KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ VỀ NGOẠI TỆ VÀ VÀNG BẠC ppsx

Kế toán các nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ III.. * Kế toán chuyển đổi ngoại tệ kỳ hạn + Tại thời điểm ký HĐ - Phản ánh số ngoại tệ cam kết mua vào... Phản ánh giá trị VND giao dịch chuyển

KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ VỀ

NGOẠI TỆ VÀ VÀNG BẠC

I Kế toán nghiệp vụ kinh doanh vàng bạc

II Kế toán các nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ III Kế toán nghiệp vụ TTQT

- TK 722 “Thu về kinh doanh vàng”

- TK 822 “Chi về kinh doanh vàng”

I Kế toán nghiệp vụ kinh

doanh vàng bạc

- TK 632 “Chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý”

Bên Có ghi: số tiền chênh lệch tăng giá trị vàng bạc, đá quý tồn kho

Bên Có ghi số tiền chênh lệch giảm

- Kết quả kinh doanh vàng:

+ Lãi:

Nợ 478

Có 722+ Lỗ:

Nợ 822

Có 478

II Kế toán các nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ

1 Tài khoản sử dụng

- TK 1031 “Tiền mặt ngoại tệ tại quỹ”

- TK 1123 “Tiền gửi thanh toán bằng

NT tại NHNN”

- TK 1321 “Tiền gửi không kỳ hạn bằng

NT tại các TCTD trong nước”

- TK 1331 “TGKKH bằng NT ở nước ngoài”

- TK 4261 “TGKKH bằng ngoại tệ của khách hàng nước ngoài”

- TK 455 “Chuyển tiền phải trả bằng NT”

- TK 4283 “Tiền ký quỹ đảm bảo thanh toán Thẻ bằng NT”

- TK 4141 “TGKKH của các NH ở nước ngoài bằng NT”

- TK 561 “Chuyển đổi NT thanh toán với các NH ở nuớc ngoài”

- TK 479 “Chuyển đổi NT thanh toán trong nước”

- TK 4221 “TGKKH của KH trong nước bằng NT”

- TK 424: TGTK bằng vàng & NT

- TK 6311 “Chênh lệch TGHĐ đánh giá lại vào thời điểm lập báo cáo”

- TK 4711 “Mua bán ngoại tệ kinh doanh”

- TK 4712 “Thanh toán mua bán NT kinh doanh”

* TK 473 “Giao dịch hoán đổi SWAP”

- TK 4731: Cam kết giao dịch hoán đổi tiền tệ

- TK 4732: Giá trị giao dịch hoán đổi tiền tệ

* TK 474 “Giao dịch kỳ hạn FORWARD”

- TK 4741: Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ

- TK 4742: Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ

* TK 475 “Giao dịch tương lai FUTURES”

- TK 4751: Cam kết giao dịch tương lai tiền tệ

- TK 4752: Giá trị giao dịch tương lai tiền tệ

* TK 476 “Giao dịch quyền chọn OPTIONS”

- TK 4761: Cam kết giao dịch quyền chọn tiền tệ

- TK 4732: Giá trị giao dịch quyền chọn tiền tệ

* TK 486 “Thanh toán đối với công cụ tài chính phái sinh”

- TK 4861: Thanh toán đối với giao dịch hoán đổi.

- TK 4862: Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn.

- TK 4863: Thanh toán đối với giao dịch tương lai.

- TK 4864: Thanh toán đối với giao dịch quyền lựa chọn.

2 Phương pháp kế toán mua bán ngoại tệ giao ngay (spot)

2.1 Mua bán NT giao ngay với khách hàng (DN, CN)

- NH bán NT:

Nhập TK 9232

Nợ 4711

Có 1123, 1031Xuất TK 9232

Đồng thời

Nợ 1011, 1113

Có 4712

* Chuyển đổi NT cho KH trong nước

- KH đổi NT A lấy NT B:

Nợ 1031, 4221 (A)

Có 4711.AĐồng thời:

Nợ 4712: VNĐ

Có 4790: VNĐ

- Khi NK chuyển đổi xong:

