I- Những ảnh hởng của phơng pháp kiểm toán AS/2 đến việc thiết kế chơng
1. Phơng pháp AS/2 trong việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Trong giai đoạn này công ty kiểm toán Việt Nam tiến hành phân công việc cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán. Nội dung công việc đợc phân công trong giai đoạn này nh sau:
Công việc kiểm toán Ngời thực hiện Thời gian thực hiện - Tìm hiểu hoạt động kinh doanh
của khách hàng
- Tìm hiểu môi trờng kiểm soát
- Tìm hiểu các chu trình kế toán áp dụng.
- Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát.
- Xác định mức trọng yếu.
Trong các bớc công việc trên của kiểm toán ta chỉ xét đến việc tìm hiểu các chu trình kế toán áp dụng; thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát và xác định mức độ trọng yếu. Vì việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu môi trờng kiểm soát, công ty VACO tiến hành giống nh trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 “Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng” và nó lại không ảnh hởng trực tiếp tới việc thiết kế chơng trình kiểm toán.
a. Tìm hiểu quy trình kế toán áp dụng
Để tìm hiểu các quy trình kế toán áp dụng tại công ty khách hàng, nhóm KTV sẽ yêu cầu kế toán trởng cung cấp các tài liệu về các chính sách kế toán, hệ thống tài khoản và sơ đồ hạch toán của đơn vị mà đã đợc Bộ Tài chính chấp thuận đồng thời KTV xem xét việc hạch toán thực tế hàng ngày tại phòng kế toán để đánh giá xem việc hạch toán này có tuân thủ các quyết định đã đợc Bộ tài chính phê chuẩn hay không.
Trong bớc này, KTV tìm hiểu các vấn đề sau: Cách phân loại các nhóm nghiệp vụ và sự liên hệ giữa các nghiệp vụ, tìm hiểu các nghiệp vụ đợc hạch toán có hệ thống và xem xét ảnh hởng vi tính hoá công tác kế toán.
b. Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát.
KTV tiến hành các thủ tục phân tích tổng quát bằng cách so sánh các trị số cuối kỳ và tìm ra số chênh lệch với mục đích xác định phạm vi rủi ro, hiểu một cách tổng thể về toàn bộ nội dung của báo cáo tài chính của khách hàng, tìm tình hình kinh doanh và nguyên nhân của sự biến động bất thờng để từ đó đánh giá mức độ trọng yếu cũng nh xem xét khả năng hoạt dộng của khách hàng. Sau đây là ví dụ về việc phân tích của công ty VACO đối với bảng cân đối số phát sinh của công ty Bảo hiểm Tiến Thành.
Mã TK Nội dung Đầu kỳ Cuối kỳ Chênh lệch Ghi chú 1111 Tiền mặt Việt nam 277591 26467 (12921)
1112 Tiền gửi Ngoại tệ 23027409 26682459 3655050
1212 Trái phiếu 138500000 - - (1)
1281 Cho vay 24200000 4800000 (19400000) 1388 Phải thu khác của khách hàng 17759193 65663569 47904376 (2) 1391 Dự phòng chi phí phát sinh năm 1998 (10761148) (9520698) 1240450 (3)
1410 Tạm ứng 492376 1140606 648230 (4)
1421 Chi phí phải trả 14179251 15226852 1087601
2113 Máy móc thiết bị - 48814 488140 (5)
2141 Hao mòn TSCĐHH (6577452) (7347534) 770082
2211 Cổ phiếu 86390778 94087778 7697000 (6) 2212 Trái phiếu, tín phiếu 199941955 426941955 263000000 2412 Xây dựng cơ bản 8875949 57730701 48854752 (7) 3311 Phải trả về hoạt động BH gốc (221421121) (162234489) 59186632
3331 Thuế VAT 737268883 247216330 (490052533) (8) 3332 Thuế doanh thu còn phải nộp 61213 61213 0000
3385 Các khoản thu giảm chi phí KD BH (38075182) (107552197) 69477015 (*) 3387 Phải trả phải nộp môi giới -689267 -326769 362468
3388 Phải trả, phải nộp khác (34077439) (11330601) 2267838 (*) 3420 Nợ dài hạn (7697771) (20720154) (13022383) (9) 4111 Nguồn vốn ngân sách nhà nớc (1237690) (1237690) 0 4112 Nguồn vốn KD tự bổ sung (6175077) (11463681) (5288604) (10) 5133 Doanh thu nhợng TBH - (16219913) (16219913) 6243 Chi phí khác KD nhợng TBH - 8001 8001 7210 Các khoản thu nhập bất thờng - -9091 -9091 8110 Chi phí hoạt động tài chính - 241548 241548
.... ... ... ....
