Tiểu luận những vấn đề cơ bản và các tình huống khó xử trong bước đầu triển khai thuế giá trị gia tăng (VAT) và các giải pháp khắc phục

L I NểI U Sự phát triển hệ thống doanh nghiệp gắn liền với phát triển KTQD Các doanh nghiệp đợc xem nh tranh phản ánh vận động KTQD Thế nhng xét phạm vi đó, có lợi ích Nhà nớc trái với lợi ích doanh nghiệp nguồn ngân sách Nhà nớc chủ yếu doanh nghiệp đóng góp (bằng hình thức thuế) Về phía Nhà nớc cố gắng bảo đảm cho nguồn ngân sách đủ chi trả, phía doanh nghiệp cố gắng đảm bảo mức tối đa hoá lợi nhuận Mà doanh nghiệp đóng thuế lớn nguồn ngân sách Nhà nớc tăng nhng lợi nhuận doanh nghiệp giảm Vì sách Nhà nớc đặc biệt sách thuế phải đảm bảo tính tối u để vừa tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc đồng thời khuyến khích doanh nghiệp tăng cờng SXKD Có nh bảo đảm kinh tế tăng trởng phát triển Từ trớc tới hệ thống thuế nớc ta mang tính trì trệ kìm hãm sản xuất, t ợng thuế chồng lên thuế phổ biến nhiều bất công khác xảy Vì ngày 1/1/1999 Nhà nớc thức ban hành hai luật thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức Thuế Gía trị gia tăng (VAT - Value add taxe) thay cho thuế doanh thu Đây đ ợc coi nh kiện lớn lịch sử tài Việt Nam, điểm mốc đánh dấu bớc ngoặt trình cải cách thuế giai đoạn II Là sắc thuế nên bớc đầu triển khai tránh khỏi khó khăn để góp phần đa sắc thuế vào sống đứng giác độ kế toán trởng, xin đợc phân tích, đánh giá đa giải pháp, kiến nghị để khắc phục khiếm khuyết hiệu ứng xấu trình thực luật thuế VAT để ngời hiểu rõ hởng ứng tích cực luật thuế Vì điều kiện không cho phép nên Chuyên Đề nêu "Những vấn đề tình khó xử bớc đầu triển khai thuế VAT giải pháp khắc phục" Tôi xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo khoa kế toán trờng kinh tế quốc dân thầy cô giáo giảng dậy lớp kế toán trởng khoá giúp đỡ hoàn thành chuyên đề Nội dung chuyên đề VAT bao gồm: A Lời giới thiệu B Nội dung I Khái quát chung thuế VAT II Quy trình hạch toán kế toán u, nhợc điểm VAT III Thực trạng giải pháp C Kết luận Do thời gian khả có hạn nên thiếu sót, sai lầm điều chắn tránh khỏi Vì mong nhận đ ợc lời bảo, góp ý Thầy giáo, Cô giáo bạn đọc để chuyên đề đợc tiếp tục hoàn thiện nội dung i khái quát chung thuế vat Các khái niệm bản: Để hiểu đợc cách rõ ràng áp dụng xác luật thuế VAT trớc hết phải hiểu rõ khái niệm bản, chất VAT nh phạm vi thực phơng pháp tính mục tiêu VAT - Thuế giá trị gia tăng (VAT) là: thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng: (Điều 1) - Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ là: phần chênh lệch tăng giá toán hàng hoá, dịch vụ thực giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng - Đối tợng chịu thuế: hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tọng chịu thuế VAT (trừ đối tợng quy định điều 4) (Điều 2) - Đối tợng nộp thuế là: Tổ chức cá nhân SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) (Điều 3) - Đối tợng không thuộc diện chịu thuế VAT sau: (Điều 4) + Sản phẩm nông nghiệp cha chế biến sơ chế + Sản phẩm muối + Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thu đặc biệt + Thiết bị, máy móc, phơng tiện làm tài sản cho sở dự án đầu t nhập nớc cha sản xuất đợc + Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất + Nhà thuộc sổ lu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê + Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t + Các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh + Dịch vụ y tế + Các hoạt động văn hoá, thể thao không nhằm mục đích kinh doanh + Dạy học, dạy nghề + Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chơng trình vốn ngân sách Nhà nớc + In xuất phát hành + Các dịch vụ công cộng: vệ sinh, vờn thú + Duy tu sửa chữa công trình phục vụ công cộng nguồn vốn dân hay vốn viện trợ nhân đaọ + Vũ khí