* Chuyển tiền phi mậu dịch

- Khi thu lệ phí:

Nợ 1031 …

Có 7110 “Thu dịch vụ thanh toán”

Có 4531 – Thuế GTGT phải nộp + Chuyển tiền đi:

Nợ 1031 …

Có 1331, 4141

Có 7110 “Thu dịch vụ thanh toán”

Có 4531 “Thuế GTGT phải nộp”

2.2 Mua bán ngoại tệ giao ngay với NH khác

- NH mua NT:

Nợ TK 4712

Có TK 1113Đồng thời:

Nợ TK 1123

Có TK 4711

- NH bán ngoại tệ:

Nợ TK 4711

Có TK 1123Đồng thời:

Nợ TK 1113

Có TK 4712

2.3 Mua bán NT với NH nước ngoài

Khi thực hiện mua bán NT với ngân hàng nước ngoài:

Nợ TK 4711: lượng ngoại tệ bán

Có TK 1331Hoặc:

Nợ TK 1331

Nợ TK 4711: lượng ngoại tệ bán

* Chuyển đổi ngoại tệ thanh toán kinh doanh trên thị trường quốc tế

- NH chuyển đổi NT A lấy NT B:

- Hạch toán bút toán đối ứng quy đổi VNĐ giữa 2 ngoại tệ:

Nợ 4712 - Tiểu khoản NT thu về (B)

Có 4712 - Tiểu khoản NT bán ra (A)

- Khi trả chi phí cho nước ngoài:

Nợ 816, 812 – Chi hoa hồng môi giới, mạng viễn thông

Có 1331, 4141

3 Phương pháp kế toán mua bán ngoại tệ

có kỳ hạn (forward)

* Nghiệp vụ mua

+ Ký HĐ mua ngoại tệ có kỳ hạn

- TCTD hạch toán cam kết mua ngoại tệ:

Nợ TK 4862 “Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn”

Có TK 4741 “Cam kết giao dịch kỳ hạn”

- Hạch toán số VNĐ tương ứng:

Nợ TK 4742 “Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ”

Nợ TK 3962/ Có TK 4962 (Chênh lệch

tỷ giá kỳ hạn và tỷ giá giao ngay)

Có TK 4862 “Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn”

+ Trong thời gian hiệu lực:

- Phân bổ lãi phải thu và phải trả vào thu nhập và chi phí:

Nợ TK 823: Chi về các công cụ tài chính phái sinh

Có TK 3962Hoặc:

Nợ TK 4962

Có TK 723: Thu về các công cụ tài chính phái sinh

- Đánh giá lại giá trị VNĐ của số dự ngoại tệ mua bán theo tỷ giá giao ngay:

Nợ TK 6332: Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh

Có TK 4742: lỗ chưa thực hiệnHoặc:

Nợ TK 4742

Có TK 6332: lãi chưa thực hiện

+ Tại thời điểm thực hiện HĐ:

- Kế toán mua NT theo HĐ kỳ hạn đã

ký kết theo tỷ giá mua kỳ hạn:

- Đánh giá lại giá trị ngoại tệ theo tỷ giá mua giao ngay:

Nợ TK 6332

Có TK 4742Hoặc:

Nợ TK 4742

Có TK 6332

- Kết chuyển các tài khoản về giao dịch

kỳ hạn sang các tài khoản mua, bán ngoại

tệ giao ngay:

Nợ TK 4741

Có TK 4711Đồng thời:

Nợ TK 4712

Có TK 4742

* Nghiệp vụ bán: hạch toán ngược lại

so với hạch toán hợp đồng mua kỳ hạn

* Kế toán chuyển đổi ngoại tệ kỳ hạn

+ Tại thời điểm ký HĐ

- Phản ánh số ngoại tệ cam kết mua vào

Phản ánh giá trị VND giao dịch chuyển đổi ngoại tệ kỳ hạn:

Nợ TK 4742 (TG mua giao ngay NT mua)

Nợ TK 3962/ Có TK 4962

Có TK 4742 (TG bán giao ngay NT bán)

