102 Hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty giầy Thượng đình - Hà Nội

102 Hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty giầy Thượng đình - Hà Nội

Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng, để tồn đứng vững phát triển doanh nghiệp phải tự tìm hớng đi,tự tổ chức thực sản xuất-kinh doanh cách phù hợp cho từ doanh nghiƯp bá vèn cho ®Õn thu đợc vốn chi phí bỏ nhng lại có hiệu cao Có nh doanh nghiệp bù đắp đợc tất chi phí bỏ ra, đảm bảo thực đầy đủ nghĩa vụ ngân sách Nhà Nớc, cải thiện đời sống cho ngời lao động thực tái sản xuất mở rộng góp phần xây dựng phát triển kinh tế Để đạt đợc điều đó, đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm quản lý chi phí cách chặt chẽ tất khâu từ trình sản xuất đến trình kinh doanh Trong doanh nghiƯp s¶n xt, chi phÝ vËt liƯu thêng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm nh trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải quan tâm đến việc tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu trình sản xuất cách tối đa song đảm bảo chất lợng sản phẩm cách tốt Việc tổ chức tốt công tác kế toán nguyên vật liệu giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có đợc thông tin kịp thời xác để lựa chọn phơng án sản xuất- kinh doanh cách tốt nhất; lập dự toán chi phí nguyên vật liệu đảm bảo cung cấp đủ, chất lợng kịp thời cho sản xuất, giúp cho trình sản xuất diễn nhịp nhàng kế hoạch đồng thời xác định đợc nhu cầu nguyên vật liệu dự trữ (tồn kho) hợp lý, tránh gây ứ động vốn nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty giầy Thợng Đình công ty có qui mô lớn, mặt hàng sản xuất kinh doanh chủ yếu giầy vải nên số lợng loại nguyên vật liệu hàng năm công ty nhập vừa lớn, vừa phong phú đa dạng chủng loại Chính công tác kế toán nguyên vật liệu công ty đợc trọng đợc xem phận quản lý thiếu đuợc toàn công tác quản lý công ty Trong thời gian thực tập phòng Kế toán- Tài công ty giầy Thợng Đình, nhận thức đợc tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu trình sản xuất, đợc hớng đẫn nhiệt tình thầy giáo Trần Quí Liên giúp đỡ cán nhân viên phòng Kế toán, em đà sâu nghiên cứu đề tài " Hạch toán nguyên vật liệu công ty giầy Thợng đình -Hà Nội" để hiểu rõ thực tiễn công tác kế toán NVL công ty, kết hợp với lý luận đà đợc học nhằm tìm biện pháp góp phần hoành thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty Nội dung luận văn, phần mở đầu kết luận, gồm phần: Phần I: Lý luận chung hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty giầy Thợng Đình-Hà Nội Phần III: Một số nhận xét kiến nghị hạch toán nguyên vật liệu công ty giầy Thợng Đình- Hà Nội Do thời gian nh trình độ nhận thức khả ngiên cứu thân có hạn nên chắn chuyên đề nhiều thiếu sót Em mong đợc góp ý thầy giáo, cô chú, anh chị phòng Kế toán-Tài công ty toàn thể bạn bè để luận văn đợc hoàn chỉnh Phần I Lý luận chung hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.Khái niệm, đặc diểm nguyên vật liệu (NVL) trình sản xuất a Khái niệm NVL đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong đó: Nguyên liệu: Là đối tợng lao động cha qua chế biến công nghiệp Vật liệu: Là đối tợng lao động đà qua chế biến b.Đặc diểm NVL có số đặc điểm sau: NVL có hình thái biểu dạng vật chất hoá nh sắt thép doanh nghiệp khí, xí nghiệp dệt, vải xí nghiệp may mặc ♦ NVL chØ tham gia vµo mét chu kú sản xuất định Khi tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, NVL bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm NVL phận thuộc tài sản lu động, giá trị NVL tồn kho vốn lu động dự trữ cho sản xuất doanh nghiệp 2.Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Là yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm nên NVL đóng vị trí quan trọng trình sản xuất : Sẽ tiến hành sản xuất NVL, thêm vào việc cung cấp NVL có đầy đủ, kịp thời đảm bảo chất lợng ảnh hởng lớn đến kết sản xuất doanh nghiệp Vì công tác quản lý NVL đợc doanh nghiệp quan tâm Trên phơng diện khác nhau, NVL giữ vị trí quan trọng trình sản xuất : Về mặt chi phí: Do giá trị NVL chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo nªn chi phÝ NVL thêng chiÕm tû träng lín toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Vì cần biến động nhỏ NVL ảnh hởng trực tiếp dến chØ tiªu quan träng cđa doanh nghiƯp nh chØ tiªu doanh thu, lợi nhuận, giá thành sản phẩm Về mặt vật: Do sở vật chất để hình thành nên sản phẩm NVL yếu tố định đến tiêu chất lợng sản phẩm Về mặt vốn: NVL thành phần quan trọng vốn lu động doanh nghiệp Để nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động cần tăng tốc độ lu chuyển vốn điều tách rời việc dự trữ sử dụng NVL cách hợp lý, tiết kiệm có hiệu 3.Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Trong chế thị trờng, để tạo sản phẩm ngày nhiều, phong phú đa dạng chủng loạI, đòi hỏi khối lợng NVL ngày tăng, NVL sản xuất nớc cha đủ đáp ứng nhu cầu sản xuất, nhiều NVL phải nhập ngoại Vì vậy, cần phải quản lý tốt NVL, tìm biện pháp sử dụng NVL tiết kiệm hợp lý nhng đảm bảo chất lợng sản phẩm dợc sản xuất Quản lý tốt NVL hạn chế dợc mát, h hỏng, giảm bớt rủi ro thiệt hại xảy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, góp phần giảm bớt chi phí, hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Quản lý tốt NVL điều kiện để xác định hiệu kinh doanh đánh giá tài sản doanh nghiệp cách đầy đủ, xác thực đảm bảo tính trung thực khách quan thông tin trình bày báo tài doanh nghiệp Với ý nghĩa đó, việc quản lý NVL doanh nghiệp đòi hỏi phải đợc tổ chức chặt chẽ nhiều khâu khác từ khâu thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng khâu thu mua : NVL tài sản dự trữ sản xuất , thờng xuyên biến động, doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành thu mua NVL để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm phục vụ cho nhu cầu khác doanh nghiệp Khâu thu mua phải quản lý số lợng, qui cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch thu mua tiến độ thời gian, phù hợp vói kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khâu sử dụng : Sử dụng NVL hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự to¸n chi phÝ cã ý nghÜa quan träng viƯc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập tích luỹ doanh nghiệp Do vậy, khâu cần phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng NVL sản xuất kinh doanh khâu bảo quản : Cần phải tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, thực dúng chế dộ bảo quản loại NVL, đảm bảo an toàn, tránh h hỏng, mát khâu dự trữ : Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại NVL đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh tiến hành bình thờng, không bị ngừng trệ hay gián đoạn việc mua cung ứng không kịp thời lâm vào tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Vai trò nhiệm vụ kế toán việc quản lý nguyên vật liệu Tổ chức công tác hạch toán NVL điều kiện quan trọng thiếu việc quản lý NVL, giúp cho nhà quản lý có đợc thông tin kịp thời xác, từ cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất, nh dự trữ sử dụng NVL hợp lý, tiết kiệm, ngăn ngừa tợng h hỏng, mát lÃng phí NVL tất khâu trình sản xuất kinh doanh Để thực tốt vai trò công tác kế toán NVL cần phải thực nhiệm vụ sau: Phản ánh xác, kịp thời, trung thực số lợng, chất lợng giá thành thực tế NVL thu mua Từ kiểm tra giám sát đợc tình hình thực kế ho¹ch cung øng vËt t kü tht phơc vơ cho sản xuất khoản chi phí thu mua khác Tập hợp đầy đủ xác số lợng, giá trị NVL xuất kho, NVL thực tế tiêu hao cho sản xuất, kiểm tra tình hình thực định mức tiêu hao sử dụng NVL có phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống yêu cầu quản trị doanh nghiệp hay không Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng thức kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm NVL trình sản xuất kinh doanh Tiến hành kiểm kê, phân tích, dánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán tình hình sử dụng NVL trình sản xuất kinh doanh II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, NVL bao gồm nhiều loại, thứ khác nhau, có vai trò công dụng tính lý, hoá khác Để quản lý tổ chức hạch toán cách chặt chẽ loại, thứ NVL phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp, cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức thích hợp Phân loại vật liệu xếp lo¹i, thø vËt liƯu cïng lo¹i víi theo