Kế toán ngân hàng 1 CHƯƠNG4: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY Hoàng Thị Mai Anh Bộ môn Kế toán tài chính Một số văn bản pháp lý liên quan Luật các tổ chức tín dụng; QĐ 1627/2001/QĐ-NHNN ngày 31/12/2001 về Quy chế cho vay của TCTD đối với KH; QĐ 127/2005/QĐ-NHNN ngày 3/2/2005 về sửa đổi, bổ sung QĐ 1627/2001/QĐ-NHNN; QĐ 783/2005/QĐ-NHNN ngày 31/5/2005 về sửa đổi, bổ sung QĐ 127/2005/QĐ-NHNN; QĐ 493/2005/QĐ-NHNN ngày 22/4/2005 về phân loại nợ, trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro để xử lý rủi ro tín dụng trong hoạt động NH của các TCTD; QĐ 18/2007/QĐ-NHNN ngày 25/4/2007 về sửa đổi, bổ sung QĐ 493/2005/QĐ-NHNN NỘI DUNG I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU Kế toán ngân hàng 2 I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1. Nghiệp vụ tín dụng của NHTM Tín dụng ngân hàng : Giao dịch tài sản giữa NH với bên đi vay NH chuyển giao tài sản cho bên đi vay sử dụng trong một thời gian nhất định theo thỏa thuận Bên đi vay có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện cả vốn gốc và lãi cho NH khi đến hạn thanh toán TÍN DỤNG NGÂN HÀNG Nghiệp vụ sinh lời lớn nhất Nghiệp vụ tiềm ẩn nhiều rủi ro Có nhiều hình thức cấp tín dụng I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1. Nghiệp vụ tín dụng của NHTM Thể loại cho vay Cho vay ngắn hạn Cho vay trung hạn Cho vay dài hạn I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1. Nghiệp vụ tín dụng của NHTM Kế toán ngân hàng 3 Phương thức cho vay Thấu chi Theo món, từng lần Theo hạn mức Theo dự án Hợp vốn/ đồng tài trợ Cho vay trả góp Qua thẻ tín dụng I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1. Nghiệp vụ tín dụng của NHTM NHTM tiến hành cơ cấu lại nợ: Điều chỉnh kỳ hạn trả nợ là việc TCTD chấp thuận thay đổi kỳ hạn trả nợ gốc và/hoặc lãi vốn vay trong phạm vi thời hạn cho vay đã thoả thuận trước đó trong hợp đồng tín dụng, mà kỳ hạn trả nợ cuối cùng không thay đổi Gia hạn nợ vay là việc TCTD chấp thuận kéo dài thêm một khoảng thời gian trả nợ gốc và/hoặc lãi vốn vay, vượt quá thời hạn cho vay đã thoả thuận trước đó trong hợp đồng tín dụng I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 2. Quy chế cho vay hiện hành Đến hạn trả nợ gốc và/ hoặc lãi mà KH không trả được nợ gốc và/ hoặc lãi NHTM phải xem xét toàn bộ dư nợ của KH và không để ở Nhóm 1 mà phải chuyển sang nhóm nợ có rủi ro cao hơn. Theo QĐ 18/2007/QĐ-NHNN, thời gian ân hạn trước khi chuyển khỏi nhóm 1 là 10 ngày. Khi chuyển nhóm nợ NHTM phải chuyển toàn bộ dư Nợ của KH và không nhất thiết phải chuyển lần lượt I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 2. Quy chế cho vay hiện hành Kế toán ngân hàng 4 NHÓM 1 Nợ đủ tiêu chuẩn NHÓM 2 NHÓM 3 NHÓM 4 NHÓM 5 Nợ cần chú ý Nợ dưới tiêu chuẩn Nợ nghi ngờ Nợ có khả năng mất vốn PHÂN LOẠI NỢ GỐC Theo QĐ 18/2007/QĐ-NHNN I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 3. Phân loại nợ gốc và trích lập DPRR Dự phòng rủi ro là khoản tiền được trích lập để dự phòng cho những tổn thất có thể xảy ra do khách hàng của TCTD không thực hiện nghĩa vụ theo cam kết. Dự phòng cụ thể : là khoản tiền được trích lập trên cơ sở phân loại cụ thể các khoản nợ theo quy định. Dự phòng chung : là khoản tiền được trích lập để dự phòng cho những tổn thất chưa xác định được trong quá trình phân loại nợ và trích lập dự phòng cụ thể và trong các trường hợp khó khăn về tài chính của các TCTD khi chất lượng các khoản nợ suy giảm I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 3. Phân loại nợ gốc và trích lập DPRR Ít nhất 1 quý 1 lần, trong thời hạn 15 ngày làm việc đầu tiên của tháng tiếp theo, TCTD phân loại nợ gốc và trích lập DPRR đến thời điểm cuối ngày làm việc cuối cùng của quý (tháng) trước. Riêng đối với quý IV, trong