286 Tìm hiểu việc thiết kế chương trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại Công ty Kiểm toán VN
đề án môn học kiểm toán tài lời mở đầu Chơng trình kiểm toán bớc cuối giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dự kiến chi tiết công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân công lao động kiểm toán viên (KTV) nh dự kiến t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Thiết kế chơng trình kiểm toán đắn sở để KTV thu thập chứng có giá trị góp phần đa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động đợc kiểm toán góp phần giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh công ty kiểm toán khách hàng Chính tầm quan trọng mà chơng trình kiểm toán đợc thiết kế cho tài khoản BCTC doanh nghiệp đợc kiểm toán đợc thực cho kiểm toán Chu trình mua hàng toán chu trình quan trọng, tạo đầy đủ yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Không chu trình liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiĨm tra chi tiÕt mét cc kiĨm to¸n Do tầm quan trọng việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán nên em đà chọn đề tài Tìm hiểu việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty Kiểm toán Việt nam Nhằm tìm hiểu công tác thiết kế chơng trình kiểm toán cho chu trình kiểm toán cụ thể từ lý thuyết đến thực Ngoài phần Mở đầu kết luận viết chia làm nội dung bản: Phần I Cơ sở lý luận việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Phần II Thực tế việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty kiểm toán Việt nam (VACO) Trong viết em dùng phơng pháp biện chứng vật để lý giải dẫn dắt vấn đề từ xa đến gần, từ công việc kế toán chu trình mua hàng toán tới hoạt động KTV chu trình Ngoài em kết hợp việc sử dụng bảng biểu để giải thích vấn đề cách khoa học Do hạn chế thời gian nên viết đề cập đến vấn đề liên quan trực tiếp đến trình thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán phần ký luận Và thực tiễn công ty VACO viết mô tả việc thiết kế chơng trình kiểm toán mà cha đa chơng trình cụ thể đợc VACO thiết lập cho kiẻm toán khách hàng cụ thể đề án môn học kiểm toán tài NộI DUNG Phần I: Cơ sở lý luận việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán I Chơng trình kiểm toán việc thiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán dự kiến chi tiết công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành, phân công lao động KTV nh dự kiến t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Trọng tâm chơng trình kiểm toán thủ tục kiểm toán cần thiết thực khoản mục hay phận đợc kiểm toán Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế phù hợp đem lại nhiều lợi ích: Sắp xếp cách có kế hoạch công việc, nhân lực, đảm bảo phối hợp KTV nh hớng dẫn chi tiết cho KTV trình kiểm toán Đây phơng tiện để chủ nhiệm kiểm toán (ngời phụ trách kiểm toán) quản lý, giám sát kiểm toán thông qua việc xác định bớc công việc đợc thực Bằng chứng kiểm toán để chứng minh thủ tục kiểm toán đà thực Thông thờng sau hoàn thành kiểm toán, KTV ký tên ký tắt lên chơng trình kiểm toán liền với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành Việc lập chơng trình kiểm toán bắt buộc cho cc kiĨm to¸n Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 300 Lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300) quy định chơng trình kiểm toán phải đợc lập thực với kiểm toán, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể Khi xây dựng chơng trình kiểm toán KTV phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát nh mức độ đảm bảo phải đạt đợc thông qua thử nghiệm KTV cần xem xét: Thời gian để thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Sự phối hợp từ phía khách hàng, từ trợ lý kiểm toán nhóm tham gia KTV khác chuyên gia khác Quy trình thiết kế chơng trình kiểm toán đề án môn học kiểm toán tài Chơng trình kiểm toán hầu hết kiểm toán đợc thiết kế thành ba phần: khảo sát nghiệp vụ, thủ tục phân tích, khảo sát chi tiết số d Mục tiêu kiểm toán hình thức khảo sát là: Sự tồn phát sinh: KTV có trách nhiệm thu thập chứng tồn tài sản kỹ thuật kiểm toán Quyền nghĩa vụ: Đơn vị phải có quyền sở hữu với tài sản có nghĩa vụ phải toán với khoản công nợ đợc trình bày báo cáo tài Do KTV cần phải kiểm tra chủ quyền với khoản nợ phải trả, KTV phải xem có thực phải nghĩa vụ công ty không Sự ghi chép đầy đủ: KTV cần thu thập chứng để chứng minh nghiệp vụ, tài sản, công nợ đợc phản ánh đầy đủ BCTC Sự đánh giá: KTV cần thu thập chứng để xem tài sản, công nợ có đợc đánh giá theo chuẩn mực kiểm toán hành hay không Sự ghi chép xác:KTV phải xác định trình tính toán, tổng cộng luỹ kế số liệu BCTC xem có xác hay không Trình bày khai báo: Các nhà quản lí có trách nhiệm phản ánh trung thực tình hình tài chính, kết hoạt động trình bày đầy đủ thủ tục kiểm toán thích hợp để đảm bảo cho việc thực thi vấn đề Trên sở mục tiêu kiểm toán tổng quát, thiết kế chơng trình kiểm toán cho khoản mục, KTV xác định mục tiêu kiểm toán riêng biệt đề thủ tục kiểm toán cần thiết cho khoản mục liên quan Kết thực khảo sát giúp mở rộng hay thu hẹp phạm vi áp dụng hình thức khảo sát ( Khảo sát nghiệp vụ, thủ tục phân tích khảo sát chi tiết số d ) Việc thiết kế hình thức khảo sát kiểm toán gồm bốn nội dung : Xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đợc chọn thời gian thực Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng : Đây hớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng cá biệt thời điểm tiến hành kiểm toán Quy mô chọn mẫu :Do đối tợng kiểm toán bao gồm nhiều loại nghiệp vụ khác với khối lợng nghiệp vụ phát sinh lớn, KTV kiểm tra đợc hết 100% nghiệp vụ phát sinh Nhng ngời sử dụng thông tin lại đòi hỏi KTV phải có kết luận xác thông tin Vì KTV phải tiến hành chọn mẫu theo phơng pháp kế hoạch để chọn đợc mẫu có tính đại diện, phản ánh đợc đặc trng tổng thể Khoản mục đợc chọn :khi định đợc số lợng mẫu lại phải chọn mẫu có tính đại diện, phơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên thờng hay đợc sử dụng ( Sử đề án môn học kiểm toán tài dụng bảng số ngẫu nhiên ) Ngoài ra, nghiệp vụ bất thờng có số tiền lớn đợc xem xét đến mẫu Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu kết thúc thủ tục kiểm toán đà đề ra.Phần lớn trắc nghiệm trực tiếp số d đợc thực vào thời điểm cuối kỳ ( kết thúc niên độ kế toán ) Tuy nhiên khách hàng muốn công bố báo cáo tài sớm sau ngày lập bảng cân đối tài sản, khảo sát trực tiếp số d tốn nhiều thời gian đợc làm từ kỳ KTV thực thủ tục kiểm toán bổ sung vào cuối năm để cập nhật số d đà kiểm toán kỳ thành số d cuối kỳ a Thiết kế thủ tục khảo sát nghiƯp vơ C¸c thđ tơc kiĨm so¸t: ViƯc thiÕt kÕ thủ tục kiểm toán khảo sát nghiệp vụ thờng tuân theo phơng pháp luận, gồm bốn bớc sau: + Cụ thể hoá mục tiêu KSNB cho khoản mục đợc khảo sát + Nhận diện trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát mục tiêu KSNB + Thiết kế thủ tục kiểm soát trình kiểm soát đặc thù nói + Thiết kế thủ tục khảo sát thức nghiệp vụ theo mục tiêu KSNB có xét đến nhợc điểm hệ thống KSNB kết ớc tính khảo sát kiểm soát Quy mô chọn mẫu:Trong khảo sát nghiệp vụ, để xác định quy mô chọn mẫu ngời ta thờng dùng phơng pháp chọn mẫu thống kê đợc sử dụng để ớc tính tỷ lệ phần tử tổng thể có chứa đặc điểm thuộc tính đợc quan tâm Khoản mục đợc chọn: Sau xác định quy mô mẫu chọn, KTV phải xác định phần tử cá biệt mang tính ®¹i diƯn cao cho tỉng thĨ Thêi gian thùc hiƯn: Các khảo sát nghiệp vụ thờng đợc tiến hành vào thời điểm năm thời điểm kết thúc năm Các khảo sát năm đợc thực giúp kết thúc kiểm toán sau ngày lập bảng cân đối kế toán mong muốn khách hàng để giúp hÃng kiểm toán giÃn công việc suốt năm Với khảo sát năm, khảo sát bổ sung đợc thực sau nghiệp vụ từ ngày năm đến ngày kết thúc năm b Thiết kế thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung số d tài khoản đợc kiểm toán Trên sở kết việc thực thủ tục phân tích đó, KTV định mở rộng hay thu hẹp khảo sát số d Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, quy trình phân tích bao hàm thủ tục phân tích chi tiết số d tài khoản đợc thực qua bớc sau: đề án môn học kiểm toán tài Xác định số d tài khoản sai sót tiềm tàng cần đợc kiểm tra Tính toán giá trị ớc tính tài khoản cần đợc kiểm tra Xác định giá trị chênh lệch chấp nhận đợc Xác định số chênh lệch trọng yếu cần đợc kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra c Thiết kế khảo sát chi tiết số d Việc thiết kế khảo sát chi tiết số d cho khoản mục BCTC đợc tiến hành theo phơng pháp luận nh sau: Sơ đồ: Phơng pháp luận thiết kế khảo sát chi tiết số d Đánh giá tính trọng yếu,rủi ro cố hữu khoản mục khảo sát Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu kỳ kiểm toán thực Thiết kế khảo sát, khảo sát thức nghiệp vụ thủ tục phân tích, dự toán kết - Thiết kế khảo sát chi tiết số d khoản mục đợc xét để thoả mÃn mục tiêu kiểm toán đặc thù - Các thủ tục kiểm toán - Quy mô chọn mẫu - Khoản mục đợc chọn Đánh giá tính trọng yếu rủi ro cố hữu khoản mục khảo sát:Thông qua ớc lợng ban đầu tính trọng yếu phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục BCTC, KTV xác định mức sai sót kế toán chấp nhận đợc cho khoản mục Sai số chấp nhận đợc khoản mục thấp đòi hỏi số lợng chứng kiểm toán thu thập nhiều khảo sát chi tiết nghiệp vụ khảo sát chi tiết số d đợc mở rộng ngợc lại Rủi ro cố hữu cho khoản mục cao số lợng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều khảo sát chi tiết đợc mở rộng ngợc lại Đánh giá rủi ro kiểm soát: Quá trình kiểm soát có hiệu làm giảm rủi ro kiểm soát, số lợng chứng cần thu thập khảo sát thức nghiệp vụ khảo sát chi tiết số d giảm xuống, chi phí kiểm toán giảm xuống ngợc lại đề án môn học kiểm toán tài Thiết kế dự đoán kết khảo sát kiểm soát, khảo sát nghiệp vụ thủ tục phân tích: Các hình thức khảo sát kiểm toán đợc thiết kế với dự kiến đạt đợc số kết định Các kết dự kiến ảnh hởng tới việc thiết kế khảo sát số d Thiết kế khảo sát chi tiết số d để thoả mÃn mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục xét: khảo sát chi tiết số d đợc thiết kế dựa kết ớc tính khảo sát kiểm toán trớc chúng đợc thiết kế làm phần :Thủ tục kiểm toán, quy mô chọn mẫu thời gian thực Trên thực tế đà đợc thiết kế, thủ tục kiểm toán hình thức khảo sát đợc kết hợp xếp lại theo chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán ban đầu đợc thiết kế sớm kiểm toán cần phải sửa đổi hoàn cảnh thay đổi Việc thay đổi chơng trình kiểm toán ban đầu điều bất thờng việc dự kiến trớc tất tình xảy khó khăn Theo ISA 300, lập kế hoạch kiểm toán chơng trình kiểm toán cần đợc sửa đổi lại, cần, suốt trình kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán phải mang tính liên tục suốt kiểm toán có sửa đổi đáng kể kế hoạch chơng trình kiểm toán cần phải đợc ghi nhận hồ sơ kiểm toán II Chu trình mua hàng toán với việc thiết kế chơng trình kiểm toán Khái niệm, đặc điểm,bản chất chức chu trình mua hàng toán Để đa khái niệm mua hàng toán ta hÃy xét trình vận động tuần hoàn vốn theo mô hình sau Mac đề án môn học kiểm toán tài SL§ T-H SX H’- T’ TLSX Giai đoạn I Giai đoạn II Giai đoạn III Nh ta đa khái niệm chu trình mua hàng toán nh sau: Mua hàng toán giai đoạn đầu trình tuần hoàn chu chuyển vốn, hành vi trao đổi Tiền-Hàng nhằm thực giá trị hàng hoávà tiền đề tạo giá trị thặng d cho Doanh nghiệp Theo Mac giai đoạn mua hàng toán bao gồm hai hành vi mua bán TSLĐ T- TLSX Hai hành vi xảy hai thị trờng hoàn toàn khác thị trờng sức lao động thị trờng hàng hoá thông thờng Trong phạm vi viết em xét hành vi T- TLSX thị trờng hàng hoá thông thờng, gồm mua hàng hoá, dịch vụ nh: NVL, máy móc thiết bị, điện nớc, bảo trì mà không xét tới trình mua toán dịch vụ lao động chuyển nhợng phân bổ chi phí bên tổ chức Đặc điểm chu trình mua hàng toán Mua hàng giai đoạn trình sản xuất kinh doanh, tạo yếu tố đầu vào cho trình sản xuất kinh doanh Chi phí cho viƯc mua hµng thêng chiÕm mét tû träng lín tổng chi phí sản xuất kinh doanh Giai đoạn mua vào thờng phức tạp phải sử dụng nhiều tiêu chuẩn chất lợng, số lợng, tính kịp thời cho sản xuất cần đến phối hợp nhiều bé phËn kh¸c Doanh nghiƯp nh bé phËn s¶n xuÊt, bé phËn thu nhËn, bé phËn kho, bé phận kế toán Mua hàng có tính độc lập thấp thông thờng sản xuất giai đoạn mua vào cho giai đoạn tuỳ thuộc vào tình hình sản xuất tiêu thụ thực tế Thanh toán việc thực nghĩa vụ DN nhà cung cấp Nghiệp vụ toán phát sinh DN mua hàng theo phơng thức toán trả chậm tiền hàng trả trớc tiền hàng so với việc thực giao nhận hàng Trong hai tình dẫn đến quan hệ nợ nần DN với ngời bán Khi DN ứng tr- đề án môn học kiểm toán tài ớc tiền hàng cho ngời bán nảy sinh khoản tiền phải thu ngời bán Khi DN mua chịu vật t, hàng hoá, dịch vụ phát sinh nợ phải trả cho ngời bán - Giai đoạn mua hàng toán có liên quan đến nhiều khoản mục BCTC nh:Tiền, khoản phải trả nhà cung cấp, hàng tồn kho, TSCĐ Chu trình mua hàng toán gồm định trình cần thiết để có hàng hoá, dịch vụ cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình thờng đợc bắt đầu việc lập đơn đặt hàng ngời có trách nhiệm phận cần hàng hoá hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc Chu trình mua vào toán thờng bao gồm bốn chức sau: - Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Nhận hàng hoá hay dịch vụ Ghi nhận khoản nợ ngời bán Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Đơn đặt hàng đợc lập công ty khách hàng điểm khởi đầu chu kỳ Mẫu đơn đặt hàng phê chuẩn quy định phụ thuộc vào chất hàng hoá dịch vụ quy định công ty Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng phần chức bảo đảm hàng hoá dịch vụ đợc mua theo mục đích đà đợc phê chuẩn công ty tránh cho việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Hầu hết công ty cho phÐp mét sù phª chn chung cho viƯc mua phục vụ nhu cầu thờng xuyên nh hàng tồn kho ë møc cho phÐp Sau viƯc mua ®· đợc phê chuẩn phải có đơn để đặt mua hàng hoá dịch vụ Một đơn đặt hàng đợc gửi cho ngời bán ghi rõ mặt hàng cụ thể mức giá định, đợc giao vào ngày quy định Đơn đặt hàng chứng từ hợp pháp đợc xem nh đề nghị để mua hàng hoá hay dịch vụ Trong số trờng hợp khác, ngời mua ngời bán có quan hệ giao dịch thực giao dịch lớn phức tạp đòi hỏi phải ký kết hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng Nhận hàng hoá hay dịch vụ Việc nhận hàng hoá hay dịch vụ từ ngời bán điểm định chu trình nghiệp vụ thời điểm mà bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hoá nhận đợc, trình kiểm soát thích hợp đòi hỏi kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, thời gian đến điều kiện khác đề án môn học kiểm toán tài Hầu hết công ty có phòng tiếp nhận để đa báo cáo nhận hàng nh chứng nhận hàng kiểm tra hàng hoá Một thờng đợc gửi cho thủ kho khác gửi cho kế toán khoản phải trả để thông báo Để ngăn ngừa mát lạm dụng điều quan trọng hàng hoá phải đợc kiểm soát cách chặt chẽ từ lúc nhận chúng chúng đợc chuyển Nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho phòng kế toán Cuối sổ sách kế toán phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm hàng hoá hàng hoá đợc chuyển từ phòng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất hay đa tiêu thụ Ghi nhận khoản nợ ngời bán Sự ghi nhận đắn khoản nợ hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc đòi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hởng quan trọng đến báo cáo tài đến khoản toán thực tế, đó, kế toán đợc phép ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Các phần hành kế toán đợc thực máy vi tính hạn chế tối đa việc ghi trùng lắp khoản nợ Kế toán khoản phải trả thờng có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua vào ghi chúng vào sổ nhật ký sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Khi kế toán khoản phải trả nhận đợc hoá đơn ngời bán phải so sánh mẫu mÃ, giá, số lợng, phơng thức chi phí vận chuyển ghi hoá đơn với thông tin đơn đặt mua (hoặc hợp đồng ) báo cáo nhận hàng (nếu hàng đà về) Thờng phép nhân phép cộng tổng đợc kiểm tra lại đợc ghi vào hoá đơn Sau đó, số tiền đợc chuyển vào sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Đối với hầu hết công ty, hoá đơn kế toán khoản nợ phải trả lu giữ toán Thanh toán thờng đợc