kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG-THANH TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 25 Loại hình doanh nghiệp 27

Bíc c«ng viÖc 39 2.2.4.4 Phát h nh báo cáo chính th c sau khi thông qua b n d th oà ứ ả ự ả 76

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG

VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN 78 BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN-

AASC THỰC HIỆN 78

3.1 Nh n xét, ánh giá chung v quy trình ki m toán do AASC th c hi nậ đ ề ể ự ệ 783.1.1 Giai o n ti p c n khách h ng v l p k ho ch ki m toán đ ạ ế ậ à à ậ ế ạ ể 793.1.2.Giai o n th c hi n ki m toán đ ạ ự ệ ể 813.1.3.Giai o n k t thúc ki m toánđ ạ ế ể 813.2 M t s nh n xét ki n ngh ộ ố ậ ế ị đề xu t nh m ho n thi n quy trình ki m ấ ằ à ệ ểtoán chu trình mua h ng v thanh toán trong ki m toán BCTC do Công ty à à ể

D ch v T v n T i chính K toán v Ki m toán th c hi nị ụ ư ấ à ế à ể ự ệ 823.2.1 S c n thi t ph i ho n thi n quy trình ki m toán chu trình mua h ng ự ầ ế ả à ệ ể à

v thanh toánà 82 3.2.3 M t s ki n ngh nh m ho n thi n quy trình ki m toán chu trình mua ộ ố ế ị ằ à ệ ể

h ng v thanh toán à à 83 3.2.2.1.Ki n ngh v giai o n ti p c n khách h ng v l p k ho ch ế ị ề đ ạ ế ậ à à ậ ế ạ 83 3.2.2.2 Ki n ngh v quy trình th c hi n ki m toán chu trình mua ế ị ề ự ệ ể

h ng v thanh toán.à à 87

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

AASC Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toánBCKT Báo cáo kế toán

BCTC Báo cáo tài chính

KSNB Kiểm soát nội bộ

KTV Kiểm toán viên

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Chương 1: T ng quan v Công ty d ch v t v n t i chính k toán ổ ề ị ụ ư ấ à ế

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG-THANH TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 25 Loại hình doanh nghiệp 27

Bíc c«ng viÖc 39 2.2.4.4 Phát h nh báo cáo chính th c sau khi thông qua b n d th oà ứ ả ự ả 76

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG

VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN 78 BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN-

AASC THỰC HIỆN 78

3.1 Nh n xét, ánh giá chung v quy trình ki m toán do AASC th c hi nậ đ ề ể ự ệ 783.1.1 Giai o n ti p c n khách h ng v l p k ho ch ki m toán đ ạ ế ậ à à ậ ế ạ ể 793.1.2.Giai o n th c hi n ki m toán đ ạ ự ệ ể 813.1.3.Giai o n k t thúc ki m toánđ ạ ế ể 813.2 M t s nh n xét ki n ngh ộ ố ậ ế ị đề xu t nh m ho n thi n quy trình ki m ấ ằ à ệ ểtoán chu trình mua h ng v thanh toán trong ki m toán BCTC do Công ty à à ể

D ch v T v n T i chính K toán v Ki m toán th c hi nị ụ ư ấ à ế à ể ự ệ 823.2.1 S c n thi t ph i ho n thi n quy trình ki m toán chu trình mua h ng ự ầ ế ả à ệ ể à

v thanh toánà 82 3.2.3 M t s ki n ngh nh m ho n thi n quy trình ki m toán chu trình mua ộ ố ế ị ằ à ệ ể

h ng v thanh toán à à 83 3.2.2.1.Ki n ngh v giai o n ti p c n khách h ng v l p k ho ch ế ị ề đ ạ ế ậ à à ậ ế ạ 83+)T ng că ường s d ng ph n m m ki m toánử ụ ầ ề ể 87 3.2.2.2 Ki n ngh v quy trình th c hi n ki m toán chu trình mua ế ị ề ự ệ ể

h ng v thanh toán.à à 87

LỜI MỞ ĐẦU

Một trong những sự kiện nổi bật gây ảnh hưởng mạnh mẽ đến nền kinh tế của Việt Nam là ngày 11/11/2006 Việt Nam chính thức gia nhập WTO Điều đó có nghĩa là chúng ta đang hòa nhập trong một nền kinh tế phát triển rất sôi động và cạnh tranh gay gắt Đứng trước các cơ hội và thách thức khi gia nhập nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp không những phải đổi mới phương thức sản xuất để có được những sản phẩm có chất lượng cao, giá cả cạnh tranh mà còn phải chú trọng đặc biệt tới công tác hạch toán kế toán Trên thực tế, trình độ công tác kế toán của các doanh nghiệp còn tồn tại nhiều hạn chế Do đó để cho các doanh nghiệp hoạt động đúng hướng và hiệu quả hơn thì công tác kiểm toán là vô cùng quan trọng và cần thiết

Là sinh viên kinh tế năm cuối chuyên nghành kiểm toán, sau gần bốn năm học trong nhà trường em đã được trang bị những kiến thức về mặt lý thuyết một cách sâu rộng Việc kết hợp chặt chẽ giữa lý thuyết và thực hành là một nguyên tắc quan trọng quyết định sự thành công của việc học tập và nghiên cứu Trong giai đoạn thực tập tại Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC và được trực tiếp tìm hiểu và tham gia thực tế công tác kiểm toán của Công ty dưới sự giúp đỡ của thầy giáo Thạc sĩ Đinh Thế Hùng và các anh chị tại phòng kiểm toán sản xuất vật chất đã giúp em nắm được đặc điểm, tình hình và qui trình hoạt động của đơn vị AASC

Chu trình mua hàng và thanh toán là chu trình kiểm toán quan trọng trong kiểm toán BCTC Nhận thức được tầm quan trọng của công việc kiểm toán BCTC nói chung, cũng như kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán nói riêng, qua lý luận được trang bị ở trường, trong thời gian thực tập tại AASC em

đã chọn đề tài “Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong quy trình

kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện”.