+ Trong thời gian hiệu lực HĐ

Phân bỗ lãi phải thu vào chi phí và lãi phải trả vào thu nhập và đánh giá lại giá trị VND theo tỷ giá giao ngay tương tự như nghiệp

vụ mua bán có kỳ hạn

+ Thời điểm thực hiện HĐ: tương tự

như nghiệp vụ mua bán ngoại tệ có kỳ hạn

- Đánh giá lại giá trị ngoại tệ mua vào

4 Phương pháp kế toán hoán đổi tiền tệ (Swap)

* Tại ngày ký kết HĐ

- Hạch toán mua, bán ngoại tệ theo HĐ:

+ Hạch toán số ngoại tệ do cam kết mua theo HĐ:

Nợ TK thích hợp (TM, TGNH …)

Có TK 4711 – Mua bán NH kinh doanh

Đồng thời hạch toán số VNĐ chi ra để mua NT:

Nợ TK 4712 – Thanh toán mua bán NT kinh doanh

Có TK thích hợp (TM, TG …)+ Hạch toán NT do cam kết bán theo

HĐ thì ngược lại

- Hạch toán cam kết sẽ mua, bán theo HĐ:

+ Hạch toán cam kết sẽ mua NT theo HĐ:

Nợ TK 4861 – Thanh toán đối với giao dịch Swap

Có TK 4731 – Cam kết giao dịch Swap tiền tệ

- Lãi phát sinh do chênh lệch TG vào ngày đáo hạn:

Nợ TK 3961 – Lãi phải thu từ CCTC phái sinh

Có TK 709 – Thu lãi khác

* Tại ngày đáo hạn HĐ

- Hạch toán số ngoại tệ và VNĐ thu, chi do thực hiện cam kết mua, bán hoán đổi:

+ Mua NT theo cam kết:

Nợ TK thích hợp (TM, TG …)

Có TK 4711 – Mua bán NT kinh doanh

Đồng thời hạch toán số VNĐ chi ra mua NT:

Nợ TK 4712 – Thanh toán NT kinh doanh

Có TK 3961 – Lãi phải thu từ CCTC

Có TK thích hợp (TM, TG …)+ Bán NT thì hạch toán ngược lại

* Tất toán HĐ cam kết mua, bán NT theo HĐ:

Nợ TK 4731 – Cam kết giao dịch Swap tiền tệ

Có TK 4861 – Thanh toán giao dịch Swap

5 Nghiệp vụ giao dịch quyền chọn Options

5.1 Bán quyền lựa chọn mua hoặc bán ngoại tệ

* Tại ngày ký kết giao dịch

- Thu nhập từ việc bán quyền mua, quyền bán cho KH:

Nợ TK thích hợp (TM, TG …)

Có TK 488 – Doanh thu chờ phân bổHạch toán ngoại bảng: TK 9236, 9337 Cam kết giao dịch quyền chọn mua, bán tiền

Đồng thời hạch toán số VNĐ tương ứng:

Nợ 4762 – Giá trị giao dịch quyền chọn tiền tệ

Có 4864 – Thanh toán đối với giao dịch quyền chọn tiền tệ

+ Bán NT thì ngược lại.

* Theo dõi trong kỳ của HĐ bán quyền lựa chọn:

- Phân bổ phí bán quyền chọn theo từng định kỳ:

Nợ TK 488

Có TK 723: thu từ các công cụ tài chính phái sinh tiền tệ

- Chênh lệch lỗ kỳ này lớn hơn lỗ kỳ trước:

Nợ TK 633: Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh

Có TK 4964: Lãi phải trả về giao dịch quyền chọn.

- Chênh lệch lỗ kỳ này nhỏ hơn lỗ kỳ trước:

Nợ TK 4964: Lãi phải trả về giao dịch quyền chọn.

