106 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Lilama 3

106 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Lilama 3

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH

LỜI NÓI ĐẦU

Trong những năm qua thực hiện chính sách mở cửa của Đảng và nhà nước,diện mạo nước ta ngày càng khởi sắc, đất nước đang thay đổi từng ngày, từng giờ.Đóng góp không nhỏ vào sự thay đổi đó là sự nỗ lực phấn đấu của ngành Xây lắp

Xây lắp là hoạt động mang tính chất tiền đề để tạo ra cơ sở vật chất cho quátrình tái sản xuất xã hội, tức là nó tạo ra những TSCĐ cơ bản quyết định sức mạnhcủa nền kinh tế và quyết định sức cạnh tranh của Doanh nghiệp

Cũng như các doanh nghiệp Nhà nước khác khi chuyển sang cơ chế thịtrường, các đơn vị thuộc ngành Xây lắp trở thành đơn vị hạch toán độc lập, tự chủtrong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh Đá đó kế toán không còn là hình thức nhưtrước đây, mà đã trở thành một công cụ sắc bén của quản lý, cung cấp các thông tinmột cách chính xác, kịp thời phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản lý,đảm bảo cho Doanh nghiệp mở rộng sản xuất kinh doanh và đứng vững trên thươngtrường Trong đó công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành luôn đượccoi là công tác trọng tâm của kế toán các Đoanh nghiệp Xây lắp Bởi vì các Đoanhnghiệp phải cạnh tranh bằng giá cả và chất lượng cho nên điều đầu tiên chúng taphải quan tâm là giá thành thì mới đảm bảo hoàn thành kế hoạch và thu được lợinhuận cao

Qua thực tế đó, nhận thức lo tầm quan trọng cửa công tác kế toán tập hợp chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Sau khi đi sâu và khảo sát, nghiên củatình hình thực tế và công tác này ở Công ty Cổ phần Lilama 3 em xin chọn viết đề

tài: "Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần

Lilama 3".

Qua bài viết này, Em muốn vận dụng những lý luận về hạch toán kế toán đãđược học vào thực tiễn công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm tại Công Ty Cổ phần Lilama 3 từ đó có những ý kiến đóng góp nhằmhoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị thực tập

Chuyên đề tốt ngoài phần mở dầu và kết luận bao gồm các phần sau:

Phần 1 : Tổng quan về công ty cổ phần Lilama3

Phần 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại

cô giáo để bài viết của em được đầy đủ và hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của các thầy giáo PGS TSNguyễn Văn Công cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình của phòng kế toán đã tạo điềukiện cho em hoàn thành chuyên đề này

PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN LILAMA3:

1.1 Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất – kinh doanh tại Công ty Cổ phần Lilama 3 có ảnh hưởng đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển.

Tiền thân của Công ty cổ phần LILAMA3 là doanh nghiệp Nhà nước thuộcTổng công ty Lắp máy Việt Nam (LILAMA3), được thành lập ngày 01/12/1960 vớitên gọi đầu tiên là công trường lắp máy Cl Việt Trì thuộc tỉnh Phú Thọ Do nhu cầuphát triển đất nước đòi hỏi có nhiều nhà máy xí nghiệp ra đời, tạo ra nhiều của cảivật chất cho xã hội và nhu cầu phát triển của ngành Lắp máy, ngày 01 tháng 12 năm

1984 công trường Lắp máy Cl được gia nhập Liên hiệp các xí nghiệp Lắp Máy vàđổi tên thành xí nghiệp Lắp máy số 3 theo quyết định số: 001 A- BXĐ/TCLĐ của

Bộ Xây Dựng đến tháng 01 năm 1996 Liên hiệp các xí nghiệp Lắp Máy được đổithành Tổng Công Ty Lắp Máy Việt Nam Xí nghiệp Lắp máy số 3 đổi thành Công

ty Lắp máy và Xây dựng Số 3 theo quyết định số 05/BXĐ-TCLĐ ngày 27 tháng 01năm 1996 của Bộ Xây Dựng Công ty có nhiều chức năng chủ yếu là xây dựng cơbản Hiện nay Công ty gồm có 4 xí nghiệp và có 9 đội công trình trực thuộc Công ty

Một số công trình điển hình như: Nhà máy giấy Bãi Bằng (Phú Thọ), nhàmáy supe phốt phát và hoá chất Lâm Thao, các nhà máy nhiệt điện Phả Lại; Nhiệtđiện Uông Bí; Trung tâm hội nghị Quốc Gia; Nhà máy lọc dầu Dung Quất,Nhà máy

xi măng Yên Bình Công ty đã được Đảng và Nhà nước tặng thưởng nhiều huânhuy chương cao quý, năm 2000 Công ty được Chủ tịch nước thưởng huân huychương Độc lập hạng III