Nội dung của chuyên đề tốt nghiệp bao gồm 3 phần:

Chương 1: Tổng quan về Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm

toán AASC

Chương2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

trong kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán-AASC thực hiện

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị về quy trình kiểm toán chu trình mua

hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính

Kế toán và Kiểm toán-AASC thực hiện

Bài viết này được hoàn thiện dưới sự giúp đỡ của thầy giáo Ths Đinh Thế Hùngvà các anh chị kiểm toán của Công ty AASC.

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ

TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty dịch vụ tư vấn tài chính

kế toán và kiểm toán (AASC)

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

Để đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế đổi mới từ nền kinh tế tập trung sang nền kinh tế thị trường, ngày 13 tháng 5 năm 1991 Bộ Tài Chính ra Quyết định số 164TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ Kế toán tên giao dịch là

Accounting Service Company (ASC), là một pháp nhân hạch toán kinh tế độc

lập, tự trang trải chi phí hoạt động bằng nguồn thu được từ các hoạt động dịch

vụ do khách hàng trả theo hợp đồng và có trách nhiệm, nghĩa vụ với Nhà nước như các doanh nghiệp khác ASC là một trong hai công ty kiểm toán được thành lập sớm nhất tại Việt Nam, đánh dấu sự ra đời của một lĩnh vực hoạt động mới

có ý nghĩa và vai trò quan trọng trong nền kinh tế thị trường của nước ta hiện nay

Trong thời gian đầu, Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kế toán Sau hai năm hoạt động ASC đã hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao Ngày 6 tháng 9 năm 1993 thủ tướng chính phủ đã uỷ nhiệm cho Uỷ ban kế hoạch Nhà nước ra công văn số 1798/UB/KHH bổ sung thêm nhiệm vụ và đổi tên cho Công

ty Ngày 14 tháng 9 năm 1993 Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký Quyết định số

639/TC-TCCB đổi tên Công ty thành: Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán, với tên giao dịch là Auditing & Accounting Financial Consultance Service Company - AASC đồng thời giao bổ sung thêm nhiệm vụ

kiểm toán cho Công ty

Ngày 23 tháng 4 năm 1998 nhằm mục đích hoàn thiện tổ chức và hoạt động của Công ty, Bộ Tài chính đã ban hành “Điều lệ tổ chức và hoạt động của Công

ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán” trực thuộc Bộ Tài chính Kèm theo Quyết định số 556/1998 QĐ-BTC, bản điều lệ này quy định về quyền hạn, nghĩa

vụ , chức năng, nhiệm vụ và tổ chức cơ cấu bộ máy quản lý trong hoạt động của Công ty.

Cùng với sự phát triển của hoạt động sản xuất kinh doanh, nhu cầu đối với các dịch vụ tư vấn, kế toán, kiểm toán cũng ngày càng phát triển mạnh mẽ Để đáp ứng nhu cầu đó, AASC cũng không ngừng mở rộng phạm vi hoạt động nhanh chóng với sự ra đời lần lượt của các Chi nhánh và Văn phòng đại diện Cụ thể:

- Tháng 3/1992, Công ty thành lập chi nhánh đầu tiên tại thành phố

Hồ Chí Minh và đến tháng 3/1995, được phép của Bộ Tài chính, chi nhánh này tách ra khỏi AASC và thành lập Công ty kiểm toán Sài Gòn (AFC)

- Ngày 13 tháng 03 năm 1997, Công ty quyết định thành lập lại văn phòng đại diện tại Thành phố Hồ Chí Minh để đảm bảo yêu cầu hoạt động cho chi nhánh cũ đã tách ra kinh doanh độc lập Đến tháng 05 năm 1998, Công ty nâng cấp văn phòng đại diện thành chi nhánh Công ty tại Thành phố Hồ Chí Minh Địa chỉ của chi nhánh: 29 Võ Thị Sáu- Quận I Thành phố Hồ Chí Minh Chi nhánh gồm có 3 người trong Ban Giám Đốc và 70 nhân viên nghiệp vụ

- Chi nhánh Vũng Tàu : Số 42- Đường Thống Nhất- Phường 6 Thành phố Vũng Tàu

- Chi nhánh Thanh Hoá : Ngày 14 tháng 04 năm 1995, chi nhánh tại Thanh Hoá của Công ty được chính thức nhận giấy phép thành lập và đi vào hoạt động Địa chỉ của chi nhánh: Số 25- Đường Phan Chu Trinh Thành phố Thanh Hoá

- Đầu năm 1998, Văn phòng đại diện tại Hải Phòng được thành lập

- Chi nhánh Quảng Ninh : Năm 1999, thành lập chi nhánh hoạt động tại Quảng Ninh, địa chỉ của chi nhánh: Tầng II- Công ty vàng bạc đá quý Đường Hưng Đạo- Thành phố Hạ Long

Hiện tại, trụ sở chính của Công ty đặt tại số 1 Lê Phụng Hiểu, Quận hoàn Kiếm, Hà nội với bốn chi nhánh tại Quảng Ninh, Thành phố Hồ Chí Minh, Vũng Tàu, Thanh Hoá

* Về cơ sở vật chất kỹ thuật:

Nếu như ngày đầu thành lập, tổng số vốn của Công ty chỉ có trên 200 triệu đồng thì nay tổng tài sản của Công ty đạt trên 15 tỷ đồng Bằng nguồn vốn tự có,

tự tích luỹ, Công ty đã xây dựng được trụ sở, các chi nhánh, mua sắm nhiều trang thiết bị văn phòng, phương tiện đi lại, hệ thống thông tin khá hiện đại

* Về đội ngũ lao động

Công ty luôn chú trọng xây dựng đội ngũ nhân lực lớn mạnh Xem mục tiêu

đào tạo và phát triển nhân viên là mục tiêu chiến lược và là sự đầu tư đúng hướng, Công ty đã thành lập Phòng đào tạo và hợp tác quốc tế với chức năng tổ chức đào tạo thường xuyên cho nhân viên Đội ngũ nhân viên của Công ty được đào tạo một cách có hệ thống, thường xuyên được trang bị và tiếp cận với những

kỹ năng và kiến thức mới nhất qua các chương trình đào tạo và bồi dưỡng chuyên ngành nhằm đáp ứng yêu cầu của công việc Hàng năm, Công ty dành một khoản chi phí tương đối lớn cho công tác đào tạo và bồi dưỡng nhân viên Nhờ đó, đội ngũ nhân lực của AASC lớn mạnh không ngừng cả về số lượng và chất lượng

Nếu tại thời điểm thành lập, Công ty chỉ có 8 cán bộ nhân viên, thì đến nay Công ty đã có hơn 300 cán bộ nhân viên và cộng tác viên, trong đó 118 KTV được cấp chứng chỉ KTV nhà nước, 5 thẩm định viên về giá, 35 tiến sĩ, thạc sĩ

và nhiều cộng tác viên là các giáo sư, tiến sĩ, chuyên gia đầu ngành về tài chính -

kế toán - kiểm toán

Bảng 1.1 : Tình hình biến động về cán bộ, nhân viên trong 3 năm

2003-2005

2003

Năm 2004

Năm 2005

Năm 2006 Tổng số nhân viên

Tháng 4 năm 2005, AASC chính thức trở thành Hội viên Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA)

Tháng 7 năm 2005, AASC chính thức gia nhập Tổ chức Kế toán và Kiểm toán quốc tế INPACT và trở thành đại diện của INPACT quốc tế tại Việt Nam

Do những thành tích đã đạt được và những đóng góp của AASC đối với Ngành Tài chính, Kế toán và Kiểm toán Việt nam, ngày 15/08/2001 - Chủ tịch nước đã có Quyết định số 586 KT/CT tặng thưởng Huân chương lao động Hạng

Ba cho AASC và ngày 27/07/2001 - Thủ tướng Chính phủ đã có Quyết định số 922/QĐ/TTg tặng thưởng Cờ thi đua và Bằng khen cho nhiều tập thể và cá nhân AASC là doanh nghiệp đầu tiên của Việt Nam hoạt động trên lĩnh vực kiểm toán độc lập được Chủ tịch nước tặng phần thưởng cao quý này

Hiện nay, AASC là công ty kiểm toán được Ủy ban chứng khoán nhà nước chấp thuận là tổ chức kiểm toán độc lập được phép tham gia kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán; được Ngân hàng Nhà nước Việt Nam chấp thuận là tổ chức kiểm toán độc lập được phép kiểm toán các tổ chức tín dụng; là một trong 4 công ty kiểm toán Việt Nam cùng với 4 công ty kiểm toán quốc tế hoạt động tại Việt Nam được phép tham gia kiểm toán các dự án tài trợ bởi các tổ chức quốc tế như Ngân hàng thế giới (WB), Ngân hàng phát triển châu Á (ADB) và các tổ chức khác

AASC đang chuẩn bị chuyển đổi từ mô hình doanh nghiệp nhà nước sang

mô hình công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở lên

1.1.2.Kết quả kinh doanh của công ty

Qua 15 năm xây dựng và phát triển, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế

toán và Kiểm toán đã cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán,

tư vấn thuế… cho các khách hàng trên cả nước với doanh thu tăng trưởng không ngừng Trong các loại hình dịch vụ, dịch vụ kiểm toán luôn là dịch vụ đem lại doanh thu cao nhất cho Công ty Lợi nhuận của Công ty cũng tăng tương đối ổn định qua các năm

Trên chặng đường phát triển của mình, AASC cũng gặp phải nhiều khó khăn, đó là sự xuất hiện của các công ty kiểm toán trong và ngoài nước trong môi trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt Để tồn tại và phát triển, AASC đã có những nỗ lực rất lớn trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ của mình, tìm kiếm

khách hàng, gây dựng uy tín cho Công ty Nhờ đó, doanh thu của Công ty vẫn tăng dần qua các năm Công ty cũng luôn thực hiện tốt nghĩa vụ của mình với Ngân sách Nhà nước Đời sống của cán bộ công nhân viên cũng ngày càng được cải thiện.

