Luận văn Hạch toán nguyên vật liệu tại công ty CP dược phẩm Hà Tây

LI M U Cùng với phát triển lên đất nớc, xoá bỏ chế bao cấp tập trung, chuyển sang kinh tế nhiều thành phần có điều tiết vĩ mô nhà nớc, hoạt động sản xuất kinh doanh thơng mại trở thành mối quan tâm lớn Doanh nghiệp nớc Tuy nhiên xu hoà nhập với giới không tránh khỏi cạnh tranh gay gắt không Doanh nghiệp nớc với Doanh nghiệp nớc mà Doanh nghiệp nớc có đua tranh kiệt Để đứng vững cạnh tranh không ngừng phát triển mở rộng sản xuất vấn đề nâng cao cải tiến kỹ thuật đòi hỏi Doanh nghiệp phải ý đến việc tiết kiệm chi phí hạ thấp giá thành sản phẩm mà phải đảm bảo chất lợng sản phẩm Trong khâu quản lý chi phí nguyên vật liệu quan trọng, để làm tốt đợc việc từ khâu thu mua, nhập xuất, dự trữ đến sử dụng nguyên vật liệu phải đợc ghi chép, phản ánh cách xác kịp thời từ đề biện pháp quản lý nguyên vật liệu nói riêng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh toàn Doanh nghiệp nói chung cách khoa học, hợp lý đắn Trong thời gian thực tập Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây, em nhận thấy tầm quan trọng chi phí nguyên vật liệu nh kế toán nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh xúc xung quanh việc hạch toán nguyên vật liệu Em mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài: hạch toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây Chuyên đề gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Tình hình thực tế công tác kế toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây Phần III: Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán Nguyên vật liệu Trong Doanh nghiệp I Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá vật liệu Đặc điểm Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu đối tợng lao động nhng đối tợng nguyên vật liệu mà điều kiện đối tợng lao động lao động làm trở thành nguyên vật liệu * Đặc điểm nguyên vật liệu: - Về mặt vật: Thì trình sản xuất tạo sản phẩm, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất tham gia vào trình sản xuất, Nguyên vật liệu đợc tiêu dùng toàn không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu - Về mặt giá trị: Giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Phân loại Nguyên vật liệu Trong Doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, nhóm thứ khác với nội dung kinh tế, công dụng, tính hoá học yêu cầu quản lý khác Để phục vụ cho yêu cầu công tác quản lý hạch toán phải phân loại Nguyên vật liệu theo tiêu thức phù hợp * Phân loại vật liệu theo nội dung kinh tế yêu cầu quản trị Doanh nghiệp: - Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm Bán thành phẩm mua đợc dùng cho mục đích tiếp tục sản xuất sản phẩm đợc coi nguyên vật liệu - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu sử dụng để làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hay phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm nh thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn - Nhiên liệu: Là loại vật liệu đợc dùng cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho hoạy động máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải nh xăng, dầu, than, củi, đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng máy móc thiết bị mà Doanh nghiệp mua sắm dự trữ phục vụ cho việc thay máy móc thiết bị - Thiết bị xây dựng bản: Là loại thiết bị phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu loại trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh: gỗ, sắt, thuỷ tinh phế * Phân loại theo mục đích sử dụng Nguyên vật liệu: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh quản lý phân xởng, quản lý Doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm * Phân loại theo nguồn gốc Nguyên vật liệu: - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự gia công chế biến - Nguyên vật liệu thuê gia công chế biến Tính giá Nguyên vật liệu Tính giá Nguyên vật liệu dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị Nguyên vật liệu theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu trung thực, thống Theo chuẩn mực kế toán Bộ Tài ban hành, vào chuẩn mực số 01 kế toán hàng tồn kho quy định phơng pháp đánh giá vật t hàng hoá tồn kho Hiện có phơng pháp tính giá sau: - Phơng pháp Nhập trớc, xuất trớc - Phơng pháp Nhập sau, xuất trớc - Phơng pháp Bình quân gia quyền - Phơng pháp tính theo giá đích danh Về nguyên tắc: Nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất thuộc loại tài sản lu động nên phải đợc đánh giá theo giá vốn vật liệu mua mua sắm, gia công chế biến Tuy nhiên, đặc điểm Nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ, thờng xuyên biến động trình sản xuất yêu cầu công tác kế toán Nguyên vật liệu nên công tác kế toán Nguyên vật liệu việc tính giá phải đợc tính giá theo giá thực tế a Đối với Nguyên vật liệu nhập kho: Nguyên vật liệu nhập kho Doanh nghiệp từ nhiều nguồn khác Tuỳ thuộc vào nguồn nhập mà giá vốn Nguyên vật liệu đợc xác định khác Giá thực tế Nguyên vật liệu mua ngoài: Trị giá thực tế nhập kho giá mua ghi hoá đơn (gồm thuế nhập có) cộng với chi phí mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho ) trừ khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá (nếu có) Nhng theo quy chế, luật thuế GTGT đợc áp dụng từ ngày 1/1/1999 - Đối với Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc phản ánh nh sau: + Trờng hợp vật t mua nhập kho có hoá đơn GTGT có hoá đơn đặc thù cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá trị vật t, hàng hoá phản ánh theo giá mua vào thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo dõi TK 133: Thuế GTGT đầu vào + Trờng hợp vật t, hàng hoá dịch vụ mua hoá đơn thuế GTGT có hoá đơn GTGT (theo phơng pháp trực tiếp) dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT giá trị vật t hàng hoá dịch vụ mua đợc phản ánh theo giá toán + Trờng hợp vật t mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT (theo phơng pháp khấu trừ) không chịu thuế GTGT, mà không hạch toán riêng đợc thuế GTGT đầu vào giá trị vật t đợc phản ánh theo giá cha có thuế GTGT Đến cuối kỳ kế toán xác định đợc số thuế GTGT đợc khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu - Đối với Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: giá vật t mua có hoá đơn thuế GTGT hoá đơn thuế GTGT dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp giá trị thực tế nhập kho đợc phản ánh theo giá toán, thuế GTGT không đợc khấu trừ - Đối với vật liệu Doanh nghiệp tự gia công chế biến: Thì trị giá vốn nhập kho giá trị thực tế vật liệu gia công chế biến cộng với chi phí gia công chế biến - Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Thì trị giá vốn thực tế vật liệu xuất thuê gia công chế biến cộng với chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến từ nơi Doanh nghiệp, công số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến hay gọi giá toán - Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh: Là trị giá hội đồng liên doanh đánh giá - Phế liệu đợc tính giá theo giá ớc tính, theo giá thị trờng b Đối với vật liệu xuất kho: Để tính toán, phân bổ xác chi phí thực tế Nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất Doanh nghiệp trờng hợp kế toán sử dụng giá thực tế Nguyên vật liệu Ta áp dụng phơng pháp sau: * Tính giá trị thực tế Nguyên vật liệu theo phơng pháp bình quân gia quyền: Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu nhng số lần nhập, xuất danh điểm nhiều Theo phơng pháp này, vào giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế toán xác định đợc giá bình quân đơn vị nguyên vật liệu Căn vào lợng nguyên vật liệu xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất kỳ Trị giá thực tế NVL xuất kho Số lợng xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền Trong đó: Đơn giá bình quân gia quyền Trị giá NVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL nhập đầu kỳ Số lợng NVL tồn đầu kỳ + Số lợng NVL nhập đầu kỳ Cách tính: Xuất lô hàng tính giá nhập lô hàng * Tính giá trị thực tế theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô nguyên vật liệu nhập vào kho trớc đợc xuất trớc, lợng nguyên vật liệu xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Phơng pháp có u điểm cho phép kế toán tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời Nhợc điểm phơng pháp phải tính giá theo danh điểm nguyên vật liệu phải hạch toán chi tiết tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều công sức Ngoài ra, phơng pháp lam cho chi phí kinh doanh doanh nghiêph không phản ứng kịp thời với giá thị trờng nguyên vật liệu * Tính giá trị thực tế theo phơng pháp nhập sau, xuất trớc Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô nguyên vật liệu nhập vào kho sau đợc dùng trớc, việct ính giá xuất nguyên vật liệu đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp có u điểm cho phép kế toán tính giá nguyên vật liệu kịp