tài nguyên chuyên dùng phục vụ quốc phòng an ninh + Hàng nhập trờng hợp quy định + Hàng chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng Việt Nam + Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tợng tiêu dùng Việt Nam + Chuyển giao công nghệ + Vàng nhập dạng thô, cha qua chế biến + Một số tài nguyên khoáng sản xuất phủ quy định số loại hàng hoá dịch vụ khác nằm 26 đối t ợng nộp thuế VAT theo quy định Điều - Bộ luật VAT Căn phơng pháp tính thuế VAT a Căn cứ: Căn tính thuế VAT giá tính thuế thuế suất giá tính thuế đợc qui định Điều Thuế suất đợc qui định điều nh sau: (1) Mức thuế 0% hàng hoá xuất (2) Mức thuế 5% hàng hoá, dịch vụ: n ớc sạch, phân bón, dụng cụ y tế, thuốc phòng chữa bệnh, dịch vụ KHKT (3) Mức thuế 10% hàng hoá, dịch vụ: dầu mỏ, khí đốt, điện thơng phẩm (4) Mức thuế 20% hàng hoá, dịch vụ: vàng bạc, kinh doanh khách sạn, du lịch ăn uống, dịch vụ môi giới, xổ số b Phơng pháp tính thuế VAT Thuế giá trị gia tăng phải nộp đợc tính theo phơng pháp sau: (1) Phơng pháp khấu trừ thuế: Số thuế phải nộp = Thuế VAT đầu - Thuế VAT đầu vào VAT đầu = X thuế suất VAT đầu vào= Tổng số thuế VAT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng (2) Phơng pháp trực tiếp: VAT phải nộp = x Thuế suất GTGT hàng hoá,dịch vụ = Giá bán - Giá mua vào Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng cho đối tợng sau: a Cá nhân SXKD tổ chức cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế b Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế a Đăng ký nộp thuế (Điều 12) (1) Cơ sở kinh doanh kể sở trực thuộc sở phải đăng ký nộp VAT với quan thuế trực tiếp quản lý theo hớng dẫn quan thuế Đối với sở kinh doanh thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm 10 ngày, kể từ ngày đợc cấp giấy đăng ký kinh doanh Trong trờng hợp sáp nhập hợp nhất, chia tách, giải thể phá sản thay đổi kinh doanh sở kinh doanh phải khai báo với quan thuế chậm ngày trức tiến hành sáp nhập, chia tách (2) Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp có đầy đủ hoá đơn chứng từ, tự nguyện đăng ký áp dụng ph ơng pháp b Kê khai thuế: Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế đầu vào đầu chi tiết cụ thể cho thời kỳ (tháng) với quan thuế (chi tiết Điều 13) c Nộp thuế toán thuế (xem Điều 14,15) ii Quá trình hạch toán kế toán VAT doanh nghiệp u nhợc điểm Tài khoản sử dụng: TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 1331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ TK 1332 - Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp TK 33311 - Thuế GTGT đầu TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập Kết cấu: 133 - Số thuế 3331 - Số thuế - Số - Số GTGT đầu vào GTGT KT VAT đầu vào VAT phải nộp đợc khấu trừ K/T - Kết chuyển số thuế - GTGT đầu vào VAT đợc giảm không đợc khấu trừ vào VAT trừ phải nộp - Số thuế - Số Số GTGT hoàn VAT nộp lại vào NS - Số VAT hàng trả lại D: D: D: 2- Phơng pháp hạch toán: A-Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ a) Hạch toán thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ +Trờng hợp mua vật t, hàng hoá, dịch vụ nớc: Nợ TK: 151,152,153,156,,611, 627,641,642, giá mua cha có thuế Nợ TK: 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK: 331,111,112,311 tổng giá toán phải trả cho ngời bán, ngời mua + Trờng hợp mua tài sản cố định dùng cho SXKD Nợ TK 211: giá mua cha thuế Nợ TK 214: giá mua cha thuế Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK có liên quan: 111,112,331,341 tổng giấ toán + Trờng hợp mua hàng nhập dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế: Nợ TK 133: thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 3331: thuế VAT phải nộp + Nếu mua hàng nhập dùng cho hoạt động SXKD không thuộc diện chịu thuế VAT hay thuộc diện chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp dùng vào hoạt động phúc lợi, nghiệp, dự án, phúc lợi công cộng thuế VAT hàng nhập phải nộp đợc tính vào trị giá hàng mua: Nợ TK liên quan 151,152,153,156,211 trị giá mua hàng nhập Có TK 333: thuế nhập Có TK 3333: Thuế VAT hàng nhập Có TK 111,112,331: giá mua hàng nhập + Trờng hợp mua vật t, dịch vụ sử dụng cho sản xuất mặt hàng chịu thuế VAT mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT phải hạch toán riêng số dùng để sản xuất mặt hàng chịu thuế VAT Đối với thuế VAT đầu vào số vật t, địch vụ dùng để sản xuất mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT đợc tính vào giá trị vật t, dịch vụ mua đối tợng có liên quan Trờng hợp không tách đợc toàn số VAT đầu vào đợc tập hợp hết vào tài khoản 133 Cuối kỳ, phải phân bổ cho đối tợng dựa vào doanh thu loại Nợ TK 151,152,153,156,611,627,641,642 giá mua cha có thuế VAT Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331,111,112,311 Tổng giá toán phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp b) Hạch toán thuế VAT đầu + Phản ánh thuế VAT phải nộp tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: Nợ TK 111,112,131, tổng giá toán Có TK 333 : thuế VAT phải nộp Có TK 511: doanh thu bán hàng +Trờng hợp sử dụng chứng từ đặc thù cho phép trực tiếp bán lẻ hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng, kế toán phải vào tổng giá toán gi chứng từ để xác định giá bán cha thuế, số thuế VA Tphải nộp để ghi sổ + Trờng hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trớc: Kế toán phải ghi nhận doanh thu toàn số tiền thu đợc cha có thuế VAT thuế VAT phải nộp Nợ TK 111,112: tổng số tiền thu Có TK 3331: thuế VAT phải nộp Có TK 511: doanh thu bán hàng + Trờng hợp phát sinh khoản thu nhập từ hoạt động tài hoạt động bất thờng, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131: tổng giá toán Có TK 3331: thuế VAT phải nộp Có TK 711: thu nhập hoạt động tài cha có thuế VAT Có TK 721: thu nhập hoạt động bất thờng cha có thuế VAT c) Hạch toán thuế VAT đợc khấu trừ, thuế VAT phải nộp, nộp thuế VAT đầu vào không đợc khấu trừ Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ xác định số thuế VAT phải nộp tháng đó, không phân biệt xuất dùng hay kho Nếu số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ tháng lớn số thuế VAT đầu phải nộp tháng khấu trừ số phải nộp, số lại đợc khấu trừ tiếp vào tháng sau đợc xét hoàn thuế theo chế độ quy định Trờng hợp thuế VAT đầu vào vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh đối tợng chịu thuế VAT vừa cho đối tợng không chịu thuế VAT mà không tách riêng đợc phải phân bổ cho loại theo doanh thu bán hàng kỳ hai loại Số thuế VAT phân bổ cho đối tợng không chịu thuế VAT đợc tính vào giá vốn hàng bán Trong trờng hợp số thuế lớn số vợt doanh số đợc tính vào kỳ Đối với thuế VAT đầu vào tài sản cố định đợc khấu trừ vào số thuế VAT phải nộp tháng hàng hoá, dịch vụ Trờng hợp số thuế VAT đầu vào tài sản cố định lớn, doanh nghiệp đợc khấu trừ dần Nếu khấu trừ dần ba tháng liên tục mà số thuế VAT đợc khấu trừ doanh nghiệp làm thủ tục yêu cầu quan thuế hoàn lại số thuế VAT cha đợc khấu trừ theo quy định luật thuế VAT +Trờng hợp số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ nhỏ số thuế VAT phải nộp: -Kết chuyển toàn số thuế VAT đợc khấu trừ tháng Nợ TK 3331 Có TK 133 -Phản ánh số thuế VAT nộp kỳ: Nợ TK 3331: số thuế VAT nộp Có TK 111,112, 311 -Trờng hợp số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế VAT phải nộp kết chuyễn số phải nộp Nợ TK 3331 Có TK 133 -Trờng hợp thuế VAT vừa phân bổ cho đối tợng chịu thuế VAT vừa phân bổ cho đối tợng không chịu thuế VAT: Nợ TK 3331: kết chuyển số thuế VAT đợc khấu trừ Nợ TK 632: kết chuyển thuế VAT không đợc khấu trừ Nợ TK 142: kết chuyễn số thuế VAT không đợc khấu trừ Có TK 133: kết chuyển thuế VAT đầu vào Sang tháng sau, số thuế VAT không đợc khấu trừ kết chuyễn vào tài khoản 1421 đợc trừ tiếp tục vào giá vốn hàng bán -Trờng hợp đợc hoàn lại thuế VAT: Nợ TK 111,112: số nhận Có TK 113: số đầu vào đợc hoàn lại Có TK 3331: số nộp thừa đợc hoàn lại -Trờng hợp đợc giảm thuế: 10 chế nhập bừa bãi hàng nhập phải chịu VAT sau chịu thuế nhập Năm : đợc triển khai áp dụng, VAT góp phần đổi t cấu thu nộp thuế Đổi t vấn đề khó khăn lâu dài nhng áp dụng đúng, VAT phát huy tính trung lập, kinh tế, không ảnh hởng đến kết quản lý doanh nghiệp Cơ chế thu thuế đợc đổi thành chế tự động kê khai, tự động nộp thuế, thực kiểm tra sau Sáu : VAT có tác dụng hội nhập quốc tế, áp dụng VAT cho phép chúng nói chung tiếng nói với nớc khu vực giới lĩnh vực thuế Khi VAT vào sống phân biệt sản phẩm nớc nớc đợc xoá bỏ Các mặt hàng nhập loại sau chịu thuế nhập khẩu, chịu mức thuế VAT nh Không phân biệt hàng sản xuất nớc hay hàng nhập Điều giúp đợc nhìn nhận nh nớc có môi trờng kinh doanh bình đẳng Không phân biệt đối xử hàng nội hay hàng ngoại Vậy thuế VAT giúp doanh nghiệp đẩy mạnh thị trờng nớc khuyến khích nhà đầu t nớc vào Việt Nam Việc ban hành luật thuế VAT gắn với việc sửa đổi bổ sung luật thuế tiêu thụ đặc biệt, luật thuế xuất nhập khẩu, khiến hệ thống thuế Việt Nam ngày phù hợp với thông lệ quốc tế Nhìn chung VAT đợc đánh giá sắc thuế tiến sắc thuế thuộc loại gián thu tạo đợc nguồn thu lớn cho NSNN mang tính trung lập, phù hợp với chế thị trờng b Nhợc điểm: Thuế VAT đợc đánh giá "Một sắc thuế tiến nhất" Tuy Việt Nam sắc thuế mới, nên bớc đầu triển khai chắn phát sinh nhiều khó khăn thách thức Nhà n ớc, doanh nghiệp nh xã hội Những thách thức chủ yếu là: 14 Một : phơng pháp tính VAT phức tạp nhiều so với cách tính thuế trớc Hai : VAT có yêu cầu cao sở số liệu, hạch toán kế toán hoá đơn luân chuyển hoá đơn chứng từ, nh trình độ nhận thức đối tợng liên quan từ Nhà nớc đại diện Nhà nớc (Tổng cục Thuế, KBNN ) Các doanh nghiệp (ngời nộp thuế) nhân dân (ngời chịu thuế) Ba : VAT có yêu cầu cao máy thu quản lý nh thống hoá đơn đồng hoá hệ thống văn pháp quy có liên quan Khi áp dụng VAT xuất nhiều vấn đề đặc thù, trớc xuất cần giải cách cụ thể đồng Bốn : Lần áp dụng VAT nên có hiệu ứng phụ xảy giai đoạn đầu Đó hiệu ứng tăng giá bán hàng hoá giảm thu NSNN Đa số nớc không tránh khỏi hiệu ứng Do phải có khoản ngân sách dự phòng trớc Năm : Đối với khu vực doanh nghiệp có số ảnh h ởng tiêu cực đến phận doanh nghiệp cụ thể đó, thông th ờng doanh nghiệp nhỏ yếu Do không đủ điều kiện áp dụng thuế VAT (10/5/1997) nên xuất hiệu ứng chiều: thân đơn vị mua hàng trả thuế VAT mà không đ ợc khấu trừ Mặt khác đơn vị bán gặp nhiều khó khăn khó bán hàng hoá họ không đợc ngời mua cũ để mắt tới doanh nghiệp loại không mang lại khả khấu trừ VAT cho bên mua Vì họ lọng khách hàng định Nếu không lờng trớc đợc điều gây ảnh hởng xấu tới SXKD sau triển khai thuế Cần lu ý doanh thu khu vực không 15 phải lớn nhng số lợng doanh nghiệp lại đáng kể nên cần tránh d luận tâm lý không tốt thuế VAT Sáu là: Trong luật thuế VAT, ngành nghề kinh doanh sản phẩm hàng hoá đợc áp dụng theo thuế suất số tr ờng hợp đợc miễn không áp dụng thuế VAT Tuy luật Nghị định 28 1998 - ND/CP thuế VAT cha có qui định thật rõ ràng việc phân biệt đối tợng nộp thuế VAt mặt hàng chịu thuế suất khác Ví dụ: nông sản, thuỷ sản qua sơ chế thông th ờng (không phải nộp thuế) với loại cha qua chế biến 5% qua chế biến 10% Điển hình gạo qua xay xát, tôm cá phơi khô, d a cà, muối Đều hiểu theo suy nghĩ chủ quan ngời Và nhiều quy định khác mà việc phân chia đối tợng khó lợng hoá mang tính khách quan Mặt khác từ 11 mức thuế suất TDT giảm mức thuế suất (tính doanh thu không gồm tiền thuế) dẫn đến số thuế phải nộp loại sản phẩm khác tăng giảm khác từ tác