Dưới đây là một số chỉ tiêu phản ánh kết quả kinh doanh của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) trong giai đoạn 2001-2006:

Sơ đồ 1.2 Kết quả kinh doanh của AASC trong giai đoạn 2001-2006

Đơn vị tính: triệu đồng

Năm 2001

Năm 2002

Năm 2003

Năm 2004

Năm 2005

Năm 2006

Dựa vào bảng trên ta có thể thấy doanh thu của Công ty tăng đều đặn trong các năm 2001-2006 và tăng nhanh trong hai năm 2005 và 2006 Năm 2004, doanh thu tăng thêm 6.302 triệu đồng hay tăng thêm 24,26% so với năm 2003 Năm 2005, doanh thu tăng thêm 8.731 triệu đồng hay tăng thêm 27,05% so với năm 2004 Tuy nhiên, lợi nhuận của Công ty lại không tăng mà có xu hướng giảm trong các năm 2002 và 2003 Đến năm 2005, lợi nhuận lại tăng cao, đạt 2.756 triệu đồng, tăng thêm 779 triệu đồng, hay tăng thêm 39,4% so với năm

2004 và năm 2006 tăng thêm 671 triệu đồng so với năm 2005

Cùng với sự tăng lên về doanh thu, Công ty đã đóng góp một phần đáng kể vào Ngân sách Nhà nước cũng như cải thiện mức thu nhập bình quân cho cán bộ công nhân viên trong Công ty

1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Về cơ bản, bộ máy quản lý của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và

Kiểm toán bao gồm:

Ban Giám đốc: Gồm Giám đốc và 5 Phó Giám đốc

Các phòng chức năng: gồm Phòng Hành chính tổng hợp và Phòng Tài chính -

Kế toán

Các phòng nghiệp vụ: gồm Phòng Kiểm toán Thương mại - Dịch vụ, Phòng Kiểm toán Sản xuất vật chất, Phòng Kiểm toán Dự án, Phòng Tư vấn và Kiểm toán, Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản, Phòng Đào tạo và Hợp tác quốc tế, Phòng Công nghệ thông tin

Dưới đây là mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC):

Sơ đồ1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty AASC

BAN GIÁM ĐỐC

Chi nhánh Vũng Tàu

Trụ sở chính tại Hà Nội

Phòng Tài chính – Kế toán

Chi nhánh Thanh Hóa

Chi nhánh Quảng Ninh

Phòng Hành chính tổng hợp

Phòng Công nghệ thông tin

Phòng

Tư vấn

và Kiểm toán

Phòng Đào tạo

và Hợp tác quốc tế

Phòng Kiểm toán Xây dựng

Phòng Hành chính tổng hợp:

Phòng Hành chính tổng hợp có chức năng quản lý hành chính và nhân sự trong Công ty, đảm nhận việc lên kế hoạch hàng tháng về lao động, bảo vệ tài sản, cung cấp hậu cần cho Công ty, quản lý công văn đến và đi, sắp xếp và đề bạt cán bộ…

Phòng Tài chính - Kế toán:

Phòng này có nhiệm vụ theo dõi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp các báo cáo kế toán, thanh toán lương, thưởng, tạm ứng cho cán

bộ công nhân viên…

Phòng Kiểm toán Thương mại - Dịch vụ:

Đây là một trong các phòng nghiệp vụ của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Phòng này cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán liên quan đến các hoạt động thương mại và dịch vụ như kiểm toán bưu điện, ngân hàng, bảo hiểm… Ngoài ra, Phòng Kiểm toán Thương mại - Dịch vụ còn cung cấp các dịch vụ khác để hỗ trợ cho các phòng khác trong Công ty

Phòng Kiểm toán Sản xuất vật chất:

Chức năng chính của Phòng liên quan trực tiếp tới hoạt động của các doanh nghiệp trong lĩnh vực sản xuất vật chất, đó là thực hiện kiểm toán BCTC các doanh nghiệp sản xuất, cung cấp dịch vụ tư vấn, xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa…

Phòng Kiểm toán Dự án:

Phòng Kiểm toán Dự án cung cấp các dịch vụ liên quan tới các dự án của các tổ chức Chính phủ và phi Chính phủ Hiện nay, kiểm toán các dự án đang phát triển mạnh mẽ, đóng góp đáng kể vào tổng doanh thu của Công ty

Phòng Tư vấn và Kiểm toán:

Phòng thực hiện tư vấn cho khách hàng về các vấn đề tài chính, kế toán, kiểm toán, thẩm định giá trị tài sản doanh nghiệp… Phòng Tư vấn và Kiểm toán cũng hỗ trợ các phòng khác trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC.

Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản:

Đây là phòng chuyên thực hiện kiểm toán các báo cáo quyết toán vốn đầu

tư xây dựng cơ bản hoặc các hạng mục công trình hoàn thành, được thực hiện bởi đội ngũ KTV và kỹ thuật viên có trình độ cao và giàu kinh nghiệm

Phòng Đào tạo và Hợp tác quốc tế:

Phòng Đào tạo và Hợp tác quốc tế thực hiện nhiệm vụ đào tạo nhân viên hàng năm, tổ chức sát hạch định kỳ để đánh giá trình độ chuyên môn nghiệp vụ của nhân viên, cập nhật các thông tin mới về tài chính, kế toán, kiểm toán… và hướng dẫn cho các phòng nghiệp vụ Đồng thời, Phòng còn thực hiện nhiệm vụ kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán hàng năm theo yêu cầu của Ban Giám đốc Một chức năng mới được bổ sung cho Phòng Đào tạo và Hợp tác quốc tế là kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Phòng Công nghệ thông tin:

Phòng có nhiệm vụ xây dựng và cung cấp các phần mềm về kế toán và quản lý theo nhu cầu của khách hàng Bên cạnh đó, Phòng cũng thực hiện lắp đặt, bảo trì mạng máy tính của chính Công ty, góp phần hỗ trợ hoạt động cho các phòng chức năng cũng như các phòng nghiệp vụ khác

Cơ cấu tổ chức khoa học, có sự phối hợp chặt chẽ giữa các phòng ban giúp cho hoạt động của Công ty được thực hiện một cách liên tục với hiệu quả cao, cùng hướng tới mục tiêu chung của toàn Công ty Tại các chi nhánh của AASC, việc thực hiện các chức năng cũng tương tự như ở Trụ sở chính, và cũng hết sức thuận lợi vì hoạt động ngay tại địa bàn chi nhánh, hạn chế các chi phí đi lại, ăn ở