mét đặc trng (tiêu thức) định thành nhóm để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Tuỳ theo doanh nghiệp, tuỳ theo tiêu thức phân loại mà NVL dợc phân loại khác Nhìn chung NVL đợc phân loại theo số tiêu thức sau: Căn vào vai trò công dụng NVL NVL (bao gồm bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến): nguyên liệu, vật liệu sau trình gia công chế biến sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm NVL phụ: NVL có tác dụng trình sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với NVL để hoàn thiện nâng cao tính chất lợng sản phẩm đợc sử dụng để trì cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, đợc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật hay nhu cầu quản lý Nhiên liệu: loại vật liệu dùng để tạo nhiệt nh than đá, than bùn, củi, xăng, dầu, Nhiên liệu tồn ba dạng lỏng, khí, rắn Thực chất nhiên liệu loại vật liệu phụ, nhiên đợc tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn đóng vai trò quan trọng kinh tế quốc dân Nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với vật liệu thông thờng Phụ tùng thay thế: loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động bảo dỡng, sửa chữa TSCĐ doanh nghiệp Trong doanh nghiệp để bảo quản, bảo dỡng, sửa chữa khôi phục lực hạot động TSCĐ đòi hỏi doanh nghiệp phải mua sắm, dự trữ loại phụ tùng thay Thiết bị vật liệu XDCB : loại vật liệu thiết bị phục vụ cho hoạt động XDCB, tái tạo TSCĐ Phế liệu thu hồi: loại vật liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh để sử dụng lại bán Cách phân loại nh dựa vào vai trò chúng trình sản xuất kinh doanh nhiên, có trờng hợp loại vật liệu doanh nghiệp có lúc đợc sử dụng nh vật liệu chính, có lúc lại đợc sử dụng nh vật liệu phụ Do đó, phân loại vật liệu cần phải vào vai trò, tác dụng chúng Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Căn vào chức NVL trình sản xuất NVL sử dụng cho sản xuất: loại NVL tiêu hao trình sản xuất sản phẩm Gồm có: NVL trực tiếp: loại NVL trực tiếp trình sản xuất sản phẩm NVL gián tiếp: loại NVL tiêu hao gián tiếp trình phục vụ sản xuất sản phẩm ( Thờng chi phí cố định nh chi phí dầu mỡ bảo dỡng máy móc) NVL sử dụng cho bán hàng NVL sử dụng cho quản lý DN Căn vào nguồn hình thành NVL mua ngoài: Là NVL sử dụng cho sản xuát kinh doanh dợc DN mua thị trờng Mua phơng thức cung ứng NVL thờng xuyên DN NVL tự sản xuất:Là NVL DN tự chế biến hay thuê chế biến để sử dụng cho sản xuất giai đoạn sau NVL nhận ghóp vốn liên doanh đợc biếu tặng, cấp phát Phế liệu thu hồi:Là NVL bị thải trình sản xuất, đợc tái sử dụng đem bán Căn vào quyền sở hữu NVL thuộc sở hữu DN NVL không thuộc sở hữu DN Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số l ợng giá trị thứ, loại vật liệu, sở phân loại vật liệu, DN phải xây dựng "Sổ danh điểm vật liệu", xác định thống tên gọi thứ vật liệu, m· hiƯu, qui c¸ch cđa vËt liƯu, sè hiƯu cđa thứ vật liệu, đơn vị tính giá hạch toán vật liệu Số hiệu để thứ vật liệu gọi số danh điểm vật liệu Hệ thống số danh điểm vật liệu đợc xây dựng theo nguyên tắc phân loại Mỗi số danh điểm bao gồm nhiều chữ số xếp theo thứ tự định để loại, nhóm thứ vật liệu Sổ danh điểm vật liệu có tác dụng công tác quản lý hạch toán đặc biệt điều kiện giới hoá công tác tác hạch toán, cung cấp thông tin cho quản lý, thể qui cách đơn vị, mà số, để mở thẻ kho, sổ chi tiết hạch toán DN Sổ danh điểm vật liệu Ký hiệu Tên, nhÃn Đơn vị tính hiệu, qui cách Đơn giá Ghi Nhóm vật liệu Danh điểm 2.Tính giá nguyên vật liệu Tính giá vật liệu vấn đề quan trọng việc tổ chức hạch toán vật liệu Tính giá vật liệu dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu chân thực thống Đánh giá vật liệu DN sản xuất có ý nghĩa quan trọng công tác hạch toán quản lý vật liệu Thông qua việc đánh giá vật liệu kế toán ghi chép đầy đủ có hệ thống chi phí cấu thành nên giá trị vật liệu mua vào, giá trị vật liệu tiêu hao trình sản xuất-kinh doanh, từ xác định đợc xác giá trị sản phẩm sản xuất kỳ, cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cho ngời quản lý, góp phần quản lý có hiệu hoạt động thu mua vật liệu trình sản xuất sản phẩm DN Nguyên tắc đánh giá vật liệu theo giá thực