thực uỷ nhiệm chi, sec phiếu chi làm thành nhiều mà đợc gửi cho ngời đợc toán, đợc lu lại hồ sơ theo ngời đợc toán Chứng từ, sổ sách tài khoản liên quan đến chu trình mua hàng toán Trong chu trình mua hàng toán, hầu hết doanh nghiệp sử dụng loại chứng từ, sổ sách sau: Yêu cầu mua hàng: Tài liệu đợc lập phận sử dụng (Nh phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hoá dịch vụ Trong số trờng hợp, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp Đơn đặt hàng: Lập lại chi tiết có đề nghị mua, đợc gửi cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ đề án môn học kiểm toán tài Phiếu giao hàng (biên giao nhận hàng hoá hay nghiệm thu dịch vụ ): Tài liệu đợc chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao nhận phải đợc ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hoá (hay dịch vụ ) thực tế Báo cáo nhận hàng: Đợc phận nhận hàng lập nh chøng cđa viƯc nhËn hµng vµ sù kiĨm tra hµng ho¸ (dÊu hiƯu cđa mét thđ tơc kiĨm so¸t ) Hoá đơn ngời bán: Chứng từ nhận đợc từ ngời cung cấp hàng, đề nghị toán cho hàng hoá dịch vụ đà đợc chuyển giao Một hoá đơn thờng bao gồm chi tiết sau: - Tên bên bán bên mua, mà số thuế Chủng loại hàng hoá hay dịch vụ Số lợng Giá đơn vị Thành tiền Thuế VAT loại thuế khác Ngày lập hoá đơn, chữ ký đóng dấu Nhật ký mua hàng: Đây ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách hoá đơn (từng ), với việc tên ngời cung cấp hàng, ngày hoá đơn khoản tiền hoá đơn Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: Danh sách khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp hàng Tổng số tài khoản ngời cung cấp hàng sổ hạch toán chi tiết phải khoản tiền ghi khoản mục phải trả ngời bán Bảng đối chiếu nhà cung cấp: báo cáo nhận đợc nhà cung cấp hàng (thờng hàng tháng) hoá đơn cha toán vào ngày đối chiếu định Thông tin, số liệu vận động từ chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản Đối với chu trình mua hàng toán, tài khoản chịu ảnh hởng chu trình gồm có tài khoản khoản mục vốn tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả, Nhìn chung đa số tài khoản chịu ảnh hởng chu trình mua vào toán có liên quan đến chu trình nghiệp vụ khác Thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thông tin tính tuân thủ nguyên tắc việc lập trình bày Báo cáo tài Do mục đích chung kiểm toán chu trình mua hàng toán đánh giá xem liệu số d tài khoản có liên quan có đợc trình bày trung 10 đề án môn học kiểm toán tài - Kiểm tra - Th¶o ln víi ngchøng tõ chøng minh êi ghi sỉ quan sát trớc lập phiếu chi hoạt động các chứng từ toán nhân viên có thẩm quyền thực - Sự kiểm soát nội - Kiểm tra dấu hiệu trình kiểm tra nội Nghiệp vụ toán đợc ghi sổ đợc phê chuẩn đắn (sự phê chuẩn) thờng - Đối chiếu phiếu chi chứng từ toán đà thực với bút toán nhật ký mua vào liên quan kiểm tra tên số tiền ngời đợc toán - Kiểm tra chữ ký phê chuẩn tính đắn phiếu chi chứng từ toán đà thực - Sự phê chuẩn - Kiểm tra dấu hiệu - Kiểm tra chứng từ kèm khoản chi chứng toán từ vào thời điểm lập phiếu chi chứng từ toán Các nghiệp vụ - Phiếu chi toán có đợc chứng từ toán ghi sổ (tính đầy đủ) (sec, uỷ nhiệm chi) đợc đánh số trớc theo dõi - Bảng đối chiếu với ngân hàng đợc lập hàng tháng nhân viên độc lập với việc ghi sổ khoản chi tiền mặt toán - Theo dõi chuỗi phiếu chi chứng từ toán Kiểm tra bảng đối chiếu với ngân hàng quan sát trình chuẩn bị cho việc đối chiếu - Cân đối khoản chi tiền ghi sổ với khoản chi bảng kê (sổ phụ) ngân hàng sổ sách kế toán tiền mặt (bằng chứng khoản toán) Các nghiệp vụ - Kiểm tra nội toán đợc đánh giá trình tính cách đắn toán số tiền (sự đánh giá) - Hàng tháng lập bảng đối chiếu với ngân hàng cá nhân độc lập thùc hiƯn - KiĨm tra dÊu hiƯu cđa sù kiĨm tra nội - Kiểm tra bảng đối chiếu với ngân hàng quan sát trình chuẩn bị cho việc đối chiếu - So sánh phiếu chi ®· lÜnh tiỊn, c¸c chøng tõ to¸n ®· thùc với sổ nhật ký mua hàng bút toán chi tiền liên quan - Lập chứng khẳng định khoản chi tiền đợc định giá Các nghiệp vụ - Doanh nghiệp có toán đợc phân loại sơ đồ tài khoản đầy - Kiểm tra thủ - So sánh phân loại tục vào sổ thủ công phù hợp với sơ đồ tài 15 đề án môn học kiểm toán tài đắn (sự phân đủ loại) - Kiểm tra nội trình phân loại kiểm tra sơ đồ tài khoản - KiĨm tra dÊu hiƯu cđa sù kiĨm tra néi khoản cách tham chiếu với sổ theo dõi chi tiết vốn tiền, hoá đơn ngời bán sổ nhật ký mua hàng - So sánh ngày phiếu chi đà thực với sổ nhật ký chi tiền mặt - So sánh ngày chứng từ toán đà thực với ngày ghi giảm khoản tiền ngân hàng Các nghiệp vụ - Doanh nghiệp có toán đợc vào sổ thủ tục quy định lúc (tính thời gian) ghi sổ sau phiếu chi chứng từ toán đà đợc thực - Quá trình kiĨm tra néi bé KiĨm tra c¸c thđ tơc thđ công quan sát liệu phiếu chi chứng từ toán có khả cha đợc vào sổ không - Kiểm tra dấu hiệu trình kiĨm tra néi bé C¸c nghiƯp vơ - KiĨm tra nội toán đợc phản ánh đắn vào sổ hạch toán chi tiết tơng ứng chúng đợc tổng hợp đắn sổ hạch toán tổng hợp (chuyển sổ tổng hợp) - Kiểm tra dấu hiệu - Khảo sát tính kiểm tra nội xác mặt giấy tờ cách cộng tổng số nhật ký theo dõi trình chuyển sổ vào sổ hạch toán chi tiết vốn tiền khoản phải trả b Thiết kế thủ tục phân tích chu trình kiển toán mua hàng toán Theo chuẩn mực Việt nam 520 Quy trình phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV phải áp dụng quy trình phân tích để tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn vị xác định vùng có rủi ro Trong giai đoạn thiết kế chơng trình kiểm toán quy trình phân tích dự kiến công việc phân tích phải thực giai đoạn thực kiểm toán dựa tảng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thủ tục khảo sát công việc đà thực Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hớng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị đà dự kiến Trong chu trình mua hàng toán thủ tục phân tích đợc thực dựa sở sau: 16 đề án môn học kiểm toán tài Các thủ tục phân tích với giai đoạn mua hàng: Thờng đợc thực qua việc so sánh đối chiếu chi phí mua hàng năm tài điều kiện có thay đổi kế hoạch kinh doanh Cũng liên hệ tiêu với doanh số tiêu phi tài khác nh công công nhân sản xuất tổng số nguyên vật liệu mua vào để phát biến động bất thờng, so sánh định mức hao phí nguyên vật liệu đơn vị sản phẩm so sánh với đơn vị khác ngành để tìm bất hợp lý việc mua nguyên vật liệu So sánh mật độ mua hàng kỳ kế toán đối chiếu với kế hoạch dự trữ, kế hoạch sản xuất kinh doanh kỳ tìm bât hợp lý việc mua hàng Các thủ tục phân tích với nghiệp vụ toán với nhà cung cấp: Thờng đợc thực qua việc so sánh đối chiếu nợ phải trả (số d có tài khoản 331)giữa năm tài xem xét tỷ lệ nợ phải trả tổng số hàng mua vào năm điều kiện thay đổi chiến lợc kinh doanh doanh nghiệp Xác định số chênh lệch thực tế số d tài khoản 331, tài khoản liên quan đến mua hàng to¸n víi sè íc tÝnh cđa KTV So s¸nh số chênh lệch vừa tính đợc với mức trọng yếu đà đợc phân bổ cho tài khoản giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để có kế hoạch thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực thủ tục khảo sát chi tiết số d Do thủ tục phân tích phức tạp đòi hỏi nhiều kinh nghiệm KTV, nên thủ tục phân tích thờng chủ nhiệm kiểm toán thực hiện, trëng nhãm kiĨm to¸n thùc hiƯn c ThiÕt kÕ thủ tục khảo sát chi tiết số d chu trình kiểm toán mua hàng toán Chu trình mua hàng toán có liên quan nhiều đến khoản mục quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp, nhiên nhiều khoản mục có liên quan đến chu trình kiểm toán khác nh chu trình hàng tồn kho, chu trình tài sản cố định có khoản mục toán với nhà cung cấp chịu ảnh hởng trực tiếp chu trình mà không chịu ảnh hởng chu trình khác Do giới hạn nội dung viết nên em đề cập đến khoản mục toán với nhà cung cấp thủ tục khảo sát chi tiết số d chu trình mua hàng toán Để tiến hành khảo sát chi tiết trớc hết KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro khoản mục cần kiểm tra (khoản mục toán với nhà cung cấp) Trọng yếu khái niệm tầm cỡ sai phạm thông tin tài đơn lẻ nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán xác rút kết luận sai lầm 17 đề án môn học kiểm toán tài Mức trọng yếu thờng đợc quy định chủ quan công ty kiểm toán Các tỷ lệ mà công ty đa dựa kinh nghiệm thu đợc khứ, thông qua phân tích thống kê ®Ĩ tõ ®ã ®a mét tû lƯ mµ hä cho phù hợp cho tất kiểm toán Chẳng hạn mức trọng yếu đợc quy định công ty kiểm toán X nh sau: Vị trí khoản mục Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế toán Không trọng yếu Có thể trọng u Ch¾c ch¾n träng u 10% lÃi trớc thuế thuế 15% giá trị tài sản tài sản sản Tuy nhiên mức trọng yếu đợc điều chỉnh dựa vào mục đích kiểm toán khách hàng Nếu mục đích kiểm toán để phục vụ cho việc quản lý nội mức trọng yếu đợc đánh giá cao hơn, mục đích kiểm toán để phục vụ cho nhiều đối tợng khác mức tỷ lệ trọng yếu đợc đánh giá thấp Nh hiệu kiểm toán cao Ước lợng mức độ trọng yếu thấp nghĩa độ xác số liệu trên báo cáo tài cao nh số lợng chứng cần thu thập nhiều ngợc lại Dựa vào mức trọng yếu ớc lợng cho báo cáo tài KTV phải phân bổ cho khoản mục báo cáo tài mà cụ thể phải phân bổ cho khoản mục toán với nhà cung cấp.Việc phân bổ KTV thờng dựa vào số tiêu sau: - Chi phí kiểm toán liên quan: Chi phí cho việc thu thập chứng cho khoản mục cao mức độ trọng yếu phân bổ cho khoản mục cao ngợc lại nhằm tiết kiệm chi phí cho kiểm toán - Những thông tin thu đợc từ bớc tiến hành trớc nh trao đổi với KTV tiền nhiệm, tính liêm khiết ban quản trị với chu trình mua hàng toán - Dựa vào kinh nghiệm thân KTV Sau thực thủ tục phân tích KTV lại dự tính đợc khoản mục toán với ngời bán chứa đựng sai sót sở tính trọng yếu Lúc KTV tiến tiến hành đánh giá rủi ro cho nghiệp vụ cần kiĨm tra (NghiƯp vơ to¸n víi ngêi b¸n).Rđi ro chu trình thờng đợc biểu nh sau: - Phản ánh nợ phải trả ngời bán không đầy đủ cố tình ghi giảm nợ phải trả ngời bán nhận hàng hoá hay dịch vụ mà không phản ánh nợ phải trả ngời bán Sai phạm thờng sảy không tuân thủ nguyên tắc kế toán th18 đề án môn học kiểm toán tài ờng dẫn tới sai lệch báo cáo tài chính, ảnh hởng đến kết kinh doanh (do chi phí phản ánh không kỳ) làm tăng cách giả tạo khả toán doanh nghiệp - Phản ánh nợ phải trả ngời bán thật (phản ánh khống )cũng làm thay đổi tỷ suất tài vµ lµ mét dÊu hiƯu cđa hµnh vi gian lËn, rút tiền công quỹ thực - Không phân loại trình bày nợ phải trả hay nợ phải thu lập báo cáo tài chính: sai sót không gây ảnh hởng đến kết kinh doanh kỳ kế toán nhng làm ngời sử dụng báo cáo tài hiểu sai khả toán thực tế đơn vị đợc kiểm toán Dựa vào tảng tính trọng yếu rủi ro KTV tiến hµnh chän mÉu cho viƯc kiĨm tra chi tiÕt Chän mẫu kiểm toán trắc nghiệm trực tiếp số d thờng chọn mẫu thống kê Đối với chu trình mua hàng toán KTV thờng lấy mẫu nh sau: - Với nghiệp vụ toán với nhà cung cấp tài sản cố định