động đến giá khác lỗ lãi khác Một thực tế xảy nghiên cứu xây dựng thuế suất VAT thờng tính toán dựa vào thuế suất thuế doanh thu để so sánh dự kiến thuế suất với luật thuế VAT Nhng qua kinh nghiệm chung thuế suất theo luật thuế doanh thu nặng tính chất danh nghĩa số thuế mà doanh nghiệp nộp từ mức khoán hiệp thơng đơn vị kinh doanh cán thuế mức chiụ đựng chấp nhận đ ợc, thấp so với luật thuế Do số thuế VAT đợc tính theo lý thuyết phải nộp tơng đơng với số thuế doanh thu nộp nhng thờng lại cao nhiều so với thuế thực nộp cũ Từ sau triển khai thuế thờng xảy kêu ca phàn nàn mức thuế cao Đây thực tế cần đợc quan tâm xem xét kỹ lợng triển khai luật 16 thuế đảm bảo đợc tính khả thi không gây xáo trộn giá hàng hoá III thực trạng giải pháp Để phát huy tính u việt hạn chế khiếm khuyết thuế VAT cần phải đánh giá khách quan thực trạng thuế VAT để từ tìm giải pháp tối u nhất, giải vấn đề phát sinh ngăn cản trình đa luật thuế vào đời sống Thực trạng của thuế VAT Tính u việt VAT không cần phải bàn cãi nhng bên cạnh phát sinh nhiều vấn đề khó xử quan thuế, xã hội đặc biệt doanh nghiệp hoạt động bớc ngỡng chuyển đổi Thực tế thời gian qua luật thuế VAT đời làm xáo trộn chút kinh tế mà cụ thể doanh nghiệp Có nhiều doanh nghiệp cha chuẩn bị trớc nên đối mặt với VAT nh cú sốc lớn, lợi nhuận doanh nghiệp giảm đáng kể Mặc dù Nhà nớc sức điều chỉnh nh giảm thuế VAT xuống nửa nhng nhiều doanh nghiệp lợng vật t hàng hoá tồn kho hoá đơn chứng từ nhập nên phải chịu mức thuế cao, gây nên tâm lý lo lắng cho doanh nhân ngời tiêu dùng Tuy nhiên bên cạnh có số doanh nghiệp vận may hay cố ý đ ợc giảm mức thuế làm cho lợi nhuận tăng lên, vị vững Cụ thể theo điều luật thuế VAT quy định phơng pháp tính thuế VAT nh sau: " Phơng pháp khấu trừ thuế đợc áp dụng cho sở kinh doanh, trừ đối tợng áp dụng phơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng theo quy định" "Phơng pháp tính trực tiếp GTGT đợc áp dụng với cá nhân sản xuất kinh doanh ngời Việt Nam cá nhân tổ chức nớc 17 kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam, cha thực đầy đủ điều kiện kế toán hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ" Trong Điều 12 có ghi: "Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT, thực đầy đủ chế độ chứng từ hoá đơn, sổ sách kế toán, tự nguyện đăng ký áp dụng nộp thuế theo ph ơng pháp khấu trừ thuế quan thuế xem xét thực hiện" Nh việc tính thuế VAt theo phơng pháp khấu trừ (PP1) so với phơng pháp trực tiếp (PP2) có lợi mang tính u điểm cho ngời nộp thuế Thế nhng điều tởng nh hợp lý lại chứa đựng nghịch lý là: Trong nhiều trờng hợp ngời thực đầy đủ chứng từ, hoá đơn sổ sách kế toán lại phải nộp thuế cao ng ời không thực đầy đủ Điều đợc làm rõ khảo sát sau: VAT1 thuế GTGT phải nộp theo PP1 VAT2 thuế GTGT phải nộp theo PP2 VATv thuế GTGT nộp đầu vào VATr thuế GTGT nộp đầu TSv thuế suất giá trị gia tăng đầu vào TSr thuế suất giá trị gia tăng đầu Để đơn giản, ta giả sử lợng hàng hoá doanh nghiệp mua vào lợng hàng hoá doanh nghiệp bán kỳ, nguyên liệu mua vào kỳ dùng cho sản xuất hết không tồn kho Các thơng vụ mua vào bán đợc tính nộp thuế VAT đầy đủ Từ giả định ta có tính toán sau: VATv = Tổng giá mua x TSv VATr = Tổng giá bán x TSr VAT1 = VATr - VATv = Tổng giá trị bán x TSr - Tổng giá mua x TSv mà: Tổng giá bán = Tổng giá mua + Tổng GTGT 18 nên: VAT1 = Tổng giá mua (TSr - TSv) + GTGT x TSr TSr - TSv = TS chênh lệch TS đầu đầu vào VAT1 = Tổng giá mua x TS + GTGT + TSr theo PP2: VAT2 = GTGT x TSr Vậy: VAT1 = VAT2 + Tổng giá mua x TS Trong trờng hợp sau, so sánh tơng quan phơng pháp có khác biệt: TS = 0: chênh lệch thuế suất đầu thuế suất đầu vào kết tính toán phơng pháp nh Sự u đãi thể trình thực thông qua số chênh lệch hoá đơn đầu vào có thuế hoá đơn đầu vào không ghi thuế Tr ờng hợp TS = xảy hoạt động thơng mại mua đi, bán lại, không thay đổi tính hình dạng sản phẩm TS < 0: Thuế suất đầu lớn thuế suất đầu vào doanh nghiệp tính theo phơng pháp có lợi phơng pháp 2, phù hợp với tinh thần luật TS > 0: Thuế suất đầu lớn thuế suất đầu vào doanh nghiệp tính theo phơng pháp lợi phơng pháp 1, ngợc với tinh thần thuế Theo biểu thuế VAT hành, thuế suất VAT phần nguyên liệu cho sản xuất thờng thấp nh: nớc sản xuất, phân bón, thuốc trừ sâu, sản phẩm nông nghiệp sơ chế có mức thuế suất 5% Trong ki thuế suất sản phẩm chế biến thờng cao Vì nhiều trờng hợp TS > tính theo phơng pháp có lợi cho doanh nghiệp phơng pháp Nh doanh nghiệp không đảm bảo chế độ sổ sách có lợi doanh nghiệp chấp hành tốt Trên nêu thực trạng cần giải ph ơng pháp tính thuế VAT, nhiều vấn đề bất cấp khác cần phải đ ợc làm rõ, đặc biệt vớng mắc xử lý vật t tồn kho, giá trị sản 19 phẩm dở dang, giá trị lại TSCĐ tr ớc ngày 1/1/1999 Vấn đề xin đợc đề cập phần "Giải pháp" cho tình cụ thể doanh nghiệp mắc phải Những kiến nghị giải pháp cụ thể: a Về phần xác định VAT đầu vào: (Không tính đến thuế VAT đầu vào TSCĐ) Giả sử có số liệu tình hình vật t tồn kho, giá trị xây lắp dở dang đầu kỳ, giá trị lại TSCĐ kết kinh doanh năm 1999 số doanh nghiệp xây dựng nh sau: - Giá trị vật t tồn kho 20 tỷ - Giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ 25 tỷ Trong giá trị NVL 10 tỷ, giá trị nhân công tỷ KHTSCĐ tỷ chi phí khác tỷ - Giá trị lại TSCĐ: 30 tỷ Với giả thiết vật t hàng hoá tồn kho, vật t mua toàn dịch vụ, động lực mua phát sinh năm 1999 đề xuất dùng sử dụng hết thực tế vật t hàng hoá tồn kho vật t hàng hoá mua thờng xuyên không dùng hết kỳ mà tồn lại kho nhiều, ngoại trừ trờng hợp nhập xuất thẳng không qua khâu dự trữ Do xác định VAT đầu vào vào hoá đơn mua bán vật t hàng hoá nhập kho chi phí dịch vụ, động lực mua phát sinh kỳ mà vào số vật t, hàng hoá dịch vụ, động lực mua xuất dùng kỳ cấu thành lên giá thành sản phẩm chi phí thực tế phát sinh kỳ Vì doanh nghiệp chứng minh đợc có hoá đơn mua bán hàng hoá dịch vụ động lực cà chi phí tiền khác Còn hoá đơn mua bán vật t hàng hoá có phiếu nhập mà phiếu xuất Do kê khai toán thuế vào kết kinh doanh để tính VAT 20 mà vào toàn đầu doanh thu đầu vào toàn vật t , hàng hoá mua nhập kho toàn số chi phí dịch vụ, động lực, chi phí khác hạch toán xuất thẳng vào chi phí kỳ Do phải có quy định cụ thể cách tính VAT đầu vào Để làm đợc việc cuối 1998 quan chủ quản doanh nghiệp Cục Thuế Cục Quản lý vốn phải kiểm tra khoá sổ TK tồn kho tỷ lệ hay giá trị khoản chi phí đợc khấu trừ chi phí dở dang đầu kỳ để làm sở tính thuế cho năm 1999 b Vấn đề không đợc khấu trừ đợc khấu trừ vật t tồn kho đầu kỳ: Phần đề cấp tới giá trị vật t chi phí khác (hay chi phí dở dang đợc khấu trừ mức độ trớc đợc khấu trừ) Trong chi phí dở dang đầu kỳ tơng đơng với giá trị vật t tồn kho chất chúng khoản chi phí đợc khấu trừ cuối niên độ trớc cha đợc khấu trừ Do phải coi toàn số tồn kho cuối niên độ nh Mặt khác khấu hao kỳ không đ ợc khấu trừ tức phải chịu thuế đầu để hoàn thuế đầu vào cho ngân sách mua TSCĐ doanh nghiệp đợc khấu trừ đầu vào Do toàn giá trị lại TSCĐ trớc doanh nghiệp cha đợc khấu trừ thuế mua áp dụng thuế VAT giá trị khấu hao niên độ lại phải chịu thuế đầu mà không đợc khaáu trừ thuế đầu vào năm 1999 nên gây khó khăn thiệt thòi lớn cho doanh nghiệp có giá trị lại TSCĐ lớn Trong quan hệ kinh tế doanh nghiệp vừa ngời tiêu dùng vừa ngời sản xuất Doanh nghiệp ngời tiêu dùng mua hàng hoá vật t hàng hoá, dịch vụ SXKD phải nộp thuế VAT cho ngời bán Sau doanh nghiệp ngời sản xuất thực kinh doanh bán sản phẩm thị tr ờng doanh nghiệp lại đợc thu ngời mua phần thuế VAT nộp khâu mua NVL (phần thuế đợc khấu trừ) thu loại phần thuế VAT giá trị tăng thêm (thu hộ ngân sách) sử dụng nhân công điều kiện sản xuất khác để 21 nộp ngân sách Nếu ngời mua sản phẩm doanh nghiệp lại tiếp tục dùng vào SXKD trờng hợp lặp lại tơng tự nh trình diễn toàn kinh tế Nh toàn vật t hàng hoá tồn kho phần vật t + chi phí khác chi phí xây lắp dở dang đầu năm phải đợc khấu trừ thuế đầu vào không đợc khấu trừ coi nh doanh nghiệp ngời trực tiếp làm số vật t hàng hoá nên phải chịu thuế VAT Nhng thực tế doanh nghiệp không tự làm toàn NVT chi phí Giả sử doanh nghiệp không dùng số vật t tồn kho giá trị chi phí dở dang đầu kỳ vào SXKD mà đem bán năm 1999 lúc doanh nghiệp ngời bán nên đợc khấu trừ thuế đầu vào Nếu không đợc bù trừ doanh nghiệp ngời tiêu dùng không đợc ngời sản xuất Vì doanh nghiệp cần kê khai xác số tồn kho hoá đơn chứng từ mua vào kiến nghị quan thuế khấu trừ giảm thuế suất hàng tồn kho c Về hoá đơn chứng từ, kê khai toán thuế VAT Đối với đơn vị xây lắp giao thông sản phẩm đơn chức có thời gian hoàn thành sản phẩm dài thờng từ năm Do hạch toán doanh thu chi phí để xác định kết kỳ, doanh nghiệp thờng hạch toán doanh thu theo phiếu đánh giá toán (tức theo giấy đề nghị toán khối l ợng hoàn thành theo giai đoạn hạng mục, chi tiết hạng mục công trình hoàn thành, nghiệm thu bàn giao có hoá dơn thuế VAT Mặt khác hạch toán chi phí kết kinh doanh toàn chi phí chi kỳ mà số chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm để xây dựng kết Nên phần chi phí nguyên vật liệu động lực mà dịch vụ mua chi phí để xác định kết chi phí đầu vào để tính thuế VAT đầu vào Vì tính VAT đầu ra, đầu vào toán thuế VAT phải nộp theo tháng, quý, năm vào hoá đơn thuế VAT đợc 22 Do doanh nghiệp phải có quy định cụ thể vấn đề Đối với vật t hàng hoá chi phí dịch vụ có giá trị nhỏ lại phát sinh lẻ tẻ, vật t hàng hoá mua ngời sản xuất trực tiếp không hạch toán theo sổ sách kế toán thực đầy đủ hoá đơn thuế VAT Tổng số chi phí năm số vật t hàng hoá dịch vụ lớn mà hoá đơn doanh nghiệp không đợc khấu trừ thuế đầu vào (10%) thiệt thòi lớn cho doanh nghiệp Do doanh nghiệp cần áp dụng qui định vật t hàng hoá nh (thờng có giá trị dới 100.000 đ chứng từ toán) không cần thiết phải dùng hoá đơn VAT mà dùng tờ kê khai hay hoá đơn bán lẻ nh Đối với doanh nghiệp có hệ thống kế toán cấp 2, cuối kỳ tập hợp, kết chuyển kế toán doanh nghiệp để tính lỗ lãi tính thuế VAT phải nộp nhng hoá đơn đơn vị kế toán cấp th ờng không đồng Vì Nhà nớc cần quy định nộp VAT theo đơn vị kế toán đơn vị tự chịu trách nhiệm nộp thuế VAT quan chủ quản địa phơng nơi đơn vị hoạt động Cần lu ý số thuế VAT phải nộp đợc xác định sở hoá đơn số liệu hạch toán kế toán tính chung theo kỳ (tháng, năm) SXKD mà không tính theo đầu vào, đầu sản phẩm Vì thực tế áp dụng việc kê khai nộp thuế toán thuế với Nhà n ớc TK kế toán phản ánh thuế VAT tháng Các đơn vị lấy số d có tài khoản thuế VAT phát sinh đầu (TK 3331) trừ số d nợ tài khoản thuế VAT đầu vào (TK 133) Số chênh lệch d ơng số thuế phải nộp, số chênh lệch âm số đợc kết chuyển trừ vào tháng sau đợc NSNN hoàn trả theo đề nghị Nh thực tế không cần quy định tính thuế trực tiếp mà cần phải quy định thêm cách quy đổi, tính thuế VAT theo giá bán có thuế ch a có thuế đó, để theo cách số thuế VAT phát sinh đợc phản ánh hoá đơn bán hàng có đầy đủ pháp lý cho hạch toán đợc khấu trừ 23 d Những giải pháp cấp bách từ phía Nhà nớc (1) Đã từ lâu, nhân dân ta quen với tập quán mua bán hàng theo "Giá bao gồm thuế" thuế VAT đ ợc tính giá bán hàng "Cha có thuế VAT" phát sinh lúng túng cho nhà doanh nghiệp việc xác định giá bán cha có thuế để ghi hoá đơn theo quy định chế độ tính theo công thức: Giá bán cha có thuế = (2) Khi triển khai luật thuế VAT chắn bớc đầu có nhiều vớng mắc việc thực thủ tục kê khai, khấu trừ thuế, hoàn thuế ảnh hởng đến tiến độ tập trung nguồn thu vào ngân sách Nhà nớc Điều đòi hỏi NSNN phải có khoản dự