tế, nhng đặc điểm NVL thờng xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh, yêu cầu kế toán phải phản ánh kịp thời tình hình nhập xuất hàng ngày vật liệu, nên việc dùng giá thực tế việc đánh giá vật liệu sử dụng giá hạch toán Giá thực tế NVL loại giá đợc xác định dựa khách quan, đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp DN để tạo NVL Giá thực tế NVL sở pháp lý để phản ánh tình hình luân chuyển NVL đợc dùng để ghi nhận NVL tồn kho vào báo cáo kế toán Giá hạch toán loại giá ổn định, đợc xác định đầu kỳ hạch toán, thờng dựa giá thực tế cuối kỳ trớc hay giá kế hoạch kỳ Nh vậy, giá hạch toán loại giá có tính chủ quan nên sử dụng để theo dõi việc luân chuyển hàng ngày Cuối kỳ hạch toán, kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế a.Xác định giá NVL nhập kho NVL nhập kho chủ yếu đợc tính giá thành thực tế Cá biệt có vài số trờng hợp phải sử dụng giá hạch toán để ghi nhận nhập kho NVL Chẳng hạn, NVL nhập kho nhng cha có chứng từ hoá đơn, kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ, đến có chứng từ hoá đơn kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế cho lô NVL Giá thực tế NVL nhập vào đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập nh sau: Đối với NVL mua Giá thực tế = Giá ghi hoá + Chi phí Các khoản giảm vật liệu nhập đơn ngời bán thu mua giá(nếu có) Trong đó: Giá mua ghi hoá đơn (bao gồm thuế nhập khẩu, có): Nếu DN tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ giá mua giá cha tính thuế Nếu DN tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp giá mua giá có thuế Chi phí thu mua thờng bao gåm: Chi phÝ vËn chun b¶o qu¶n Chi phÝ thuê kho , bÃi Chi phí bảo hiểm hàng hoá mua Hao hụt định mức mua Công tác phí ngời mua Đối với NVL sản xt: Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp = Gi¸ vËt liƯu + xt ®Ĩ chÕ biÕn Chi phÝ chÕ biÕn khác Đối với NVL Nhà Nớc cấp cấp cấp: Giá thực tế vật liệu nhập = Giá trị vật liệu ghi + biên bàn giao Chi phÝ tiÕp nhËn (nÕu cã) §èi víi NVL nhËn góp vốn liên doanh: Giá thực tế vật liệu nhập = Giá trị góp vốn thoả thuận + Chi phí liên quan đến việc tiếp nhận(nếu có) Đối vớí NVL nhận tặng thởng, viên trợ: Giá trị hội đồng bàn Giá thực tế = giao xác định sở vật liệu nhập giá thị trờng + Chi phí liên quan (nếu có) Đối với phế liệu thu hồi: giá thực tế giá ớc tính thực tế sử dụng đợc hay giá thu hồi tối thiểu b Xác định giá NVL xuất kho Việc tính giá thực tế NVL xuất kho đợc vào đặc điểm hoạt động DN, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán Có nhiều phơng pháp đợc sử dụng để tÝnh gi¸ NVL xt dïng DN cã thĨ lùa chän phơng pháp sau nhng phải tuân thủ chặt chẽ nguyên tắc quán hạch toán (nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng) b1 Phơng pháp giá thực tế đích danh: Phơng pháp dựa sở thực tế xuất vật liệu lô dùng giá mua thực tế lô ®ã ®Ĩ tÝnh gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu xt dùng cho đối tợng sử dụng Ưu điểm: Tính giá vật liệu đợc xác Nhợc điểm: Thực khó, vật liệu phải đợc chi tiết theo lô hàng theo lần nhập mà thực tế DN làm đợc áp dụng: Phơng pháp thờng đợc áp dụng vật t đặc chủng có gía trị lớn đơn vị xây dựng đợc hệ thống bảo quản vật liệu sau lần nhập kho riêng b.2.Phơng pháp Nhập trớc-Xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, NVL xuất kho đợc tính giá sở giả định lô NVL nhập vào kho trớc xuất dùng trớc, lô NVL nhập sau xuất dùng sau Nếu giá có xu hớng tăng giá trị hàng tồn kho sai với giá thực tế thời điểm cuối kỳ: giá trị hàng xuất kỳ thấp, giá trị hàng tồn kho cao, dẫn đến chi phí kinh doanh giảm, lợi nhuận tăng Ngợc lại, giá NVL có xu hớng giảm giá trị hàng tồn kho thấp, lợi nhuận giảm Ưu điểm: Cho phÐp kÕ to¸n cã thĨ tÝnh gi¸ xt kho kịp thời Việc tính toán đơn giản, dễ làm Nhợc điểm: Phải tính giá theo danh điểm NVL phải hạch toán chi tiết NVL tồn kho theo loại nên tốn công sức Làm cho chi phí kinh doanh DN không phản ứng kịp với giá thị trờng NVL áp dụng: Phơng pháp thích hợp với DN có danh điểm NVL, số lần nhập, xuất kho danh điểm NVL không nhiều b.3 Phơng pháp Nhập sau xuất trớc (LIFO) Phơng pháp giả định NVL mua sau đợc xuất kho trớc (có nghĩa ngợc với