Có TK TK 633: Chênh lệch đánh giá lại công

cụ tài chính phái sinh

* HĐ về quyền lựa chọn đến hạn:

- Nếu khách hàng không thực hiện quyền chọn:

Xuất TK 9236, 9237Tất toán số lỗ chưa thực hiện ghi nhận tại thời điểm đánh giá lần cuối:

Nợ TK 4964: Lãi phải trả về giao dịch quyền chọn

Có TK TK 633: Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh

- Nếu khách hàng thực hiện quyền chọn: + Mua ngoại tệ theo cam kết:

Đồng thời HT số VNĐ cho ra để mua NT:

Nợ TK 4712 – Thanh toán mua bán NT kinh doanh

Nợ TK 4964: Lãi phải trả về giao dịch quyền chọn

Có TK thích hợp (TM, TG …)Có/Nợ TK 633: Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh

Nợ 4864 – Thanh toán giao dịch quyền chọn

Nợ (Có) TK 633 – Chênh lệch đánh giá lại CCTC

Có TK 4762 – Giá trị giao dịch quyền chọn

Nợ TK 4762 – Giá trị giao dịch quyền chọn

Nợ (Có) TK 633 – Chênh lệch đánh giá lại CCTC

Có 4864 – Thanh toán giao dịch quyền chọn

5.2 Kế toán về mua quyền chọn mua hoặc bán ngoại tệ

* Tại thời điểm ký kết HĐ

- Chi phí từ việc mua quyền mua, quyền bán:

Nợ TK 388 - Chi phí chờ phân bổ

Có TK thích hợp (TM, TG …)Nhập ngoại bảng

* Theo dõi cho đến khi HĐ đến hạn

- Phân bổ chi phí

- Xác định lãi phát sinh và số giảm lãi

6 Đánh giá lại ngoại tệ kinh doanh

- Giá trị NT tăng lên

Nợ TK thanh toán mua bán NT kinh doanh (thích hợp)

7 Kết quả kinh doanh ngoại tệ

- Thuế GTGT liên quan đến kinh doanh NT:

- KDNT bị lỗ:

Nợ TK 821: Chi về KDNT

Có TK 4712: thanh toán mua bán ngoại tệ KD

III Kế toán nghiệp vụ TTQT

1 TK sử dụng

- TK 4282 “Tiền ký gởi để mở L/C bằng ngoại tệ”

- TK 9123 “Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi đi nước ngoài nhờ thu”

- TK 9124 “Chứng từ có giá trị ngoại tệ

do nước ngoài gửi đến đợi thanh toán”

2 Phương pháp hạch toán

2.1 Phương thức chuyển tiền

- Chuyển tiền đi theo yêu cầu của đơn

- Chuyển tiền đến (khi nhận giấy báo Có của

2.2 Phương thức thanh toán ủy thác thu

* Đối với hàng xuất khẩu

Khi nhận bộ chứng từ của đơn vị xuất khẩu, NH thu một phần phí hoặc toàn bộ:

- Khi được báo Có của NH nước ngoài

Nợ 1331 (4141)

Có 4221 XK

Có 7110 (nếu chưa thu phí)

Có 4531 – Thuế GTGT phải nộpĐồng thời xuất: TK 9123

* Đối với hàng nhập khẩu

- Khi nhận chứng từ hàng hóa của NH nước ngoài gửi đến:

2.3 Phương thức thanh toán bằng L/C

* Đối với hàng nhập khẩu

- Khi mở L/C cho đơn vị NK:

Nợ 4221 NK…

Có 4282

Có 7110

Có 4531 – Thuế GTGT phải nộpNhập: 9215, 9216 – Cam kết trong nghiệp vụ L/C trả chậm, trả ngay

- Khi nhận được bộ chứng từ hàng hóa

từ NH nước ngoài gửi đến:

+ Nếu đã ký quỹ 100% trị giá L/C:

Nợ 4282

Có 1331 (4141)+ Nếu trước đây ký quỹ một phần:

Nợ 4221.NK: Phần còn lại

Nợ 4282: Số trước đây ký quỹ

Nợ TK 241, 242: trả thay khách hàng

Có 1331 (4141): Trị giá L/CĐồng thời xuất: TK 9215, 9216

+ Nếu có thu phí:

Nợ 4221 NK …

Có 7110

Có 4531– Thuế GTGT phải nộp

* Đối với hàng xuất khẩu

- Khi nhận báo Có của NH nước ngoài:

Nợ 1331 (4141)

Có 4221 XK …