một số ý kiến đề xuất về kế toán nguyên vật liệu tại công ty cp dược phẩm ttt

Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Toán MỤC LỤC MỤC LỤC CHƯƠNG CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò NVL .1 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm 1.1.3 Vai trò 1.2 Phân loại đánh giá NVL .2 1.2.1 Phân loại NVL 1.2.2 Đánh Giá NVL 1.2.2.1 Đánh giá NVL theo giá gốc .3 1.3 Nhiệm vụ kế toán NVL .5 1.4 Các chứng từ kế toán liên quan .6 1.5 Phương pháp kế toán chi tiết NVL 1.5.1 Phương pháp thẻ song song ( Phụ lục 1- Trang 1) 1.5.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển ( Phụ lục – Trang 2) .7 1.5.3 Phương pháp sổ số dư ( Phụ lục – Trang 3) 1.6 Kế toán tổng hợp NVL .7 1.6.1 Các tài khoản chủ yếu sử dụng 1.6.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX 1.6.2.1 Hạch toán tăng, giảm NVL theo phương pháp khấu trừ 1.6.2.2 Hạch toán làm tăng, giảm NVL theo phương pháp trực tiếp .11 1.6.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK 12 1.6.3.2 Đối với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp .13 1.6.4 Kế toán kiểm kê đánh giá lại vật tư 14 1.6.4.1 Kế toán kiểm kê lại vật tư 14 1.6.4.2 Đánh giá lại vật tư 15 1.6.5 Kế tốn dự phịng giảm giá vật tư 15 CHƯƠNG 17 THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU 17 TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẦM TT&T 17 2.1 Tổng quan Công ty CP Dược Phẩm TT&T 17 2.1.1 Qúa trình hình hành phát triển Công ty CP Dược Phẩm TT&T .17 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty CP Dược Phẩm TT&T (Sơ đồ – Trang 9) 18 Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn 2.1.3 Tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty CP Dược Phẩm TT&T 19 2.2 Tổ chức công tác kế tốn cơng ty CP Dược Phẩm TT&T .19 2.2.1 Sơ đồ máy kế tốn cơng ty Dược Phẩm CP TT&T ( Sơ đồ 11 – Trang 11) 19 2.2.2 Chế độ, sách kế tốn cơng ty Cổ phần Dược Phẩm TT & T áp dụng: .20 2.3 Thực tế cơng tác kế tốn NVL Công ty CP Dược Phẩm TT&T .20 2.3.1 Khái quát NVL Công ty CP Dược Phẩm TT&T 20 2.3.2 Phương pháp tính trị giá nguyên vật liệu Công ty CP Dược Phẩm TT&T 21 2.3.2.1 Trị giá NVL nhập kho 21 2.3.2.2 Trị giá NLVL xuất kho .22 2.3.3 Hạch tốn ngun vật liệu cơng ty CP Dược Phẩm TT&T: 22 2.3.3.1 Chứng từ thủ tục nhập, xuất nguyên vật liệu 22 2.3.3.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty CP dược phẩm TT&T .24 2.3.3.3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: 24 CHƯƠNG 31 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CP DƯỢC PHẨM TT&T 31 3.1 Thu hoạch thân qua thời gian thực tập 31 3.2 Nhận xét đánh giá số ý kiến đề xuất 31 3.2.1 Ưu điểm 31 3.2.2.Tồn tại: .31 3.3 Những tồn cơng tác kế tốn NVL cơng ty CP Dược Phẩm TT&T 33 3.4 Một số đề xuất góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn NVL Công ty dược phẩm TT&T 34 Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn CHƯƠNG CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò NVL 1.1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu đối tượng lao động mua tự chế biến cần thiết trình hoạt động sản xuất doanh nghiệp thể dạng vật hoá như: sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, da doanh nghiệp đóng giầy, vải doanh nghiệp may mặc… Nguyên vật liệu tham gia vào chu kì sản xuất kinh doanh định toàn giá trị chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ 1.1.2 Đặc điểm Như nói trên, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Về mặt giá trị, tham gia vào chu kỳ sản xuất nên giá trị vật liệu tính hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do đặc điểm mà nguyên vật liệu xếp vào loại tài sản lưu động doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng nguyên vật liệu có ý nghĩa lớn việc tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm sản xuất… Các doanh nghiệp phải thường xuyên theo dõi tình hình biến động nguyên vật liệu để từ có kế hoạch bổ sung, dự trữ kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp Nguồn nguyên vật liệu dự trữ cho sản xuất đòi hỏi phải đảm bảo đủ số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất liên tục ngăn ngừa tượng hao hụt, mát, lãng phí vật liệu tất khâu trình sản xuất Qua đó, giảm mức tiêu hao vật liệu, giảm chi phí cho ngun vật liệu sản phẩm sản xuất khơng có chất lượng cao mà giá thành hạ nâng cao hiệu kinh doanh Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn 1.2 Phân loại đánh giá NVL 1.2.1 Phân loại NVL Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, cơng dụng tính lý - hố học khác thường xuyên có biến động tăng giảm trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho trình quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán tới chi tiết loại vật liệu đảm bảo hiệu sử dụng sản xuất doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại vật liệu Phân loại vật liệu trình xếp vật liệu theo loại, nhóm định tuỳ thuộc vào loại hình cụ thể doanh nghiệp theo loại hình sản xuất, theo nội dung kinh tế công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Hiện doanh nghiệp thường vào nội dung kinh tế công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh để phân chia vật liệu thành loại sau: * Nguyên liệu, vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu Cơng ty sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm : thuốc * Vật liệu phụ: đối tượng lao động, có tác dụng phụ trợ sản xuất dùng với vật liệu làm tăng chất lượng sản phẩm, hình dáng màu sắc hồn chỉnh sản phẩm phục vụ cho cơng việc quản lý sản xuất Vật liệu phụ bao gồm: chất bổ nhập ngoài, chất tạo màu… * Nhiên liệu: vật liệu sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, kinh doanh phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất Nhiên liệu bao gồm loại như: xăng dầu chạy máy, than củi, khí ga * Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng, sử dụng để thay sửa chữa loại máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải * Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại vật liệu thiết bị, phương tiện lắp đặt vào cơng trình xây dựng doanh nghiệp xây lắp * Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất, lý tài sản sử dụng hay bán ngồi ( hộp, bao bì…) Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn * Vật liệu khác: loại vật liệu xét vào loại kể phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định, từ sản xuất kinh doanh bao bì, vật đóng gói 1.2.2 Đánh Giá NVL 1.2.2.1 Đánh giá NVL theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí có liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Nguyên vật liệu doanh nghiệp hình thành từ nhiều nguồn khác nên nội dung yếu tố cấu thành giá gốc nguyên vật liệu xác định theo trường hợp nhập, xuất • Giá gốc nguyên vật liệu nhập kho: - Giá gốc nguyên vật liệu mua nhập kho: Giá gốc NVL Giá mua Các loại thuế Chi phí liên quan Các khoản mua ngồi = hố+ khơng + trực tiếp đến việc + chiết khấu nhập kho đơn hoàn lại mua hàng thương mại - Giá gốc nguyên vật liệu tự chế biến nhập kho: Giá gốc nhập kho = Giá gốc vật liệu xuất kho + Chi phí chế biến Chi phí chế biến hàng tồn kho gồm: chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến nguyên vật liệu - Giá gốc nguyên vật liệu th ngồi gia cơng chế biến nhập kho Giá gốc Giá gốc Tiền cơng phải Chi phí vận chuyển bốc dỡ NVL = NVL + trả cho người + chi phí có liên quan nhập kho xuất kho chế biến trực tiếp - Giá gốc nguyên vật liệu nhận góp liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn gốc ghi nhận theo giá thực tế hội đồng định giá lại chấp nhận - Giá gốc nguyên vật liệu biếu tặng Giá gốc Giá mua thị NVL = trường + Nhập kho NVL tương đương - Giá gốc nguyên vật liệu cấp Nguyễn Thị Thu Hằng Các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc tiếp nhận Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn Giá gốc Giá ghi sổ đơn vị Chi phí vận chuyển bốc dỡ, NVL = trực tiếp giá đánh + chi phí có liên quan trực Nhập kho giá lại theo giá trị tiếp khác - Giá gốc phế liệu thu hồi giá ước tính theo giá trị thực • Giá gốc nguyên vật liệu xuất kho Do giá gốc nguyên vật liệu nhập kho từ nguồn nhập khác trình bày trên, để tính giá gốc hàng xuất kho, kế tốn sử dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho sau: - Phương pháp tính theo giá đích danh: Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính theo giá thực tế lơ hàng nhập áp dụng với doanh nghiệp sử dụng thứ nguyên vật liệu có giá trị lớn nhận diện - Phương pháp bình qn gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ lơ hàng (bình quân gia quyền sau lần nhập) Giá trị thực tế Số lượng NVL Đơn giá bình quân NVL xuất kho = xuất kho x gia quyền Trong giá đơn vị bình qn tính phương pháp sau: + Phương pháp 1: Tính theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ ( bình quân kỳ dự trữ) Trị giá thực tế NVL + Đơn giá bình quân = Cả kì dự trữ tồn đầu kỳ Số lượng NVL tồn kho đầu kỳ Trị giá thực tế NVL + nhập kỳ Số lượng NVL nhập kỳ + Phương pháp 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập Trị giá vốn TT VT cón lại sau lần xuất + = trước Slg VT lại sau lần + nhập trước - Phương pháp Nhập trước xuất trước(FIFO): Đơn giá bình quân gia quyền sau lần nhập Trị giá vốn TT NVL nhập tiếp sau lần xuất trước Slg VT nhập sau lần xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Toán mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ theo phương pháp giá trị hàng xuất kho gần đầu kỳ Giá trị hàng tồn kho tính theo giá trị hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phương pháp Nhập sau xuất trước (LIFO) áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn sản xuất nhiều mặt hàng thường sử dụng nhiều loại nhóm, thứ nguyên liệu Nếu áp dụng ngun tắc tính theo giá gốc phức tạp khó đảm bảo yêu cầu kịp thời kế tốn Doanh nghiệp xây dựng hệ thống hạch toán để ghi chép hàng