Trích giải thích ghi chú:
(2) Phải thu khác của khách hàng tăng 48 triệu đồng. Thực chất đây là tài khoản trung gian
(3) Dự phòng cho phí phát sinh năm 1998 giảm 1.2triệu đồng do thu đợc phí phải thu năm 1998. (Các khoản nợ này đã kéo dài 3 năn từ 1998 đến nay và đã đợc xoá nợ)
(5)TSCĐ thuê tài chính là toàn bộ hệ thống máy vi tính của VPCT là đi thuê của FPT. TSCĐVH là một số phần mềm kế toán và quản lý.
(7) XDCB tăng 48.8 triệu đồng là do đầu t tăng XDCB một công trình. Thực tế công trình này đã hoàn thành và đa vào sử dụng nhng Tiến Thành cha ghi tăng nguyên giá để tính khấu hao cho công trình trên.
(*) KTV sẽ tiến hành tìm hiểu kỹ số d các tài khoản này.
c. Xác định mức trọng yếu.
Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 cung cấp cho KTV cách xác định mức độ trọng yếu theo từng loại hình doanh nghiệp đó là các công ty cổ phần tung ra trên thị trờng chứng khoán, các công ty tham gia thị trờng chứng khoán và các công ty là chi nhánh của công ty xuyên quốc gia mà hãng cũng đợc bổ nhiệm làm KTV.
• Đối với các công ty không tham gia thị trờng chứng
khoán mức trọng yếu thờng dựa trên các hớng dẫn sau: + 2% tổng tài sản hoặc vốn chủ sở hữu.
+ 10% lợi nhuận sau thuế với giá trị doanh nghiệp hoạt động liên tục. + 0.5%- 4% tổng doanh thu theo bảng tỷ lệ xác định.
• Đối với các công ty là chi nhánh của công ty xuyên
quốc gia mà hãng đợc bổ nhiệm làm KTV thì mức độ trọng yếu thờng đợc xác định trên cơ sở doanh thu và ở mức độ cao hơn 2 bậc so với doanh nghiệp không tham gia thị trờng chứng khoán ở ngang bậc. Tuy nhiên, mức độ trọng yếu này luôn phải nhỏ hơn mức trọng yếu đợc xác định cho công ty mẹ.
Mô hình 2 : Căn cứ xác định mức trọng yếu theo doanh thu
Đơn vị: 1000VND hoặc USD
Tổng doanh thu Tỷ lệ xác định % 500000 4% 6000 3.5% 700 3.2% 800 3% 900 2.5% 1000 2% 2000 1.5% 6000 1% 10000 0.8% 50000 0.7% 300000 0.6% >1000000 0.5%
Việc xác định mức độ trọng yếu, nh đã nói ở trên, là để VACO tính mức độ sai sót có thể chấp nhận đợc cho mục đích báo cáo, còn để thực hiện kiểm tra chi tiết đối với mỗi số d tài khoản thì cần thiết phải có một mức độ trọng yếu cụ thể hơn.
Để đáp ứng thực tế đó phơng pháp kiểm toán AS/2 đã cung cấp cách xác định trọng yếu chi tiết (MP – Moneytary Precision). Giá trị trọng yếu chi tiết là giá trị đợc tính toán dựa vào mức độ trọng yếu đã xác định nhng nhỏ hơn (Thờng bằng 80% - 90% mức trọng yếu). Giá trị trọng yếu chi tiết đợc sử dụng để xác định sai sót chấp nhận đợc đối với các giá trị chênh lệch ớc tính khi kiểm tra, phân tích sản phẩm mỗi tài khoản chi tiết.