Những vấn đề cơ bản và các tình huống khó xử trong bước đầu triển khai thuế VAT và các giải pháp khắc phụ
Trang 1a lời mở đầu
Sự phát triển của hệ thống các doanh nghiệp gắn liền với sự phát triển của nền KTQD Các doanh nghiệp đợc xem nh là một bức tranh phản ánh sự vận động nền KTQD Thế nhng xét trong một phạm vi nào
đó, có khi lợi ích của Nhà nớc trái với lợi ích của doanh nghiệp vì nguồn ngân sách Nhà nớc chủ yếu do các doanh nghiệp đóng góp (bằng hình thức thuế) Về phía Nhà nớc cố gắng bảo đảm cho nguồn ngân sách đủ chi trả, còn về phía doanh nghiệp luôn cố gắng đảm bảo mức tối đa hoá lợi nhuận Mà nếu doanh nghiệp đóng thuế lớn thì nguồn ngân sách Nhà nớc tăng nhng lợi nhuận của doanh nghiệp giảm Vì vậy các chính sách Nhà nớc đặc biệt là chính sách thuế phải đảm bảo tính tối u để vừa tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc đồng thời khuyến khích các doanh nghiệp tăng cờng SXKD Có nh vậy mới bảo đảm nền kinh tế tăng trởng
và phát triển Từ trớc tới nay hệ thống thuế nớc ta vẫn mang tính trì trệ kìm hãm sản xuất, hiện tợng thuế chồng lên thuế rất phổ biến và nhiều bất công khác đã xảy ra Vì vậy ngày 1/1/1999 Nhà nớc đã chính thức ban hành hai luật thuế mới Thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức và Thuế Gía trị gia tăng (VAT - Value add taxe) thay cho thuế doanh thu Đây đợc coi nh là một sự kiện lớn trong lịch sử tài chính Việt Nam, là một điểm mốc đánh dấu bớc ngoặt mới trong quá trình cải cách thuế giai đoạn II
Là sắc thuế mới nên bớc đầu triển khai không thể tránh khỏi khó khăn vì vậy để góp phần đa sắc thuế mới vào cuộc sống đứng trên giác
độ là một kế toán trởng, tôi xin đợc phân tích, đánh giá và đa ra các giải pháp, kiến nghị để khắc phục các khiếm khuyết và những hiệu ứng xấu trong quá trình thực hiện luật thuế VAT để mọi ngời hiểu rõ hơn và h-ởng ứng tích cực luật thuế này
Trang 2Vì điều kiện không cho phép nên trong Chuyên Đề này chỉ nêu ra
"Những vấn đề cơ bản và các tình huống khó xử trong bớc đầu triển khai thuế VAT và các giải pháp khắc phục".
Tôi xin chân thành cảm ơn các thầy cô giáo trong khoa kế toán của trờng kinh tế quốc dân và các thầy cô giáo đã giảng dậy lớp kế toán trởng khoá 6 đã giúp đỡ tôi hoàn thành chuyên đề này
Nội dung chuyên đề VAT bao gồm:
A Lời giới thiệu
B Nội dung
I Khái quát chung về thuế VAT
II Quy trình hạch toán kế toán và u, nhợc điểm của VATIII Thực trạng và những giải pháp
C Kết luận
Do thời gian và khả năng có hạn nên thiếu sót, sai lầm là điều chắc chắn không thể tránh khỏi Vì vậy rất mong nhận đợc những lời chỉ bảo, góp ý của các Thầy giáo, Cô giáo và bạn đọc để chuyên đề đợc tiếp tục hoàn thiện
Trang 3- Thuế giá trị gia tăng (VAT) là: thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng: (Điều 1)
- Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ là: phần chênh lệch tăng giữa giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ thực hiện và giá thanh toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng
- Đối tợng chịu thuế: hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tọng chịu thuế VAT (trừ các đối t-ợng quy định ở điều 4) (Điều 2)
- Đối tợng nộp thuế là: Tổ chức cá nhân SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là ngời nhập khẩu) (Điều 3)
- Đối tợng không thuộc diện chịu thuế VAT sau: (Điều 4)
+ Sản phẩm nông nghiệp cha chế biến hoặc chỉ sơ chế
+ Sản phẩm muối
+ Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thu đặc biệt
+ Thiết bị, máy móc, phơng tiện làm tài sản cho cơ sở dự án đầu t nhập khẩu khi trong nớc cha sản xuất đợc
+ Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền
sử dụng đất
Trang 4+ Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t.