Thực hiện Quyết định số: 04/QĐ-BXĐ, ngày 04/01/2005 “về việc thực hiệnsắp xếp, đổi mới, phát triển các Tổng công ty nhà nước và các doanh nghiệp nhànước thuộc Bộ xây dựng thành Công ty Cổ phần” của Bộ xây dựng Công ty Lắpmáy và xây dựng số 3 chính thức đổi tên thành Công ty Cổ phần LILAMA3 Công

ty Cổ phần LILAMA3 có trụ sở giao dịch chính tại: 927 Đại lộ Hùng Vương TP.Việt Trì - T.Phú Thọ Từ khi công ty tiến hành cổ phần hoá sản lượng và doanh

-thu của công ty ngày càng cao Các công trình lắp giáp, thiết kế mà công ty xâydựng mang tầm quan trọng quốc tế Công ty cổ phần LILAMA3 có nguồn vốn banđầu một phần do nhà nước cấp cụ thể 51%, còn công ty chiếm dữ 41% vốn Tổng giátrị nguồn vốn thực tế của công ty cổ phần LILAMA 3 cho đến ngày 30/06/2007 là:51.500.000.000đ Trong đó:

101.70790.191 11.516

110.52697.25413.272

7 Tổng số CNV

Trong đó CNSX

1.000839

1.2201.078

1.3001.115

9.Giá trị TSCĐ bình quân trong năm 1.483,5 1.768,09 1.890.9Với thực trạng trên, có thể thấy quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh củacông ty ngày một phát triển, mức độ tăng chênh lệch giữa các năm tương đối cao,

và tăng đều giữa các chỉ tiêu Điều này cho thấy công ty sẽ tiếp tục phát triển mạnhtrong thời gian tới

1.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh

Bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần LILAMA3 được tổ chức theo chế độmột thủ trưởng điều hành trực tuyến Đứng đầu là Tổng giám đốc chỉ đạo chungmọi hoạt động của Công ty Giúp việc trực tiếp cho giám đốc là 04 phó tổng giámđốc Tiếp đến là các trưởng phòng ban chức năng và các giám đốc xí nghiệp, độitrưởng bộ phận sản xuất và kinh doanh khác Công ty, chỉ đạo trực tiếp đến từng xínghiệp, từng đội sản xuất Tổng giám đốc là người đứng đầu Công ty, giữ vai tròlãnh đạo chung chịu trách nhiệm cao nhất trước Nhà nước, trước Công ty về hoạtđộng sản xuất kinh doanh của Công ty, đồng thời là người đại diện cho quyền lợicủa toàn bộ công nhân viên trong Công ty và thực hiện ký kết, tổ chức thực hiệnnhững hợp đồng kinh tế đã ký Dưới Tổng giám đốc là các Phó tổng giám đốc phụtrách các khối trong Công ty, có nhiệm vụ hướng dẫn chỉ đạo các phòng ban cấpdưới và có trách nhiệm thi hành những chỉ định của Tổng giám đốc về trách nhiệm

đó thông qua các phòng ban chức năng

Phòng Cung ứng vật tư: Có nhiệm vụ cung ứng toàn bộ số vật tư mà Công

ty cần để đảm bảo cho quá trình hoạt động liên tục của các xí nghiệp, đội sản xuấttrong quá trình thi công tại các công trình

Phòng Tài chính - Kế toán: Phải hoàn tất trách nhiệm, thủ tục của thủ quỹ,

lập theo dõi kiểm tra và lên các báo tài chính, cung cấp kịp thời các thông tin vềkinh tế, tài chính giúp lãnh đạo Công ty có quyết định đúng đắn

Phòng Tổ chức - Lao động: Nhiệm vụ đảm bảo cung ứng đủ lực lượng lao

động cả về số lượng và chất lượng Quản lý hồ sơ nhân lực và lên kế hoạch đào tạo

ký kết hợp đồng lao động Lập các phương án phân phối tiền lương cho công ty

Phòng Hành chính: Chức năng cơ bản là tổ chức quản lý và thực hiện công

tác hành chính quản trị, phục vụ và tạo điều kiện thuận lợi cho các phòng ban, đơn

vị, các tổ chức đoàn thể và cán bộ công nhân viên thực hiện tốt nhiệm vụ được giao.Thực hiện công việc văn thư, lưu trữ hồ sơ, văn bản và con dấu, phục vụ các hộinghị, các buổi họp và các ngày lễ, ngày kỷ niệm

Phòng Kỹ thuật: Có nhiệm vụ quản lý công tác kỹ thuật, chất lượng công

trình và sản phẩm vật liệu, nghiên cứu các hồ sơ thiết kế, đề xuất các hồ sơ thiết kế,