thời giúp cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá thị trờng nguyên vật liệu Nhợc điểm phơng pháp phải tính giá theo danh điểm nguyên vật liệu phải hạch toán chi tiết tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều công sức * Tính giá vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập xuất vật liệi diễn thờng xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phuức tạp, tốn nhiều công sức nhiều không thực đợc Do việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định, doanh nghiệp sử dụng thời gian dài để hạch toán nhập, xuất tồn kho vật liệu cha tính đợc giá Doanh nghiệp sử dụng giá kế hoạch giá mua vật liệu thời điểm hay giá vật liệu bình quân tháng trớc để làm giá hạch toán sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lợng công tác kế toán nhập xuất vật liệu hàng ngày nhng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán cuả vật liệu xuất, tồn kho theo giá thực tế Việc tính dựa sở hệ số giá thực tế giá kế hoạch Trị giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ Trị giá hạch toán vật Liệu xuất dùng kỳ x Hệ số giá vật liệu Trong đó: Hệ số giá vật liệu Giá trị giá thực tế vật + liệu tồn kho đầu kỳ Giá trị giá hạch toán vật + liệu tồn kho đầu kỳ Giá trị giá thực tế vật liệu nhập kho kỳ Giá trị giá hạch toán vật nhập kho kỳ Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu trình độ quản lý Doanh nghiệp mà phơng pháp tính giá thực tế hay hệ số giá (trong trờng hợp sử dụng giá hạch toán) tính cho nhóm loại Nguyên vật liệu Từng cách tính giá phơng pháp tính giá thực tế xuất kho Nguyên vật liệu có nội dung u điểm điều kiện áp dụng phù hợp Do doanh nghiệp phải vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độ nghiệp vụ kế toán, yêu cầu quản lý nh điều kiện trang thiết bị phơng tiện kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin mà nghiên cứu để đăng ký phơng pháp áp dụng thích hợp Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán Nguyên vật liệu Xuất phát từ yêu cầu quản lý Nguyên vật liệu vị trí kế toán công tác quản lý tài Doanh nghiệp sản xuất Yêu cầu nhiệm vụ kế toán hạch toán Nguyên vật liệu đợc thể hiện: - Thực việc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị Doanh nghiệp - Tổng hợp chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng Doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh II Hạch toán tổng hợp Nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Khái niệm tài khoản hạch toán * Khái niệm: Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho phơng pháp ghi chép phản ánh thờng xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập xuất, tồn kho loại nguyên vật liệu tài khoản sổ kế toán tổng hợp sở chứng từ nhập, xuất Nh vậy, việc xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc trực tiếp vào chứng từ xuất kho Sau đợc tập hợp phân loại theo đối tợng sử dụng để ghi vào tài khoản sổ kế toán Ngoài ra, giá trị nguyên vật liệu tồn kho tài khoản, sổ kế toán đợc xác định thời điểm kỳ kế toán * Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản phản ánh số có tình hình tăng giảm loại nguyên vật liệu theo giá trị thực tế Tài khoản 152 đợc mở thành tài khoản cấp 2, để kế toán chi tiết theo nhóm vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Tài khoản 151 Hàng mua đờng: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị loại vật t, hàng hoá mà doanh nghiệp mua, chấp nhận toán với ngời bán nhng cha nhập kho doanh nghiệp tình hình hàng đờng nhập kho - Tài khoản 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ: Tài khoản đợc dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đợc khấu trừ đợc khấu trừ - Tài khoản 331 Phải trả ngời bán: Tài khoản đợc dùng để phản ánh quan hệ toán doanh nghiệp ngời bán - Ngoài trình hạch toán đợc sử dụng số tài khoản khác nh: tài khoản 111, 112, 128, 222, 241, 141, 441, 621, 627, 641, 642 Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ tăng giảm Nguyên vật liệu Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ a Nhập kho Nguyên vật liệu: - Khi mua Nguyên vật liệu kế toán ghi: Nợ TK 152: Giá mua thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112: Trả tiền Có TK 331, 311, 141 - Khi hàng mua đờng cha nhập kho, tháng nhận đợc hoá đơn kế toán tạm lu hoá đơn vào hàng mua đờng Nếu cuối tháng hàng mua đờng cha nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 151: Giá mua thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 