Sự phát triển của hệ thống các doanh nghiệp gắn liền với sự phát triển của nền KTQD. Các doanh nghiệp được xem như là một bức tranh phản ánh sự vận động nền KTQD. Thế nhưng xét trong một phạm vi nào đó, có khi lợi ích của Nhà nước trái với lợi ích của doanh nghiệp vì nguồn ngân sách Nhà nước chủ yếu do các doanh nghiệp đóng góp (bằng hình thức thuế). Về phía Nhà nước cố gắng bảo đảm cho nguồn ngân sách đủ chi trả, còn về phía doanh nghiệp luôn cố gắng đảm bảo mức tối đa hoá lợi nhuận. Mà nếu doanh nghiệp đóng thuế lớn thì nguồn ngân sách Nhà nước tăng nhưng lợi nhuận của doanh nghiệp giảm. Vì vậy các chính sách Nhà nước đặc biệt là chính sách thuế phải đảm bảo tính tối ưu để vừa tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước đồng thời khuyến khích các doanh nghiệp tăng cường SXKD. Có như vậy mới bảo đảm nền kinh tế tăng trưởng và phát triển. Từ trước tới nay hệ thống thuế nước ta vẫn mang tính trì trệ kìm h•m sản xuất, hiện tượng thuế chồng lên thuế rất phổ biến và nhiều bất công khác đ• xảy ra. Vì vậy ngày 1/1/1999 Nhà nước đ• chính thức ban hành hai luật thuế mới Thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức và Thuế Gía trị gia tăng (VAT - Value add taxe) thay cho thuế doanh thu. Đây được coi như là một sự kiện lớn trong lịch sử tài chính Việt Nam, là một điểm mốc đánh dấu bước ngoặt mới trong quá trình cải cách thuế giai đoạn II. Là sắc thuế mới nên bước đầu triển khai không thể tránh khỏi khó khăn vì vậy để góp phần đưa sắc thuế mới vào cuộc sống đứng trên giác độ là một kế toán trưởng, tác giả xin được phân tích, đánh giá và đưa ra các giải pháp, kiến nghị để khắc phục các khiếm khuyết và những hiệu ứng xấu trong quá trình thực hiện luật thuế VAT để mọi người hiểu rõ và hưởng ứng tích cực luật thuế này. Vì điều kiện không cho phép nên trong Chuyên Đề này tác giải chỉ nêu ra những vấn đề cơ bản và các tình huống khó xử đ• xảy ra trong bước đầu triển khai thuế VAT và các giải pháp khắc phục.
Trang 1a lời mở đầu
Sự phát triển của hệ thống các doanh nghiệp gắn liền với sự pháttriển của nền KTQD Các doanh nghiệp đợc xem nh là một bức tranhphản ánh sự vận động nền KTQD Thế nhng xét trong một phạm vi nào
đó, có khi lợi ích của Nhà nớc trái với lợi ích của doanh nghiệp vìnguồn ngân sách Nhà nớc chủ yếu do các doanh nghiệp đóng góp(bằng hình thức thuế) Về phía Nhà nớc cố gắng bảo đảm cho nguồnngân sách đủ chi trả, còn về phía doanh nghiệp luôn cố gắng đảm bảomức tối đa hoá lợi nhuận Mà nếu doanh nghiệp đóng thuế lớn thìnguồn ngân sách Nhà nớc tăng nhng lợi nhuận của doanh nghiệp giảm.Vì vậy các chính sách Nhà nớc đặc biệt là chính sách thuế phải đảmbảo tính tối u để vừa tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc đồngthời khuyến khích các doanh nghiệp tăng c ờng SXKD Có nh vậy mớibảo đảm nền kinh tế tăng trởng và phát triển Từ trớc tới nay hệ thốngthuế nớc ta vẫn mang tính trì trệ kìm hãm sản xuất, hiện t ợng thuếchồng lên thuế rất phổ biến và nhiều bất công khác đã xảy ra Vì vậyngày 1/1/1999 Nhà nớc đã chính thức ban hành hai luật thuế mới Thuếthu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức và Thuế Gía trị gia tăng(VAT - Value add taxe) thay cho thuế doanh thu Đây đ ợc coi nh làmột sự kiện lớn trong lịch sử tài chính Việt Nam, là một điểm mốc
đánh dấu bớc ngoặt mới trong quá trình cải cách thuế giai đoạn II
Là sắc thuế mới nên bớc đầu triển khai không thể tránh khỏi khókhăn vì vậy để góp phần đa sắc thuế mới vào cuộc sống đứng trên giác
độ là một kế toán trởng, tác giả xin đợc phân tích, đánh giá và đa racác giải pháp, kiến nghị để khắc phục các khiếm khuyết và những hiệuứng xấu trong quá trình thực hiện luật thuế VAT để mọi ngời hiểu rõ
và hởng ứng tích cực luật thuế này
Vì điều kiện không cho phép nên trong Chuyên Đề này tác giảichỉ nêu ra những vấn đề cơ bản và các tình huống khó xử đã xảy ratrong bớc đầu triển khai thuế VAT và các giải pháp khắc phục
Nội dung chuyên đề VAT bao gồm:
A Lời giới thiệu
B Nội dung
I Khái quát chung về thuế VAT
II Quy trình hạch toán kế toán và u, nhợc điểm của VATIII Thực trạng và những giải pháp
C Kết luận
Trang 2Do thời gian và khả năng có hạn nên thiếu sót, sai lầm là điềuchắc chắn không thể tránh khỏi Vì vậy rất mong nhận đ ợc những lờichỉ bảo, góp ý của các Thầy giáo, Cô giáo và bạn đọc để chuyên đề đợctiếp tục hoàn thiện.
Trang 3- Thuế giá trị gia tăng (VAT) là: thuế tính trên khoản giá trị tăngthêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ quá trình sản xuất, l u thông
đến tiêu dùng: (Điều 1)
- Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ là: phần chênh lệch tănggiữa giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ thực hiện và giá thanh toánhàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng
- Đối tợng chịu thuế: hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinhdoanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối t ọng chịu thuế VAT (trừ các đốitợng quy định ở điều 4) (Điều 2)
- Đối tợng nộp thuế là: Tổ chức cá nhân SXKD hàng hoá, dịch vụchịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức cá nhân khácnhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là ngời nhập khẩu) (Điều 3)
- Đối tợng không thuộc diện chịu thuế VAT sau: (Điều 4)
+ Sản phẩm nông nghiệp cha chế biến hoặc chỉ sơ chế
+ Sản phẩm muối
+ Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thu đặc biệt
+ Thiết bị, máy móc, phơng tiện làm tài sản cho cơ sở dự án đầu
t nhập khẩu khi trong nớc cha sản xuất đợc
+ Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền
Trang 4+ Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo ch ơng trình bằng vốnngân sách Nhà nớc.
+ In xuất bản và phát hành
+ Các dịch vụ công cộng: vệ sinh, vờn thú
+ Duy tu sửa chữa các công trình phục vụ công cộng bằng nguồnvốn của dân hay vốn viện trợ nhân đaọ
+ Vũ khí tài nguyên chuyên dùng phục vụ quốc phòng an ninh.+ Hàng nhập khẩu trong các trờng hợp quy định
+ Hàng chuyển khẩu, quá cảnh, mợn đờng Việt Nam
+ Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế và các
đối tợng tiêu dùng ngoài Việt Nam
+ Chuyển giao công nghệ
+ Vàng nhập khẩu ở dạng thô, cha qua chế biến
+ Một số tài nguyên khoáng sản xuất khẩu do chính phủ quy
định và một số loại hàng hoá dịch vụ khác nằm trong 26 đối t ợngkhông phải nộp thuế VAT theo quy định tại Điều 4 - Bộ luật VAT
2 Căn cứ và phơng pháp tính thuế VAT.
a Căn cứ:
Căn cứ tính thuế VAT là giá tính thuế và thuế suất giá tính thuế
đợc qui định trong Điều 7
Thuế suất đợc qui định trong điều 8 nh sau:
(1) Mức thuế 0% đối với hàng hoá xuất khẩu
(2) Mức thuế 5% đối với các hàng hoá, dịch vụ: n ớc sạch, phânbón, dụng cụ y tế, thuốc phòng và chữa bệnh, dịch vụ KHKT
(3) Mức thuế 10% đối với hàng hoá, dịch vụ: dầu mỏ, khí đốt,
Số thuế phải nộp = Thuế VAT đầu ra - Thuế VAT đầu vào
VAT đầu ra = X thuế suất
Trang 5VAT đầu vào= Tổng số thuế VAT ghi trên hoá đơn GTGT muahàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT trực tiếp trên giá trịgia tăng.