đề xuất các giải pháp kỹ thuật, các phương án thi công, tổ chức hướng dẫn các đơn

vị thi công nhằm mục tiêu đảm bảo chất lượng công trình thi công Chuẩn bị hồ sơđấu thầu, lập các hợp đồng kinh tế, tính toán các đơn giá dự thầu, đơn giá thi công,quyết toán công trình, hạng mục công trình với chủ đầu tư

Phòng quản lý máy: Chức năng nhiệm vụ theo dõi và quản lý máy, thiết bị

thi công an toàn lao động của Công ty

Ngoài ra còn có các xí nghiệp, các đội trực thuộc trực tiếp tham gia vào quátrình thi công của Công ty thực hiện các công việc điều khiển các cỗ máy, các thiết

bị Phục vụ cho việc xây lắp các công trình được đảm bảo đúng tiêu chuẩn và kịpthời

Sơ đồ 1.1.: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần LILAMA3.

1.1.3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất.

TỔNG GIÁM ĐỐC CÔNG TY

P.T GIÁM ĐỐC KỸ THUẬT

P.T GIÁM ĐỐC THI CÔNG

Tổ chức sản xuất của Công ty được thực hiện theo một quy trình nghiêmngặt và khép kín và được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức sản xuất.

Điều động nhân lực, máy thi

công Cung ứng vật tư, tiền cho

đơn vị thi công

Kiểm tra, nghiệm

thu kỹ thuật

2 Phòng Kinh tế - Kỹ thuậtPhòng Tài chính - Kế toán

3 Phòng Kỹ thuật

4 - Phòng Kinh tế - Kỹ thuậtCác xí nghiệp, đội công trình

6 Các XN, đội công trình

7 - Phòng Kinh tế - Kỹ thuật

- Các xí nghiệp, đội công trình

- Giám sát kỹ thuật bên A

(2) Xem xét, đàm phán, ký hợp đồng giao nhận thầu: Sau khi nhận đượcthông báo thắng thầu của chủ đầu tư Phòng kinh tế - kỹ thuật thực hiện thương thảohợp đồng với chủ đầu tư trước khi ký hợp đồng giao nhận thầu.

(3) Căn cứ vào khối lượng theo hợp đồng, phòng kinh tế - kỹ thuật xây dựngbiện pháp tổ chức thi công, trên cơ sở đó xây dựng dự toán thi công (căn cứ vào cácđịnh mức kinh tế - kỹ thuật của chuyên ngành)

(4) Trình Tổng Giám đốc phê duyệt dự toán thi công công trình:

(5) Cung ứng vật tư nguyên liệu theo dự trù mua bán vật tư được duyệt.(6) Tổ chức công tác sản xuất:

(7) Thực hiện việc kiểm tra nghiệm thu kỹ thuật tại công trường (có xác nhậncủa kỹ thuật bên A, tư vấn giám sát, đơn vị thi công)

(8) Thực hiện nghiệm thu:

(9) Bảo hành công trình: Thực hiện việc sửa chữa, bảo hành thiết bị theo điềukhoản cam kết trong hợp đồng kinh tế

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại Công ty cổ phần Lilama3

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty gồm theo hình thức kế toán tập trung.Đứng đầu là kế toán trưởng trực tiếp chỉ đạo điều hành, các thành viên khác chịutrách nhiệm về các phần hành kế toán khác nhau nhưng có mối liên hệ mật thiết vớinhau tạo thành một hệ thống kế toán đồng bộ

Tại phòng kế toán Công ty mọi công việc vào sổ kế toán được thực hiện trênmáy vi tính, người phụ trách phần hành kế toán nào thì sẽ được mở trình kế toáncho phần hành đó Người phụ trách mỗi phần hành kế toán sau khi nhận được cácchứng từ ban đầu (chứng từ gốc), kế toán kiểm tra phân loại xử lý chứng từ, phảnánh nghiệp vụ kế toán vào máy theo phần hành của mình, sau đó máy tính sẽ tự lêncác sổ kế toán chi tiết và tổng hợp.Sau quá trình tổng hợp kế toán, việc lập các báocáo kế toán sẽ được máy vi tính tự thực hiện

Kế toán trưởng: Là người chịu trách nhiệm chung về công tác tổ chức quản

lý kế toán của Công ty, là người điều hành chung bộ máy kế toán và trực tiếp giúp

Giám đốc trong việc cân đối khả năng tài chính, sử dụng vốn kinh doanh có hiệuquả Chịu trách nhiệm tổ chức từng phần việc kế toán cho kế toán viên.

Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ tổng hợp số liệu từ các bộ phận kế toán chi

tiết, lập chứng từ ghi sổ, xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong từng kỳ hạchtoán, lập các báo cáo tài chính

Kế toán Tiền mặt - Tiền gửi Ngân hàng: Có nhiệm vụ mở sổ kế toán chi

tiết, lập và nhận các chứng từ liên quan đến công việc của mình, ghi sổ kế toán chitiết và tổng hợp để phản ánh tình hình thu - chi, tồn quỹ tại các quỹ tiền mặt, tiềngửi và tiền vay của Công ty ngoài ra còn trực tiếp theo dõi công nợ phải thu Từ đólên các báo cáo kế toán phục vụ cho công tác quản lý tài chính của Công ty

Kế toán vật tư, thuế, chi phí trả trước: Có nhiệm vụ nhận, kiểm tra chứng

từ và ghi sổ kế toán chi tiết và vào sổ tổng hợp để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồnkho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo đúng quy định, kê khai, quyết toán thuế,theo dõi và phân bổ chi phí trả trước

Kế toán Tài sản cố định, Đầu tư XDCB: Có nhiệm vụ nhận và kiểm tra

chứng từ kế toán liên quan đến phần việc mà mình phụ trách, tính và trích khấu haotài sản cố định, cập nhật chứng từ vào sổ kế toán chi tiết và tổng hợp để theo dõi vềtình hình biến động tài sản cố định và theo dõi tình hình đầu tư xây dựng cơ bản củaCông ty

Kế toán Tiền lương và Bảo hiểm xã hội: Có nhiệm vụ nhận, kiểm tra, tính,

lập các bảng chấm công, bảng thanh toán lương và các khoản thu từ lương củangười lao động theo đúng quy định của nhà nước

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Có nhiệm

vụ tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo từng đối tượng tập hợp để phục vụ choviệc tính giá thành sản phẩm cuối mỗi kỳ hạch toán của công ty, đồng thời lên biểugiá thành theo đối tượng tính giá thành nhằm phục vụ cho công tác quản lý của lãnhđạo Công ty

Thủ Quỹ: Có nhiệm vụ nhập, xuất quỹ và quản lý tiền mặt ở tại Công ty.

Hàng ngày tiến hành ghi chép sổ quỹ, lập báo cáo quỹ và thường xuyên đối chiếu sổquỹ với sổ kế toán tiền mặt

Nhân viên kế toán ở các Xí nghiệp đội trực thuộc: Tại các xí nghiệp, đội

công trình, các kế toán viên có nhiệm vụ thu thập các chứng từ kế toán ban đầu tạicác đội công trình Tại đây việc thu thập chứng từ tuỳ thuộc vào tình hình sản xuấtthi công đối với từng công trình của Công ty Sau đó định kỳ giao các chứng từ đãthu thập được lên phòng kế toán của Công ty để xin thanh toán

Sơ đồ 1.3.: Sơ đồ bộ máy kê toán tại công ty cổ phần LILAMA 3:

- Tổng hợp tính giá thành SP

- Lập các báo cáo TC tháng, quý, năm

- Quản lý theo dõi trực tiếp

Kế toán

lương

và các

khoản tính theo lương

Kế toán vật tư, thuế GTGT, các chi phí phân bổ

Kế toán giáo khoán nội bộ

Kế toán đầu

tư XDCB, TSCĐ

Kế toán theo dõi

cổ phần

Kế toán theo dõi công nợ phải thu, phải trả

Thủ quỹ

Hệ thống kế toán các xí nghiệp, Xưởng, đội công trình trực thuộc

1.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán

* Đặc điểm vận dụng sổ sách kế toán.

+ Các loại sổ kế toán chi tiết Công ty đang áp dụng: Sổ quỹ tiền mặt, sổ tiềngửi ngân hàng, sổ chi tiết thanh toán người mua hàng, sổ chi phí sản xuất kinhdoanh, sổ chi tiết vật tư thành phẩm hàng hoá, sổ kế toán chi chiết các tài khoản

+ Từ những ưu điểm của hình thức kế toán Nhật ký chung là dễ làm, dễ hiểu,

rõ ràng, kiểm tra, kiểm soát nhanh chóng và kịp thời nên Nhà máy đã áp dụng hìnhthức kế toán NKC Theo hình thức này thì các loại sổ kế toán gồm: NKC, sổ nhật

ký chuyên dùng, Sổ cái, Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hếtghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổnhật ký chung để ghi vào sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp, đồng thời ghivào các sổ kế toán chi tiết liên quan

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghinghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5…ngày) hoặccuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ nhật ký đặc biệt,lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùnglắp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

Cuối kỳ cộng số liệu trên sổ cái lập Bảng Cân đối số phát sinh

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổnghợp chi tiết (được lập từ các sổ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo Tàichính

Do đặc điểm kinh doanh của Công ty Cổ phần Lilama 3 và để phù hợp vớiđặc điểm của phòng kế toán do vậy công ty đó lựa chọn hình thức sổ nhật ký chunghạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Sơ đồ 1.4.: Qui trình ghi sổ Công ty cổ phần Lilama3

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu, kiểm tra

* Đặc điểm vận dụng chứng từ kế toán.