1.3 Tổ chức công tác kế toán tại công ty AASC

toán, gồm có 4 thành viên:

 Kế toán trưởng: phụ trách chung, giúp Giám đốc chỉ đạo, tổ chức thực hiện công tác kế toán

 Kế toán tổng hợp: chịu trách nhiệm lập báo cáo tổng hợp, có chức năng chính và phụ trách hạch toán lương

 Kế toán viên: có nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định, công nợ phải thu, phải trả

 Thủ quỹ: quản lý tiền mặt về mặt hiện vật, quản lý thu chi tiền mặt, vào sổ quỹ

Tại các chi nhánh, bộ phận kế toán gồm 1 hoặc 2 nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại các chi nhánh Các chi nhánh hạch toán độc lập Cuối kỳ, kế toán tại các chi nhánh nộp BCTC về trụ sở chính Công ty để lập BCTC hợp nhất

Nhìn chung, AASC có bộ máy kế toán gọn nhẹ, công tác kế toán được tổ chức phù hợp với tình hình, đặc điểm của Công ty Công tác kế toán của Công

ty được thực hiện tốt vì nhân viên trong Công ty đều là những người am hiểu về

kế toán - tài chính Việc Công ty cho phép các chi nhánh hạch toán độc lập đã phát huy được tính tự chủ trong hạch toán, và điều đó cũng giúp cho công tác kế toán của Công ty được thực hiện tốt hơn

Công ty áp dụng phần mềm kế toán máy

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam (VND).Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Công ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003

về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Nếu các dịch vụ cung cấp liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó.

Phân phối lợi nhuận:

Sau khi đã thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về các khoản phải nộp, lợi nhuận sau thuế được phân phối theo quy định tại Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 của Chính phủ ban hành quy chế quản lý tài chính của công ty nhà nước và quản lý vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác

Phương pháp kế toán hàng tồn kho :

+ Nguyên tắc đánh giá : theo giá thực tế

+ Phương pháp xác định gia trị hàng tồn kho cuối kỳ : Theo phương pháp nhập trước- xuất trước (NT-XT)

+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : Theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp tính và nộp thuế GTGT : Theo phương pháp khấu trừ

1.4 Khái quát về tổ chức công tác kiểm toán tại công ty AASC

1.4.1 Đặc điểm hoạt động của công ty

1.4.1.1 Khách hàng của công ty

Trải qua 15 năm hoạt động, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã có khoảng 1500 khách hàng trong đó có khoảng 500 khách hàng thường xuyên trong nhiều lĩnh vực trên khắp cả nước Các khách hàng tín nhiệm cao của AASC bao gồm:

Khách hàng của công ty hoạt động trong các lĩnh vực: Ngân hàng & Dịch

vụ Tài chính; Năng lượng, Dầu khí; Viễn thông, Điện lực; Công nghiệp, Nông nghiệp; Giao thông, thuỷ lợi; Hàng không và Hàng hải; Than, thép, xi măng; Khách sạn, Du lịch, Thương mại; Xây dựng, cao su, cà phê; Y tế

Khách hàng công ty hoạt động trong các thành phần kinh tế: Các doanh nghiệp Nhà nước; Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; Các doanh nghiệp cổ phần, TNHH và công ty tư nhân; Dự án được tài trợ bởi các tổ chức tài chính tiền tệ Quốc tế như WB, ODA, ADB, IFM, SIDA; Các cơ quan Nhà nước, các đơn vị hành chính sự nghiệp và các tổ chức kinh tế xã hội

Công ty có một số khách hàng lớn và thường xuyên như: Công ty xi măng Nghi Sơn, Công ty liên doanh Vietsopetro, Công ty liên doanh VINAPIPE, Tổng công ty bưu điện, Tổng công ty xi măng Việt Nam, Công ty xây lắp điện I, Công ty cổ phần thiết bị bưu điện…

Sự am hiểu sâu sắc và bề dày kinh nghiệm thực tiễn trong các lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế giúp AASC phục vụ với chất lượng tốt nhất bất

kỳ dịch vụ chuyên ngành nào mà khách hàng yêu cầu

1.4.1.2 Lĩnh vực kinh doanh của công ty

Với đội ngũ cán bộ, chuyên gia có chất lượng hàng đầu trên các lĩnh vực tư vấn, tài chính kế toán, kiểm toán, công nghệ thông tin, thuế, quản trị doanh

nghiệp, đào tạo; Công ty hiện đang cung cấp các dịch vụ chính sau:

Dịch vụ kiểm toán

Đây là loại hình dịch vụ chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng doanh thu Dịch vụ này không ngừng được hoàn thiện và phát triển về phạm vi và chất lượng Các dịch vụ kiểm toán của Công ty bao gồm:

* Kiểm toán Báo cáo Tài chính

* Kiểm toán các hoạt động của các dự án

* Kiểm toán xác định vốn, giá trị doanh nghiệp

* Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu các công trình xây dựng cơ bản

* Kiểm toán tuân thủ luật định

* Kiểm toán các doanh nghiệp tham gia niêm yết trên thị trường chứng khoán

* Kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá

* Kiểm toán doanh nghiệp Nhà nước phục vụ công tác cổ phần và giám định các tài liệu tài chính kế toán