+ Các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh
+ Các dịch vụ công cộng: vệ sinh, vờn thú
+ Duy tu sửa chữa các công trình phục vụ công cộng bằng nguồn vốn của dân hay vốn viện trợ nhân đaọ
+ Vũ khí tài nguyên chuyên dùng phục vụ quốc phòng an ninh.+ Hàng nhập khẩu trong các trờng hợp quy định
+ Hàng chuyển khẩu, quá cảnh, mợn đờng Việt Nam
+ Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế và các
đối tợng tiêu dùng ngoài Việt Nam
+ Chuyển giao công nghệ
+ Vàng nhập khẩu ở dạng thô, cha qua chế biến
+ Một số tài nguyên khoáng sản xuất khẩu do chính phủ quy
định và một số loại hàng hoá dịch vụ khác nằm trong 26 đối tợng không phải nộp thuế VAT theo quy định tại Điều 4 - Bộ luật VAT
2 Căn cứ và phơng pháp tính thuế VAT.
a Căn cứ:
Căn cứ tính thuế VAT là giá tính thuế và thuế suất giá tính thuế
đ-ợc qui định trong Điều 7
Thuế suất đợc qui định trong điều 8 nh sau:
Trang 5(1) Mức thuế 0% đối với hàng hoá xuất khẩu.
(2) Mức thuế 5% đối với các hàng hoá, dịch vụ: nớc sạch, phân bón, dụng cụ y tế, thuốc phòng và chữa bệnh, dịch vụ KHKT
(3) Mức thuế 10% đối với hàng hoá, dịch vụ: dầu mỏ, khí đốt,
Số thuế phải nộp = Thuế VAT đầu ra - Thuế VAT đầu vào
VAT đầu ra = X thuế suất
VAT đầu vào= Tổng số thuế VAT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng
(2) Phơng pháp trực tiếp:
VAT phải nộp = x Thuế suất
GTGT của hàng hoá,dịch vụ = Giá bán ra - Giá mua vào
Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng cho các đối tợng sau:
a Cá nhân SXKD và tổ chức cá nhân nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện
đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế
b Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý
3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế.
Trang 6a Đăng ký nộp thuế (Điều 12)
(1) Cơ sở kinh doanh kể cả các cơ sở trực thuộc của cơ sở đó phải
đăng ký nộp VAT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hớng dẫn của cơ quan thuế
Đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày đợc cấp giấy đăng ký kinh doanh
Trong trờng hợp sáp nhập hợp nhất, chia tách, giải thể phá sản hoặc thay đổi kinh doanh cơ sở kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trức khi tiến hành sáp nhập, chia tách
(2) Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp nếu có đầy đủ hoá đơn chứng từ, tự nguyện đăng ký áp dụng phơng pháp này
b Kê khai thuế:
Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế đầu vào đầu ra chi tiết cụ thể cho từng thời kỳ (tháng) với cơ quan thuế (chi tiết trong Điều 13)
c Nộp thuế và quyết toán thuế (xem Điều 14,15)
ii Quá trình hạch toán kế toán VAT trong doanh nghiệp và u nhợc điểm.