Công ty cổ phần LILAMA3 đó thực hiện chế độ ghi gộp chứng từ ban đầuđầy đủ, hợp lý Đúng với quy định nguyên tắc chung về chế độ chứng từ kế toán tạiquyết định 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính, đảm bảocho các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh được phản ánh đầy đủ trong chứng từ

Báo cáo tài chínhChứng từ gốc

Những chứng từ ban đầu này được chuyển tới bộ phận quản lý có tráchnhiệm kiểm tra và xác nhận tính thích hợp, hợp pháp của chứng từ và được chuyểnlại phòng kế toàn tập hợp những chứng từ cùng loại, tiến hành lập chứng từ ghi sổ

và phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các sổ chi tiết tài khoản có liên quan vàlưu trữ chứng từ

* Đặc điểm vận dụng tài khoản kế toán.

Công ty áp dụng hệ thống tài khoản ban hành kèm theo quyết định số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành “Chế độ

kế doanh nghiệp”

Cùng với các văn bản quy định bổ sung, sửa đổi Quy định thống nhất về nộidung, kết cấu và phương pháp phản ánh, ghi chép trên các tài khoản của hệ thốngtài khoản nhằm đảm bảo việc lập chứng từ, ghi sổ kế toán, tổng hợp số liệu và lậpbáo cáo tài chính được thống nhất, cung cấp thông tin cho mọi đối tượng sử dụngchính xác, đầy đủ và kịp thời Một số tài khoản mà Công ty đang sử dụng gồm :

* TK 211 - TSCĐ hữu hình

* TK 214 - Hao mòn TSCĐ hữu hình

* TK 311 - Vay ngắn hạn

* TK 331 - Phải trả nhà cung cấp

- Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán

+ Hệ thống báo cáo tài chính

- Lập báo cáo theo quý

- Báo cáo tài chính do kế toán tổng hợp lập, gồm những loại báo cáo:

o Bảng cân đối kế toán

o Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

o Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

o Thuyết minh báo cáo tài chính

- Báo cáo tài chính được nộp cho Cục Thuế tỉnh Phú Thọ, Sở Tài chính Phú Thọ, Cục Thống kê tỉnh Phú Thọ

+ Hệ thống báo cáo nội bộ

- Lập báo cáo theo quý

- Báo cáo tài chính do kế toán tổng hợp lập, gồm những loại báo cáo:

o Bảng cân đối kế toán

o Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

o Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

o Thuyết minh báo cáo tài chính

- Báo cáo tài chính được nộp cho Tổng công ty LILAMA

PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LILAMA3

2.1 Kế toán chí phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Lilama3

2.1.1 Đối tượng và phương pháp kế toán

Do đặc điểm về mặt tổ chức sản xuất và quản lý của Công ty chủ yếu là nhậnthầu công trình và giao khoán cho các xí nghiệp, đội, tổ thi công nên việc tập hợpchi phí phát sinh được tiến hành theo nguyên tắc chi phí phát sinh ở công trình nào,hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình đó (nghĩa là đối tượng tập hợpchi phí là công trình, hạng mục công trình)

Trong năm 2008 Công ty ký hợp đồng và đang thi công trên 30 công trình vàhạng mục công trình lớn, nhỏ Trong báo cáo này, tôi sẽ đi sâu vào việc tập hợp chiphí sản xuất và tính giá thành công trình: Nhà máy Xi măng Yên Bình trong quý 1năm 2008

2.1.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giáthành sản phẩm xây lắp, nó bao gồm: Xi măng, sắt thép và các nguyên vật liệu xuấtdùng cho máy thi công phục vụ trực tiếp cho các công trình không bao gồm giá trịmáy móc thiết bị dây truyền công nghệ dùng để lắp

Do chiếm tỷ lệ lớn nhất trong giá thành nên việc quản lý và sử dụng vật liệutiết kiệm hay lẵng phí có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả sản xuất kinh doanh củaCông ty Nói cách khác, tập hợp chi phí nguyên vật liệu là khâu rất quan trọng củacông tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Công ty Cổ phần LILAMA3 không thực hiện chế độ khoán gọn NVL chotừng công trình mà phòng cung ứng vật tư căn cứ vào dự toán do phòng kinh tế kỹthuật lập và kế hoạch về tiến độ thi công của từng công trình lập kế hoạch cung ứngvật tư Vật tư xuất cho công trình có thể là vật tư Công ty dự trữ trong kho, hoặcCông ty xuất thẳng tới công trình, hoặc Công ty tạm ứng tiền cho các xí nghiệp, đội

công trình mua vật tư xuất thẳng đến công trình không qua kho của Công ty Tuynhiên, trong điều kiện hiện nay, thị trường vật liệu rất phong phú và tương đối ổnđịnh, nên để tiết kiệm chi phí bảo quản, Công ty chủ yếu áp dụng phương thức cungứng vật tư là mua và chuyển thẳng đến chân công trình Đối với những loại vật liệukhan hiếm, giá cả không ổn định Công ty vẫn tiến hành mua và dự trữ ở những thờiđiểm thích hợp, có lợi nhất.