thời hạn 15 ngày làm việc đầu tiên của tháng 12, TCTD phân loại nợ gốc và trích lập DPRR đến thời điểm cuối ngày 30/11 Đối với các khoản nợ xấu, TCTD phải phân loại nợ, đánh giá khả năng trả nợ của KH trên cơ sở hàng tháng I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 3. Phân loại nợ gốc và trích lập DPRR Kế toán ngân hàng 5 II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY 1. Chứng từ sử dụng Chứng từ gốc: Giấy đề nghị vay vốn Hợp đồng tín dụng Hợp đồng cầm cố thế chấp, biên bản thẩm định Chứng từ ghi sổ: Giấy xin lĩnh tiền mặt Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: UNC, thẻ thanh toán Phiếu chuyển khoản, bảng kê tính lãi Tài khoản cho vay – TK 21: phản ánh các hoạt động cho vay, sử dụng để theo dõi nợ gốc. TK 211/214: Cho vay ngắn hạn VND/ngoại tệ và vàng - TK 2111 : Nợ trong hạn - TK 2112 : Nợ quá hạn TK 212/215: Cho vay trung hạn VND/ngoại tệ và vàng TK 213/216: Cho vay dài hạn VND/ngoại tệ và vàng II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY 2. Tài khoản sử dụng Nợ TK 21 Có - Số tiền giải ngân cho KH -Số tiền thu nợ từ KH -Số tiền chuyển sang nhóm nợ thích hợp Dư Nợ : Số tiền đang cho KH vay II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY 2. Tài khoản sử dụng Kế toán ngân hàng 6 TK lãi phải thu từ cho vay – TK 3941 : phản ánh số lãi NH dự tính sẽ thu được từ KH, nhưng KH chưa thanh toán cho NH. NH chỉ tiến hành dự thu lãi cho nợ nhóm 1 Nợ TK 3941 Có - Số lãi NH dự thu trong kỳ - Số lãi KH thanh toán - Số lãi NH đã dự thu nhưng không thu được, phải xóa lãi, trích lập chi phí tương ứng với số lãi đã dự thu Dư Nợ: Số lãi dự thu nhưng KH chưa thanh toán II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY 2. Tài khoản sử dụng TK thu lãi cho vay – TK 702: phản ánh thu nhập lãi của hoạt động cho vay Nợ TK 702 Có - Số tiền lãi được kết chuyển vào TK lợi nhuận (để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ) - Thu nhập lãi phát sinh trong kỳ II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY 2. Tài khoản sử dụng TK 941 – Lãi cho vay chưa thu được bằng đồng Việt Nam TK 994 – Tài sản cầm cố, thế chấp của KH TK 995 – Tài sản gán, xiết nợ chờ xử lý TK 9711 – Nợ gốc bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi TK 9712 – Nợ lãi bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY 2. Tài khoản sử dụng Kế toán ngân hàng 7 II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY Một số trường hợp đặc biệt Xử lý trong trường hợp không thu được lãi Kế toán lãi đã dự thu (nợ nhóm 1) nhưng không thu được Kế toán lãi đã dự thu nhưng không thu được, đang theo dõi ngoại bảng, lại thu được Kế toán lãi chưa dự thu của nợ nhóm 2,3,4,5; nhưng đến hạn KH không thanh toán III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU 1. Kế toán trích lập dự phòng rủi ro tín dụng Trích lập dự phòng rủi ro cụ thể: R = max { 0, (A-C) } x r Trong đó: R: số tiền dự phòng cụ thể phải trích A: giá trị của khoản nợ C: giá trị khấu trừ của tài sản đảm bảo (C = Giá trị TSĐB x Tỷ lệ khấu trừ TSĐB) r: tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể của các nhóm (tương ứng là: 0%, 5%, 20%, 50%, 100%) III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU 1. Kế toán trích lập dự phòng rủi ro tín dụng Trích lập dự phòng chung: Dự phòng chung được tính trên tổng dư nợ gốc không tính đến giá trị tài sản bảo đảm Dự phòng chung = 0,75% X Tổng giá trị các khoản nợ từ nhóm 1 đến nhóm 4 Kế toán ngân hàng 8 TK dự phòng – TK 219: phản ánh số DPRR đối với nợ gốc và có kết cấu ngược với các TK cho vay TK 2191: Dự phòng cụ thể TK 2192: Dự phòng chung Nợ TK 219 Có - Số DPRR được sử dụng để bù đắp tổn thất hoặc được hoàn nhập - Số DPRR được trích lập (nợ phải thu khó đòi) Dư Có: số DPRR chưa sử dụng