phòng, quý, đảm bảo nhu cầu chi thờng xuyên để khỏi ảnh hởng bớc đầu triển khai thuế (3) Công tác tuyên truyền giải thích sách chế độ cần đ ợc xem nh yếu tố quan trọng góp phần bảo đảm thành công việc triển khai thuế, cần có nhiều tài liệu giải đáp cho nhân dân hiểu rõ (4) Là sắc thuế mới, cần đào tạo tập huấn đội ngũ cán thuế, nâng cao nghiệp vụ để việc thực VAT đợc xác công (5) Vấn đề cần làm rõ thuế VAT có làm cho giá hàng hoá tăng hay không, đặc biệt loại chịu thuế 10%, 20% Về chất không làm tăng gia (6) Thông qua tiếp cận với dân, cán thuế cần lắng nghe nguyện vọng, kiến nghị đáng phản ánh lên nghiên cứu xem xét để có sửa đổi bổ sung kịp thời nhằm làm cho VAT ngày phù hợp với tình hình kinh tế xã hội (7) Xác định hoạt động sinh thuế VAT, thời điểm pháp quy phải quy định hoạt động kinh tế có toán tiền 24 quy tiền hoạt động sinh thuế VAT sở khoanh vùng đối tợng không chịu diện nộp thuế Về thời điểm phát sinh thuế VAT, thờng phải có quy định cụ thể - Đối với trao đổi hàng hoá điểm giao hàng có hoá đơn hợp pháp không phụ thuộc thời điểm toán, lỗ, lãi - Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm phát sinh VAT thời điểm toán chấp nhận toán (8) Phân chia đối tợng chịu thuế không chịu thuế quy định mức thuế 0%, 5%, 10%, 20% phù hợp với loại Giải pháp phải quy định thật thuế suất, thật đối t ợng ngoại lệ quy định phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế VAT theo kỳ hạch toán Không quy định phơng pháp trực tiếp nhng phải có quy định thống tính thuế VAT giá bán ch a có thuế, tính giá bán có thuế đợc khấu trừ thuế để đơn vị đáp ứng đầy đủ điều kiện đợc khấu trừ Trên giải pháp mang tính cấp bách để việc triển khai thuế VAT đợc diễn thành công, kế toán tr ởng doanh nghiệp hết phải hiểu sâu qui định luật thuế VAT, để vận dụng linh hoạt có lợi cho doanh nghiệp mà không trái với nguyên tắc luật đảm bảo đợc mục tiêu nộp thuế đợc Tuy bớc đầu gặp nhiều khó khăn hiệu ứng xấu nh việc xử lý hàng tồn kho trớc ngày 1/1/1999 Nhng khó khăn trớc mắt ảnh hởng thời gian ngắn (1kỳ) doanh nghiệp cần phải có giải pháp thích hợp điều chỉnh thời kỳ lỗ thuế VAT gây nên Nếu thực nỗ lực giải pháp nêu chắn khắc phục đợc thiệt hại cho Nhà nớc, doanh nghiệp xã hội Tuy nhiên ảnh hởng gây xáo trộn chút tránh khỏi 25 sắc thuế hoàn toàn lạ lịch sử Việt Nam Nh ng tính đắn u việt VAT điều không cần bàn đ ợc chứng minh qua hàng trăm quốc gia giới 26 c Kết luận Qua phân tích phần (B) cho thấy đời luật thuế VAT thay cho luật thuế doanh thu tất yếu khách quan phù hợp với phát triển kinh tế trình độ xã hội đợc nâng cao Với cơng vị kế toán phải am hiểu nguyên tắc luật thuế đặc biệt sắc thuế đời nh VAT Để tiến hành hạch toán trình sản xuất doanh nghiệp đợc xác Mặt khác phải biết tận dụng "kẽ hở" luật để làm lợi cho doanh nghiệp mà không phạm luật Đối với luật thuế VAT tuỳ vào tình cụ thể mà kế toán định nên áp dụng phơng pháp tính thuế nào? cho loại hàng hoá, dịch vụ nào? Cần phân tích rõ u nhợc điểm VAT nh phơng pháp tính để hạn chế mặt tiêu cực gây ảnh h ởng xấu tới trình SXKD xủa doanh nghiệp Các tình xử lý cho trờng hợp cụ thể đợc hớng dẫn trong: Thông t số 100-1998/TT-BTC ngày 15/7/1998 BTC Còn viết tác giả quan sát thực tế tình hình thực thuế VAT thời gian qua, qua thông tin tài liệu tham khảo Chắc chắn vớng mắc trình thực VAT không tránh khỏi, cần phải nỗ lực đa thuế VAT vào sống đồng thời tìm giải pháp tối u để tăng cờng u hạn chế tới mức tối thiểu khiếm khuyết thuế VAT 27 tài liệu tham khảo -1 Hệ thống hớng dẫn thực luật thuế VAT Luật thuế VAT, thuế TNDN Thuế VAT - khiếm khuyết cần hoàn thiện Nguyễn Văn Sơn TC: 5/98 Thuế VAT - đôi điều phản ánh từ doanh nghiệp Doanh Thu Phơng KT 6/98 Một số giải pháp thực thuế VAT Lê Xuân Quang PTKT 94/98 Các tài liệu tạp chí thuế VAT Năm 1998 1999 28