Vật liệu xuất cho công trình, hạng mục công trình nào phải trực tiếp ghi chocông trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và số lượng vật liêụ thực xuất

Căn cứ vào hoá đơn phiếu xuất kho, kế toán ghi vào bảng kê chi tiết xuấtnguyên vật liệu (mỗi công trình một tờ)

Có thể khái quát công tác tập hợp chi phí nguyên vật liệu của C.ty theo 2 sơ

Sổ nhật ký chung

Sổ cái

nhiều chủng loại củ thể được thể hiện trên Sổ danh mục nguyên vật liệu và công cụdụng cụ như sau:

SỔ DANH MỤC NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ

STT Mã vật tư, CCDC Tên quy cách vật tư, CCDC ĐVT Số lượng Ghi chú

I- Danh mục Nguyên vật liệu

II- Danh mục CCDC

Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán căn cứ vào Hoá đơn GTGT mua hàng (Trường hợp mua xuất trực tiếp sản xuất sản phẩm) Phiếu xuất kho Chẳng hạn trong quý 1 năm 2008 có mẫu hoá đơn GTGT mua hàng và phiếu xuất kho phục vụ sản xuất như sau:

Mẫu hoá đơn GTGT:

HOÁ ĐƠN Mẫu số 01GTKT –3L

Giá trị gia tăng Ký hiệu AA/02

Liên 2 (Giao khách hàng) No: 0014522

Ngày 02 tháng 03 năm 2008

Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Đại Thành Long

Địa chỉ: Gia Lâm – Hà Nội

Số tài khoản:………MST ………

Điện thoại:

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thanh Tâm……

Tên đơn vị: Công ty Cổ phần LiLaMa 3 Địa chỉ: Số 927- Đại lộ Hùng Vương -Thành Phố Việt Trì - Tỉnh Phú thọ Hình thức thanh toán: TM/CK MST:[2][6][0][0][1][0][4][5][2][6].

Số

TT

Tên hàng hoá,

dịch vụ

Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng : 319.619.888

Thuế suất GTGT : 5% Tiền thuế : 15.980.994

Tổng cộng tiền thanh toán : 335.600.882

Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm ba lăm triệu, sáu trăm nghìn, tám trăm tám hai đồng.

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

( Ký, ghi rõ họ, tên ) ( Ký, ghi rõ họ, tên ) ( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên )

Mẫu phiếu xuất kho:

CÔNG TY CỔ PHẦN LILAMA 3 PHIẾU XUẤT KHO Số: 37 MẪU SỐ 01-VT

Địa chỉ: N gày.07 tháng 03 năm 2008 QĐ SỐ 1141TC/QĐ-CĐKT

Nợ TK.621 NGÀY 1-11-1995 CỦA BTC

Có.TK.152

- Họ, tên người nhận hàng……….Nguyễn Minh Chiến

-Theo BB Số 012 ngày 06 tháng 03 năm 2008 của Phòng Vật tư…

- Xuất tại kho………Nguyên vật liệu chính

SỐ TT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư ( sản phẩm, hàng hoá ) Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực xuất A B C 1 2 3 4 1

Tôn tấm 8x1500x6000

Tổng cộng kg

19.590

19.590

8.456

165.653.040

19.590 19.590 8.456 165.653.040

Cộng thành tiền (bằng chữ ): Một trăm sáu lăm triệu, sáu trăm năm ba nghìn, không trăm bốn mươi đồng chẵn

Xuất, ngày 7 tháng 03 năm 2008

Phụ trách cung tiêu Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho

Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho lập bảng kê chi tiết xuất nguyên vật liệu

và công cụ dụng cụ Chẳng hạn trong tháng 03 năm 2008 có bảng kê chi tiết xuấtnguyên vật liệu và công cụ dụng cụ như sau:

BẢNG KÊ CHI TIẾT XUẤT NGUYÊN VẬT LIỆU

Công trình: Nhà máy Xi măng Yên BìnhHạng mục: Lắp ráp lò quay – tháp trao đổi nhiệt

( Ký, ghi rõ họ, tên ) ( Ký, ghi rõ họ, tên )

Vì đơn vị không chi tiết TK 152 nên không ghi theo nội dung chi tiết Công

ty không tính giá thành thực tế vật liệu, công cụ, dụng cụ, vì Công ty sử dụng trựctiếp ngay giá mua, không theo dõi giá hạch toán