mẫu kiểm tra toàn bé tỉng thĨ (kiĨn tra 100%) - Víi nghiƯp vơ mua hàng hoá nhà cung cấp thờng xuyên doanh nghiệp mẫu kiểm 100% giá trị tổng thể Với nghiệp vụ mua hàng hoá hay dịch vụ nhà cung cấp thờng xuyên doanh nghiệp KTV lấy mẫu kiểm toán theo bảng số ngẫu nhiên quy mô mẫu lớn hay nhỏ tuỳ theo mức độ trọng yếu phân bổ cho chu trình Dựa vào mẫu kiển toán đà chọn, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết Việc thiết lập khảo sát chi tiết số d đợc tiến hành nh sau: MụC TIÊU KIểM TOáN KIểM TRA CHI TIếT Số DƯ Nợ PHảI TRả NGƯờI BáN - Tính hợp lý chung - So sánh với tổng chi phí mua hàng năm trớc Số d tài khoản phải trả ngời bán,các số - Xem xét khoản phải trả nhằm phát d chi tiết sổ hạch toán chi tiết bất hợp lý nh bên bán khoản phải trả, tài khoản phản ánh khoản phải trả có chịu lÃi tài sản chi phí liên quan hợp lý - Đối chiếu khoản phải trả sổ hạch toán chi tiết với năm trớc (theo khách hàng) để phát biến động - Các mục tiêu đặc thù Các khoản phải trả danh sách (bảng kê) thống với sổ hạch toán - Cộng danh sách (Bảng kê) khoản phải trả - Đối chiêu số tổng cộng với Sổ tổng hợp - Đối chiếu hoá đơn ngời bán với sổ 19 đề án môn học kiểm toán tài chi tiết khoản phải trả Số tổng cộng đợc cộng thống với Sổ tổng hợp hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên ngời bán số tiền Các khoản phải trả sổ hạch toán chi tiết phải có hợp lý - Đối chiếu danh sách khoản phải trả với hoá đơn bảng kê (nếu có)của ngời bán - Lấy xác nhận khoản phải trả, trọng khoản phải trả lớn bất thờng Các khoản phải trả có danh sách (Bảng kê) khoản phải trả Các khoản phải trả danh sách (Bảng kê) đợc đánh giá đắn Các khoản phải trả danh sách đợc phân loại đắn - Kiểm tra chi tiết khoản nợ hạn Việc phản ánh nợ phải trả ngời bán chu kỳ mua hàng toán đợc vào sổ kỳ - Thực kiểm tra công nợ hạn - Đối chiếu với số liệu kiểm toánchu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đờng - Thực thủ tục tơng tự nh với khoản nợ hạn tính có hợp lý - Kiểm tra sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Tài khoản nợ phải trả ngời bán - Kiểm tra khoản phải trả để đảm bảo nợ phải chu trình mua hàng toán đợc trả ngời bán, nợ ngắn dài hạn (chịu lÃi) đợc tách trình bày đắn riêng Nh việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán đợc khái quát nh sau: công ty kiểm toán: chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Tên khách hàng: Năm tài chính: Trởng nhóm kiểm toán: .Ngày: Những ngời nhóm kiểm toán: Ngêi so¸t xÐt 1: Ngµy: Ngêi so¸t xÐt 2: Ngµy: I Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị: Yêu cầu mua hàng Đơn đặt hàng Phiếu giao hàng 20 đề án môn học kiểm toán tài 10 B¸o c¸o nhËn hàng Hoá đơn ngời bán Nhật ký mua hàng Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp Bảng đối chiếu nhà cung cấp Sổ tài khoản phải trả nhà cung cấp Bảng kê khoản phải trả nhà cung cấp II Mục tiêu kiểm toán - Hiện hữu, đầy đủ, xác : - Quyền nghĩa vụ: - Đánh giá: - Trình bày công bố: Số d tài khoản phải trả ngời bán tài khoản có liên quan đến việc mua hàng toán có thực, đợc ghi chép đầy đủ Tất khoản phải trả nghĩa vụ công ty Số d phải trả ngời bán phản ánh bảng cân đối kế toán đợc đánh giá đắn Số d tài khoản phải trả ngời bán phải đợc trình bày, phân loại công bố đầy đủ III Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Trình tự kiểm toán Ngoại lệ Có/ không 21 Đà làm rõ đề án môn học kiểm toán tài A/ Khảo sát công việc I Giai đoạn mua hàng Dấu hiệu kiểm soát mua hàng qua giai đoạn (từ yêu cầu mua hàng đến nhận hàng) Soát xét tính hợp lý số việc đối chiếu chứng từ mua hàng với sổ sách theo dõi mua hàng, nhằm đánh giá hiệu kiểm soát nội với việc mua hàng II Giai đoạn toán Kiểm tra tách biệt hợp lý nhân viên ghi sỉ víi ngêi ký phiÕu chi KiĨm tra phê chuẩn nghiệp vụ toán Kiểm tra hoạt động kiểm soát việc toán B/ I II Thủ tục phân tích Giai đoạn mua hàng Sự biến động chi phí mua hàng năm tài Sự biến động mật độ mua hàng Giai đoạn toán Sự biến động số d tài khoản phải trả ngời bán qua năm C/ Khảo sát chi tiết Đọc lớt qua nhật ký mua hàng để phát nghiệp vụ bất thờngvà tiến hành kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc để đảm bảo việc trình bày phù hợp Đối chiếu danh sách khoản phải trả với hoá đơn bảng kê ngời bán Cộng tổng danh sách khoản phải trả, đối chiếu số tổng cộng với sổ Đối chiếu hoá đơn ngời bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên ngời bán số tiền Lấy xác nhận khoản phải trả, trọng khoản phải trả lớn, bất thờng Kiểm tra chi tiết khoản nợ hạn D/ Các thủ tục kiểm toán bổ sung -Xem xét biến động giá NVL thị trờng đối chiếu với giá chứng từ kế toán - Liên hệ với khoản mục khác có liên quan 22 đề án môn học kiểm toán tài IV Kết luận kiến nghị A Kết luận mục tiêu kiểm toán: B KiÕn nghÞ C C¸c vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiĨm to¸n tiÕp sau: Ngµy hoµn thµnh: Ngêi thùc hiƯn: PHầN ii THIếT Kế CHƯƠNG TRìNH KIểM TOáN 23 đề án môn học kiểm toán tài CHU tRìNH MUA HàNG Và THANH TOáN TạI CÔNG TY KIểM TOáN VIệT NAM (VACO) Công ty kiểm toán việt nam, tên giao dịch Quốc tế: Việt nam Auditing Company (VACO) công ty đặt móng cho ngành Kiểm toán nớc ta phát triển, công ty có uy tín vào bậc nớc ta Với đội ngũ cán công nhân viên giàu kinh nghiệm (với 320 cán công nhân viên có 90 ngời đợc cấp chứng CPA chiếm 1/3 số lợng KTV hành nghề ) Thêm vào VACO lại đợc chuyển