phơng pháp FIFO trên) giá thực tế NVL xuất dùng giá lô NVL mua sau giá trị NVL tồn kho giá trị lô NVL mua trớc tiên Phơng pháp phù hợp giá có xu hớng giảm, giá trị lô hàng xuất kho thấp, chi phí giảm dẫn đến lợi nhuận tăng Ưu điểm: Tính toán đơn giản, dễ làm Công việc tính giá đợc tiến hành thờng xuyên kỳ 10 Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Công ty giầy Thợng Đình Bảng cân đối vật t Tù ngày 1/2/2001 đến ngày 28/2/2001 Kho vải Tên, qui cách sản Vải 3419 mộc 0,95 Vải 3419 mầu 0,8 Vải 3419 mộc 1,2 Vải 3x3 mầu 0,8 Tỉng céng §VT MÐt MÐt MÐt MÐt Sè Lợng Tồn đầu kỳ Thành tiền 218,4 2.657,310 101,8 1.969,2 1.376.146 21.389.502 830.688 24.685.847 237.372.956 Sè Lỵng 1.367,0 8.590,0 3.950,8 Nhập Thành Tiền Số Lợng 8.573.824 1.306,5 68.453.710 11.149,8 47.409.600 1.819.673.237 4.281,8 XuÊt Thành Tiền 8.199.594 89 064.602 52.143.760 1.866.195.042 Ngày Tháng Ngời lập biểu (ký, ghi rõ họ tên) Kế toán truởng Số lợng Tồn cuối kỳ Thành Tiền 278,9 97,5 101,8 1.638,2 năm2001 Giám đốc công ty (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) 66 1.750.376 778.610 830.688 19.951.687 190.851.151 Khoa KÕ to¸n - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Công ty giầy Thợng Đình Sổ đối chiếu luân chuyển Tù ngày 1/2/2001 đến ngày 28/2/2001 Kho vải Số thẻ kho Tên, qui cách sản phẩm ĐVT Vải 3419 mộc 0,95 Vải 3419 mầu 0,8 Vải 3419 mộc 1,2 Vải 3x3 mầu 0,8 Tæng céng MÐt MÐt MÐt MÐt Sè Lợng 1.367,0 8.590,0 3.950,8 Nhập Thành Tiền Số Lỵng 8.573.824 1.306,5 68.453.710 11.149,8 47.409.600 1.819.673.237 4.281,8 Xt Thµnh TiỊn 8.199.594 89 064.602 52.143.760 1.866.195.042 Tồn Thành Tiền Số lợng 278,9 97,5 101,8 1.638,2 1.750.376 778.610 830.688 19.951.687 190.851.151 Ngày Tháng Ngời lập biểu (ký, ghi rõ họ tên) Kế toán truởng năm2001 Giám đốc công ty (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi râ hä tªn) 67 Ghi chó Khoa KÕ toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Mặc dù NVL có khối lợng lớn, đa dạng chủng loại biến động thờng xuyên nhng có đội ngũ cán kế toán đông, vững vàng trình độ chuyên môn, đồng thời có thêm đợc hỗ trợ hệ thống máy tính công tác kế toán nên công ty chọn phơng pháp hạch toán KKTX để áp dụng hạch toán tổng hợp NVL phơng pháp hạch toán tỏ hợp lý trình hoạt động công ty a Tài khoản sử dụng Hệ thống TK sử dụng hạch toán NVL công ty đợc mở theo hệ thống TK qui định cho phơng pháp KKTX QĐ sè 1141 cđa BTC ban hµnh ngµy 1/11/95, bao gåm: TK 152-NVL : TK sử dụng để theo dõi biến động NVL đợc chi tiết cho lo¹i NVL Cơ thĨ: ♦ TK 152.1 - NVL TK 152.1.1 - NVL nội địa TK 152.1.1 - NVL chÝnh ngo¹i nhËp ♦ TK 152.2 - NVL phơ ♦ TK 152.3 - Ho¸ chÊt ♦ TK 152.4 - Nhiên liệu Ngoài kế toán vật liệu sử dụng tài khoản sau: TK 111 - TiỊn mỈt TK 112 - tiỊn gưi NH TK 311 - vay ngắn hạn TK 331 - Phải trả cho ngời bán TK 621 - Chi phí NVL trùc tiÕp ♦ TK 621 - Chi phÝ NVL trùc tiếp cho hàng nội địa TK 621 - Chi phÝ NVL trùc tiÕp cho hµng xuÊt khÈu TK 627 - Chi phí sản xuất chung b Hình thức ghi sổ: Hiện nay, công ty áp dụng hình thức ghi sổ NKCT, nhiên có giúp đỡ máy tính nên phần lớn sổ sách, bảng biểu đợc thực máy vi tính công việc ghi sổ đợc giảm nhẹ Do phần lớn bảng biểu đợc lập máy nên danh nghĩa ghi sổ theo hình thức NKCT nhng thực tế công ty không áp dụng hình thức sổ sách theo hình thức NKCT nhiều mà mở 68 Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp vài sổ diển hình nh NKCT số 5, bảng kê số 4, NKCT số 7, lại công ty mở theo hình thức sổ phần mềm kế toán máy để giảm khối lợng ghi chép Chøng tõ nhËp Sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi bán Bảng kê chứng từ Chứng từ xuất Bảng phân bổ Sổ thẻ kế toán chi tiết NVL Bảng kê sè NKCT sè NKCT sè Sỉ c¸i TK 152 : Ghi hµng ngµy : Ghi cuèi kú : Quan hệ đối chiếu Bảng cân đối vật t Báo cáo tài Sơ đồ11: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán NVL theo hình thức NKCT công ty giày Thợng đình c Hạch toán tổng hợp tăng NVL 69 Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Vật liệu Công ty chủ yếu mua ngoài, trờng hợp nhận vốn góp liên doanh hay tặng thởng, viện trợ hạch toán NVL gắn liền với hạch toán toán với nhà cung cấp Việc cung