Trong các dịch vụ kiểm toán của Công ty, kiểm toán báo cáo tài chính vẫn là hoạt động chính, là điểm mạnh của Công ty hiện nay Đồng thời, Công ty AASC cũng tập trung tổ chức, thực hiện và hoàn thành xuất sắc hoạt động kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

b)Dịch vụ kế toán

AASC đã và đang cung cấp cho các khách hàng rất nhiều dịch vụ kế toán như: Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho các doanh nghiệp mới thành lập; rà soát, phân tích, cải tổ, hợp lý hoá bộ máy kế toán tài chính ở một Công ty; tư vấn giúp doanh nghiệp thực hiện đúng các quy định về việc lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở và ghi sổ kế toán; điều chỉnh số liệu kế toán và khoá sổ kế toán

Đặc biệt, Công ty đã cùng với cán bộ của Tổng cục thuế và Cục thuế ở Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng giúp đỡ, hướng dẫn rất nhiều doanh nghiệp tư nhân và các hộ kinh doanh tư nhân mở và ghi chép sổ kế toán theo quy định của Nhà nước Cũng thông qua hoạt động này, Công ty đã giúp cơ quan thuế, cơ quan tài chính nắm được tình hình kinh doanh của các hộ kinh doanh từ đó căn cứ nghiên cứu chính sách thuế đối với khu vực kinh tế này

c)Dịch vụ tư vấn tài chính, thuế

Bên cạnh các dịch vụ kiểm toán, một thế mạnh của Công ty, Ban lãnh đạo Công ty còn rất chú trọng đến dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế AASC đã và đang cung cấp các dịch vụ về tư vấn như: Tư vấn về thuế; tư vấn thực hiện các quy định tài chính, huy động và sử dụng vốn, phân tích tài chính; tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư, thẩm định giá tài sản

Từ đó, dịch vụ tư vấn sẽ giúp cho các doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý kinh tế tài chính, hoàn thiện Hệ thống kế toán, Hệ thống kiểm soát nội bộ và đồng thời nâng cao sức cạnh tranh cho các doanh nghiệp

d)Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá

Các dịch vụ cụ thể trong việc xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá bao gồm: Tư vấn xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa ;

tư vấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp ; tư vấn đề xuất phương án xử lý lao động sau khi chuyển sang Công ty cổ phần ; tư vấn xây dựng phương án kinh doanh sau khi chuyển sang Công ty cổ phần ; tư vấn tổ chức đại hội công nhân viên chức ; tư vấn các vấn đề sau khi có quyết định chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước thành Công ty cổ phần ; tư vấn tổ chức đại

hội đồng cổ đông ; tư vấn các công việc phải thực hiện sau khi chuyển đổi doanh nghiệp.

Dịch vụ này của Công ty đã góp phần giúp cho các doanh nghiệp Nhà nước, các Tổng Công ty Nhà nước thực hiện thủ tục, trình tự, lập Hồ sơ về cổ phần hoá, tư vấn cho các cấp có thẩm quyền phê duyệt giá trị doanh nghiệp cho các đơn vị cổ phần hoá, thúc đẩy nhanh tiến trình cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước

e)Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng

Đào tạo nhân viên là một chiến lược nhằm nâng cao kỹ năng và chuyên môn cho nguồn nhân lực của doanh nghiệp Ban đào tạo Công ty đã tổ chức được nhiều khoá bồi dưỡng kiến thức và nghiệp vụ chuyên môn về kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế mở nhiều lớp tập huấn, phổ biến nội dung các chủ trương, chính sách của Nhà nước mới ban hành cho hàng chục ngàn cán bộ làm công tác quản lý tài chính, kế toán – kiểm toán trong các ngành, các địa phương và các đơn vị trong cả nước

Bên cạnh đó, dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng sẽ giúp khách hàng tìm kiếm và tuyển dụng các ứng cử viên có năng lực và thích hợp nhất, dựa trên những hiểu biết cụ thể về vị trí cần tuyển dụng, cũng như các yêu cầu về hoạt động, quản lý chung của khách hàng Tuỳ theo yêu cầu của công việc, trình độ kiến thức hay kinh nghiệm cần thiết, AASC sẽ lựa chọn phương pháp tuyển dụng hợp lý với chi phí hiệu quả nhất

f)Dịch vụ công nghệ thông tin

AASC với đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thực tiễn, sẽ trợ giúp cho khách hàng nắm bắt các cơ hội trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, gia tăng sản lượng, thị phần và lợi nhuận của các doanh nghiệp dựa trên các tiến bộ trong lĩnh vực Công nghệ thông tin, góp phần vào củng cố lợi thế cạnh tranh của khách hàng, thông qua việc hỗ trợ vận hành các giải pháp công nghệ thông tin phù hợp với các yêu cầu quản lý, hoạt động cũng như các chiến lược kinh doanh lâu dài của khách hàng

Định hướng phát triển của công ty trong tương lai là đa dạng hoá các loại hình dịch vụ, trong đó chú trọng phát triển các dịch vụ tư vấn

1.4.2.Quy trình chung kiểm toán BCTC tại Công ty

Tại AASC, chương trình kiểm toán được xây dựng dựa trên kinh nghiệm của các KTV lâu năm và sự học hỏi các công ty kiểm toán, đặc biệt là các công

ty kiểm toán nước ngoài Chương trình được thường xuyên cập nhật và hoàn thiện cho phù hợp với chế độ kế toán và tình hình thị trường trong từng giai đoạn

Hệ thống chương trình kiểm toán gồm có: hệ thống hồ sơ kiểm toán, hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB, các mẫu quy định chung về lập kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục trên các BCTC của các doanh nghiệp

Việc kiểm toán các khách hàng cụ thể với những đặc thù về loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động… có những nét khác nhau Song, mọi cuộc kiểm toán đều tuân theo quy trình chung gồm các giai đoạn: Bước đầu tiên là chuẩn bị kiểm toán đến lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