111, 112, 141 Sang tháng sau hàng tháng trớc nhập kho (có phiếu nhập kho) kế toán ghi: Nợ TK 152: Hàng mua nhập kho Nợ TK 621, 627, 641, 642: Hàng mua đa vào sử dụng 10 31/5 Nhập NVL tháng cha toán Nhập kho tự chế Nhập đơn vị 31/5 31/5 khác Cộng 152 331 36.450.000 152 154 20.544.398 152 338 123.138.575 315.363.823 Ngời lập (ký, họ tên) Kế toán trởng (ký, họ tên) Công ty Cổ phần Dợc phẩm Hà Tây Biểu số 12 chứng từ ghi sổ Số: 05 Tháng 5/2004 Đvt:1000đ Chứng từ Số Ngày 31/5 31/5 31/5 Định khoản Diễn giải Xuất cho sản xuất sp Xuất cho nớc khoáng Cho phân xởng sx Cộng Ngời lập (ký, họ tên) Số tiền Nợ Có 621 642 627 152 152 152 79.272.600 2.250.000 5.430.000 86.952.600 Kế toán trởng (ký, họ tên) Theo trình tự ghi sổ thực tế Công ty sau vào chứng từ gốc loại có nội dung kinh tế , kế toán lập chứng từ ghi sổ (có chứng từ gốc đính kèm) đợc kế toán duyệt, sau kế toán tổng hợp làm để ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán đợc qui định chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Số liệu ghi sổ dùng để kiểm tra đối chiếu với số liệu Sổ đăng 53 ký chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, hay sổ thẻ kế toán chi tiết để lập báo cáo tài Hàng ngày vào chứng từ ghi sổ kế toán tổng hợp ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ sau ghi hết trang sổ cuối trang cộng tổng số tiền theo cột chuyển sang đầu trang sau Công ty Cổ phần Dợc phẩm Hà Tây Biểu số 13 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tháng 5/2004 Đvt: 1000đ Chứng từ ghi sổ Số Ngày 09 31/5 10 31/5 Số tiền Cộng mang sang 402.316.426 Ngời ghi sổ (ký, họ tên) Chứng từ ghi sổ Số Ngày Số tiền 315.363.823 86.952.600 Cộng mang sang Kế toán trởng (ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (ký tên, đóng dấu) Sau kế toán Nguyên vật liệu ghi vào sổ tài khoản 15 Công ty Cổ phần Dợc phẩm Hà Tây Biểu số 14 Sổ tài khoản 152: nguyên liệu - Vật liệu Tháng 5/2004 Đvt: 1000đ NT Chứng từ Số Diễn giải Ngày D đầu tháng TK Số phát sinh Nợ Có 210.000.000 Ghi 54 31/05 04 31/05 31/05 04 31/05 31/05 31/05 31/05 04 31/05 31/05 05 31/05 Nhập NVL toán TM Nhập NVL tháng cha toán Nhập kho tự chế Nhập đơn vị khác Xuất NVL cho sản xuất sp 111 135.230.850 331 36.450.000 154 20.544.398 338 123.138.575 621 79.272.600 31/05 05 31/05 Xuất cho QLDN 642 2.250.000 31/05 05 31/05 Xuất cho phân xởng sx 627 5.430.000 Cộng phát sinh D cuối tháng Ngời ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trởng (ký, họ tên) 315.363.823 86.952.600 438.411.2 23 Thủ trởng đơn vị (ký tên, đóng dấu) 55 Phần III Hoàn thiện hạch toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây I Đánh giá khái quát tình hình hạch toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây Trải qua gần 30 năm hoạt động, Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây ngày lớn mạnh nhiều mặt Trong kinh tế thị trờng nay, Doanh nghiệp nhạy bén với chế thị trờng nên hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty ngày đợc nâng cao Để đứng vững điều kiện cạnh tranh gay gắt Doanh nghiệp ngành, đòi hỏi Công ty phải thực quan tâm đến vấn đề quản lý chi phí sản xuất để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Do tổ chức quản lý sử dụng hợp lý khoản mục chi phí góp phần thúc đẩy hạ giá thành sản phẩm Công ty Vì vậy, vấn đề quản trị Doanh nghiệp phận kế toán Công ty thực quan tâm đến kế toán nguyên vật liệu Qua thời gian thực tập Công ty, em nhận thấy máy kế toán đáp ứng đợc yêu cầu hạch toán, phản ánh giám đốc tình hình sử dụng vật t, lao động tiền vốn xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế diễn toàn Công ty Bộ máy Công ty tổ chức phù hợp với yêu cầu công việc phù hợp với chuyên môn ngời 56 Công tác kế toán nói chung công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng đợc thực tơng đối chặt chẽ việc mở sổ ghi chép sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp Bên cạnh thành đáng khích lệ thực tế Công ty hạn chế Nếu Công ty nghiên cứu để hàon thiện thêm công tác kế toán cung cấp thông tin có hiệu cho công tác kế toán nói chung Công ty * Một số ý kiến nhận xét công tác kế toán nói chung công tác kế toán Nguyên vật liệu nói riêng Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây - Nhận xét chung tổ chức công tác kế toán Công ty: + Công tác kế toán Công ty nhìn chung đáp ứng đợc yêu cầu vào nếp, đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán Nhà nớc