(2) Phơng pháp trực tiếp:
VAT phải nộp = x Thuế suất
GTGT của hàng hoá,dịch vụ = Giá bán ra - Giá mua vào
Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng cho các đối tợng sau:
a Cá nhân SXKD và tổ chức cá nhân nớc ngoài kinh doanh tạiViệt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện
đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tínhthuế theo phơng pháp khấu trừ thuế
b Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý
3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế.
a Đăng ký nộp thuế (Điều 12)
(1) Cơ sở kinh doanh kể cả các cơ sở trực thuộc của cơ sở đóphải đăng ký nộp VAT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hớngdẫn của cơ quan thuế
Đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập, thời gian đăng ký nộpthuế chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày đợc cấp giấy đăng ký kinhdoanh
Trong trờng hợp sáp nhập hợp nhất, chia tách, giải thể phá sảnhoặc thay đổi kinh doanh cơ sở kinh doanh phải khai báo với cơ quanthuế chậm nhất là 5 ngày trức khi tiến hành sáp nhập, chia tách
(2) Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế theo phơng pháp tính trựctiếp nếu có đầy đủ hoá đơn chứng từ, tự nguyện đăng ký áp dụng ph ơngpháp này
b Kê khai thuế:
Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế đầu vào đầu ra chi tiết cụ thểcho từng thời kỳ (tháng) với cơ quan thuế (chi tiết trong Điều 13)
c Nộp thuế và quyết toán thuế (xem Điều 14,15)
ii Quá trình hạch toán kế toán VAT trong doanh nghiệp
Trang 6TK 1332 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ
- Số VAT đã nộp vào NS
A-Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ
a) Hạch toán thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ
+Trờng hợp mua vật t, hàng hoá, dịch vụ trong nớc:
Nợ TK: 151,152,153,156,,611, 627,641,642, giá mua ch a cóthuế
Nợ TK: 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK: 331,111,112,311 tổng giá thanh toán phải trảcho ngời bán, ngời mua
+ Trờng hợp mua tài sản cố định dùng cho SXKD
Nợ TK 211: giá mua cha thuế
Nợ TK 214: giá mua cha thuế
Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK có liên quan: 111,112,331,341 tổng giấ thanhtoán
+ Trờng hợp mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinhdoanh thuộc diện chịu thuế:
Nợ TK 133: thuế VAT đợc khấu trừ
Có TK 3331: thuế VAT phải nộp
+ Nếu mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động SXKD không thuộcdiện chịu thuế VAT hay thuộc diện chịu thuế VAT theo ph ơng pháptrực tiếp hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, sự nghiệp, dự án, phúc lợi
Trang 7công cộng thì thuế VAT của hàng nhập khẩu phải nộp đ ợc tính vàotrị giá hàng mua:
Nợ TK liên quan 151,152,153,156,211 trị giá mua hàng nhậpkhẩu
Có TK 333: thuế nhập khẩu
Có TK 3333: Thuế VAT của hàng nhập khẩu
Có TK 111,112,331: giá mua hàng nhập khẩu
+ Trờng hợp mua vật t, dịch vụ sử dụng cho sản xuất các mặt hàng chịuthuế VAT và các mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT thì phảihạch toán riêng số dùng để sản xuất các mặt hàng chịu thuế VAT Đốivới thuế VAT đầu vào của số vật t , địch vụ dùng để sản xuất các mặthàng không thuộc diện chịu thuế VAT đợc tính vào giá trị vật t, dịch