1.4.2.1 Chuẩn bị kiểm toán:

Đây là bước cần thiết nhằm tạo mọi tiền đề về cơ sở pháp lý, trí tuệ cũng như vật chất cho công tác kiểm toán Giai đoạn này bắt đầu với việc tìm kiếm khách hàng Thu nhận khách hàng là một quá trình gồm 2 bước:

Thứ nhất, phải có sự liên lạc giữa KTV với khách hàng tiềm năng mà

khách hàng này có yêu cầu kiểm toán Đối với khách hàng lần đầu này, một

cuộc khảo sát là cần thiết nhằm thu thập những thông tin giúp cho KTV tìm hiểu các yêu cầu của khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ khách hàng trên

cơ sở đó xác định được giá phí kiểm toán và kế hoạch kiểm toán Kết quả của cuộc khảo sát với các khách hàng tiềm năng sẽ là một thư chào thầu lớn Các hợp đồng với các khách hàng này mang tính cạnh tranh nên ngoài các thông tin

của một thư chào hàng bình thường, nội dung Thư chào thầu còn chứa đựng những thông tin giới thiệu về Công ty : các khách hàng cùng lĩnh vực Công ty

đã kiểm toán , danh sách và trình độ đội ngũ KTV

Đối với các khách hàng thường xuyên, Công ty kiểm toán phải quyết dịnh

xem liệu có tiếp tục kiểm toán hay không? Sau đó, theo kế hoạch kiểm toán hàng năm từ Ban Giám đốc, các phòng tổ chức chuẩn bị cho các cuộc kiểm toán năm hiện hành sau khi thực hiện một số công việc cần thiết để kiểm tra những thay đổi từ phía khách hàng làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán năm nay Mặc dù là khách hàng thường xuyên, việc gửi thư chào hàng tới khách hàng là cần thiết trong mọi trường hợp nhằm đạt được một sự nhất trí chung giữa Công ty và khách hàng về kế hoạch kiểm toán sơ bộ mà Công ty đã lập Thứ hai, sau khi khách hàng chấp nhận mời Công ty làm đơn vị kiểm toán, hợp đồng kiểm toán sẽ được hai bên ký kết Phụ lục của hợp đồng sẽ bao hàm

kế hoạch tổng thể và chi tiết giá phí kiểm toán

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV tiến hành thu thập các thông tin

về khách hàng nhằm phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát cho chu trình KTV cần thực hiện các công việc sau:

+ Thu thập thông tin cơ sở

Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Đối với

khách hàng kiểm toán truyền thống thì các thông tin cơ sở được cập nhật trong

hồ sơ kiểm toán thường niên Tuy nhiên đối với khách hàng mới thì việc thu thập các thông tin này là rất cần thiết

Xem xét lại kết quả của kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung

+ Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban Giám

đốc công ty khách hàng bao gồm các loại sau: Giấy phép thành lập và Điều lệ

công ty; Các BCTC, BCKT, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong

vài năm trước; Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc

+ Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng

Đặc thù quản lý: đề cập tới quan điểm khác nhau trong điều hành hoạt

động kinh doanh của các nhà quản lý

Cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự: Đây là những nhân tố thuộc môi

trường kiểm soát, tuy nhiên nó chịu chi phối rất lớn bởi quan điểm của các nhà quản lý

KTV cần xem xét trong cơ cấu tổ chức của đơn vị khách hàng các bộ phận được thiết kế riêng biệt hay không? Chính sách nhân sự của khách hàng có áp dụng hợp lý đảm bảo tuyển được những người có năng lực và trình độ chuyên môn thích hợp không?

Công tác kế hoạch: KTV cần tìm hiểu công tác kế hoạch được khách hàng

thực hiện?

Uỷ ban kiểm soát: KTV tìm hiểu các thành viên của uỷ ban kiểm soát và

chức năng nhiệm vụ của họ

1.4.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch

a) Lập chiến lược kiểm toán

Lập chiến lược kiểm toán là hoạt động đầu tiên của quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC Chiến lược kiểm toán do Giám đốc lập ra, trong đó nêu rõ:

 Những yếu tố chỉ ra rủi ro sai sót trọng yếu trong BCTC

 Xác định những mục tiêu kiểm toán trọng tâm và dưa ra phương pháp tiếp cận đối với những mục tiêu kiểm toán đó

 Phương pháp tiếp cận kiểm toán toàn diện đối với hệ thống KSNB

 Những vấn đề về BCTC

 Những kỹ năng chuyên môn hoá cần thiết để tiến hành kiểm toán

có hiệu quả

Chiến lược kiểm toán được lưu trong tài liệu chiến lược và được thông báo cho nhóm kiểm toán Nếu có thay đổi thì Giám đốc là người phê duyệt và lưu lại những thay đổi đó trong quá trình kiểm toán.

b) Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Bước lập kế hoạch kiểm toán ở AASC có tác dụng định hướng công việc cần thực hiện khi kiểm toán Một kế hoạch kiểm toán hợp lý giúp KTV xác định được số lượng và chất lượng các bằng chứng kiểm toán cần thiết cho ý kiến nhận xét của mình

Hiện nay có hai cách tiếp cận kiểm toán BCTC dựa trên cách phân chia kiểm toán BCTC thành chu kỳ và khoản mục Để tiết kiệm đuợc chi phí cũng như nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, AASC thực hiện kiểm toán theo khoản mục trong mối quan hệ với những khoản mục khác Chẳng hạn, khi kiểm toán khoản mục mua hàng, KTV thực hiện cùng với khoản mục thanh toán

c) Thiết kế chương trình kiểm toán

Mục tiêu của chương trình kiểm toán là để khẳng định xem BCTC được lập và tuân thủ các nguyên tắc, Chuẩn mực kế toán; kế toán đã thực hiện chính xác các nghiệp vụ điều chỉnh và các bút toán không thông thường được cho phép và hạch toán một cách chính xác qua đó đoàn kiểm toán công ty AASC sẽ đưa ra các thủ tục kiểm toán chi tiết