giao quyền sử dụng hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 (Audit System 2) công nghệ kiểm toán tiên tiến đợc Deloitle Touch Tohmasu (DTT) xây dựng thực hành kiểm toán, đà tạo nên cho VACO bớc đột phá lớn lĩnh vực kiểm toán Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 gồm phận cấu thành gồm: Phơng pháp kiểm toán, hệ thống hồ sơ kiểm toán, phần mềm kiểm toán Về phơng pháp kiểm toán: Quy trình kiểm toán theo phơng pháp AS/2 gồm bớc sau: Mô hình 1: quy trình kiểm toán Bớc Công việc thực trớc kiểm toán Bớc Lập kế hoạch tổng quát Bớc Lập kế hoạch cụ thể Bớc Thực kế hoạch kiểm toán Bớc Kết thúc công việc kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán Bớc Công việc thực sau kiểm toán Nội dung bao trùm kiểm toán quản lý kiểm toán, đánh giá rủi ro thực hiện, thực chuẩn mực phục vụ khách hàng lập, soát xét, kiểm soát hồ sơ, giấy tờ làm việc Về hồ sơ kiểm toán:Phơng pháp AS/2 chia hồ sơ kiểm toán thành mục từ 1000 đến 8000 víi c¸c néi dung thĨ nh sau: 1000: LËp kế hoạch giao dịch phục vụ khách hàng 1200: Đánh giá rủi ro kiểm toán môi trờng kiểm toán 1300: Thiết lập điều khoản hợp đồng kiểm toán 24 đề án môn học kiểm toán tài 1400: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 1500: Tìm hiểu quy trình kế toán 1600: Thực thủ tục phân tích hồ sơ 1700: Xác định mức độ trọng yếu 1800: Đánh giá rủi ro kế hoạch kiểm toán 2000: Báo cáo, phần lu trữ báo cáo có liên quan đến kiểm toán đà hoàn thành, có ghi tóm tắt hoạt động kiểm toán ghi lại bớc đà thực trình kiểm toán 3000: Quản lý kiểm toán 4000: Hệ thống kiểm soát 5000: Kiểm tra chi tiết- tài sản 6000: Kiểm tra chi tiết- công nợ 7000: Kiểm tra chi tiết -vốn chủ sở hữu 8000: Kiểm tra chi tiết- báo cáo lÃi lỗ Trong phần kiểm tra chi tiết, số liệu đợc sử dụng có liên quan đến phần hành cho khách hàng đợc đánh tham chiếu theo nguyên tắc Trái phải dới mực khác màu mực viết Điều có ý nghĩa số liệu có số tham chiếu bên trái phần tài liệu ®Ĩ ®èi chiÕu kiĨm tra sè liƯu ®ã sÏ n»m phần giấy tờ phía trên, kể từ phần trở đầu hồ sơ kiểm toán; tơng tự với số liệu có tham chiếu đối chiếu bên phải Trong trình kiểm toán BCTC, mặt hình thức VACO tiến hành kiểm toán tài khoản riêng biệt nh kiểm toán tiền, kiểm toán hàng tồn kho Tuy nhiên VACO có xem xét tài khoản nµy mèi quan hƯ mËt thiÕt cđa mét chu trình kiểm toán Phần mềm kiểm toán: Dùng để hỗ trợ KTV làm việc, đặc biệt việc lấy mẫu kiểm toán giúp KTV việc đánh giá rủi ro tiềm tàng thông qua việc đa câu hỏi trắc nghiệm cho KTV trả lời máy đa mức rủi ro cho kiểm toán I Những ảnh hởng phơng pháp kiểm toán AS/2 đến việc thiết kế chơng trình kiểm toán Phơng pháp AS/2 việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Trong giai đoạn công ty kiểm toán Việt Nam tiến hành phân công việc cho thành viên nhóm kiểm toán Nội dung công việc đợc phân công giai đoạn nh sau: Công việc kiểm toán Ngời thực - Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng - Tìm hiểu môi trờng kiểm soát 25 Thời gian thực đề án môn học kiểm toán tài - Tìm hiểu chu trình kÕ to¸n ¸p dơng - Thùc hiƯn c¸c thđ tơc phân tích tổng quát - Xác định mức trọng yếu Trong bớc công việc kiểm toán ta xét đến việc tìm hiểu chu trình kế toán áp dụng; thực thủ tục phân tích tổng quát xác định mức độ trọng yếu Vì việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, tìm hiểu môi trờng kiểm soát, công ty VACO tiến hành giống nh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng lại không ảnh hởng trực tiếp tới việc thiết kế chơng trình kiểm toán a Tìm hiểu quy trình kế toán áp dụng Để tìm hiểu quy trình kế toán áp dụng công ty khách hàng, nhóm KTV yêu cầu kế toán trởng cung cấp tài liệu sách kế toán, hệ thống tài khoản sơ đồ hạch toán đơn vị mà đà đợc Bộ Tài chấp thuận đồng thời KTV xem xét việc hạch toán thực tế hàng ngày phòng kế toán để đánh giá xem việc hạch toán có tuân thủ định đà đợc Bộ tài phê chuẩn hay không Trong bớc này, KTV tìm hiểu vấn đề sau: Cách phân loại nhóm nghiệp vụ liên hệ nghiệp vụ, tìm hiểu nghiệp vụ đợc hạch toán có hệ thống xem xét ảnh hởng vi tính hoá công tác kế toán b Thực thủ tục phân tích tổng quát KTV tiến hành thủ tục phân tích tổng quát cách so sánh trị số cuối kỳ tìm số chênh lệch với mục đích xác định phạm vi rủi ro, hiểu cách tổng thể toàn nội dung báo cáo tài khách hàng, tìm tình hình kinh doanh nguyên nhân biến ®éng bÊt thêng ®Ĩ tõ ®ã ®¸nh gi¸ møc ®é trọng yếu nh xem xét khả hoạt dộng khách hàng Sau ví dụ việc phân tích công ty VACO bảng cân đối số phát sinh công ty Bảo hiểm Tiến Thµnh M· TK 1111 1112 1212 1281 Néi dung TiỊn mặt Việt nam Tiền gửi Ngoại tệ Trái phiếu Cho vay Đầu kỳ 277591 23027409 138500000 24200000 26 Cuối kỳ 26467 26682459 4800000 Chªnh lƯch (12921) 3655050 (19400000) Ghi chó (1) đề án môn học kiểm toán tài 1388 1391 1410 1421 2113 2141 2211 2212 2412 3311 3331 3332 3385 3387 3388 3420 4111 4112 5133 6243 7210 8110 Phải thu khác khách hàng Dự phòng chi phí phát sinh năm 1998 Tạm ứng Chi phí phải trả Máy móc thiết bị Hao mòn TSCĐHH Cổ phiếu Trái phiếu, tín phiếu Xây dựng Phải trả hoạt động BH gốc Thuế VAT Thuế doanh thu phải nộp Các khoản thu giảm chi phí KD BH Phải trả phải nộp môi giới Phải trả, phải nộp khác Nợ dài hạn Nguồn vốn ngân sách nhµ níc Ngn vèn KD tù bỉ sung Doanh thu nhợng TBH Chi phí khác KD nhợng TBH Các khoản thu nhập bất thờng Chi phí hoạt động tài Céng 