1 Tài khoản sử dụng:
TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
TK 1331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ
TK 1332 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ
TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra
TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Kết cấu:
Trang 7- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ
- Số thuế GTGT đã hoàn lại
- Số VAT đầu vào đã
K/T
- Số VAT đợc giảm trừ vào VAT phải nộp
- Số VAT đã nộp vào NS
- Số VAT hàng trả
lại
- Số VAT phải nộp
2- Phơng pháp hạch toán:
A-Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ.
a) Hạch toán thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ.
+Trờng hợp mua vật t, hàng hoá, dịch vụ trong nớc:
Nợ TK: 151,152,153,156,,611, 627,641,642, giá mua cha có thuế
Nợ TK: 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK: 331,111,112,311 tổng giá thanh toán phải trả cho ngời bán, ngời mua
+ Trờng hợp mua tài sản cố định dùng cho SXKD
Nợ TK 211: giá mua cha thuế
Nợ TK 214: giá mua cha thuế
Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK có liên quan: 111,112,331,341 tổng giấ thanh toán
Trang 8+ Trờng hợp mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế:
Nợ TK 133: thuế VAT đợc khấu trừ
Có TK 3331: thuế VAT phải nộp
+ Nếu mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động SXKD không thuộc diện chịu thuế VAT hay thuộc diện chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, sự nghiệp, dự án, phúc lợi công cộng thì thuế VAT của hàng nhập khẩu phải nộp đợc tính vào trị giá hàng mua:
Nợ TK liên quan 151,152,153,156,211 trị giá mua hàng nhập khẩu
Có TK 333: thuế nhập khẩu
Có TK 3333: Thuế VAT của hàng nhập khẩu
Có TK 111,112,331: giá mua hàng nhập khẩu
+ Trờng hợp mua vật t, dịch vụ sử dụng cho sản xuất các mặt hàng chịu thuế VAT và các mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT thì phải hạch toán riêng số dùng để sản xuất các mặt hàng chịu thuế VAT Đối với thuế VAT đầu vào của số vật
t, địch vụ dùng để sản xuất các mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT đợc tính vào giá trị vật t, dịch vụ mua ngoài hoặc đối tợng có liên quan Trờng hợp không tách
đợc thì toàn bộ số VAT đầu vào đợc tập hợp hết vào tài khoản 133 Cuối kỳ, phải phân
bổ cho từng đối tợng dựa vào doanh thu từng loại
Nợ TK 151,152,153,156,611,627,641,642 giá mua cha có thuế VAT
Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 331,111,112,311 Tổng giá thanh toán phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp
b) Hạch toán thuế VAT đầu ra.
+ Phản ánh thuế VAT phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá:
Nợ TK 111,112,131, tổng giá thanh toán
Có TK 333 : thuế VAT phải nộp
Có TK 511: doanh thu bán hàng
+Trờng hợp sử dụng các chứng từ đặc thù cho phép hoặc trực tiếp bán lẻ hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng, kế toán
Trang 9phải căn cứ vào tổng giá thanh toán gi trên chứng từ để xác định giá bán cha thuế, số thuế VA Tphải nộp để ghi sổ.
+ Trờng hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trớc: Kế toán phải ghi nhận doanh thu là toàn bộ số tiền thu đợc cha có thuế VAT và thuế VAT phải nộp
Nợ TK 111,112,131: tổng giá thanh toán
Có TK 3331: thuế VAT phải nộp
Có TK 711: thu nhập hoạt động tài chính cha có thuế VAT
Có TK 721: thu nhập hoạt động bất thờng cha có thuế VAT
c) Hạch toán thuế VAT đợc khấu trừ, thuế VAT phải nộp, đã nộp và thuế VAT đầu vào không đợc khấu trừ.
Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ phát sinh tháng nào thì
đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế VAT phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn trong kho Nếu số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ trong tháng lớn hơn số thuế VAT đầu ra phải nộp của tháng đó thì chỉ khấu trừ đúng bằng số phải nộp, số còn lại đợc khấu trừ tiếp vào tháng sau hoặc đợc xét hoàn thuế theo chế
độ quy định Trờng hợp thuế VAT đầu vào vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh các
đối tợng chịu thuế VAT vừa cho các đối tợng không chịu thuế VAT mà không tách riêng ra đợc thì phải phân bổ cho từng loại theo doanh thu bán hàng trong kỳ của hai loại Số thuế VAT phân bổ cho các đối tợng không chịu thuế VAT sẽ đợc tính vào giá vốn của hàng bán ra Trong trờng hợp số thuế này quá lớn thì số vợt doanh số sẽ đợc tính vào các kỳ tiếp theo Đối với thuế VAT đầu vào của tài sản cố định cũng đợc khấu trừ vào số thuế VAT phải nộp trong tháng của hàng hoá, dịch vụ Trờng hợp số thuế VAT đầu vào của tài sản cố định quá lớn, doanh nghiệp sẽ đợc khấu trừ dần Nếu đã khấu trừ dần trong ba tháng liên tục mà số thuế VAT đợc khấu trừ vẫn còn thì doanh
Trang 10nghiệp làm thủ tục yêu cầu cơ quan thuế hoàn lại số thuế VAT cha đợc khấu trừ theo quy định của luật thuế VAT.
+Trờng hợp số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ nhỏ hơn số thuế VAT phải nộp:
-Kết chuyển toàn bộ số thuế VAT đợc khấu trừ trong tháng
-Trờng hợp thuế VAT vừa phân bổ cho đối tợng chịu thuế VAT vừa phân bổ cho các
đối tợng không chịu thuế VAT:
Nợ TK 3331: kết chuyển số thuế VAT đợc khấu trừ
Nợ TK 632: kết chuyển thuế VAT không đợc khấu trừ
Nợ TK 142: kết chuyễn số thuế VAT không đợc khấu trừ
Có TK 133: kết chuyển thuế VAT đầu vào
Sang tháng sau, số thuế VAT không đợc khấu trừ đã kết chuyễn vào tài khoản 1421 sẽ
đợc trừ tiếp tục vào giá vốn hàng bán
-Trờng hợp đợc hoàn lại thuế VAT:
Nợ TK 111,112: số đã nhận
Có TK 113: số đầu vào đợc hoàn lại
Có TK 3331: số nộp thừa đợc hoàn lại
Trang 11-Trờng hợp đợc giảm thuế:
Nợ TK 3331: Trừ vào số phải nộp
Nợ TK 111,112: số đợc giảm trừ
Có TK 721: số thuế VAT đợc giảm trừ
B-Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp
+Phản ánh số thuế VAT của hàng nhập khẩu và trị giá hàng nhập khẩu:
Nợ TK 151,152,153,156,211: giá thực tế hàng nhập khẩu
Có TK 333: thuế nhập khẩu
Có TK 3331: thuế VAT của hàng nhập khẩu
Có TK 331,111,112: giá mua và chi phí thu mua hàng nhập khẩu.-Phản ánh số thuế VAT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh:
-Phản ánh số thuế VAT đợc giảm trừ:
Nợ TK 3331: trừ vào số tiền phải nộp trong kỳ
Nợ TK 111,112: Nhận số giảm trừ bằng tiền
Có TK 721: số thuế VAT đợc giảm trừ
3 Quá trình hạch toán:
Trang 12Doanh nghiệp căn cứ vào các tình huống cụ thể và các phát sinh trong kỳ để phản ánh chính xác, chi tiết vào các TK có liên quan (xem hớng dẫn TT số 100 - 1998/TT - BTC)