cấp NVL phòng XNK chịu trách nhiệm vật liệu nhập ngoại, phòng KH-VT chịu trách nhiệm vật liệu mua nớc Khi phản ánh giá trị NVL mua kế toán phải phản ánh đầy đủ, chÝnh x¸c gi¸ mua thùc tÕ cđa NVL bao gåm giá mua ghi hoá đơn, chi phí thu mua thực tế Tất hợp đồng mua, phiếu nhập kho phải đợc lu phòng kế toán để làm định khoản vào sổ tổng hợp liên quan Công ty, có trờng hợp hoá đơn hàng tháng mà trờng hợp hàng hoá mà hoá đơn cha tháng hoá đơn mà hàng cha nên công ty không sử dụng TK 151-Hàng đờng Do áp dụng chiến lợc trì mối quan hệ lâu dài ổn định với nhà cung cấp để tránh biến động lớn giá NVL nên quan hệ toán với nhà cung cấp công ty thờng áp dụng hình thức toán trả chậm Chỉ có số trờng hợp toán tiền mặt tiền tạm ứng Khi nhận đợc phiếu nhập kho thủ kho, kế toán ghi định khoản phiếu nhập: Nợ TK 152 - chi tiÕt NVL Nỵ TK 133 -Th GTGT cđa NVL nua Cã TK 331: Tỉng sè tiỊn toán hoá đơn VD: Căn vào phiếu nhập kho số 150 ngày 10/2 kế toán ghi định khoản: Nỵ TK 152.1: 8.573.824 Nỵ TK 133 : 857.382 Cã TK 331: 9.431.206 Khi công ty toán tiền hàng cho ngời bán, vào hoá đơn mua hàng, phiếu chi, uỷ nhiệm chi, giấy báo nợ, kế toán ghi bút toán định khoản: Nợ TK 331 Có TK 111,112: Tổng số tiền toán VD: Căn vào phiếu chi số 1250 ngày 28/2/2001: toán tiền mặt PN 150 cho tổ hợp dệt Tân Sơn số tiền 7.787.683 kế toán định khoản: Nợ TK 331.1: 7.787.683 Có TK 111.1: 7.787.683 Căn vào phiếu nhập kho, hoá đơn GTGT, phiếu chi,giấy báo nợ chứng từ liên quan khác, phòng kế toán ngày lần phận kế toán toán 70 Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp ghi sổ chi tiết theo dõi toán với ngời bán Sổ đợc mở thành riêng biệt cho đối tợng cung cấp nớc nớc Trong đó: Sổ chi tiết toán TK 331.1: Phải trả cho ngời bán nớc Sổ chi tiết toán TK 331.2: Phải trả cho ngời bán nớc Sổ chi tiết toán 311.1: đợc më ®Ĩ theo dâi chi tiÕt ®èi víi tõng ngêi bán Mỗi đơn vị bán đợc mở số trang sổ định theo tháng năm Trang sổ mục lục cho ngời bán Việc theo dõi, ghi chép sổ chi tiết toán với ngời bán đợc thực theo nguyên tắc theo dõi chi tiết hoá đơn, chứng từ từ lúc PS đến toán xong Mỗi hoá đơn đợc ghi dòng theo trình tự thời gian Căn cách ghi sổ nh sau: Số d đầu tháng: Căn vào số d cuối tháng trớc sổ để ghi số d nợ d có tơng ứng Số phát sinh: Hàng tháng, vào hoá đơn, chứng từ liên quan đến nhËp vËt liƯu kÕ to¸n ghi sè phiÕu nhËp, sè hoá đơn, ngày tháng, loại vật liệu giá trị vËt liƯu thùc tÕ ®· nhËp kho, sè th GTGT đầu vào tổng số phát sinh bên có TK 331 vào cột tơng ứng Đồng thời dựa c¸c chøng tõ to¸n, kÕ to¸n ghi sè phiÕu, số séc, số giấy báo nợ ngân hàng ghi số tiền thực tế đà toán vào phần ghi nợ TK 331 có TK 111, TK 112, TK 141 Số d cuối tháng: Căn vào số d đầu tháng tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có kế toán tính tổng số d cuối tháng ghi vào cột thích hợp: Số d Số d Tổng phát Tổng phát = + cuối tháng đầu tháng sinh bên có sinh bên nợ Sổ chi tiết TK 331.2: Phải trả cho ngời bán nớc: đợc lập tơng tự nh số chi tiết TK 331.1 Phải trả cho ngời bán nớc nhng thêm cột giá trị USD bên cạnh cột giá trị VNĐ Ngoài ra, kế toán toán theo dõi máy tính hàng tháng in bảng kê chi tiết nhà cung cấp ®Ĩ ®èi chiÕu víi sỉ chi tiÕt TK 331 ®· lËp VD: TrÝch sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi bán tổ hợp CN dệt Tây Sơn tháng 2/2001 71 Công ty giầy thợng đình Sổ chi tiết toán với ngời bán - tổ hợp CN dệt Tân Sơn Tháng năm 2001 PN Số chứng từ PC HĐ 150 72420 1250 NT Tên đơn vị ngời bán Số d đầu tháng 10/2 Vải 3419mộcK0,95 P/S có TK 331, nợ TK TK133 TK 152.1 Cộng cã TK 331 8.573.824 9.431.206 7.787.683 857.382 7.787.683 8.573.824 9.431.206 7.787.683 7.787.683 1.856.739 Ngày Tháng Ngời lập biểu (ký, ghi rõ họ tên) Số d Nợ có 213.216 857.382 28/2 Thanh to¸n PN 150 Céng sè P/S Sè d cuèi tháng P/S nợ TK 331, có TK TK 111 TK Cộng nợ 112 TK 331 Kế toán truởng (ký, ghi rõ họ tên) năm2001 Giám đốc công ty (ký, ghi rõ họ tên) Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Sau đà mở sổ chi tiết cho đơn vị bán, vào số liệu sổ kế toán ghi vào NKCT số Nhật ký chứng từ số đợc mở cho tất đối tợng ngời bán, nhà cung cấp đợc ghi dòng Tơng ứng với hình thức sổ chi tiết