Bộ Tài Chính ban hành phù hợp với điều kiện thực tế Công ty Đồng thời đáp ứng đợc tiền vốn, tài sản Công ty, xác định xác tình hình nhập - xuất vật liệu tháng Từ thực nộp đúng, nộp đủ cho ngân sách Nhà nớc Đội ngũ cácn kế toán Công ty có trách nhiệm nhiệt tình, đảm bảo trình hạch toán đợc xác hợp lý + Đi đôi với việc phát triển sản xuất kinh doanh Công ty quan tâm đến vệ sinh môi trờng nh trồng xanh, xây dựng hệ thống nớc thải trớc thải Vì Công ty giữ đợc môi trờng xanh đẹp đồng thời đảm bảo an toàn vệ sinh cho việc sản xuất sản phẩm + Công ty có hệ thống máy tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh gọn nhẹ hoạt động có hiệu Thờng xuyên tổ chức cho cán công nhân viên hoạt động nghiên cứu nâng cao tay nghề Tích cực nghiên cứu tiếp cận với khoa học công nghệ tiên tiến + Công ty xây dựng gần 400 m nhà tập thể, xây dựng bếp ăn tập thể cho cán công nhân viên phục vụ ăn tra ăn ca + Ngoài Công ty thờng xuyên tổ chức hoạt động văn hoá, văn nghệ, thể thao, du lịch cho cán công nhân viên Công ty 57 + Nhờ hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty mở rộng đợc thị trờng tiêu thụ hàng hoá với mạng lới bán buôn bán lẻ tỉnh toàn quốc + Tuy nhiện công tác kế toán chi tiết phần hành kế toán tiến hành công việc theo phơng thức thủ công, Công ty cha trang bị phần mềm kế toán vào công tác nói chung kế toán Nguyên vật liệu nói riêng Điều cho thấy công việc làm theo phơng thức thủ công có nhiều ảnh hởng tới tiến độ toán vào cuối tháng + Do điều kiện diện tích mặt hạn chế nên việc mở rộng sản xuất khó khăn + Các biện pháp hỗ trợ tiêu thụ cha đợc mức nh: Công tác Marketing hạn chế Công ty cha có phòng ban riêng cho công tác xúc tiến thơng mại, làm công tác tiếp thị quảng cáo - Nhận xét công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây a u điểm: + Thứ nhất: Tổ chức máy kế toán với việc phân chia thành kế toán phân xởng giúp việc hoạt động sản xuất kinh doanh đợc chặt chẽ phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty giảm bớt khối lợng công tác kế toán phận + Thứ hai: Kế toán vật t Công ty làm đợc tốt công việc sau: Việc lập kế hoạch tổ chức khâu mua vật t đảm bảo cung ứng đủ số lợng, đủ chủng loại kịp thời cho sử dụng phục vụ cho sản xuất Vật t đợc quản lý chặt chẽ từ mặt khối lợng, chủng loại chất lợng phù hợp với kế hoạch sản xuất Công ty, tiến độ thời gian công tác thu mua phòng cán kế hoạch đảm nhiệm, phòng xuất nhập chi nhánh bán hàng Công ty Trung ơng Hà Nội đổi hàng nhập Khâu bảo quản vật liệu: Công ty có hệ thống kho bảo quản vật liệu hợp lý, xếp kho phù hợp thuận tiện cho trình sử dụng, có hệ thống cân đo đong đếm thích hợp Các nhân viên thủ kho có trình độ nghiệp vụ phù hợp, có khả nắm vững thực việc ghi chép ban đầu nh sổ sách hạch toán kho 58 Khâu sử dụng vật t: Sử dụng vật t đợc hạch toán sở giao định mức hao phí vật t/đơn vị sản phẩm dự toán chi phí hợp lý Ngoài Công ty thành lập ban kiểm nghiệm vật t giúp cho trình kiểm nghiệm chất lợng nh số lợng đợc xác, đảm bảo kịp thời phát Nguyên vật liệu sai quy cách phẩm chất + Thứ ba: Trên sở thực tế quy mô sản xuất trình độ quản lý, trình độ hạch toán Công ty mà Công ty lựa chọn hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Đây hình thức đơn giản, dễ kiểm tra, thuận tiện cho việc phân công công việc kế toán vật t kế toán tổng hợp + Thứ t: Công ty hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp ghi thẻ song song phù hợp với trình độ kế toán thủ kho Việc theo dõi kho phòng kế toán nhanh chóng, thờng xuyên giám sát đầy đủ biến động thứ Nguyên vật liệu giúp cho nhà quản lý có sở tổ chức trình thu mua vật t đáp ứng nhu cầu sản xuất + Thứ năm: Công tác kiểm kê vật t cuối quý, Công ty lập ban kiểm kê để kiểm kê toàn tài sản nói chung vật t nói riêng Quá trình kiểm kê số lợng tồn kho thực tế phù hợp với số lợng tồn kho sổ sách kế toán b Nhợc điểm: Bên cạnh u điểm mà Doanh nghiệp cần phát huy, công tác kế toán Nguyên vật liệu mặt hạn chế định Điều thể số điểm sau: + Thứ nhất: Trên thẻ kho vật liệu đợc tổ chức thành danh mục đợc đánh giá thứ tự từ 01 đến hết Nh bớc đầu dễ kiểm tra, dễ tra cứu cần thiết Nhng vật liệu cha đợc xếp theo cách phân loại vật liệu (theo vai trò tác dụng sản xuất kinh doanh) Trình tự xếp cha mang tính thống cha thuận lợi cho việc lập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho đối chiếu với kế toán tổng hợp + Thứ hai: Công tác thu mua, có u điểm song nhợc điểm việc tính giá vật liệu cha đầy đủ Giá thực tế vật liệu bao hàm giá mua ghi 59 hoá đơn cộng phần thuế nhập (nếu có) Các chi phí thu mua nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên mua, chi phí phận thu mua độc lập cha tính vào đơn hạch toán nh sau: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt đinh mức kho vật t tính vàp chi phí bán hàng (641) Chi phí nhân viên thu mua, phận thu mua độc lập, thuế kho, thuế bãi tâph hợp vào chi phí quản lý Doanh nghiệp (642) Do việc hạch toán đơn giá vật liệu cha đầy đủ làm cho chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cha xác + Thứ ba: Sử dụng sổ sách trung gian, có nhiều trùng lặp ảnh hởng đến suất lao động kế toán II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây Qua thời gian tìm hiểu thực tập công tác kế toán Nguyên vật liệu Công ty, em thấy nhìn chung hạch toán Nguyên vật liệu Công ty đợc tiến hành chế độ kế toán quy định, phù hợp với tình hình thực tế Công ty, phần đáp ứng đợc yêu cầu quản lý Bên cạnh sâu vào tìm hiểu vấn đề cụ thể, em nhận thấy vài điểm cần hoàn thiện Với t cách sinh viên trình độ hiểu biết hạn chế song em xin mạnh dạn đa số ý kiến giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây * Mặc dù Công ty bố trí xếp công việc phù hợp với nhân viên kế toán máy kế toán Công ty trang bị máy vi tính cho nhân viên kế toán, nhiên phạm vi ứng dụng máy vi tính vào công tác quản lý nói chung công tác kế toán nói riêng nhiều hạn chế Để thực việc chuyển đổi này, Công ty cần thực tốt nội dung sau: - Tổ chức mua sắm trang bị phần cứng, phần mềm kế toán cho phù hợp với khả đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy mô Doanh nghiệp khối lợng, tính chất phức tạp nghiệp vụ 60 - Tổ chức việc đào tào đội ngũ cán hiểu sâu công tác kế toán sử dụng thành thạo máy vi tính - Tổ chức xây dựng hệ thống mã máy tài khoản cấp 1, cấp quy định nội dung phản ánh mã - Xây dựng hệ thống sổ sách kế toán chi tiết, hệ thống kế toán tổng hợp với kết cấu đơn giản, tiện lợi, phù hợp máy - Tổ chức thực chơng trình máy vi tính * Hoàn thiện công tác quản lý Nguyên vật liệu: Sổ danh điểm Nguyên vật liệu sổ tập hợp toàn Nguyên vật liệu mà Công ty sử dụng Trong sổ danh điểm bao gồm nhiều chữ số xếp theo trình tự định chủng loại Nguyên vật liệu, nhóm Nguyên vật liệu thứ Nguyên vật liệu thuận tiện cho việc tìm thông tin loại Nguyên vật liệu Ngoài ra, Công ty cần thiết tạo mã Nguyên vật liệu, mã sở cho quản lý kế toán máy vi tính Để lập sổ danh điểm Nguyên vật liệu quan trọng xây dựng mã vật t Bộ mã vật t đợc xây dựng trớc hết sở số hiệu tài khoản cấp II cách phân loại Nguyên vật liệu quy định nh sau: a Đối với Nguyên vật liệu ký hiệu là: 1521, đơn vị tính kg, Nguyên vật liệu đợc chia làm nhóm: + Hoá chất thờng: 1521.1 + Hoá chất độc + Dợc liệu : 152.2 : 1521.3 Trong nhóm Nguyên vật liệu chia nhiều thứ: - Hoá chất thờng lại chia 140 thứ đặc biệt ký hiệu theo trình tự sau: + Ampicilin (hạt) : 15211.01 + Ampicilin (bột) : 15211.02 + Alverin citrat :15211.03 + + Pyraltel :15211.140 61 - Hoá chát độc chia 145 thứ: + Atropinsulfat :15212.01 + Strienninlfat :15212.02 + Predinsolon :15212.03 + Cao Opi : 15212.04 + b Đối với loại Nguyên vật liệu phụ ký hiệu 152.2 chia nhóm sau: - Nhóm Nguyên vật liệu phụ kết hợp với Nguyên vật liệu tạo sản phẩm 1522.1 (tá dợc) chia ra: + Tá dợc độn: Bột sắn : 15221.01 + Tá dợc dã: Eragel, Eratab : 15221.02 + Tá dợc dính : 15221.03 - Nhóm dùng đê bôi trơn máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, phụ tùng nh: 1522.2 - Nhóm vật liệu dùng lao động phân xởng (thuộc nhóm bảo hộ lao động) 1522.3 - Nhóm vật liệu dùng cho bao bì, vật đóng gói để bảo quản thuốc 1522.4 Trong đó: + Bao bì: 15224.01 + + Nhãn thuốc ống: 15224.168 c Nhiên liệu: 152.3 - Xăng dầu: 1523.1 - Hơi ga : 1523.2 - Than : 1523.3 - Điện : 1523.4 d Phụ tùng thay thế: 152.4 e Vật liệu khác: 152.8 * Sổ cách trung gian loại sổ kế toán đợc xếp nh sau: 62 Khi nhận đợc chứng từ nhập Nguyên vật liệu (có sổ giao nhận chứng từ), sau kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ, kế toán tiến hành phân loại lập bảng kê Trên bảng kê chứng từ đợc ghi dòng ứng với cột nguồn nhập Bảng kê đợc lập từ đầu kỳ kế toán ghi liên tục kỳ cuối kế toán Cuối tháng định kỳ kế toán tập hợp số liệu lên chứng từ ghi sổ Phần kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu không đợc lập tờ kê theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ kinh tế (thời gian lập chứng từ) mà kế toán phân loại chứng từ vừa tập hợp cho đối tợng sủ dụng vật liệu ghi lần lợt theo tứ tự thời gian lập chứng từ lên bảng kê tổng hợp xuất vật liệu tháng 63 Kết luận Đối với Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây nói riêng, nhiệm vụ hạch toán kế toán gắn chặt với công tác quản lý Doanh nghiệp, thông tin kế toán thông tin quản lý, ngời quản lý Doanh nghiệp nắm đợc thông tin hữu ích, vận dụng chúng vào việc đa định cách xác, có hiệu trình sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Mặt khác, kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp hoạt động Doanh nghiệp trình bày kết chúng, cung cấp thông tin hữu ích cho việc định kinh tế, trị xã hội đánh giá hiệu Doanh nghiệp Do đó, việc hạch toán kế toán cần thiết khách quan nhằm quản lý chặt chẽ tài sản tiên vốn Bằng công cụ kế toán giúp cho Ban giám đốc Công ty kiểm soát đợc toàn tình hình tài chính, tình hình sản xuất thu nhập Doanh nghiệp sau trình sản xuất Để phát huy đợc vai trò mình, công tác kế toán nói chung công tác kế toán Nguyên vật liệu nói riêng phải đợc quan tâm mức, hoàn thiện đổi có hiệu Với đặc điểm Công ty chi phí Nguyên vật liệu chiếm 90% giá thành sản phẩm công nghệ sản xuất sản phẩm dụng nhiều loại vật liệu khác Do việc sử dụng hợp lý tiết kiệm Nguyên vật liệu trình sản xuất có ý nghĩa to lớn, định đến việc hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ cho xã hội đồng thời phấn đấu nâng cao chất lợng sản phẩm Sau thời gian thực tập Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây, nắm bắt đợc tầm quan trọng kế toán Nguyên vật liệu việc quản lý Nguyên vật liệu, quản lý Công ty, em mạnh dạn tìm hiểu để thấy đợc mặt mạnh cần phát huy mặt hạn chế cần khắc phục Cũng nhờ qua lần thực tập này, em tiếp thu đợc nhiều điều, tạo điều kiện thuận lợi củng cố kiến thức lý luận mà em học đợc nhà trờng 64 Vì thời gian thực tập không nhiều, hiểu biết khả nhận thức có hạn nên trình viết, em không tránh khỏi thiếu sót Em mong muốn nhận đợc góp ý, bảo thầy cố giáo Khoa nh cán Công ty để chuyên đề thực tập em đợc hoàn thiện Cuối cùng, em xin cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty, cô Phòng kế toán, thầy cô giáo Khoa Tại chức đặc biệt hớng dẫn trực tiếp thầy giáo: Trần Văn Vinh tận tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn kính chúc thầy cô giáo mạnh khoẻ hạnh phúc./ Mục lục Lời mở đầu Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán Nguyên vật liệu Trang 65 Doanh nghiệp I Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá vật liệu Khái niệm đặc điểm Nguyên vật liệu Phân loại Nguyên vật liệu Tính giá Nguyên vật liệu a Tính giá Nguyên vật liệu nhập kho b Tính giá Nguyên vật liệu xuất kho Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán Nguyên vật liệu II Hạch toán tổng hợp Nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Khái niệm tài khoản hạch toán Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ tăng, giảm Nguyên vật liệu Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Đặc điểm hạch toán nghiệp vụ tăng, giảm Nguyên vật liệu Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp III Đặc điểm hạch toán Nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Khái niệm tài khoản hạch toán Phơng pháp hạch toán IV Hạch toán chi tiết Nguyên vật liệu Phơng pháp thẻ song song Phơng pháp số đối chiếu luân chuyển Phơng pháp sổ số d Phần II: Thực trạng hạch toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây 3 9 10 13 15 15 15 17 17 19 21 23 I Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây có ảnh h- 23 ởng đến hạch toán NVL Lịch sử hình thành phát triển Công ty Đặc điểm tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh 23 (kèm theo sơ đồ tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh) II Đặc điểm tổ chức máy kế toán sổ kế toán Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây Đặc điểm máy kế toán Công ty (kèm sơ đồ) Đặc điểm tổ chức sổ kế toán (kèm sơ đồ hạch toán Nguyên vật liệu) theo hình thức Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây III Hạch toán chi tiết Nguyên vật liệu Công ty cổ phần Dợc phẩm 24 32 32 34 37 66 Hà Tây IV Hạch toán tổng hợp tình hình biến động Nguyên vật liệu Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây Phần III: Hoàn thiện hạch toán Nguyên vật liệu tạiCông ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây I Đánh giá khái quát tình hình hạch toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây Kết luận 46 57 57 60 64 67 [...]