Quá trình hạch toán có thể đợc khái quát hoá bằng 2 sơ đồ ứng với
2 phơng pháp tính VAT nh sau:
Sơ đồ hạch toán kế toán VAT theo phơng pháp trực tiếp
Giải thích:
(1) Giá trị vật t hàng hoá thực thế nhập kho có VAT đầu vào
(2) Doanh thu bán hàng, dịch vụ có VAT phải nộp
Trang 13Giải thích:
(1) Giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập kho theo giá thực tế cha có VAT đầu vào
(2) VAT đầu vào đợc khấu trừ
(3) VAT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ và phải nộp NSNN
(4) Doanh thu bán hàng cha có VAT
áp dụng thuế VAT mang lại những u việt nổi bật sau:
Một là : áp dụng VAT giảm bớt các mức thuế suất chỉ có 4 mức
(0%, 5%, 10%, 20%) thay cho 11 mức thuế suất TDT dao động từ (0%, 0,5% 30%)
Hai là : VAT có diện bao quát rộng, bao gồm hầu nh toàn bộ hoạt
động sản xuất kinh doanh trong nền KTQD
Ba là : Bản chất VAT mang tính trung lập về mặt kinh tế Xét
trong nội bộ nền kinh tế VAT đánh vào ngời tiêu dùng, không đánh vào ngời sản xuất Các doanh nghiệp SXKD chỉ là trung gian thu hộ thuế cho Nhà nớc Đây là điểm "cách mạng" nhờ phơng pháp khấu trừ của nó Chỉ vì vậy mà khắc phục đợc nhợc điểm "thuế chồng lên thuế" của TDT tạo cạnh tranh thúc đẩy kinh tế phát triển
Trang 14Bốn là : VAT có tác dung kích thích xuất khẩu, hạn chế nhập khẩu
Đối với lĩnh vực xuất khẩu do áp dụng mức thuế 0% vừa đợc hởng lợi thế khấu trừ thuế VAT đầu vào nên cơ chế mới sẽ mang đến cho lĩnh vực xuất khẩu một liều thuốc kích thích mạnh, ngợc lại nó hạn chế nhập khẩu bừa bãi vì hàng nhập khẩu phải chịu VAT sau khi đã chịu thuế nhập khẩu
Năm là : khi đợc triển khai áp dụng, VAT sẽ góp phần đổi mới t
duy về cơ cấu thu nộp thuế Đổi mới t duy là vấn đề khó khăn lâu dài nhng nếu áp dụng đúng, VAT sẽ phát huy bản tính trung lập, kinh tế, không ảnh hởng đến kết quả quản lý của các doanh nghiệp Cơ chế thu thuế sẽ đợc đổi thành cơ chế tự động kê khai, tự động nộp thuế, thực hiện kiểm tra sau
Sáu là : VAT còn có tác dụng hội nhập quốc tế, áp dụng VAT cho
phép chúng ra nói chung tiếng nói với các nớc trong khu vực và thế giới
về lĩnh vực thuế Khi VAT đi vào cuộc sống sự phân biệt sản phẩm trong nớc và nớc ngoài đợc xoá bỏ Các mặt hàng nhập khẩu cùng loại sau khi
đã chịu thuế nhập khẩu, cùng chịu mức thuế VAT nh nhau Không phân biệt hàng sản xuất trong nớc hay hàng nhập khẩu Điều này giúp chúng
ta đợc nhìn nhận nh một nớc có môi trờng kinh doanh bình đẳng Không phân biệt đối xử hàng nội hay hàng ngoại
Vậy thuế VAT giúp doanh nghiệp đẩy mạnh ra thị trờng nớc ngoài
và khuyến khích các nhà đầu t nớc ngoài vào Việt Nam
Việc ban hành luật thuế VAT gắn với việc sửa đổi bổ sung luật thuế tiêu thụ đặc biệt, luật thuế xuất nhập khẩu, khiến hệ thống thuế Việt Nam ngày càng phù hợp với thông lệ quốc tế
Nhìn chung VAT đợc đánh giá là sắc thuế tiến bộ nhất trong các sắc thuế thuộc loại gián thu tạo đợc nguồn thu lớn cho NSNN mang tính trung lập, phù hợp với cơ chế thị trờng