theo dõi ngời bán, hình thức NKCT số công ty đợc mở thành loạI: NKCT số - ghi có TK 331.1 -Nhµ cung cÊp níc NKCT sè - ghi cã TK 331.2 -Nhµ cung cÊp ngoµi níc Cơ sở phơng pháp lập hình thức lµ nh nhng NKCT sè - ghi cã TK 331.2 Nhà cung cấp nớc có thêm cột giá trị tính USD Cơ sở phơng pháp ghi: Số d đầu tháng: Căn vào sè d ci th¸ng cđa NKCT sè më th¸ng trớc để ghi số d nợ d có thích hợp * D nợ: Phản ánh số tiền Công ty trả trớc cho ngời bán số tiền trả thừa * D có: Phản ánh số tiền Công ty nợ ngời bán Số phát sinh tháng: * Phần ghi có TK 331 ghi nợ TK: đợc lấy từ dòng tổng cộng sổ chi tiết theo dõi toán với ngời bán phần PS có TK 331 nợ TK để ghi vào dòng, cột tơng ứng * Phần ghi nợ TK 331 ghi có c¸c TK: lÊy tõ tỉng céng ë sỉ chi tiÕt phần PS nợ TK 331, có TK Số d tháng: Căn vào số d đầu tháng, số phát sinh tháng để tính số d cuối tháng đơn vị bán PS nợ Số d Sè d PS cã = + - TK 331 cuèi tháng đầu tháng TK 331 Đến cuối tháng: Kế toán toán tiến hành cộng số phát sinh nợ có tất đơn vị nh số d đầu tháng cuối tháng Số liệu đợc ghi vào sổ TH TK liên quan VD: Trích NKCT số tháng 2/2001 theo dõi nhà cung cấp nớc 73 Công ty giầy thợng đình Nhật ký chứng từ số Tháng năm 2001 Ghi có TK 331.1 - phải trả cho đơn vị ngời bán nớc TT Tên đơn vị ngời bán hàng Tổ hợp CN dệt Tân Sơn Tổ hợp dệt Nhật Thành Công ty ®Ưt VÜnh Phó c.ty TNHH TrÝ Hng Tổng cộng Số d đầu tháng Nợ Có Ghi có TK 331-ghi nợ TK TK 133 TK 152.1 TK … Céng cã TK 331 Theo dâi to¸n (ghi nỵ TK 331) TK 111 TK 311 Céng nỵ TK 331 213.216 344.501.097 543.292.805 77.097.079 857.382 12.887.100 13.976.432 1.343.838 8.573.824 128.871.000 139.764.317 26.876.850 9.431.206 141.758.100 153.740.749 28.220.688 7.787.683 85.926.671 91.309.625 35.522.545 4.583.835.719 305.606.492 2.235.977.588 3.949.448.433 1.213.004.057 7.787.683 85.926.671 91.309.625 35.522.545 1.057.906.399 2.430.842.268 Ngày Tháng Ngời lập biểu (ký, ghi rõ họ tên) Kế toán truởng (ký, ghi rõ họ tên) Số d cuôi tháng Nợ Có 1.856.739 400.332.526 605.723.929 69.795.222 năm2001 Giám đốc công ty (ký, ghi rõ họ tên) 6.102.441.884 Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Đối với nghiệp vụ mua khoản chi phí thu mua NVL nh chi phÝ vËn chun, bèc dì đợc toán trực tiếp tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hay toán tiền tạm ứng, Công ty không mở NKCT số 1, 2, 10 mà lập bảng kê chứng từ VD: Trích bảng kê chứng từ tháng 2/2001 Trích bảng kê chứng từ tháng năm 2001 Ngày C.Từ Diễn giải 6/2 170 Công ty vận tải Duyên hải cớc vận chuyển HĐ 92056 9/2 249 XN vận tải, cớc vận chuyển hàng nhập Số tiền ĐK Nợ ĐK Có 3.164.580 152.1 112.1 2.248.107 152.1 112.1 Cộng 1.515.715.907 Diễn giải Số tiền Ngày C.Từ 5/2 120 Long XNK - Hoàn tạn ứng 9/2 169 Khánh XNK - Hoàn tạn ứng ĐK Nợ ĐK Cã 152.1 141 500.000 152.1 141 Céng 1.000.000 25.650.000 Phần thuế GTGT đầu vào tháng đợc tập hợp bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoà dịch vụ mua vào để làm sở lập sổ TK 133, xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ NVL nói riêng hàng hoà dịch vụ khác nói chung Bảng kê đợc kế toán thuế tập hợp bảng tính Excel cuối tháng in sau đà đối chiếu với bảng kê chứng từ TK 133 lọc máy phần mềm kế toán 75 Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp VD: Trích bảng kê hoá đơn, chứng từ, hàng hoà dịch vụ mua vào tháng 2/2001 Bảng kê hoá đơn, chứng từ, hàng hoá dịch vụ mua vào Từ ngày 1/2/2001 đến ngày 28/2/2001 Tên sở kinh doanh: Công ty giầy Thợng Đình Địa chỉ: 277 Nguyễn TrÃi - Thanh Xuân - Hµ Néi TT Chøng tõ Sè hiƯu Ngµy 72420 10/2 54524 2/2 54524 12/2 Tên đơn vị ngời bán Tổ hợp CN dệt TÂn Sơn Tổ hợp dệt Nhật Thành Tổ hợp dệt Nhật Thành Tổng cộng Mà số: 0100100939-1 Thuế GTGT đầu 857.382 3.341.100 3.182.000 325.095.978 Ghi chó 0500141175-1 0100167477-1 0100167477-1 Ngày 10 tháng năm 2001 Ngời lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán tổng hợp xuất vật liệu Tại Công ty, vật liệu xuất kho chủ yếu sử dụng cho sản xuất, sử dụng phục vụ cho quản lý nhợng bán Cụ thể NVL đợc xuất cho bé phËn chi phÝ sau: ♦ Xt dïng ®Ĩ gia c«ng chÕ biÕn (TK 154) ♦ XuÊt trùc tiÕp cho s¶n xuÊt (TK 621) XuÊt trùc tiÕp cho s¶n xuÊt hàng