III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU 1. Kế toán trích lập dự phòng rủi ro tín dụng TK Chi dự phòng nợ phải thu khó đòi – TK 8822: sử dụng để trích lập dự phòng chung và dự phòng cụ thể. TK này không có số dư cuối kỳ. Nợ TK 8822 Có - Trích lập dự phòng - Kết chuyển sang TK lợi nhuận chưa phân phối để xác định kết quả kinh doanh - Hoàn nhập dự phòng III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU 1. Kế toán trích lập dự phòng rủi ro tín dụng Nguyên tắc sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng (Điều 11 QĐ 493/2005/QĐ-NHNN) • TCTD tổ chức sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng đối với các khoản nợ trong các trường hợp sau : KH là tổ chức, DN bị giải thể, phá sản theo quy định của pháp luật; cá nhân bị chết hoặc mất tích. Các khoản nợ thuộc nhóm 5 được quy định. III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU 1. Kế toán trích lập dự phòng rủi ro tín dụng Kế toán ngân hàng 9 • Tận thu các nguồn thu nợ có thể 1 • Sử dụng DP cụ thể 2 • Sử dụng DP chung 3 • Sử dụng CP hoạt động để bù đắp 4 Khai thác tài sản đảm bảo, tài sản gán xiết nợ, bồi thường của bên thứ 3, Nguyên tắc sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng (Điều 11 QĐ 493/2005/QĐ-NHNN) TCTD thực hiện việc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro một quý một lần theo nguyên tắc: III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU 2. Kế toán xử lý nợ xấu Nguyên tắc sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng (Điều 11 QĐ 493/2005/QĐ-NHNN) Việc TCTD sử dụng dự phòng xử lý rủi ro tín dụng (RRTD) không phải là xóa nợ cho KH, không được phép thông báo dưới bất kỳ hình thức nào cho KH biết về việc xử lý RRTD, mà tiến hành đôn đốc thu hồi nợ Sau khi sử dụng dự phòng để xử lý RRTD, TCTD phải chuyển các khoản nợ đó từ hạch toán nội bảng ra hạch toán ngoại bảng để tiếp tục theo dõi và có các biện pháp thu hồi nợ Sau 5 năm kể từ ngày sử dụng dự phòng xử lý RRTD, TCTD được xuất toán các khoản nợ đã được xử lý RRTD ra khỏi TK ngoại bảng III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU 2. Kế toán xử lý nợ xấu Kế toán xử lý tài sản đảm bảo nợ Các phương thức xử lý nợ: Sử dụng làm tài sản của ngân hàng → chuyển quyền sở hữu tài sản Sử dụng làm tài sản cho thuê → khai thác tài sản thu nợ Bán (phát mại) tài sản III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU 2. Kế toán xử lý nợ xấu Kế toán ngân hàng 10 Kế toán xử lý tài sản đảm bảo nợ Nợ TK 387 – TS gán xiết nợ chờ xử lý Có - Giá trị TSĐB do NH thỏa thuận giá trị gán nợ với KH - Giá trị TS gán xiết nợ NH đã bán được hoặc NH đưa vào sở hữu và sử dụng Dư Nợ: giá trị TSĐB đã bị gán nợ đang chờ xử lý III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU 2. Kế toán xử lý nợ xấu Kế toán xử lý tài sản đảm bảo nợ III. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG VÀ XỬ LÝ NỢ XẤU 2. Kế toán xử lý nợ xấu Nợ TK 4591 thu bán nợ, TSĐB chờ thanh toán Có - Số tiền NH dùng để bù đắp tổn thất nợ mất vốn - Số tiền NH thu được từ việc bán nợ, bán TSĐB nợ Dư Có: số tiền NH thu được từ việc bán nợ, bán TSĐB nợ chưa được xử lý, đang chờ thanh toán . dõi II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY 2. Tài khoản sử dụng Kế toán ngân hàng 7 II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY Một số trường hợp đặc biệt Xử lý trong trường hợp không thu được lãi Kế toán lãi. 1. Nghiệp vụ tín dụng của NHTM Thể loại cho vay Cho vay ngắn hạn Cho vay trung hạn Cho vay dài hạn I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1. Nghiệp vụ tín dụng của NHTM Kế toán ngân hàng 3 Phương thức cho. của các TCTD; QĐ 18/2007/QĐ-NHNN ngày 25/4/2007 về sửa đổi, bổ sung QĐ 493/2005/QĐ-NHNN NỘI DUNG I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY III. KẾ TOÁN