ngày phiếu nhập, phiếu xuất sổ kế toán chi tiết Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng giá kế hoạch giá trị thực thị trường Giá hạch tốn sử dụng thống tồn doanh nghiệp tương đối ổn định lâu dài Trường hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế tốn tổng hợp NVL phải tn thủ ngun tắc tính theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán để điều chỉnh thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch tốn loại NVL tính theo công thức sau: Giá trị thực tế NVL + Trị giá thực tế NVL Hệ số tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ chênh lệch giá = Giá trị hạch toán NVL + Giá trị hạch toán NVL tồn đầu kỳ nhập kho kỳ Giá trị thực tế = Giá trị hạch toán x H chênh lệch điều chỉnh NVL xuất kho NVL xuất kho 1.3 Nhiệm vụ kế tốn NVL Ghi chép, tính tốn, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lượng chất lượng giá thành thực tế NVL nhập kho Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lượng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh Tính tốn phản ánh xác số lượng giá trị NVL tồn kho phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ đọng phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy 1.4 Các chứng từ kế toán liên quan Chứng từ kế toán sử dụng quy định theo chứng từ kế toán ban hành Bộ trưởng Bộ tài định khác có liên quan gồm: - Phiếu nhập kho ( mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho ( mẫu 02-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư sản phẩm hàng hoá ( mẫu 03-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( mẫu 04-VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hoá ( mẫu 05-VT) - Bảng kê mua hàng ( mẫu 06-VT) - Hoá đơn GTGT ( mẫu 01 GTGT- 3LL) - Hoá đơn bán hàng thong thường ( mẫu 02GTGT-3LL) Ngoài chứng từ bắc buộc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn khác vào yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Để kế toán chi tiết vật tư, hàng hoá, kế toán sử dụng sổ thẻ kế toán chi tiết sau: - Sổ ( thẻ) kho - Sổ ( thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá - Sổ đối chiếu luân chuyển 1.5 Phương pháp kế toán chi tiết NVL Hiện chế độ kế toán quy định việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu thực phịng kế tốn tiến hành theo phương pháp sau: Phương pháp thẻ song song Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp sổ số dư 1.5.1 Phương pháp thẻ song song ( Phụ lục 1- Trang 1) Điều kiện áp dụng: Chỉ áp dụng doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu, khối lượng chứng từ xuất vật liệu ít, khơng thường xun, trình độ chun mơn kế tốn khơng cao Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Toán Ưu điểm: Đơn giản ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập - xuất - tồn danh điểm nguyên vật liệu kịp thời, xác, thích hợp với việc sử dụng máy tính Nhược điểm: Việc ghi chép kho phòng kế tốn cịn trùng lặp số lượng Hạn chế việc kiểm tra kế toán đối chiếu vào cuối tháng 1.5.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển ( Phụ lục – Trang 2) Điều kiện áp dụng: áp dụng thích hợp doanh nghiệp khơng có nhiều nghiệp vụ nhập xuất, khơng bố trí riêng nhân viên kế tốn vật liệu khơng có điều kiện ghi chép theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày Ưu điểm: Giảm nhẹ việc ghi chép kế toán, tránh trùng lặp Nhược điểm: Việc kiểm tra kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng nên trường hợp số lượng chứng từ nhập, xuất vật liệu danh điểm vật liệu lớn cơng việc kiểm tra, đối chiếu gặp nhiều khó khăn ảnh hưởng đến tiến độ thực khâu kế toán khác 1.5.3 Phương pháp sổ số dư ( Phụ lục – Trang 3) Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp có nhiều danh điểm NVL, số lượng chứng từ nhập- xuất loại nhiều xây dựng thành hệ thống danh điểm nguyên vật liệu, dùng giá hạch toán để để hàng ngày nắm tình hình xuất - nhập - tồn, u cầu trình độ kế tốn tương đối cao Ưu điểm: Không trùng lặp, ghi sổ thường xuyên, không bị dồn vào cuối kỳ Nhược điểm: Kiểm tra, đối chiếu phát sai sót gặp nhiều khó khăn Vì dùng giá hạch tốn nên tính xác chưa cao, cuối tháng kế toán phải điều chỉnh để xác định giá trị thực tế 1.6 Kế toán tổng hợp NVL 1.6.1 Các tài khoản chủ yếu sử dụng  TK 152- nguyên liệu vật liệu - Công dụng: Kế toán sử dụng tài khoản để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại nguyên vật liệu  TK 151: Hàng mua đường - Công dụng: Tài khoản dùng để theo dõi trị giá vật tư, hàng hoá doanh nghiệp mua, toán tiền chấp nhận toán chưa nhập kho hàng đường cuối tháng trước, tháng nhập kho  TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn - Cơng dụng: Kế tốn sử dụng tài khoản để tính số thuế GTGT đầu vào khấu trừ khấu trừ  TK 331 - Phải trả người bán - Cơng dụng: Kế tốn sử dụng tài khoản để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp cơng trình phụ Chú ý: Khi lập báo cáo tài cuối kỳ kế tốn khơng bù trừ số dư nợ số dư có tài khoản 331 mà phải vào số dư tài khoản chi tiết để phản ánh vào tiêu tương ứng phần tài sản nguồn vốn bảng cân đối kế toán 1.6.