17759193 (10761148) 492376 14179251 (6577452) 86390778 199941955 8875949 (221421121) 737268883 61213 (38075182) -689267 (34077439) (7697771) (1237690) (6175077) 65663569 (9520698) 1140606 15226852 48814 (7347534) 94087778 426941955 57730701 (162234489) 247216330 61213 (107552197) -326769 (11330601) (20720154) (1237690) (11463681) (16219913) 8001 -9091 241548 47904376 1240450 648230 1087601 488140 770082 7697000 263000000 48854752 59186632 (490052533) 0000 69477015 362468 2267838 (13022383) (5288604) (16219913) 8001 -9091 241548 (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (*) (*) (9) (10) TrÝch gi¶i thÝch ghi chú: (2) Phải thu khác khách hàng tăng 48 triệu đồng Thực chất tài khoản trung gian (3) Dự phòng cho phí phát sinh năm 1998 giảm 1.2triệu đồng thu đợc phí phải thu năm 1998 (Các khoản nợ đà kéo dài năn từ 1998 đến đà đợc xoá nợ) (5)TSCĐ thuê tài toàn hệ thống máy vi tính VPCT thuê FPT TSCĐVH số phần mềm kế toán quản lý (7) XDCB tăng 48.8 triệu đồng đầu t tăng XDCB công trình Thực tế công trình đà hoàn thành đa vào sử dụng nhng Tiến Thành cha ghi tăng nguyên giá để tính khấu hao cho công trình (*) KTV tiến hành tìm hiểu kỹ số d tài khoản c Xác định mức trọng yếu Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 cung cấp cho KTV cách xác định mức độ trọng yếu theo loại hình doanh nghiệp công ty cổ phần tung thị trờng chứng khoán, công ty tham gia thị trờng chứng khoán công ty chi nhánh công ty xuyên quốc gia mà hÃng đợc bổ nhiệm làm KTV ã Đối với công ty không tham gia thị trờng chứng khoán mức trọng yếu thờng dựa hớng dẫn sau: + 2% tổng tài sản vốn chủ sở hữu + 10% lợi nhuận sau thuế với giá trị doanh nghiệp hoạt động liên tục + 0.5%- 4% tổng doanh thu theo bảng tỷ lệ xác định 27 đề án môn học kiểm toán tài ã Đối với công ty chi nhánh công ty xuyên quốc gia mà hÃng đợc bổ nhiệm làm KTV mức độ trọng yếu thờng đợc xác định sở doanh thu mức độ cao bậc so với doanh nghiệp không tham gia thị trờng chứng khoán ngang bậc Tuy nhiên, mức độ trọng yếu phải nhỏ mức trọng yếu đợc xác định cho công ty mẹ Mô hình : Căn xác định mức trọng yếu theo doanh thu Đơn vị: 1000VND USD Tổng doanh thu 500000 6000 700 800 900 1000 2000 6000 10000 50000 300000 >1000000 Tỷ lệ xác định % 4% 3.5% 3.2% 3% 2.5% 2% 1.5% 1% 0.8% 0.7% 0.6% 0.5% ViÖc xác định mức độ trọng yếu, nh đà nói trên, để VACO tính mức độ sai sót chấp nhận đợc cho mục đích báo cáo, để thực kiểm tra chi tiết số d tài khoản cần thiết phải có mức độ trọng yếu cụ thể Để đáp ứng thực tế phơng pháp kiểm toán AS/2 đà cung cấp cách xác định trọng yếu chi tiết (MP Moneytary Precision) Giá trị trọng yếu chi tiết giá trị đợc tính toán dựa vào mức độ trọng yếu đà xác định nhng nhỏ (Thờng 80% - 90% mức trọng yếu) Giá trị trọng yếu chi tiết đợc sử dụng để xác định sai sót chấp nhận đợc giá trị chênh lệch ớc tính kiểm tra, phân tích sản phẩm tài khoản chi tiết Phơng pháp AS/2 với việc lập kế hoạch kiểm toán cụ thể a Đánh giá rủi ro liên quan đến số d tài khoản sai sót tiềm tàng Để đánh giá rủi ro liên quan đến số d tài khoản sai sót tiềm tàng, phơng pháp AS/2 đà đa ma trận định hớng nh sau: 28 đề án môn học kiểm toán tài Mô hình 3: Ma trận kiểm tra định hớng Tiến hành kiểm tra Hớng dẫn kiểm tra ban đầu Kết kiểm tra trực tiếp Kết kiểm tra gián tiếp TS CP Công Nợ Doanh Thu TS CP Công nợ Doanh thu Các tài khoản ghi nợ o o u u o Các tài khoản ghi cã o o u u o Ghi chó: O (overstatement): Khai báo vợt kế hoạch U (understatement): Báo cáo thấp số thực Đối với số d tài kho¶n, cã thĨ x¶y mét hai híng sai phạm Số d tài khoản bị khai báo vợt số thực tế số d tài khoản bị khai báo dới số thực tế KTV cần kiểm tra số d tài khoản hai hớng Theo ma trận kiểm tra định hớng trên, tài khoản tài sản chi phí, KTV kiểm tra trực tiếp việc khai báo vợt số thực tế tài khoản mà không cần kiểm tra trực tiÕp viƯc khai b¸o díi sè thùc tÕ cđa chóng Dựa vào nguyên tắc ghi sổ kép kế toán, việc khai báo dới số thực tế tài khoản tài sản chi tiết đợc kiểm tra gián tiếp thông qua việc thực kiểm tra tài khoản đối ứng với tài khoản ( tài khoản đối ứng tài khoản tài sản chi phí khác tài khoản công nợ doanh thu) Tơng tự với tài khoản công nợ doanh thu KTV cần kiểm tra trùc tiÕp viƯc khai b¸o díi sè thùc tÕ cđa tài khoản Việc khai báo số thực tế tài khoản đợc kiểm tra gián tiếp thông qua việc kiểm tra tài khoản đối ứng với tài khoản b Lập kế hoạch phơng pháp kiểm toán Để phục vụ cho việc lập kế hoạch phơng pháp kiểm toán cho sai sót tiềm tàng, Phơng pháp kiểm toán AS/2 đa mô hình tin cậy kiểm toán nh sau: Mô hình 4: Mô hình độ tin cậy kiểm toán Cơ sở tin cậy Rủi ro chi tiết phát đợc Rủi ro chi tiết không phát đợc Không tin t- Tin tởng vào Tin tởng vào hệ thống KSNB Không tin tởng vào hƯ hƯ thèng ëng vµo hƯ 29 ... ViƯc thiết kế chơng trình kiểm toán cho chu trình mua hàng toán công ty kiểm toán Việt nam (VACO) Tại công ty VACO khoản mục BCTC, chu trình kế toán đợc công ty thiết kế chơng trình kiểm toán. .. cao cho kiểm toán a Thiết kế khảo sát công việc chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Khảo sát công việc chu trình mua hàng toán cách thức trình tự rà soát nghiệp vụ mua hàng toán quan... học kiểm toán tài NộI DUNG Phần I: Cơ sở lý luận việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán I Chơng trình kiểm toán việc thiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán