CHUONG 4 - KY THUAT VA PHUONG THUC HOP NHAT pot

CHƯƠNG 4 KỸ THUẬT VÀ PHƯƠNG THỨC HỢP NHẤT ( CONSOLIDATION TECHNIQUES AND PROCEDURES ) Chương nầy nghiên cứu các phương thức hợp nhất các bảng báo cáo tài chánh của các công ty mẹ và con. Có vài khác biệt trong kết quả của tiến trình hợp nhất so với các phương pháp khác công ty mẹ áp dụng để tính toán cuộc đầu tư vào công ty con của nó. Các văn kiện làm việc hợp nhất cho công ty mẹ / người đầu tư sử dụng phương pháp làm cho tương đương (equity method) trong kế toánđược minh hoạ, trước tiên để định tiêu chuẩn cho những phương thức hợp nhất hữ hiệu. Kế đó, các minh hoạ được lập lại về một phương pháp làm cho tương đương không đầy đủ và kế toán theo phương pháp định giá phí tổn (cost method) của công ty mẹ. Sau đó, chương nầy nghiên cứu những phức tạp mới phát sinh từ những sai sót (errors) và thiếu sót (obmissions) trong sổ sách của công ty riêng rẻ và những phân phối đủ chi tiết các sai biệt của phí tổn / giá trị sổ sách. Phần cuối chương sẽ minh hoạ các mẩu văn kiện làm việc cân đối thử, đó là một lựa chọn cho mẩu báo cáo tài chánh được sử dụng trong các phần khác của chương nầy. Chương 3 đã trình bày các văn kiện làm việc cân đối dùng để sắp xếp các chi tiết cần cho các bảng cân đối hợp nhất. Bằng cách ngược lại, chương nầy trình bày văn kiện làm việc phát triển các chi tiết cần thiết cho các bảng cân đối hợp nhất và các báo cáo lợi tức và doanh lợi giữ lại. Một bản báo cáo hợp nhất về luồng tiền mặt được minh hoạ trong phụ luc của chương nầy. HỢP NHẤT THEO PHƯƠNG PHÁP LÀM CHO TƯƠNG ĐƯƠNG (Consolidation under the Equity Method) Những phương thức cơ bản sử dụng để hợp nhất các báo cáo tài chánh của các công ty liên doanh (affiliated companies) được giải thích liên hệ với các thí dụ sau đây về một công ty mẹ sử dụng phương pháp làm cho tương đương ( tính giá theo giá trị ròng, equity method) để tính toán cho công ty con của nó. Sau đó, thí dụ được đổi để minh hoạ các khác biệt trong các phương thức hợp nhất phát sinh khi công ty mẹ tính toán cho công ty con theo một phương pháp làm cho tương đương không trọn vẹn và phương pháp định giá phí tổn.(an incomplete equity method and the cost method). Phương pháp làm cho tương đương – Năm mua (Equity Method – Year of Acquisition) Công ty Prep trả $87.000 để mua 80% cổ phần bầu cử lưu hành của công ty Snap vào ngày 1-1-20X5 khi vốn cổ đông công ty Snap gồm $60.000 vốn cổ phần và $30.000 doanh lợi giữ lại. Phần vượt $15.000 của phí tổn đầu tư trên giá trị sổ sách mua được [$87.000 – ($90.000 x 80%) được phân phối về cho tài sản vô thể khấu trừ 10 năm, và lợi tức ròng và cổ tức của Snap như sau: 20X5 20X6 Lợi tức ròng $25.000 $30.000 Cổ tức 15.000 15.000 Các báo cáo tài chánh cho Prep và Snap cho năm 20X5 được trình bày trong 2 cột đầu tiên trên văn kiện làm việc của Exhibit 4-1. Lợi tức Prep có từ Snap $18.000 cho năm 20X5 gồm 80% của lợi tức ròng của Snap trong năm 20X5 trừ đi $1.500 khấu trừ tài sản vô thể. Đầu tư $93.500 vào tài khoản của Snap vào 31-12-20X5 gồm $87.000 phí đầu tư công với $18.500 lợi tức từ Snap trừ cho $12.000 cổ tức nhận từ Snap cho năm 20X5. Nhiều cách thức hợp nhất và bất cứ con số nào của hợp nhất loại trừ và điều chỉnh khác nhau cũng sẽ đưa đến kết quả được các con số đúng cho các báo cáo tài chánh hợp nhất.Các bút toán điều chỉnh và loại trừ xuất hiện trên văn kiện làm việc thì không ảnh hưởng gì đến các tài khoản chng sổ cái hoặc của công ty mẹ hoặc công ty con cả .Các tài khoản điều chỉnh hay loại trừ hoặc các cân đối chỉ thuần có nghĩa là các tài khoản liệt kê trong các cột của văn bản làm việc của công ty riêng rẻ thì hoặc là (1) được điều chỉnh trước khi gồm vào cột báo cáo hợp nhất hay (2) bị loại trừvà không xuất hiện trong cột báo cáo hợp nhất. Một bút toán duy nhất trên văn kiện làm việc thường điều chỉnh vài mục nầy và loại bỏ vài mục khác. Đó là mục tiêu của bút ký trên văn kiện làm việc, không phải việc phân loại nó theo điều chỉnh hay loại trừ, mà quan trọng là trong ở tài năng sắp xếp văn kiện làm việc và trong hiểu biết tiến trình hợp nhất . Các dấu biểu hiệu đã kiểm soát ( ) checkmarks) đánh dấu bên lợi tức ròngv à các con số chỉ doanh lợi giữ lại ở cuối trong các cột của báo cáo riêng rẻ của Exhibit 4-1 có ý định nhắc nhở rằng những mục nầy không cần điều chỉnh hay loại trừ. Bởi vì lợi tức ròng hợp nhất gồm lợi nhuận (revenues) trừ chi phí hợp nhất ( consolidated expenses), và nếu cần điều chỉnh, thì các điều chỉnh nầy chỉ liên hệ đến lợi nhuận cá nhân và các mục chi phí khác hơn là lợi tức ròng (net income). Tương tự như thế , con số doanh lợi giữ lại xuất hiện trên bảng cân đối hợp nhất gồm doanh lợi giữ lại hợp nhất bắt đầu, công lợi tức ròng hợp nhất trừ cổ tức của công ty mẹ. Nếu có sai sót và thiếu sót như là doanh lợi giữ lại của công ty mẹ và doanh lợi giữ lại hợp nhất không bằng nhau, thì con số doanh lợi giữ lại ban đầu của công ty mẹ phải được sửa lại qua các bút toán trên văn kiện làm việc để điều chỉnh nó theo doanh lợi giữ lại ban đầu hợp nhất. Các con số về lợi tức ròng và doanh lợi giữ lại của công ty mẹ theo ph7ơng pháp làm tương đương thì bằng lợi tức ròng và doanh lợi giữ lại hợp nhất, vì thế các điều chỉnh về doanh lợi giữ lại chỉ cần khi công ty mẹ không thể áp dụng phương pháp làm cho tương đương như là hợp nhất một dòng (a one-line consolidation). Vì công ty Prep (Exhibit 4-1) đã áp dụng đúng phương pháp làm cho tương đương, nên lợi tức ròng của nó là $68.000 bằng lợi tức ròng hợp nhất, và cả hai con số doanh lợi giữ lại đầu tiên và cuối cùng thì bằng lần lượt $5.000 và $43.000 là các số chỉ doanh lợi giữ lại hợp nhất. Bút ký đầu tiên trong văn kiện làm việc trên Exhibit 4-1 được nhật ý như sau: Nhắc lại rằng các bút toán trên văn kiện làm việc được tô mờ để tránh lẫn lộn với nhật ký bút toán do công ty mẹ - con vào sổ. Lợi tức đầu tư bị loại trừ vì báo cáo lợi tức hợp nhất cho thấy chi thiết của lợi nhuận và chi phí hơn là hợp nhất một dòng phản ánh trong lợi tức từ tài khoản Snap. Cổ tức nhận được từ công ty con bị loại trừ bởi vì chúng thật sự là những chuyển nhượng trong phạm vi đon vị hợp nhất mà các báo cáo đang được soan cho nó. Sự khác biệt giữa lợi tức từ công ty con được nhìn nhận trên sổ sách của công ty mẹ và cổ tức nhận được tượng trưng cho sự thay đổi trong tài khoản đầu tư cho thời kỳ. Tín dụng $6.500 cho đầu tư vào tài khảon Snap làm giảm tài khoản đó đến cái cân đối đầu thời kỳ của nó là $87.000 và do đó tạo nên tính tương quan giữa món đầu tư trong Snap và vốn cổ đông cùa Snap vào ngày 1-1-20X5. a Lợi tức từ Snap $18.500 Cổ tức $12.000 Đầu tư vào Snap 6.500 Loại trừ lợi tức và cổ tức từ Snap và trả tài khoản đầu tư cho cân đối đầu kỳ của nó CÔNG TY PREP VÀ CÔNG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC HỢP NHẤT CHO NĂM CHẤM DứT NGÀY 31-12-20X5 Prep 80% Snap Điều chỉnh và loại trừ Cô quyền thiểu số Các báo cáo hợp nhất Báo cáo lợi tức Lợi nhuận $250.000 $ 65.000 $315.000 Lợi tức từ Snap 18.500 a 18.500 Chi phí (200.000) (40.000) c 1.500 (241.500) Lợi tức cổ quyền thiểu số ($25.000 x 20%) $5.000 (5.000) Lợi tức ròng $ 68.500 $ 25.000 $68.500 Doanh lợi giữ lại Doanh lợi giữ lại – Prep $5.000 $ 5.000 Doanh lợi giữ lại - Snap $ 30.000 b 30.000 Công: Lợi tức ròng 68.500  25.000  68.500 Trừ: Cổ tức (30.000) (15.000) a 12.000 (3.000) (30.000) Doanh lợi giữ lại 31-12-20X5 $ 43.500 $ 40.000 $ 43.500 Bảng cân đối Tiền mặt $ 40.000 $ 10.000 $ 50.000 Tài sản hiện hành khác 90.000 50.000 140.000 Đầu tư vào Snap 93.500 a 6.500 b 87.000 Nhà máy và trang thiết bị 300.000 100.000 400.000 Khấu hao luỹ kế (50.000) (30.000) (80.000) Tài sản vô thể b 15.000 c 1.500 13.500 $473.500 $130.000 $523.500 Nợ $ 80.000 $ 30.000 $110.000 Vốn cổ phần 350.000 60.000 b 60.000 350.000 Doanh lợi giữ lại 43.500  40.000  43.500 $473.500 $130.000 Cổ quyền thiểu số, 1-1-20X5 (490.000 x 20%) b 18.000 18.000 Cổ quyền thiểu số, 31-12-20X5 $20.000 20.000 $523.000 Exhibit 4-1 Phương pháp làm tương đương – Văn kiện làm việc cho Năm mua Bút toán trên văn kiện làm việc b từ Exhibit 4-1được nhật ký như sau: b Doanh lợi giữ lại – Snap (bắt đầu) $30.000 Vốn cổ phần – Snap 60.000 Tài sản vô thể 15.000 Đầu tư vàoSnap $87.000 Cổ quyền thiểu số 18.000 Loại trừ các cân đối vốn và đầu tư tương quan nhau, lập cổ quyền thiểu số bắt đầu, và nhập tài sản vô thể không khấu trừ Bút toán nầy loại trừ cáccân đối về đầu tư và vốn tương quan nhau, nhập phần vượt không được khấu trừicủa phí tổn đầu tư trên giá trị sổ sách mua đượckể từ lúc bắt đầu của năm, và thiết lập cổ quyền thiểu số ($90.000 x 20%) như là một mục riêng rẻ. Quan sát bút toán b thấy loại trừ cân đối của vốn và đầu tư tương quan nhau bị loại trừ kểtừ đầu thời kỳ và nhập cổ quyền thiểu số kể từ cùng ngày ấy. Do đó, đoạn nhỏ của bút toán về tài sản vô thể (sai biệt phí tổn / giá trị sổ sách) cũng là một con số không khấu trừ bắt-đầu-của-thời-kỳ. Nhìâu nhà kế toán thích chỉ loại trừ số phần trăm của công ty mẹ về vốn cổ phần và doanh lợi giữ lại của công ty con và chuyển trực tiếp con số không loại trừ cho cột cổ quyền thiểu số hơn. Mặc dù số sai biệt đơn thuần là một vấn đề để tra cứu, cách thức sử dụng ở đây nhấn mạnh rằng tất cả tài khoản vốn cổ đông cá nhân của một công ty con được loại trừ trong quá trình hợp nhất. Bút toáb c trong văn kiện làm việc của Exhibit 4-1 nhập khấu trừ tài sản vô thể của năm hiện hành như là một chi phí của đơn vị được hợp nhất và giảm tài sản vô thể không khấu trừ từ cân đối không khấu trừ $15.000 của nó vào ngày 1-1 xuống cân đối không khấu trừ $13.500 vào 31-12-20X5. Bút toán văn kiện làm việc nầy để điều chỉnh cácchi phí hợp nhất thì rất cần cho dù công ty Prep khấu trừ tài sản vô thể trên sổ sách riêng của nó theo phương pháp làm cho tương đương.Sự khấu trừ tài sản vô thể của Prep được phản ánh trong lợi tức nó hưởng từ Snap, và `bút toán trên văn kiện làm việc a loại trừ tài khoản nầy vì mục đích hợp nhất để phân tán các bộ phận lo95i nhuận và chi phí. Thứ tự của các bút toán trên văn kiện làm việc (Sequence of Working Paper Entries) Thứ tự của các bút toán trên văn kiện làm việc trong Exhibit 4-1 thì vừa hợp lý vừa cần thiết. Bút toán a điều chỉnh đầu tư trong Snap về những thay đổi trong năm 20X5, và bút toán b loại trừ đầu tư vào Snap sau lần điều chỉnh nó về cân đối bắt-đầu-thời-kỳ trong bút toán a. Bút toán b cũng nhập tài sản vô thể không khấu trừ trong văn kiện làm việc kể từ bắt đầu của thời kỳ . Sau đó, bút toán c khấu trừ tài sản vô thể cho thời kỳ hiện thời và giảm tài sản vô thể xuống con số không khấu trừ của nó vào ngày lập bảng cân đối. Vì sẽ gặp thêm các điều phức tạp của hợp nhất , thứ tự của các điều chỉnh vả loại trừ trên văn kiện làm việc sẽ lan rộng đến: 1 Đìâu chỉnh các sai và thiếu sót trong các báo cáo của công ty mẹ và con riêng rẻ nhau. 2 Đìâu chỉnh để loại trừ lợi tức và lỗ lã liên công ty. 3 Điều chỉnh để loại trừ lợi tức và cổ tức từ công ty con và điều chỉnh đầu tư vào công ty con về cân đối đầu thời kỳ của nó. 4 Loại trừ các cân đối đầu tư trong công ty con và vốn công ty con tương quan nhau. 5 Phân phối và khấu trừ các sai biệt của phí tổn / giá trị sổ sách (từ bước 4) 6 Loại trừ các cân đối tương quan khác ( những nợ phải đòi, phải trả liên công ty, lợi nhuận và chi phí , v.v.) Mặc dù những chu trình (thứ tự) khác của các bút toán trên văn kiện làm việc có thể thích hợp trong một hợp nhất nào đó, nhưng chu trình trên luôn luôn hiệu quả. Khuyen bạn nên học hỏi và áp dụng nó trong xuyên suốt sự nghiên cứu về hợp nhất nầy của bạn.Sau khi tất cả các điều chỉnh và loại trừ được nhập vào văn kiện làm việc, thì cổ quyền thiểu số trong lợi tức ròng của công ty con được tính và nhập như một bổ sung trong cột cổ quyền thiểu số (con số trừ cho lỗ ) và như một số trừ trong báo cáo lợi tức hợp nhất ( số cộng cho lỗ).Con số $3.000 cổ tức của Snap không bị loại trừ phản ánh cổ tức trả cho cổ đông thiểu số và được mang đến cột cổ quyền thiểu số như là con só trừ. Cổ quyền thiểu số được phản ánh trong bảng cân đối hợp nhất được tính toán trên văn kiện làm việc như cổ quyền thiểu số bắt c Các chi phí $ 1.500 Tài sản vô thể $ 1.500 Nhập khấu trừ hiện hành của tài sản vô thể đầu cộng lợi tức cổ quyền thiểu số trừ cổ tức cổ quyền thiểu só. Trong trường hợp cổ quyền trong công ty con gia tăng trong một thời gian , sự tính toán về cổ quyền thiểu số sẽ phản ánh cổ quyền thiểu số vào ngày lập bảng cân đối, với lợi tức của cổ quyền thiểu số và cổ tức cũng phản ánh được con số phần trăm cổ quyền thiểu số cuối cùng. Nhiều nhà kế toán thích sử dụng một bút toán trên văn kiện làm việc để sen các mục lợi tức của cổ quyền thiểu số và cổ tức vào văn kiên làm việc hơn. Thí dụ như, những mục cho hợp nhất hai công ty Prep - Snap có thể đã nhập với bút toán trên văn kiện làm việc sau đây: Cách thức nầy giải thích tất cả các bộ phận của cổ quyền thiểu số qua các bút toán trên văn kiện làm việc hợp nhất, nhưng nó trù định tăng kích cở của bảng biểu (spreadshheet) . Nhó rằng mục đầu tư trên các bảng cân đối của công ty con luôn luôn bị loại trừ khi một công ty con bị hợp nhất. Mặc dù đầu tư trong tài khoản công ty con có thể bị điều chỉnh để lập tính tương quan, nó không bao giờ xuất hiện trong bảng cân đối hợp nhấtkhi các tài khoản công ty con được hợp nhất. Giốnh như thế, lợi tức do đầu tư vào các con ty con hợp nhất thì luôn luônbị loại trừ. Lợi tức ròng hợp nhất thì được tính toán bằng cách trừ đi chi phí hợp nhất và lợi tức cổ quyền thiểu số khỏi lợi nhuận hợp nhất. Không xác định được nó bằng điều chỉnh lợi tức ròng riêng rẻ của công ty mẹ - con Xin lưu ý các mũi tên chỉ từ báo cáo lợi tức hợp nhất tới báo cáo doanh lợi giữ lại hợp nhất và chỉ từ báo cáo doanh lợi giữ lại hợp nhất tới bảng cân đối hợp nhất trên Exhibit 4-1. Những mũi tên nầy ( ) đơn thuần chỉ rằng lợi tức ròng hợp nhất được xác định từ lợi nhuận và chi phí hợp nhất và đem đến mục báo cáo doanh lợi giữ lại hợp nhất, và donh lợi giữ lại hợp nhất đem đến bảng cân đối hợp nhất. Doanh lợi giữ lại hợp nhất vào cuối thời kỳ được tính toán trên văn kiện làm việc như là tổng của doanh lợi giữ lại hợp nhất lúc bắt đầu và lợi tức ròng hợp nhất trừ đi cổ tức của công ty mẹ. Nếu sử dụng hoàn toàn phương pháp làm cho tương đuơng thì doanh lợi giữ lại hợp nhất lúc bắt đầu sẽ bằng doanh lợi giữ lại của công ty mẹ lúc bắt đầu. Nếu không áp dụng phương pháp kế toán đúng làm cho tương đương, thì doanh lợi giữ lại lúc bắt đầu của công ty mẹ phải được điều chỉnh trong nhiều năm sau năm mua để chuyển nó cho doanh lợi giữ lại hợp nhất lúc ban đầu. Các tài khoản vốn cổ phần và vốn góp khác xuất hiện trong bảng cân đối hợp nhất là những tài khoản của công ty mẹ. Phương pháp làm cho tương đương – Năm tiếp sau khi mua (Equity Method – Year Subsequent to Acquisition) Công ty Prep duy trì 80% cổ quyền của nó trong Snap suốt năm 20X6, vào sổ lợi tức từ Snap là $22.500 cho năm đó (80% của lợi tức ròng $30.000 của Snap trừ $1.500 khấu trừ tài sản vô thể). Vào 31-12-20X6, đầu tư của Prep vào tài khỏan của Snap có một cân đối là $104.000, xác định như sau: Phí tổn đầu tư, 1-1-20X5 $ 87.000 Lợi tức từ Snap – 20X5 18.500 Cổ tức từ Snap – 20X5 -12.000 Đầu tư vào Snap, 31-12-20X5 93.500 Lợi tức từ Snap – 20X6 22.500 Cổ tức từ Snap – 20X6 -12.000 Đầu tư vào Snap , 31-12-20X6 $104.000 Giao dịch liên công ty duy nhất giữa Prep và Snap là một khoản vay không sinh lãi (noninterest-bearing loan) $10.000 cho công ty Snap trong qúi 3 của năm. Lợi tức cổ quyền thiểu số $5.000 Cổ tức $3.000 Cổ quyền thiểu số 2.000 Văn kiện làm việc hợp nhất cho Prep và công ty con cho năm 20X6 được trình bày ở Exhibit 4-2 . Không có sơ và sao sót hay lợi nhuận liên công ty nàoliên quan đến hợp nhất, vì thế bu`1t toán văn kiện làm việc đầu tiên là để loại trừ lợi tức và cổ tức từ Snap như sau Bút toán nầy điều chỉnh đầu tư trong tài khoản của Snap đến cân dối ngày 31-12-20X5 là $93.500 và lập nên tính tương quan với vốn cổ đông của Snap vào 31-12-20X5. Bút toán b loại trừ đầu tư trong Snap và vốn cổ đông của Snap như sau: Bút toán b loại trừ các con số về đầu tư trong Snap và vốn cổ 9ông của Snap vào 31-12-20X5 và nhập cổ quyền thiểu số vào 31-12-20X5, do đó sai biệt phí tổn đầu tư / giá trị sổ sách $13.500 phản ánh tài sản vô thể không khấu trừ vào 31-12-20X5. Như vậy bút toán c khấu trừ con số nầy đến cân đối $12.000 vào 31-12-20X6. Bút toán trên văn kiện làm việc cuối cùng loại trừ các cân đối các kỳ phiếu phải trả và các kỳ phiếu phải đòi liên công ty bởi vì các con số nầy không là tài sản và nợ của đơn vị được hợp nhất. Món cho vay liên công ty là không tính lãi , vì thế kỳ phiếu phải trả và kỳ phiếu phải đòi chỉ là những cân đối tương quan nhau tạo nên bởi giao dịch liên công ty. Các loại trừ thêm cho các cân đối của lợi tức cổ quyền và chi phí cổ quyền và của cổquyền phải đòi và cổ quyền phải trả có thể rất cần nếu món cho vay liên công ty có tính tiền lời. Xin so sánh các văn kiện làm việc của Exhibit 4-2 với những văn kiện ở Exhibit 4-1. Lưu ý rằng cổ quyền thiểu số ngày 31-12-20X5 từ Exhibit 4-1 là cổ quyền thiểu số lúc bắt đầu ở Exhibit 4-2. Cũng a Lợi tức từ Snap $22.5000 Cổ tức $12.000 Đầu tư vào Snap 10.500 Loại trừ lợi tức và cổ tức từ Snap và trả tài khoản đầu tư về cho cân đối lúc bắt đầu thời kỳ của nó b Doanh lợi giữ lại – Snap $40.000 Vốn cổ phần – Snap 60.000 Tài sản vô thể 13.500 Đầu tư trong Snap $93.500 Cổ quyền thiểu số 20.000 Loại trừ cân đối vốn và đầu tư , thiết lập cổ quyền thiểu số và nhập tài sản vô thể không khấu trừ c Chi phí $ 1.500 Tài sản vô thể $ 1.500 Nhập khấu trừ tài sản vô thể hiện hành d Kỳ phiếu phải trả - Prep $10.000 Kỳ phiếu phải đòi – Snap $10.000 Loại trừ cân d61i trả và đòi tương quan nhau xin lưu ý tài sản vô thể không khấu trừ trong bảng cân đối hợp nhất của Exhibit 4-1 là tài sản vô thể không khấu trừ lúc bắt-đầu-thời-kỳ trong 4-2. CÔNG TY PREP VÀ CÔNG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC HỢP NHẤT CHO NĂM CHẤM DỨT NGÀY 31-12-20X6 Prep 80% Snap Điều chỉnh và loại trừ Cổ quyền thiểu số Các báo cáo hợp nhất Báo cáo lợi tức Lợi nhuận $300.000 $ 75.000 $375.000 Lợi tức từ Snap 22.500 a 22.500 Chi phí (244.000) (45.000) c 1.500 (290.500) Lợi tức cổ quyền thiểu số ($30.000 x 20%) $6.000 (6.000) Lợi tức ròng $ 78.500 $ 30.000 $ 78.500 Doanh lợi giữ lại Doanh lợi giữ lại – Prep $ 43.500 $ 43.500 Doanh lợi giữ lại – Snap $ 40.000 b 40.000 Lợi tức ròng 78.500 30.000 78.500 Cổ tức (45.000) (15.000) a 12.000 (3.000) (45.000) Doanh lợi giữ la5I 31-12-20X6 $ 77.000 $ 55.000 $ 77.000 Bảng cân đối Tiền mặt $ 46.000 $ 20.000 $ 66.000 Kỳ phiếu phải đòi – Snap 10.000 d 10.000 Tài sản hiện hành khác 97.000 70.000 167.000 Đầu tư vào Snap 104.000 a 10.500 b 93.500 Nhà máy và trang thiết bị 300.000 100.000 400.000 Khấu hao luỹ kế (60.000) (40.000) (100.000) Tài sản vô thể b 13.500 c 1.500 12.000 $497.000 $150.000 $545.000 Kỳ phiếu phải trả - Prep $ 10.000 d 10.000 Nợ $ 70.000 25.000 $ 95.000 Vốn cổ phần 350.000 60.000 b 60.000 350.000 Doanh lợi giữ lại 77.000  55.000  77.000 $497.000 $150.000 Cổ quyền thiểu số , 1-1-20X6 ($100.000 X 20%) b 20.000 20.000 Cổ quyền thiểu số, 31-12-20X6 $23.000 23.000 $545.000 Exhibit 4-2 Phương pháp kế toán làm cho tương đương – Văn kiện làm việc cho năm tiếp theo việc mua HỢP NHẤT THEO PHƯƠNG PHÁP LÀM CHO TƯƠNG ĐƯƠNG KHÔNG HOÀN TOÀN (Consolidation under an Incomplete Equity Method) Khi phương pháp làm cho tương đương được áp dụng một cách đúng đắn, thì lợi tức ròng của công ty mẹ bằng lợi tức ròng hợp nhất, và doanh lợi giữ lại của công ty mẹ thì bằng doanh lợi giữ lại hợp nhất.Cái sự bằnh nhau nầy của các con số chỉ lợi tức và doanh lợi giữ lại của công ty mẹ và hợp nhấtkhông phải luôn luôn xảy ra. Nó sẽ không có khi áp dụng không đúng phương pháp làm cho tương đương , hay khi sử dụmh phương pháp kế toán tính theo phí tổn (cost method). Thí dụ như, một công ty mẹ, khi áp dụng phương pháp kế toánlàm cho tương đương , không thể khấu trừ sai biệt giữa phí tổn đầu tư và giá trị sổ sách mua đượctrên các sổ sách riêng rẻ của nó được, hay nó cũng không thể loại trừcác món lờ và lỗ liên công ty được.Những thiếu sót như thế đưa tới việc áp dụng không hoàn toàn phương pháp làm cho tương đương trong kế toán.(*).Những sai sót khác trong áp dụng phương pháp kế toán làm cho tương đương đưa tới những khai man tương tự về lợi tức và doanh lợi giữ lại của công ty mẹ. Vấn đề của sự áp dụng sai phương pháp làm cho tương đương hay sử dụng phương pháp tính phí tổn để tính toán đầu tư vào công ty con có lẽ không trầm trọng như lần đầu nó xuất hiện bởi vì nhười kế toán phải chuẩn bị những báo cáo tài chánh đúng , không cần biết cách công ty mẹ tính toán đầu tư vào công ty con của nó.Không có sự vi phạm các nhuyên tắc kế toán đã đượp chấp nhận rộng rãi chừng nào mà các báo cáo tài chánh hợp nhất được soạn chuẩn bị cho phổ biến cho cổ đông là đúng và công ty mẹ / công ty phát hành không đưa ra bất cứ báo cáo tài chánh thẩm định nào khác.Việc nhiều công ty xí nghiệp tiếp tục sử dụng hoặc phương pháp tính phí tổn hoặc áp dụng không hoàn toàn phương pháp làm cho tương đương được dựa vào cho là phổ biến báo cáo tài chánh hợp nhất như là các báo cáo duy nhất cho các cổ đông của đơn vị phải báo cáo sơ khởi. Khi các nhà ngân hàng đòi hỏi thẩm tra các báo cáo tài chánh của công ty mẹ hỗ trợ các dòng tín dụng (lines of credit) và các món cho vay dài hạn, thì các báo cáo phải phản ánh phương pháp làm cho tương đương như là hợp nhất một dòng (a one-line consolidation) Phương pháp làm cho tương đương không hoàn toàn – Năm mua (Incomplete Equity Method – Year of Acquisition) Để minh hoạ các phương thức hợp nhất theo phương pháp làm cho tương đương không hoàn toàn, cho rằng nhửng chi tiết cũng y như minh hoạ ở Prep – Snap, ngoại trừ Prep không khấu trừ tài sản vô thể trên sổ sách riêng của nó. Báo cáo lợi tức của Prep cho năm 20X5 sẽ cho thấy lợi tức từ Snap $20.000 và lợi tức ròng là $70.000, khác hơn là $18.500 và $68.500 thấy ở phương pháp làm cho tương đương trong Exhibit 4-1. Sai biệt y nhau $1.500 được phản ánh trong đầu tư vào tài khoản Snap ($95.000 khác hơn $93.500) và doanh lợi giữ lại của Prep ($45.000 thay vì $43.500) vào 31-12-20X%. Một trong những điều đầu tiên mà nhà kế toán làm trong hợp nhất các báo cáo tài chánh của các công ty liên doanh (affiliated companies) là xác định coi bằng cách nào công ty mẹđã tính toán đầu tư của nó vào công ty con. Một sự kiểm soát đơn giản về mối quan hệ giữa vốn công ty mẹ trong lợi tức ròng của công ty con và lợi tức do công ty con nhìn nhận sẽ phát hiện được phương pháp kế toán công ty mẹ sử dụng. Do lợi tức $20.000 công ty Prep hưởng từ công ty Snap bằng 80% của lợi tức ròng $25.000 của Snap cho năm 20X5 đã cung cấp bằng chứng của phương pháp làm cho tương đương không hoàn toàn. Chứng cứ thêm là ở chỗ đầu tư của Prep vào Snap là $95.000 vào 31-12-20X5 thì $15.000 lớn hơn vốn chính yếy ($100.000 x 80%) vào ngày ấy, cho thấy rằng không có khấu trừ tài sản vô thể nào xảy ra cả. Chuyển đổi đến cách bắt đầu giải quyết của phương pháp làm cho tương đương (Conversion to Equity Method Approach) Một phương cách bắt đầu giải quyết việc soạn văn kiện làm việc hợp nhất khi công ty mẹ không tính toán cho công ty con theo phương pháp làm cho tương đương là chuyển các tài khoản của công ty mẹ đến phương pháp làm cho tương đương như bút toán của văn kiện làm việc đầu tiên. Những bút toán của văn kiện làm việc còn lại cũng sẽ giống nhau nếu phương pháp làm cho tương đương được sử dụng trước đó. Nếu Prep sử dụng phương pháp làm cho tương đương không hoàn toàn, bút toán đầu tiên trên văn kiện làm việc là một sự chuyển đổi sang phương pháp làm cho tương đương : (*) Những áp dụng không hoàn toàn phương pháp làm cho tương đương thì thường gặp trong các bài toán trong sách giáo khoa, các minh hoạ và trong các đề thi của CPA ( Certified Public Account ) Bút toán nầy chuyển đổi tài khoản của công ty mẹ về phương pháp làm cho tương đương, sau đó những bút toán trên văn kiện làm việc khác cho năm 20X5 sẽ giốngh như những bút toán minh hoạ ở Exhibit 4-1theo phương pháp làm cho tương đương. Bút toán trên văn kiện làm việcđược minh hoạ trên có thể được vào sổ sách riêng của Prepđể điều chỉnh phương pháp làm cho tương đương như là mộp hợp nhất một dòng. Nếu sổ sách của Prep đã đóng lại cho năm 20X5, bút toán sửa sai trên sổ sách của Prep sẽ ghi bên nợ, doanh lợi giữ lại và ghi bên có, đầu tư vào Snap cho số $1.500. Cách bắt đầu giải quyết truyền thống (Tradional Approach) Văn kiện làm việc có thể được soạn mà không cần ban đầu chuyển đổi sang phương pháp làm cho tương đương . Exhibit 4-3 cho thấy văn kiện làm việc hợp nhất cho công ty Prep và công ty con cho năm 20X5 theo phương pháp làm cho tương đương không hoàn toàn và không chuyển đổi nào sang phương pháp làm cho tương đương cả. Các bút toán làm việchợp nhất cho năm 20X5 tử Exhibit 4-3 được được ghi theo mẩu nhật ký như sau: Hảy so sánh các bút toán trên văn kiện làm việc trong Exhibit 4-3 và những bút toán trên Exhibit 4-1 theo phương pháp làm cho tương đương. Xin lư ý các bút toán và các con số thì giốnh nhau ngoại trừ bút toán a, ở đấy ghi bên nợ $20.000 cho lợi tức từ Snap khôn có gồm khấu trừ tài sản vô thể, và $8.000 ghi bên có cho đầu tư vào Snap chỉ đơn giản phản ánh mức đầu tư tăng cho năm 20X5 như báo cáo trên sổ sách của Prep. Cho dù như thế, mục đích của bút toán đó cũng giống như bút toán trên văn kiện làm việc so sánh ở Exhibit 4-1 là loại trừ lợi tức từ đầu tư và cổ tức nhận đươ5c, và để điều chỉnh tài khoản đầu tư cho bảng cân đối lúc-bắt-đầu-thời-kỳ của nó. Việc Prep thiếu sót không khấu trừ tài sản vô thể trong tính toán cho đầu tư của nó vào Snap có một hậu quả nhỏ trên các văn kiện làm việc cho năm 20X5 bởi vì cuộc đầu tư vào Snap ngày 1-1-20X5 Lợi tức từ Snap $1.500 Đầu tư vào Snap $1.500 Sửa chửa những sai sót của khấu trừ tài sản vô thể trên sổ sách của Prep a Lợi tức từ Snap $20.000 Cổ tức $12.000 Đầu tư vào Snap 8.000 Lập nên tính tương quan kể từ lúc bắt đầu thời kỳ b Doanh lợi giũ lại - Snap $30.000 Vốn cổ phần – Snap 60.000 Tài sản vô thể 15.000 Đầu tư vào Snap $87.000 Cổ quyền thiểu số 18.000 Loại trừ các con số chỉ vốn và đầu tư tương quan nhau lập nên cổ quyền thiểu số vào lúc bắt-đầu-của-thời-kỳ, và lập nên tài sản vô thể ban đầu lúc mua c Chi phí $1.500 Tài sản vô thể $1.500 Điều chỉnh chi phí để phản ánh kháu trừ tài sản vô thể hiện hành ($87.000) và doanh lợi giữ lại ($5.000) không bị ảnh hưởng do thiếu sót nầy. Dỉ nhiên sự thiếu sót có tạo nên một sự không bằng nhau giữa lợi tức ròng của Prep ($70.000) và lợi tức ròng hợp nhất ($68.000), và giữa doanh lợi giữ lại của Prep ($45.000) và doanh lợi giữ lại hợp nhất ($43.500) vào 31-12-20X5,. Các báo cáo tài chánh hợp nhất thì không bị gây ảnh hưởng bởi phương pháp của công ty mẹ tính toán cho đầu tư của nó, vì thế các báo cáo tài chánh hợp nhất cho phương pháp làm cho tương đương không hoàn toàn (Exhibit 4-3) thì cũng đồng nhất với những báo cáo soạn theo phương pháp làm cho tương đương đúng đắn (Exhibit 4-1). Phương pháp làm cho tương đương không hoàn toàn – Năm tiếp theo cuộc mua (Incomplete Equity Method – Year Subsequent to Acquisition) Áp dụng phương pháp làm cho tương đương không hoàn toàn có hậu quả lớn hơn trên các phương thức lập văn kiện làm việc hợp nhất vào những năm kế tiếp năm mua bởi vì các thiếu sótảnh hưởng đầu tư lúc bắt đầu và doanh lợi giữ lại trên sổ sách của công ty mẹ. Cuộc đầu tư của Prep vào tài khoản của Snap vào 31-12-20X6 là $107.000, so sánh với $104.000 ở Exhibit 4-2 theo phương pháp làm cho tưiơng đương. Con số $3.000 sai biệt phản ánh thiếu sót khấu trừ tài sản vô thể cho hai năm 20X5 và 20X6. Các thiếu sót ảnh hưởng đến doanh lợi giữ lại lúc bắt đầu của Prep trong năm 20X6 với con số $1.500 ($45.000 hơn là $43.500), và doanh lợi giữ lại cuối cùng năm 20X6 với con số $3.000 ($80.000 hơn là $77.000) [...]... nhận) Nhà của ($72.000 -: - 36 năm) Trang thiết bị ($18.000 -: - 9 năm) Tài sản vô thể ($50.000 -: - 10 năm) Lợi tức từ Solo cho năm 20X6 $ 9.000 $40 .000 $ 54. 000 -9 .000 -2 .000 +2.000 -5 .000 $40 .000 Những bút toán nầy cho thấy Pate đã sử dụng sự hợp nhất một dòng trong kế toán cho $40 .000 lợi tức nó hưởng từ Solo cho năm 20X6, nhưng nó không thể công nhận tuyên bố cổ tức của Solo ngày 1-1 2 Theo đó, đầu tư... 80% Snap $300.000 12.000 ( 244 .000) $ 30.000 (45 .000) $ 37.000 68.000 (45 .000) $ 40 .000 30.000 (15.000) Cổ quyền thiểu số, 1-1 -2 0X6 ($100.000 x 20%) Cổ quyền thiểu số, 3 1-1 2-2 0X6 $ 60.000 (290.500) a 8.000 b 12.000 (3.000) 78.500  (45 .000) $ 77.000 $ 66.000 e 10.000 70.000 167.000 a 8.000 c 95.000 100.000 (40 .000) c 15.000 $ 70.000 350.000 60.000 $48 0.000 (6.000) $ 78.500 $ 43 .500 $ 20.000 $150.000... Những khác biệt nầy được minh hoạ trong Exhibit 4- 8 bằng cách kéo dài minh hoạ các công ty Prep/Snap tới năm 20X6 Một lần nữa, các báo cáo hợp nhất xuất hiện trong Exhibit 4- 8 cũng y như trên Exhibit 4- 2 và 4- 4, nhưng các bút toán văn kiện làm việc thì khác nhau Bút toán a trên Exhibit 4- 8 thiết lập tính tương quan giữa đầu tư trong Snap vào ngày 1-1 -2 0X6 và vốn công ty con vào cùng ngày a Đầu tư vào... (30.000) $ 37.000 $40 .000 $ 43 .500 $ 40 .000 90.000 87.000 $ 10.000 50.000 $ 50.000 140 .000 300.000 (50.000) 100.000 (30.000) $46 7.000 $ 80.000 350.000 37.000 $46 7.000 $130.000 $ 30.000 60.000 40 .000 $130.000 a 6.500 c 15.000 b 6.500 c 87.000 40 0.000 (80.000) 13.5000 $523.000 $110.000 350.000 43 .500 d 1.500 c 60.000 Cổ quyền thiểu số, 1-1 -2 0X5 ($90.000 x 20%) Cổ quyền thiểu số, 3 1-1 2-2 0X5 c 18.000 18.000... (3.000) 68.500  (30.000) $ 37.000 $40 .000 $ 43 .500 $ 40 .000 90.000 87.000 300.000 (50.000) $ 10.000 50.000 $ 50.000 140 .000 $46 7.000 $ 80.000 350.000 37.000 $46 7.000 $130.000 $ 30.000 60.000 40 .000 $130.000 b 87.000 100.000 (30.000) b 15.000 40 0.000 (80.000) 13.5000 $523.000 $110.000 350.000 43 .500 c 1.500 b 60.000 b 18.000 Exhibit 4- 7 Phương pháp định giá phí tổn - N ăm mua ( Cách giải quyết truyền... 24. 000 c 1.500 $6.000 $500.000 Kỳ phiếu phải trả - Prep Nợ Vốn cổ phần Doanh lợi giữ lại 80% Snap $150.000 $ 10.000 25.000 60.000 55.000 $150.000 40 0.000 (100.000) 12.000 $ 545 .000 c 3.000 d 10.000 $ 95.000 350.000 77.000  b 60.000 Cổ quyền thiểu số, 1-1 -2 0X6 ($100.000 x 20%) Cổ quyền thiểu số, 3 1-1 2-2 0X6 b 20.000 20.000 $23.000 23.000 $ 545 .000 Exhibit 4- 4 Phương pháp làm cho tương đương không hoàn toàn... 68.000 (45 .000) a 6.500 $ 40 .000 30.000 (15.000) Báo cáo hợp nhất (6.000) $ 78.500 $ 43 .500 c 40 .000 b 12.000 (3.000) 78.500  (45 .000) $ 60.000 $55.000 $ 77.000 $ 46 .000 97.000 87.000 $ 20.000 70.000 $ 66.000 167.000 300.000 (60.000) 100.000 (40 .000) $48 0.000 $ 70.000 350.000 60.000 $48 0.000 $150.000 $ 25.000 60.000 55.000 $150.000 a 17.500 c 13.500 b 10.500 c 93.500 40 0.000 (100.000) 12.000 $ 545 .000... ngày mua đến 3 1-1 2-2 0X2 là ngày báo cáo như sau: Phí tổn đầu tư, 1-1 -2 0X1 Cộng: Lợi tức – 20X1 (90% của lợi tức ròng $10.000 của Shad trừ $1 .40 0 khấu trừ tài sản vô thể Cân đối đầu tư, 3 1-1 2-2 0X1 Cộng: Lợi tức – 20X2 (90% của lợi tức ròng $20.000 của Shad trừ $1 .40 0 khấu trừ tài sản vô thể) Trừ: Cổ tức nhận được từ Shad (90% x $10.000) Cân đối đầu tư , 3 1-1 2-2 0X2 $50.000 7.600 57.000 16.600 -9 .000 $65.200... Luồng tiền mặt từ hoạt động tài chánh Trả tiền mặt cho cổ tức – cổ quyền đa số Trả tiền mặt cho cổ tức - cổ quyền thiểu số Luồng tiền mặt ròng từ hoạt động tài chánh Tăng lượng tiền mặt cho năm 20X6 Tiền mặt vào ngày 1-1 -2 0X6 Tiền mặt vào ngày 3 1-1 2-2 0X6 $ 645 .000 40 .000 $365.000 54. 000 47 .000 24. 000 (49 0.000) 165.000 $ 10.000 10.000 $(80.000) (20.000) (100.000) 75.000 180.000 $255.000 Liệt kê đầu tư... 18.000 Cổ quyền thiểu số, 1-1 -2 0X6 Cổ quyền thiểu số, 3 1-1 2-2 0X6 Exhibit 4- 10 H ợp nhất sau khi mua 150.000 (100.000) $170.000 b 20.000 a 9.000 e 50.000 d 140 .000 700.000 170.000 $990.000 (2.000) $ 43 .000 101.000 b 20.000 Cổ tức phải đòi Tài sản vô thể Phần vư ợt không khấu trừ $390.000 $120.000 (6.000) $ 150.000 $ 120.000 $ 50.000 60.000 (20.000) Nhà cửa - ròng Trang thiết bị - ròng Đầu tư vào Solo . lợi giữ lại 45 .000 40 .000 43 .500 $47 5.000 $130.000 Cổ quyền thiểu số, 1-1 -2 0X5 ($90.000 x 20%) b 18.000 18.000 Cổ quyền thiểu số, 3 1-1 2-2 0X5 $20.000 20.000 $523.500 Exhibit 4- 3 Phương pháp. món cho vay liên công ty có tính tiền lời. Xin so sánh các văn kiện làm việc của Exhibit 4- 2 với những văn kiện ở Exhibit 4- 1. Lưu ý rằng cổ quyền thiểu số ngày 3 1-1 2-2 0X5 từ Exhibit 4- 1 là cổ. giữ lại 37.000 40 .000 43 .500 $46 7.000 $130.000 Cổ quyền thiểu số, 1-1 -2 0X5 ($90.000 x 20%) c 18.000 18.000 Cổ quyền thiểu số, 3 1-1 2-2 0X5 $20.000 20.000 $523.500 Exhibit 4- 5 Phương pháp