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX Tài khoản sử dụng : Kế toán tổng hợp vật tư swuar dụng tài khoản chủ yếu sau đây: - TK 151: Hàng mua đường + Bên nợ: Phản ánh giá trị vật tư đường + Bên có: Phản ánh giá trị vật tư đường nhập kho mang vào sử dụng Dư nợ: Trị giá vật tư đnag đường cuối tháng - TK 152:Nguyên liệu, vật liệu + Bên nợ: Phản ánh giá trị gốc NVL nhập kho Trị giá vật liệu đánh giá lại tăng Trị giá NVL phát kiểm kê thừa + Bên có: Phản ánh trị giá gốc NVL xuất kho Trị giá vật liệu giảm đánh giá lại Trị giá NVL phát kiểm kê thiếu - Dư nợ: Trị giá gốc NVL tồn cuối kỳ 1.6.2.1 Hạch toán tăng, giảm NVL theo phương pháp khấu trừ • Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu Kế toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu tăng mua ngồi - Trường hợp hàng nhập kho hố đơn Căn vào hoá đơn mua hàng, biên kiểm nghiệm phiếu nhập kho chứng từ khác có liên quan + Nếu mua hàng nước Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn Ví dụ: Căn vào hố đơn GTGT (Phụ lục 16 – Trang 16) Cơng ty mua bột Becberin nhập kho giá mua ghi hoá đơn tất chi phí bên bán hàng chịu, hàng chưa tốn, trị giá lơ hàng 517kg x 174.000đ/kg Kế toán định khoản: Nợ TK 152 : 517kg x 174.000 = 89.958.000đ Nợ TK 133: 4.497.900đ ( thuế 5%) Có TK 331: 94.455.900 2.3.2.2 Trị giá NLVL xuất kho Công ty CP dược phẩm TT&T, xác định trị giá NVL xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền kỳ dự trữ Trị giá thực tế NVL xuất kho Đơn giá thực = tế bình quân Số lượng xuất kho = x Đơn giá thực tế bình quân Trị giá thực tế tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế nhập kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + số lượng nhập kỳ Ví dụ: Căn vào thẻ kho, phiếu nhập ( Phụ lục 12 - Trang 12) phiếu xuất (Phụ lục 13 - trang 13) Ta có đơn giá bình qn tính: Trị giá thực tế tồn đầu kỳ = 600 x 125.000 đ = 75.000.000đ Trị giá thực tế nhập kỳ = 1.000kg x 120.000đ = 120.000.000đ Đơn giá thực tế bình quân = (75.000.000 + 120.000.000):(600+1000) = 121.875 đ Vậy giá thực tế bột Amphicilin xuất kho tháng là: 121.875đ × 1.000kg = 134.062.500đ 2.3.3 Hạch tốn ngun vật liệu cơng ty CP Dược Phẩm TT&T: 2.3.3.1 Chứng từ thủ tục nhập, xuất nguyên vật liệu a Đối với nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu: Căn vào nhu cầu sản xuất sản phẩm định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phòng ĐHSX lên kế hoạch nhập nguyên vật liệu Hàng tháng sau nhân viên tiếp liệu mang vật tư về, phận KCS kiểm tra chất lượng, quy cách, số lượng ghi vào biên kiểm nghiệm vật tư đối chiếu hoá đơn mua Nguyễn Thị Thu Hằng 22 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn hàng hố đơn mua hàng phải có chữ ký đóng dấu trưởng phịng kế tốn phịng KCS Sau phịng ĐHSX vào biên kiểm nghiệm vật tư nhập kho, thủ kho tiến hành kiểm nhận vật tư ghi số lượng thực lập phiếu nhập kho ( Phụ lục 17 - Trang 17) Phiếu lập thành liên phải có đầy đủ chữ ký phòng ban: Một liên lưu phòng ĐHSX, liên giao cho thủ kho (khi nhập hàng) để vào thẻ kho, định kỳ ngày kế toán vật liệu xuống lấy phiếu nhập thẻ kho để tính giá đối chiếu Một liên đính kèm với hoá đơn người bán Hàng ngày (định kỳ), kế toán toán với người bán hàng sổ chi tiết tốn với người bán (bên có TK 331), cuối tháng vào NKC Căn vào phiếu nhập, quy cách, chủng loại, mã kí hiệu người giao hàng kí vào Nguyên vật liệu nhập kho xếp, phân loại riêng biệt quy định đảm bảo thuận tiện cho việc xuất vật tư an toàn bảo quản, cháy nổ  Đối với NVL nhập từ nước ngồi có hóa đơn Sau tiến hành kiểm nghiệm vật tư, phòng ĐHSX vào HĐ GTGT lập phiếu nhập kho (chỉ ghi số lượng) b Đối với nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu: Căn vào kế hoạch sản xuất, định mức tiêu hao nguyên vật liệu phòng thiết kế máy cơng trình thống kê phân xưởng lên phịng kế toán đề nghị phận viết phiếu xuất vật tư ( Phụ lục 13 – Trang 13) Bộ phận lập phiếu xuất thành liên Liên 1: đưa cho người lĩnh vật tư để xuống kho vật tư, liên phải có chữ ký phận viết phiếu xuất chữ kí kế tốn trưởng Liên 2: phải có chữ kí người lĩnh vật tư, liên gửi xuống đơn vị nhận vật tư Sau nhận vật tư người lĩnh vật tư đưa cho thủ kho liên ghi vào thẻ kho số thực nhập Liên phải có chữ kí người nhận vật tư thủ kho Định kỳ ngày, kế toán vật liệu xuống kho kiểm tra nhận phiếu xuất kho Trường hợp vật liệu phẩm chất không đảm bảo chất lượng sản phẩm, theo lệnh giám đốc, phòng kinh tế thị trường thoả thuận với khách hàng lập hoá đơn GTGT làm liên Cơng ty kiểm tra ký duyệt tốn đưa liên cho khách hàng Thủ kho vào hoá đơn tiến hành xuất vật tư giao cho khách hàng khách hàng kí vào liên 3, liên lưu phòng KT - TT, liên thủ kho làm ghi thẻ kho sau chuyển cho kế tốn vật tư tính thành tiền ghi sổ Nguyễn Thị Thu Hằng 23 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Toán 2.3.3.