... Dợc phẩm Hà Tây Ngày 20/12/2000 theo Quyết định số 1911/QĐ-UB của UBND tỉnh Hà Tây chuyển đổi Công ty Dợc phẩm Hà Tây thành Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây Từ khi thành lập đến nay Công ty đã có chỗ đứng trên thị trờng, trong những năm gần đây, Công ty đã và đang phát triển mạnh mẽ trong lĩnh vực phân phối hàng Dợc phẩm và các máy móc thiết bị ngành Y tế Để có đợc vị thế đó Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà. .. của Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây có ảnh hởng đến hạch toán Nguyên vật liệu 1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây tiền thân là Xí nghiệp Dợc phẩm Hà Sơn Bình đợc thành lập vào ngày 12/6/1985 theo Quyết định số 319/YT-TCCB của Sở y tế Hà Sơn Bình Ngày 16/7/1991 theo Quyết định số 246/QĐ-UB của UBND tỉnh Hà Sơn Bình, Xí nghiệp liên hiệp Dợc Hà Sơn Bình đợc tách ra thành... kế toán và sổ kế toán tại Công ty Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây 1 Đặc điểm của bộ máy kế toán ở Công ty Bộ máy kế toán của Công ty có chức năng tham mu, giúp việc, giám đốc công tác tài chính của Công ty nhằm sử dụng tiền vốn vào đúng mục đích, đúng chế độ, chính sách, hợp lý và hiệu quả Đồng thời có nhiệm vụ tổ chức thực hiện và kiểm tra chế độ kế toán trong phạm vi toàn Công ty giúp lãnh đạo Công. .. giá được hưởng Giá thực tế vật liệu mua Kết chuyển giá thực tế về trong kỳ Vật liệu tồn cuối kỳ 111, 112, 141, 331 Giá thực tế vật liệu xuất kho trong kỳ 151, 152 16 133 621, 627, 641, 642 IV Hạch toán chi tiết Nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi phải phản ánh cả về số lợng, giá trị, chất lợng của từng thứ vật liệu, từng kho từng nhóm từng loại vật liệu và từng ngời chịu trách... hoạt động sản xuất kinh doanh và đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm 25 * Cơ cấu sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây với nhiệm vụ sản xuất các mặt hàng chính đã nêu trên nhằm nâng cao chất lợng của sản phẩm và hoạt động kinh doanh có hiệu quả Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây chế biến sản phẩm từ các loại hoá chất dợc, tá dợc các loại và các... Dợc Hà Sơn Bình và Xí nghiệp liên hiệp Dợc Hà Tây 24 Ngày 29/3/1993 theo Quyết định số 114/QĐ-UB của UBND tỉnh Hà Tây Xí nghiệp liên hiệp Dợc phẩm Hà Tây đợc đổi tên thành Công ty Dợc phẩm Hà Tây Để phù hợp với tình hình phát triển của kinh tế thị trờng thực hiện Quyết định số 223/QĐ-UB ngày 11/5/2000 của UBND tỉnh Hà Tây đã tiến hành cổ phần hoá và thành lập ban quản lý mới của doanh nghiệp - Công ty. .. toán hợp pháp, hợp lý chứng minh giá vốn của hàng tồn kho * Phơng pháp hạch toán các nghiệp vụ lập và hoàn nhập dự phòng hàng tồn kho giảm giá: Phơng pháp hạch toán đợc hạch toán theo sơ đồ sau: 711 159 Hoàn nhập quỹ dự phòng đã lập năm trước 642.6 Lập quỹ dự phòng cho năm sau Phần II Thực trạng hạch toán Nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây I Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật và tổ chức bộ... Công ty tổ chức Công ty thông tin kinh tế và tổ chức hoạt động kinh tế một cách nhịp nhàng có hiệu quả Để phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý, Công ty áp dụng việc tổ chức bộ máy kế theo kiểu tập trung với cơ cấu nh sau: K toán toán trưởng Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Kế toán TSCĐ và CCDC Kế toán công nợ và tiền gửi Kế toán kho hàng hoá thành phẩm Kế toán. .. hay thuê ngoài gia công chế biến Căn cứ vào giá thành thực tế vật liệu kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 154 - Khi thu hồi nguyên vật liệu trớc đây mang đi góp vốn liên doanh: Nợ TK 152 Có TK 128, 222, 228 - Khi nhận vốn góp liên doanh bằng nguyên vật liệu: Nợ TK 152 Có TK 411 - Khi kiểm kê thừa nguyên vật liệu: + Nếu vật liệu cha có ý kiến giải quyết: Nợ TK 152 Có TK 3381 + Nếu vật liệu thừa có ý kiến... phù hợp để phân bổ giá trị Nguyên liệu, vật liệu xuất kho cho các đối tợng sử dụng * Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 151, 152, 153, 156 - Tài khoản 611 Mua hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị Nguyên vật liệu mua vào trong kỳ Nó chỉ dùng trong hạch toán Nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 2 Phơng pháp hạch toán: - Đầu kỳ: Kết chuyển giá trị Nguyên vật liệu từ các tài khoản sang