nớc (TK 621.1) Xuất trực tiếp cho sản xt hµng xt khÈu (TK 621.2) ♦ Xt phơc vơ sản xuất chung (TK 627) Xuất bán (nếu có) (TK 632) 76 Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Xuất phục vụ quản lý doanh nghiệp (TK 642) Để phản ánh giá thực tế NVL xuất dùng kịp thời, tính toán phân bổ xác đối tợng, kế toán dựa sở phiếu xuất kho chứng từ có liên quan nh: Đề nghị xuất vật t, hoá đơn GTGT, tiến hành phân loại chứng từ theo loại, nhóm NVL đối tợng sử dụng, đối tợng tập hợp chi phí tính toán giá trị thực tế NVL xuất dùng cho đối tợng sử dụng theo loại vật liệu Cụ thể: Khi nhận đợc phiếu xuất kho, sau đà kiĨm tra tÝnh hỵp lý, hỵp lƯ cđa phiÕu xt đà xác định đối tợng sử dụng, đối tợng tập hợp chi phí, kế toán định khoản phiếu xuất bảng kê xuất máy vi tính: Trờng hợp xuất NVL trực tiếp cho phân xởng sản xuất, kế toán định khoản: Nợ TK 621: Chi tiết theo đối tợng đặt hàng Có TK 152 - Chi tiÕt NVL VD: Theo phiÕu xuÊt 350 ngµy 12/2/2001, kế toán ghi định khoản nh sau: Nợ TK621.2: 8.199.594 Có TK 152.1: 8.199.594 (Giá trị xuất kho đợc máy tính tự động ghi vào cuối kỳ bảng kê xuất kho NVL) Đối với trờng hợp xuất kho NVL dïng cho s¶n xt chung, phơc vơ chi phí quản lý hay chi phí bán hàng kế toán định khoản: Nợ TK 627.2,641.2,642.2 Có TK 152 - chi tiÕt NVL VD: Theo phiÕu xuÊt sè 365 (xuÊt 30kg keo Latex cho phân xởng cán) kế toán ghi định khoản: Nợ TK 627.2: 1.350.000 Có TK 152.2: 1.350.000 Trờng hợp xuất kho NVL dùng cho gia công, kế toán ghi định khoản : Nợ TK 154 - Chi tiết cho đối tợng đặt hàng Có TK 152 - Chi tiÕt NVL VD: Theo phiÕu xuÊt sè 391 ( xuÊt 560m vải bạt mộc 0,9) để gia công kế toán định khoản: Nợ TK 154.1: 5.160.400 Có TK 152.1: 5.160.400 Trờng hợp xuất bán NVL, kế toán ghi định khoản: Nợ TK 632 77 Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Có TK 152 - chi tiÕt NVL VD: Theo phiÕu xuÊt sè 455 (xuÊt b¸n 200m vải bạt mầu 0,8) kế toán định khoản: Nỵ TK 632: 2.200.000 Cã TK 152.1: 2.200.000 TiÕp theo kế toán tiến lập bảng phân bổ, bảng kê số 4, NKCT số hoàn tất sổ TK 152 Công ty giầy Thợng đình Bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Tháng 02/2001 Đơn vị tính: VND Có TK Nợ TK TK 621 TĐ 01 YB 05 YB 06 TK627 TK 154 TK 641 TK 642 TK 632 Céng TK 152 152.1 152.2 152.3 3.457.308.563 2.266.966.534 205.532.239 54.649.039 67.328.740 40.573.340 122.461.933 46.310.131 84.535.091 35.157.468 5.735.658 2.453.780 24.658.000 3.609.848.560 146.974.724 2.759.845 38.762.713 TK153 152.4 152.5 40.861.680 13.614.364 880.000 2.416.701.103 38.762.713 41.741.680 13.614.364 Céng 152 5.724.275.097 260.181.278 107.902.080 168.772.064 324.748.572 37.917.313 5.735.658 3.333.780 24.658.000 6.120.668.420 Lập bảng kê số 4: Căn vào bảng phân bổ NVL, CCDC kế toán tập hợp chi phí NVL vào bảng kê số bảng kê số 78 Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Công ty giầy thợng đình Bảng kê số Tập hợp chi phí sản xuất Tháng 02/2001 TK Nợ Tk 154 621 622 627 Céng Cã TK TK 152 TK 153 TK Cộng 37.917.313 5.724.275.097 327.748.572 6.089.940.982 Ngày tháng Ngời lập (ký, ghi rõ họ tên) Năm 2001 Kế toán trởng (ký, ghi rõ họ tên) Công ty giầy thợng đình 79 Khoa Kế toán - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Bảng kê số Tập hợp chi phí sản xuất Tháng 02/2001 Có TK Nợ Tk TK TK 152 641 642 TK Céng 5.735.658 3.333.780 Cộng TK 153 9.069.438 Ngày tháng Ngời lập (ký, ghi rõ họ tên) Năm 2001 Kế toán trởng (ký, ghi rõ họ tên) Lập NKCT số 7: Từ bảng kê số bảng kê số 5, kế toán lập NKCT số để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cho toµn DN: 80 ...Phần II: Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty giầy Thợng Đình -Hà Nội Phần III: Một số nhận xét kiến nghị hạch toán nguyên vật liệu công ty giầy Thợng Đình- Hà Nội Do thời gian nh... (IAS-2) hạch toán nguyên vật liệu Theo IAS, NVL tài sản tồn kho đợc quản lý, hạch toán theo phơng pháp kế toán hàng tồn kho tức dựa nguyên tắc nguyên giá Điều chủ yếu kế toán nguyên vật liệu. .. xuất kho nguyên vật liệu, kế toán cần phải phân biệt đợc loại nguyên vật liệu nguyên vật liệu nhận diện đợc nguyên vật liệu không nhận diện đợc phơng pháp tính giá khác Loại nguyên vật liệu nhận