Do Công ty quản lý chặt chẽ vật tư tiêu hao ở công trình nên vật tư hư hỏng

ít Trường hợp xuất vật tư không sử dụng hết thì số vật tư thừa nhập lại kho trênbảng chi tiết số vật tư này được ghi âm (ghi giảm chi phí cho công trình)

Tuy nhiên, trường hợp này rất ít xảy ra vì vật liệu xuất dùng được thực hiệntheo dự toán, theo kế hoạch

Số liệu ở các bảng kê chi tiết được dùng để ghi vào tờ kê số 1 "Bảng phân bổvật liệu- công cụ dụng cụ"

Chẳng hạn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình Nhà máy Xi măngYên Bình trên bảng phân bổ được thể hiện bằng định khoản:

Nợ TK 621.15: 764.572.972

Có TK 152: 764.572.972(Chi tiết tài khoản 621.15 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình Nhàmáy Xi măng Yên Bình - hạng mục lắp ráp lò quay – tháp trao đổi nhiệt )

Cuối tháng kế toán căn cứ vào số liệu ở sổ kế toán chi tiết lập bảng phân bổnguyên vật liệu và công cụ dụng cụ:

BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU - CÔNG CỤ DỤNG CỤ

621.16 NM Giấy Bãi Bằng 1.110.529.865 1.110.529.865621.17 NM bột ngọt Miwon 645.661.000 645.661.000621.18 NM Nhiệt điện Uông Bí 818.562.700 818.562.700621.19 NM xi măng Hải Phòng 715.302.128 715.302.128621.20 TT phụ nữ và phát triển 543.983.500 543.983.500

623 Sửa chữa+lái xe 13.798.000 752.000 14.550.000

(Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên )

Ở đây Công ty sử dụng 2 chữ số để chi tiết công trình trong tháng

Chẳng hạn "15" là công trình Nhà máy Xi măng Yên Bình

"16" công trình nhà máy Giấy Bãi Bằng

Đối với một số công trình căn cứ vào điều kiện cụ thể, công ty giao việc muavật tư cho các xí nghiệp, đội thực hiện Căn cứ vào kế hoạch thi công, tiến độ thicông, bảng giao khoán nội bộ Công ty sẽ tạm ứng tiền cho các xí nghiệp, đội đểmua vật tư thi công công trình Định kỳ hàng tháng các xí nghiệp, đội sẽ nộp cácchứng từ hoàn ứng về phòng kế toán của Công ty Chứng từ hoàn ứng bao gồm:Hoá đơn GTGT mua vật tư, phiếu nhập xuất vật tư, bảng thanh toán lương và bảngkhoán, phiếu chi tiền tại các công trình Căn cứ vào các chứng từ hoàn ứng phòng

kế toán Công ty lập Bảng tổng hợp chứng từ hoàn ứng các đơn vị

Chẳng hạn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình nhà máy Xi măngYên Bình tháng 03/2008 được thể hiện bằng định khoản:

( Ký, ghi rõ họ, tên ) ( Ký, ghi rõ họ, tên )

2.1.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trong giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần LILAMA3bao gồm: Tiền lương chính, các khoản phụ cấp lương và lương phụ có tính chất

ổn định thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp làm công tác xây lắp

Nó bao gồm tiền lương trả theo thời gian, trả theo theo sản phẩm, trả cho làmđêm, làm thêm giờ, trả tiền thưởng quỹ lương về tăng năng suất lao động

Khoản chi phí này của Công ty còn bao gồm cả tiền lương của công nhânđiều khiển và phục vụ máy thi công (nếu như tập hợp được trực tiếp cho côngtrình)

Nội dung của hạch toán lao động và tiền lương bao gồm hạch toán thời gianlao động, hạch toán công việc khoán, hạch toán việc tính lương, trả lương và việctính toán phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm, công việc hoàn thành

Hiện nay Công ty áp dụng hình thức giao khoán công việc cho các tổ đội,khối lượng công việc, tiêu chuẩn kỹ thuật, tổng số tiền công được ghi trên hợp đồnggiao khoán Hợp đồng này có thể được ký theo từng phần công việc hay tổ hợpcông việc

Khi khối lượng công việc giao khoán hoàn thành, các xí nghiệp, đội trưởng,hoặc tổ trưởng cùng với đại diện phòng kỹ thuật- thi công kiểm tra, nghiệm thu bàngiao và lập phiếu thanh toán Hợp đồng khoán cùng với phiếu thanh toán gửi vềphòng kế toán làm căn cứ ghi sổ

Chẳng hạn có hợp đồng giao khoán cho một xí nghiệp sản xuất của côngtrình Nhà máy Xi măng Yên Bình

HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN

Tháng 01 năm 2008 Mẫu sổ 07 - CTXL

QĐ số 215 - QĐ 23/9/74 của TKTK

Công trình: Nhà máy Xi măng Yên Bình

Hạng mục: Lắp ráp lò quay – tháp trao đổi nhiệt

Đơn vị nhận giao khoán: Xí nghiệp LILAMA3.1

Họ và tên đội trưởng: Vũ Văn Khoản

Giao khoán

Ghi chú

Khối lượng Đơn giá Thành tiền

Thời gian B.đầu K.thúc

Ngày 01 tháng 01 năm 2008

( Ký, ghi rõ họ, tên ) ( Ký, ghi rõ họ, tên )

Kế toán căn cứ vào các hợp đồng giao khoán và khối lượng công việc hoànthành do phòng Kỹ thuật - Thi công cung cấp, cuối tháng kế toán tiền lương lậpbảng tổng hợp chi phí nhân công theo từng công trình

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG THEO TỪNG CÔNG TRÌNH

Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí nhân công và bảng lương của bộ máy quản

lý, kế toán tiến hành tính BHXH,BHYT,KPCĐ, các khoản này được tính như sau:+ BHXH = 20% Trong đó:

- 15% Tổng lương cơ bản của CBCNV toàn Công ty, trích tính vào giá thành.

- 5% Trừ từ lương người lao động

+ BHYT = 3 % Trong đó:

- 2 % Tổng lương cơ bản của CBCNV toàn công ty, trích tính vào giá thành

- 1 % Trừ từ lương lao động

+ KPCĐ = 2% Tổng thu nhập của CBCNV toàn công ty

Tất cả các khoản này được hạch toán vào TK 627 (chi phí sản xuất chung).Sau đó kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và bảng phân bổ BHXH Trên bảngphân bổ này, lương công trình Nhà máy Xi măng Yên Bình được thể hiện bằng địnhkhoản:

Nợ TK 622.15 : 290.225.000

Có TK 334 : 290.225.000Tại công ty cổ phần LILAMA3 không thực hiện việc trích trước tiền lươngphép của cán công nhân trực tiếp sản xuất

Số liệu ở bảng phân bổ tiền lương và bảng phân bổ các khoản trích theo lương được dùng để vào sổ nhật ký chung và sổ cái Có thể khái quát công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp của Công ty theo sơ đồ sau:

Bảng phân bổ tiền lương và BHXH

Sổ nhật ký chung

Sổ cái

BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG THÁNG 03 NĂM 2008

TK ghi nợ

TK ghi

2.1.4 Kế toán chi phí máy thi công.

Ở công ty cổ phần LILAMA3, việc tính khấu hao máy thi công được thựchiện theo tháng, trong một quý máy thi công có thể sử dụng cho nhiều công trình

Khi có nhu cầu sử dụng máy công ty sẽ giao máy cho từng đơn vị thi công quản lýđiều động và sử dụng máy thi công sao cho có hiệu quả nhất có sự giám sát cán bộthi công Đến cuối tháng chứng từ có liên quan như Phiếu xuất vật tư, bảng chấmcông của công nhân điều khiển máy, phụ tùng thay thế hoá đơn sửa chữa… đượcchuyển về phòng tài chính kế toán làm căn cứ để phân bổ chi phí sử dụng máy thicông cho từng đối tựng tập hợp chi phí có liên quan, chi phí sử dụng máy thi công

sử dụng cho công trình nào, hạng mục nào thì phân bổ cho công trình, hạng mụccông trình đó

Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng tài khoản 623- Chiphí sử dụng máy thi công

- Trường hợp máy thi công là của công ty

Hàng tháng kế toán căn cứ vào sổ chi tiết tài sản cố định của công ty để tính

ra số khấu hao của từng máy thi công Tại công ty áp dụng phương pháp trích khấuhao đường thẳng theo quyết định số 206 ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính

Mức trích khấu hao được tính theo công thức sau:

Mức khấu hao chi Nguyên giá máy thi công

phí máy thi công Số năm sử dụng của máy

Số khấu hao máy Mức khấu hao

Thi công của 01 tháng 12 tháng

Bảng trích khấu hao tài sản cố định của Công ty Cổ phần LILAMA3 như sau:

BẢNG TRÍCH KHẤU HAO MÁY THI CÔNG

Quý 1/2008

ĐVT: Đồng

=

=

Stt Tên máy thi công Nguyên giá Năm sử dụng Mức khấu hao năm Mức khấu hao tháng

Cộng 3.243.963.200 349.546.687 29.128.891

Ngày 31 tháng 03 năm 2008

( Ký, ghi rõ họ, tên ) ( Ký, ghi rõ họ, tên )

Căn cứ vào bảng trích khấu hao máy thi công của toàn công ty và dựa vàobảng theo dõi hoạt động của máy thi công kế toán tiến hành phân bổ cho từng côngtrình, cơ sở để phân bổ là số ca máy chạy cho từng công trình

BẢNG THEO DÕI HOẠT ĐỘNG MÁY THI CÔNG

Quý 01/2008