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty CP dược phẩm TT&T Công ty sử dụng phương pháp giá hạch toán hạch toán chi tiết theo hình thức thẻ song song ( Sơ đồ – Trang 1) Nguyên tắc hạch toán: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất vật tư hàng hoá sở chứng từ N-X-T ghi chép mặt số ( số lượng) Trình tự kế tốn chi tiết theo phương pháp thẻ song song - Kế toán sử dụng sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết vật tư hàng hố đẻ ghi chép tình hình N-X-T cửa thứ vật liệu, hàng hoá ( điểm danh vật tư, hàng hoá) giá trị vật - Việc ghi chép vào sổ ( thẻ) kế toán chi tiết thực hàng ngày định kỳ sau nhận chứng từ thủ kho chuyển đến - Cuối tháng kế toán phải tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra: tổng hợp số liệu sổ ( thẻ) kế toán chi tiết mặt lượng để đối chiếu với thẻ kho tổng hợp số liệu giá trị sổ ( thẻ) kế toán chi tiết để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật tư, hàng hoá 2.3.3.3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: 2.3.3.3.1 Tổ chức TK - TK 152: Nguyên vật liệu, phản ánh theo giá trị có, tình hình tăng giảm ngun vật liệu theo giá thực tế TK không mở chi tiết - TK 331: Phải trả người bán - Và TK 111, 112, 133, 621, 627, 335, 642… 2.3.3.3.2 Phương pháp hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: Cùng với hạch tốn chi tiết NVL kế tốn tiến hành hạch tốn tổng hợp ngun vật liệu Đây cơng việc quan trọng cần thiết qua kế tốn phản ánh giá đích thực vật liệu Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu ghi theo trình tự a Hạch tốn tổng hợp tăng NVL ( Nhập NVL) Nguyễn Thị Thu Hằng 24 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn  Trường hợp nguyên vật liệu tăng mua sắm nhập kho với hình thức trả chậm ngun vật liệu: Ví dụ: Ngày 05/03/2013, mua bột vitamin B1 trị giá 81.600.000VNĐ thuế GTGT 10%: 816.000 VNĐ Căn vào hoá đơn mua vật liệu số 0188622, phiếu nhập kho số 21, giấy uỷ nhiệm chi (phụ lục 20- tr 20) biên kiểm nghiệm vật tư số 22/3 kế toán ghi vào sổ chi tiết vật tư ( phụ lục 27- tr 27) bảng kê nhập kho NVL CCDC (phụ lục 21- tr21) Nợ TK 152 81.600.000 Nợ TK 133 816.000 Có TK 112 82.416.000 Căn vào hố đơn, tháng kế toán phản ánh sổ chi tiết tốn với người bán (ghi Có TK 331) ( phụ lục 31- tr 31) Cơ sở số liệu: Từ phiếu nhập kho, hoá đơn, biên kiểm nghiệm vật tư Khi toán tiền hàng cho nhà cung cấp, vào chứng từ toán với hình thức tốn, kế tốn ghi vào cột đối ứng tài khoản cho phù hợp - Nếu tốn tiền mặt: Ví dụ: Theo phiếu chi số hiệu PC 258 ngày 05/09/2013 (Phụ lục 31 – Trang 31), chi trả nợ tiền mua hàng cho Cty TNHH Nhật Linh số tiền 12.416.000VNĐ kế toán ghi: Nợ TK 331 12.416.000 Có TK 111 12.416.000 - Nếu tốn TGNH: Ví dụ: Theo giấy báo nợ số hiệu 2009EXO326 ngày 08/03/2013 (Phụ lục 20- Trang 20), chi trả cho Cty TNHH Tiến Thời số tiền 82.416.000VNĐ kế tốn ghi: Nợ TK 331 82.416.000đ Có TK 112 Nguyễn Thị Thu Hằng 82.416.000đ 25 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn - Nếu tốn tiền vay: Ví dụ: Vay ngắn hạn toán tiền nợ mua hàng nhập kho kỳ trước công ty TNHH Phát Đạt số tiền 11.000.000VNĐ, kế tốn ghi: Nợ TK 331: Có TK 311: 11.000.000 11.000.000 Kế toán toán người bán mở sổ chi tiết toán với người bán (ghi Nợ TK 331) Cuối tháng vào NKC cuối tháng trước, sổ chi tiết TK 331(ghi có TK 331) sổ chi tiết TK 331(ghi Nợ TK 331) để ghi vào NKC tháng Cơ sở số liệu phương pháp ghi: - Đưa toàn số liệu nhà cung cấp sổ chi tiết TK 331 (ghi có TK 331) đưa vào NKC ( phụ lục 28- tr 28) - Ghi phát sinh Nợ TK 331 nhà cung cấp - Số dư cuối tháng: Căn vào số dư đầu tháng, phát sinh có TK 331, phát sinh Nợ TK 331 để tính số dư cuối tháng người mua  Trường hợp nguyên vật liệu mua tiền tạm ứng: Tạm ứng lương, tạm ứng cơng tác phí, mua hàng tạm ứng thường dùng tiền mặt Khi người mua NVL viết đơn đề nghị tạm ứng phải ghi rõ mua NVL gì, bao nhiêu, trưởng phịng ĐHSX xem xét ký duyệt để chuyển lên phịng kế tốn trưởng ký duyệt, viết phiếu chi, kế toán tạm ứng ghi vào sổ chi tiết tạm ứng TK141 Khi nguyên vật liệu nhập kho, vào hoá đơn, biên kiểm nhận vật tư, phiếu nhập kho, kế toán tạm ứng ghi vào sổ chi tiết TK 141 Cuối kỳ đưa vào NKC (phụ lục 28- tr 28) Theo giá thực tế, phần giá hạch toán sau kế toán vật tư tính thành tiền ghi sau Nguyễn Thị Thu Hằng 26 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn Ví dụ: Theo phụ lục 16- tr 16: Ngày 06/09/2013, mua bột Ampicilin với trị giá 18.880.000đ thuế GTGT 10% 1.888.000đ trả tiền tạm ứng Căn vào hoá đơn, phiếu nhập kho số 268 , biên kiểm nghiệm vật tư, kế toán ghi: Nợ TK 152 18.880.000 Nợ TK 133 1.888.000 Có TK 141 20.768.000  Trường hợp nguyên vật liệu mua tiền mặt: Ví dụ: Ngày 05/03/2013 mua bột Vitamin C trả tiền mặt tổng số tiền 16.500.000 VNĐ VAT 10 % Căn vào hoá đơn, phiếu nhập, phiếu chi số 258, kế toán tiến hành ghi vào NKC ( phụ lục 28- tr 28): Nợ TK 152 : 15.000.000 Nợ TK 133 : 1.500.000 Có TK 111: 16.500.000 Đối với tất phiếu nhập vật tư, kế toán phần hành liên quan ghi theo giá thực tế Sau kế tốn vật tư tính thành tiền theo giá hạch toán với phiếu nhập vật tư đưa cho kế toán phần hành liên quan để ghi vào cột TK 152 phần giá hạch toán b Hạch toán tổng hợp giảm NVL ( Xuất NVL) Tại Công ty, vật liệu xuất kho chủ yếu sử dụng cho việc sản xuất sản phẩm Ngoài ra, vật liệu xuất kho cho yêu cầu khác doanh nghiệp như: th ngồi gia cơng, quản lý doanh nghiệp, XDCB, nhượng bán  Trường hợp xuất vật liệu trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Ví dụ: Căn vào Bảng phân bổ số (Phụ lục – Trang 12), phiếu xuất kho, bảng kê số 4, xuất NVL cho sản xuất bia tháng kế tốn ghi : Nợ TK 621 218.180.020 Có TK 152 218.180.020  Trường hợp xuất vật liệu dùng cho sản xuất chung Ví dụ: Căn vào Phiếu xuất kho (Phụ lục 22 – Trang 22), phiếu xuất kho, bảng kê số kế toán ghi : Nợ TK 627 20.210.500 Có TK 1522 20.210.500  Trường hợp xuất vật liệu để sử dụng vào số nhu cầu khác dùng cho quản lý doanh nghiệp, phục vụ cho trình bán hàng, XDCB Nguyễn Thị Thu Hằng 27 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn Ví dụ: Căn vào Phiếu xuất kho (Phụ lục 23 – Trang 23), phiếu xuất kho, bảng kê số 5, chi cho XDCB QLDN, kế toán ghi: Nợ TK 642 69.526.234 Nợ TK 2412 83.979.191 Có TK 152 153.505.425  Trường hợp xuất vật liệu để bán kế toán phản ánh trị giá vật tư xuất bán kỳ Ví dụ: Căn vào Bảng phân bổ số (Phụ lục – Trang 12), kế toán ghi: Nợ TK 632 28.729.003 Có TK 152 28.729.003 Sau kế tốn ghi bút toán doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng tiền bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT Có TK 511: Giá bán gồm VAT  Trường hợp xuất vật liệu để bảo hành Ví dụ: Ngày 12/3, xuất kho dây dầu Dizen để bảo hành máy móc phân xưởng , kế toán định khoản Nợ TK 335 12.000.000 Có TK 152 12.000.000 c Kế tốn kiểm kê đánh giá lại vật tư * Kế toán kiểm kê vật tư: - Kế toán tiền hành kiểm kê vật tư, phát diện sai xót thiếu thừa, sau hội đồng định kế toán ghi bút toán: VD: Cuối tháng sau kiểm kho, kế toán phát chênh lệch thữa với thực tế 12.000.000đ, sau họp, kế toán định khoản: Nợ TK 152: 12.000.000đ Có TK 338.1: 12.000.000đ Sau kế tốn ghi tăng thu nhập: Nợ TK 338.1 : 12.000.000đ Có TK 711 : 12.000.000đ *Kế toán đánh giá lại vật tư: Việc đánh giá lại vật tư theo định nhà nước, cổ phần hoá doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu - Trường hợp đánh giá lại tăng trị giá vật tư, số tăng thêm kế toán ghi: Nợ TK 152: phần tăng chênh lệch Có TK 412: Phần tăng chênh lệch - Trường hợp đánh giá giảm trị giá NVL kế toán ghi: Nợ TK 412 : Phần chênh lệch giảm Nguyễn Thị Thu Hằng 28 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn Có TK 152 : Phần chênh lệch giảm Ngày 30/9/2013, công ty tiến hàng kiểm kho, sau kiểm kho phát bột Berberin thừa 20kg, bột Amphicilin thiếu 15kg, kế toán laapj bút toán tăng, giảm NVL: + Ghi tăng bột Berberin: Nợ TK 152: 20kg x 174.000 = 3.480.000đ Có TK 412: 3.480.000đ + Ghi giảm bột Amphicilin: Nợ TK 412: 1.828.125đ Có TK 152: 15kg x 121.875 = 1.828.125đ - Cuối năm Tài chính, cấp có thẩm quyền xử lý: + Nếu TK 412 có số dư có bổ xung nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK 412 Có TK 411 + Nếu TK 412 có dư nợ, ghi giảm nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 411 Có TK 412 VD: Ngày 30/9/2013 cơng ty tiến hành kiểm kho đánh giá 20kg bột vitamin B1 bị mốc khơng cịn giá trị sử dụng, kế tốn ghi bút tốn: Nợ TK 412: 3.300.000đ Có TK 152: 20kg x 165.000 = 3.300.000đ Cuối năm báo cáo tài chính, kế tốn ghi giảm nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK 411: 3.300.000đ Có TK 412: 3.300.000đ d Kế tốn dự phịng giảm giá vật tư Cuối năm tài chính, trị giá thực nhỏ giá gốc vật tư tồn kho cần lập dự phịng tính vào giá vốn vật tư xuất kho ( tính cho loại vật tư) Cơng thức xác định mức dự phịng giảm giá vật tư: Mức dự phòng giảm giá vật tư = Số lượng vật tư tồn kho bị giảm Nguyễn Thị Thu Hằng 29 Giá gốc ( giá x ghi sổ - Giá trị thầu thực Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội giá Khoa Kế Tốn vật tư) Trong đó, giá trị thực được, xác định sau: Giá trị thực = Giá bán (ước tính) - Chi phí để thực ( ước tính) Phương pháp kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu: - Khi trích lập dự phịng, kế tốn ghi: Nợ TK 632 Có TK 159 - Cuối kỳ kế tốn sau, mức trích lập dự phịng lớn số trích cịn lại kì kế tốn trước ( năm tài chính), số chênh lệch trích thêm Nợ TK 632 Có TK 159 Ngược lại, kế tốn ghi: Nợ TK 159 Có TK 632 có TK 711 VD: Cuối năm cơng ty lý 2200kg bột vitamin C1 giá gốc 174.000đ/ kg, giá bán 156.000đ/1kg Dự phòng giảm giá năm 2013 12.000đ/ kg kế tốn tính dự phịng ghi bút tốn định khoản: Giá trị 200kg bột vitamin C1: 2200kg x 156.000= 343.200.000đ Tổng dự phòng cuối năm 2013: ( 174.000 x 2200)- 343.200.000 =39.600.000đ + Trích dự phịng năm 2013: Nợ TK 632: 12.000 x 1200 = 26.400.000đ Có TK 159: 26.400.000đ + Cuối năm sau tính lại dự phịng hàng tồn kho, mức trích dự phịng lớn giá trị trích dự phòng năm hàng tồn kho 13.200.000đ, kế tốn ghi: Nợ TK 632: 13.200.000đ Có TK 159: 13.200.000đ Nguyễn Thị Thu Hằng 30 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn CHƯƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CP DƯỢC PHẨM TT&T 3.1 Thu hoạch thân qua thời gian thực tập Qua thời gian thực tập Công ty CP Dược Phẩm TT & T em nhận thấy rõ vai trị, vị trí vơ quan trọng cơng tác kế tốn cơng ty Bên cạnh với kiến thức học trường thực tế anh chị kế tốn cơng ty nhiệt tình dẫn, em thực hành số nghiệp vụ kế toán như: cách tập hợp chi phí phân bổ cho sản phẩm, biết cách định khoản trực tiếp, bút toán vào sổ quỹ, sổ tài khoản liên quan Bên cạnh em biết cách tính thuế khấu trừ cụ thể mua bán, cách viết phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT 3.2 Nhận xét đánh giá số ý kiến đề xuất 3.2.1 Ưu điểm - Cơng ty tổ chức máy kế tốn tương đối hoàn chỉnh gọn nhẹ, hoàn toàn phù hợp với tình hình thực tế cơng ty quy mơ hoạt động loại hình sản xuất kinh doanh Đội ngũ nhân viên kế tốn có trình độ đồng đều, có tinh thần trách nhiệm cao Bộ máy kế tốn tổ chức theo mơ hình tập trung đáp ứng yêu cầu theo dõi chi tiết, tổng hợp cơng ty Hình thức kịp thời đảm bảo cho việc xử lý thơng tin kế tốn chặt chẽ, xác kịp thời có hiệu - Cơng tác kế tốn ln đảm bảo thống cơng ty áp dụng hình thức tập trung tạo điều kiện kiểm tra đạo nghiệp vụ đảm bảo lãnh đạo tập trung thống kế toán trưởng ban lãnh đạo - Hình thức kế tốn ghi sổ Nhật ký chung phù hợp với thực tế mơ hình kinh doanh vừa nhỏ cơng ty 3.2.2.Tồn tại: - Thứ nhất: Việc lập hệ thống danh điểm sổ danh điểm NVL Nguyễn Thị Thu Hằng 31 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn Cơng ty sử dụng số lượng lớn NVL, đa dạng chủng loại, quy cách mà không lập điểm danh NVL chưa sử dụng Sổ điểm danh NVL để thống chung mã vật tư, tên gọi, quy cách vật tư Do gây khó khăn cho việc theo dõi NVL, khơng có thống giữ thủ kho kế toán vật tư việc ghi chép tên, loại NVL làm cho cơng tác quản lý hạch tốn gặp nhiều khó khăn - Thứ hai: Cơng tác thu hồi phế liệu Nguyên nhân chất lượng NVL, cơng tác quản lý sử dụng lỗi q trình sản xuất Ở cơng ty có nhiều loại phế liệu tận dụng thủy tinh, nhựa, giấy, thùng cacton… Tuy nhiên, phế liệu không thu hồi có thu hồi khơng nhập kho hay tái chế mà cơng ty đem bán hạch tốn giá trị chúng vào doanh thu kỳ Tuy nhiên, việc sản xuất có phế liệu, phế phẩm mang tính chất khơng thường xun cơng ty phản ánh giá trị chúng vào doanh thu kỳ khơng mà phải hạch tốn giá trị chúng vào doanh thu khác - Thứ ba: Việc áp dụng kế toán máy phần hành kế tốn Hiện nay, cơng ty việc hạch tốn kế tốn cịn làm thủ cơng, chủ yếu ghi chép tay, cịn dùng máy tính sử dụng bảng tính Excel để tính tốn kẻ bảng biểu công ty chưa sử dụng phần mềm kế toán Việc làm kế toán tốn thời gian, nhiều cơng sức lại khơng xác.Khi việc sử dụng phần mềm kế toán trở nên thơng dụng ngày kế tốn thủ công trở nên lỗi thời Việc sử dụng phần mềm kế toán cần thiết việc lập chứng từ xác hơn, thơng tin phản ánh cung cấp kịp thời giảm bớt khối lượng cơng tác kế tốn Nguyễn Thị Thu Hằng 32 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Toán 3.3 Những tồn cơng tác kế tốn NVL cơng ty CP Dược Phẩm TT&T - Thứ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu • Thiếu phiếu giao nhận chứng từ (hạch toán chi tiết NVL) Như nêu trên, số lượng chứng từ nhập - xuất nhiều, diễn thường xuyên Cứ định kỳ ngày, kế toán sau xuống kho lấy phiếu xuất, nhập đối chiếu với thẻ kho thấy khớp số lượng ký vào thẻ kho mà khơng lập phiếu giao nhận chứng từ kế toán vật tư thủ kho Đây điều cịn thiếu gây khó khăn, nhầm lẫn cho việc tính giá đồng thời phải tính số lượng N-X-T Vì ảnh hưởng khơng nhỏ đến tính khách quan số liệu • Việc sử dụng phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán chi tiết NVL chưa phù hợp Hiện nay, Công ty sử dụng phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Phương pháp giảm nhẹ việc ghi chép kế toán, tránh trùng lặp Nhưng việc kiểm tra kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng nên trường hợp vật liệu có nhiều chủng loại, với tần suất nhập xuất nhiều Cơng ty cơng việc kiểm tra, đối chiếu gặp nhiều khó khăn ảnh hưởng đến tiến độ thực khâu kế tốn khác, cơng việc theo dõi tình hình NXT nguyên vật liệu kế tốn viên khơng đảm bảo cơng việc ghi chép, hạch tốn hàng ngày Do theo em cơng ty áp dụng phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển chưa phù hợp - Thứ hai không mở TK 151- Hàng mua đường Thực tế Công ty không sử dụng TK 151- Hàng mua đường mà sử dụng TK 152- NVL có đầy đủ chứng từ hợp lệ hoá đơn, phiếu nhập biên kiểm nghiệm vật tư ghi vào Nguyễn Thị Thu Hằng 33 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Toán sổ sách hạch toán vào TK 152 Trong nhà cung cấp Công ty khắp miền đất nước nước ngồi hố đơn hàng chưa cuối tháng, hàng Cơng ty cuối tháng phịng KCS chưa kiểm nghiệm xong để hồn tất thủ tục nhập kho Vì lô hàng không ghi chép mà có đầy đủ chứng từ nhập kho, ghi sổ Như vậy, thông tin cuối tháng HTK không đầy đủ ghi nhận khoản nợ có lơ trả tài sản Như TK111, TK 112 ghi giảm TK 151 chưa tăng Nếu bảng cân đối kế toán thiếu hụt phần giá trị NVL - Thứ ba công ty không quan tâm đến kế tốn vật liệu thừa Tại cơng ty chưa kế tốn vật liệu thừa phế liệu.Nhiều vật liệu thừa sử dụng kế toán kho cho vào làm phế liệu bán phế liệu, tiêu huỷ lãng phí, cơng ty nên theo dõi, hạch toán rõ nguyên liệu thừa phế liệu, phân loại nguyên liệu tái sử dụng được, vật lệu tiêu huỷ, vật liệu bán lại 3.4 Một số đề xuất góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn NVL Cơng ty dược phẩm TT&T Thứ hạch toán chi tiết NVL • Lập phiếu giao nhận chứng từ xuất (nhập) nguyên vật liệu Theo em Công ty nên lập phiếu giao nhận chứng từ nhập (hoặc xuất) vật liệu theo kho.Vì nhận chứng từ kế tốn kiểm tra tính theo chứng từ nhập (xuất) theo giá hạch toán cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất) vật liệu Cứ đến ngày từ số liệu cột số tiền mổi phiếu giao nhận vào cột nhập, xuất số lượng giá trị bảng luỹ kế nhập- xuất- tồn, đồng thời để đối chiếu với thẻ kho • Việc sử dụng phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nguyễn Thị Thu Hằng 34 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn Trong điều kiện nay, Cơng ty nên áp dụng phương pháp sổ số dư việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Ưu điểm phương pháp kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho với việc ghi chép kế tốn vật liệu Trên sở đó, kho hạch toán số lượng phịng kế tốn hạch tốn giá trị ngun vật liệu Với phương pháp khắc phục hạn chế phương pháp sổ chi tiết tạo điều kiện thực kiểm tra thường xuyên có hệ thống kế tốn thủ kho, đảm bảo số liệu kế tốn xác, kịp thời Theo phương pháp sổ số dư, trình tự hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu thực theo bước sau: Bước 1: Giống phương pháp sổ đối chiêú luân chuyển, kho dùng thẻ kho đẻ ghi chép tình hình N-X-T kho vật liệu mặt số lượng Ngồi ra, cuối tháng thủ kho cịn phải ghi số lượng tồn kho vào sổ dư Bước 2: Căn vào chứng từ nhập, xuất vật liệu, kế toán lập bảng kê nhập, bảng kê xuất vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất vật liệu hàng ngày định kỳ Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất vật liệu, kế toán lập bảng luỹ kê N-X-T làm lập bảng tổng hợp N-X-T kho vật liệu theo tiêu giá trị nhóm, loại vật liệu Bước 3: Kế tốn mở sổ dư sử dụng cho năm theo kho, loại nguyên vật liệu, ghi dòng sổ tổng hợp dư số lượng giá trị sau giao cho thủ kho ghi cột số lượng dư vào cuối tháng đưa lên phịng kế tốn ghi cột số tiền dư cách lấy số lượng sổ dư nhân với giá trị hạch toán Thứ hai hạch toán tổng hợp NVL Mở thêm TK 151 Công ty nên mở thêm Tk 151- Hàng mua đường Kết cấu cách hạch toán : Nguyễn Thị Thu Hằng 35 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn - Bên nợ phản ánh: Giá trị hàng đường tăng - Bên có phản ánh: Giá trị vật tư hàng hoá đường tháng trước, tháng nhập kho hay đưa vào sử dụng - Dư nợ: Phản ánh giá trị vật tư hàng hoá đường cuối kỳ Đồng thời cần ghi chép hàng mua đường vào NKCT số (Ghi có Tk 151) sổ TK 151( Phụ lục – Trang 15) Cách ghi: - Căn vào tập hồ sơ hàng mua đường tháng trước (được xếp theo chủng loại hàng mua), kế toán tiến hành mở NKCT số tháng để theo dỏi lô hàng tháng trước tháng nhập kho ghi vào dư đầu tháng (mỗi hoá đơn dòng) - Sang tháng hàng làm thủ tục nhập kho, vào phiếu nhập ghi số hiệu, ngày tháng nhập , ghi số tiền theo giá thực tế hạch toán NVL nhập Cuối tháng khoá sổ, xác định tổng phát sinh TK 151 lấy số tổng cộng NKCT số ghi vào sổ Cái TK 151 Thứ ba việc công ty không quan tâm tới vật liệu thừa -Hiện kế toán kiểm kho chưa phân loại NVL thừa để nhập lại mà nhập chung Vì nhập NVL thừa kế toán phải tách rõ NVL theo tài khoản 152 cấp nhỏ - Đồng thời số NVL kiểm kê thừa hỏng, không sử dụng được: phải phân loại kỹ lại, xem NVL tái sử dụng làm bút tốn tăng hàng tồn kho Và cịn lại NVL khơng sử dụng bán phế liệu Nguyễn Thị Thu Hằng 36 Luận văn tốt nghiệp ... phẩm TT&T .24 2.3.3.3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: 24 CHƯƠNG 31 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CP DƯỢC PHẨM TT&T 31 3.1 Thu hoạch thân... công tác kế tốn NVL Cơng ty CP Dược Phẩm TT&T 2.3.1 Khái quát NVL Công ty CP Dược Phẩm TT&T  Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty CP Dược Phẩm TT&T Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường... sản xuất thuốc đau bụng Becberin - Phân loại nguyên vật liệu Công ty Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị Công ty, nguyên vật liệu Công ty CP dược phẩm TT&T chia thành: - Nguyên vật