vụ mua ngoài hoặc đối tợng có liên quan Trờng hợp không tách đợcthì toàn bộ số VAT đầu vào đợc tập hợp hết vào tài khoản 133 Cuối
kỳ, phải phân bổ cho từng đối tợng dựa vào doanh thu từng loại
Nợ TK 151,152,153,156,611,627,641,642 giá mua cha có thuếVAT
Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 331,111,112,311 Tổng giá thanh toán phải trảcho ngời bán, ngời cung cấp
b) Hạch toán thuế VAT đầu ra
+ Phản ánh thuế VAT phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá:
Nợ TK 111,112,131, tổng giá thanh toán
Có TK 333 : thuế VAT phải nộp
Có TK 511: doanh thu bán hàng
+Trờng hợp sử dụng các chứng từ đặc thù cho phép hoặc trực tiếp bán
lẻ hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá
đơn bán hàng, kế toán phải căn cứ vào tổng giá thanh toán gi trênchứng từ để xác định giá bán cha thuế, số thuế VA Tphải nộp để ghisổ
+ Trờng hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trớc: Kế toán phải ghi nhậndoanh thu là toàn bộ số tiền thu đợc cha có thuế VAT và thuế VATphải nộp
Nợ TK 111,112: tổng số tiền đã thu
Có TK 3331: thuế VAT phải nộp
Trang 8Có TK 511: doanh thu bán hàng+ Trờng hợp phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính vàhoạt động bất thờng, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131: tổng giá thanh toán
Có TK 3331: thuế VAT phải nộp
Có TK 711: thu nhập hoạt động tài chính cha có thuế VAT
Có TK 721: thu nhập hoạt động bất thờng cha có thuếVAT
c) Hạch toán thuế VAT đợc khấu trừ, thuế VAT phải nộp, đã nộp vàthuế VAT đầu vào không đợc khấu trừ
Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ phát sinh thángnào thì đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế VAT phải nộp củatháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn trong kho Nếu sốthuế VAT đầu vào đợc khấu trừ trong tháng lớn hơn số thuế VAT đầu
ra phải nộp của tháng đó thì chỉ khấu trừ đúng bằng số phải nộp, sốcòn lại đợc khấu trừ tiếp vào tháng sau hoặc đợc xét hoàn thuế theo chế
độ quy định Trờng hợp thuế VAT đầu vào vừa sử dụng cho sản xuấtkinh doanh các đối tợng chịu thuế VAT vừa cho các đối tợng khôngchịu thuế VAT mà không tách riêng ra đợc thì phải phân bổ cho từngloại theo doanh thu bán hàng trong kỳ của hai loại Số thuế VAT phân
bổ cho các đối tợng không chịu thuế VAT sẽ đợc tính vào giá vốn củahàng bán ra Trong trờng hợp số thuế này quá lớn thì số v ợt doanh số
sẽ đợc tính vào các kỳ tiếp theo Đối với thuế VAT đầu vào của tài sản
cố định cũng đợc khấu trừ vào số thuế VAT phải nộp trong tháng củahàng hoá, dịch vụ Trờng hợp số thuế VAT đầu vào của tài sản cố địnhquá lớn, doanh nghiệp sẽ đợc khấu trừ dần Nếu đã khấu trừ dần trong
ba tháng liên tục mà số thuế VAT đợc khấu trừ vẫn còn thì doanhnghiệp làm thủ tục yêu cầu cơ quan thuế hoàn lại số thuế VAT ch a đợckhấu trừ theo quy định của luật thuế VAT
+Trờng hợp số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ nhỏ hơn số thuế VATphải nộp:
-Kết chuyển toàn bộ số thuế VAT đợc khấu trừ trong tháng
Nợ TK 3331
Có TK 133
-Phản ánh số thuế VAT đã nộp trong kỳ:
Nợ TK 3331: số thuế VAT đã nộp
Trang 9Nợ TK 3331: kết chuyển số thuế VAT đợc khấu trừ.
Nợ TK 632: kết chuyển thuế VAT không đợc khấu trừ
Nợ TK 142: kết chuyễn số thuế VAT không đợc khấu trừ
Có TK 133: kết chuyển thuế VAT đầu vào
Sang tháng sau, số thuế VAT không đợc khấu trừ đã kết chuyễn vào tàikhoản 1421 sẽ đợc trừ tiếp tục vào giá vốn hàng bán
-Trờng hợp đợc hoàn lại thuế VAT:
Nợ TK 111,112: số đã nhận
Có TK 113: số đầu vào đợc hoàn lại
Có TK 3331: số nộp thừa đợc hoàn lại
-Trờng hợp đợc giảm thuế:
Nợ TK 3331: Trừ vào số phải nộp
Nợ TK 111,112: số đợc giảm trừ
Có TK 721: số thuế VAT đợc giảm trừ
B-Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp
+Phản ánh số thuế VAT của hàng nhập khẩu và trị giá hàng nhậpkhẩu:
Nợ TK 151,152,153,156,211: giá thực tế hàng nhập khẩu
Có TK 333: thuế nhập khẩu
Có TK 3331: thuế VAT của hàng nhập khẩu
Có TK 331,111,112: giá mua và chi phí thu mua hàng nhậpkhẩu
-Phản ánh số thuế VAT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh:
Nợ TK :642
Có TK 3331
Trang 10-Phản ánh thuế VAT phải nộp của hoạt động tài chính và hoạt động bấtthờng:
Nợ TK 811,821
Có TK 3331-Phản ánh số thuế VAT đã nộp:
Nợ TK 3331
Có TK 111,112,331
-Phản ánh số thuế VAT đợc giảm trừ:
Nợ TK 3331: trừ vào số tiền phải nộp trong kỳ
Quá trình hạch toán có thể đợc khái quát hoá bằng 2 sơ đồ ứngvới 2 phơng pháp tính VAT nh sau:
Trang 11Sơ đồ hạch toán kế toán VAT theo ph ơng pháp trực tiếp
(1) Giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập kho theo giá thực tế ch a
có VAT đầu vào
(2) VAT đầu vào đợc khấu trừ
(3) VAT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ và phải nộp NSNN
(4) Doanh thu bán hàng cha có VAT
Trang 12a Ưu điểm:
Nh một sự kiện lớn trong lịch sử tài chính, việc triển khai ápdụng thuế VAt thay cho thuế doanh thu ở Việt Nam sẽ là một điểmmốc đánh dấu bớc ngoặt mới trong quá trình cải cánh thuế giai đoạn IIcủa ta Khi áp dụng thuế VAT mang lại những u việt nổi bật sau:
Một là : áp dụng VAT giảm bớt các mức thuế suất chỉ có 4 mức
(0%, 5%, 10%, 20%) thay cho 11 mức thuế suất TDT dao động từ (0%,0,5% 30%)
Hai là : VAT có diện bao quát rộng, bao gồm hầu nh toàn bộ hoạt
động sản xuất kinh doanh trong nền KTQD
Ba là : Bản chất VAT mang tính trung lập về mặt kinh tế Xét
trong nội bộ nền kinh tế VAT đánh vào ngời tiêu dùng, không đánhvào ngời sản xuất Các doanh nghiệp SXKD chỉ là trung gian thu hộthuế cho Nhà nớc Đây là điểm "cách mạng" nhờ phơng pháp khấu trừcủa nó Chỉ vì vậy mà khắc phục đợc nhợc điểm "thuế chồng lên thuế"của TDT tạo cạnh tranh thúc đẩy kinh tế phát triển
Bốn là : VAT có tác dung kích thích xuất khẩu, hạn chế nhập
khẩu Đối với lĩnh vực xuất khẩu do áp dụng mức thuế 0% vừa đ ợc ởng lợi thế khấu trừ thuế VAT đầu vào nên cơ chế mới sẽ mang đếncho lĩnh vực xuất khẩu một liều thuốc kích thích mạnh, ng ợc lại nó hạnchế nhập khẩu bừa bãi vì hàng nhập khẩu phải chịu VAT sau khi đãchịu thuế nhập khẩu
h-Năm là : khi đợc triển khai áp dụng, VAT sẽ góp phần đổi mới t
duy về cơ cấu thu nộp thuế Đổi mới t duy là vấn đề khó khăn lâu dàinhng nếu áp dụng đúng, VAT sẽ phát huy bản tính trung lập, kinh tế,không ảnh hởng đến kết quả quản lý của các doanh nghiệp Cơ chế thuthuế sẽ đợc đổi thành cơ chế tự động kê khai, tự động nộp thuế, thựchiện kiểm tra sau
Sáu là : VAT còn có tác dụng hội nhập quốc tế, áp dụng VAT cho
phép chúng ra nói chung tiếng nói với các nớc trong khu vực và thếgiới về lĩnh vực thuế Khi VAT đi vào cuộc sống sự phân biệt sản phẩmtrong nớc và nớc ngoài đợc xoá bỏ Các mặt hàng nhập khẩu cùng loạisau khi đã chịu thuế nhập khẩu, cùng chịu mức thuế VAT nh nhau.Không phân biệt hàng sản xuất trong nớc hay hàng nhập khẩu Điềunày giúp chúng ta đợc nhìn nhận nh một nớc có môi trờng kinh doanhbình đẳng Không phân biệt đối xử hàng nội hay hàng ngoại