Dựa trên chương trình kiểm toán chung, đoàn kiểm toán sẽ đưa ra cho mỗi khoản mục một chương trình kiểm toán cụ thể

1.4.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Đây là giai đoạn, KTV trực tiếp sử dụng các thủ tục kiểm toán áp dụng vào các chương trình kiểm toán đã được lập theo các phần hành cụ thể Các thủ tục kiểm toán được công ty áp dụng trong quy trình kiểm toán bao gồm:

 Thực hiện các thủ tục kiểm soát: KTV tiến hành rà soát tình hình KSNB và rà soát đánh giá việc tuân thủ pháp luật

 Thực hiện các thủ tục phân tích: KTV xem xét tính độc lập và tín cậy của các dữ liệu thông tin tài chính, nghiệp vụ bằng cách sử

dụng các hệ số, tỷ suất tài chính Ước tính các giá trị và so sánh giá trị ước tính và giá trị ghi sổ Phát hiện và tìm ra các nguyên nhân chênh lệch.

 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết: Tuỳ từng phần hành, khoảnmục mà thực hiện chọn mẫu kiểm tra hay kiểm tra toàn bộ,

sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết để thực hiện kiểm tra đối với các khoản mục đã chọn Xác định chênh lệch và các biện pháp xử lý

Trong giai đoạn này, theo kế hoạch và chương trình kiểm toán đã được thiết

kế, các KTV kết hợp các phương pháp và các thủ tục kiểm toán để thu thập và đánh giá các số liệu tài chính Mỗi cuộc kiểm toán được quản lý bởi một trưởng đoàn kiểm toán Nếu là khách hàng có các đơn vị thành viên thì mỗi đơn vị thành viên được một trưởng nhóm kiểm toán quản lý Mỗi KTV sẽ thực hiện một hay một số phần hành và lập báo cáo tổng hợp phần hành báo cáo lên trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán sau khi soát xét các báo cáo tổng hợp các phần hành sẽ tổng hợp thành “Biên bản kiểm toán “ cho đơn vị thành viên của khách hàng và báo cáo lên trưởng đoàn kiểm toán Toàn bộ giấy

tờ làm việc và các biên bản kiểm toán của các KTV được một KTV tổng hợp và đưa ra ý kiến kiểm toán KTV này phải được phân công từ trước và chịu trách nhiệm chính về cuộc kiểm toán Kết thúc giai đoạn này là công việc đánh giá các phát hiện kiểm toán, đưa ra các bút toán điều chỉnh chênh lệch và yêu cầu doanh nghiệp điểu chỉnh

1.4.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

a) Xem xét và giải thích các phát hiện kiểm toán

Bước đầu tiên của giai đoạn này, KTV tiến hành xem xét và giải thích các phát hiện kiểm toán Trước hết, trưởng nhóm soát xét lại các chứng từ kiểm toán liên quan đến mục tiêu kiểm toán đã được thực hiện và đánh giá xem liệu các bằng chứng kiểm toán được thu thập có đuợc đầy đủ và thích hợp để đưa ra ý

kiến nhận xét về BCTC hay không? Việc soát xét cũng bao gồm việc cân nhắc những chênh lệch không cần điều chỉnh, khả năng hoạt động liên tục của đơn vị Sau cùng, trưởng nhóm kiểm toán đánh giá sự trình bày trên BCTC và lập bản ghi nhớ về công việc hoàn thành, trong đó nêu rõ những thuận lợi và khó khăn trong quá trình kiểm toán, những hạn chế và phạm vị, mục tiêu kiểm toán không đạt được nếu có và nhứng sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán.

Sau khi hoàn thành công việc kiểm toán ở tất cả các phần hành, trưởng nhóm chịu trách nhiệm tổng hợp các bằng chứng thu thập được Việc tổng hợp này được thể hiện trên giấy tờ làm việc và lập ra bản dự thảo báo cáo Bản dự thảo này sẽ được thông qua Ban giám đốc của công ty khách hàng Nếu Ban Giám đốc của công ty khách hàng không có thêm những giải trình hoặc ý kiến gì thì KTV sẽ lập ra BCKT chính thức

b) Phát hành BCKT và thư quản lý

Sau khi gửi tới khách hàng bản dự thảo BCKT, Giám đốc AASC và trưởng nhóm kiểm toán có cuộc thảo luận với khách hàng và những vấn đề chính phát hiện trong kiểm toán để thống nhất ý kiến về kết quả cuối cùng của cuộc kiểm toán KTV sẽ gợi ý các điều chỉnh cần thiết và lắng nghe quan điểm của khách hàng để cân nhắc những điều chỉnh không cần thiết và tư vấn cho khách hàng trong thư quản lý Dựa trên những thoả thuận giữa AASC với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán lập và ký BCKT rồi trình Giám đốc ký duyết và đóng dấu, sau đó công bố chính thức

Đồng thời KTV phát hành thư quản lý gửi tới khách hàng Nội dung của thư quản lý thông báo cho khách hàng về những sai sót mà KTV phát hiện trong quá trình kiểm toán và những đề nghị sửa đổi nên có tác dụng đối với cả 2 phía

c) Họp đánh giá

Khác với các công ty kiểm toán khác, sau mỗi cuộc kiểm toán các cán bộ trong đoàn kiểm toán tổ chức họp đánh giá nhằm rút ra những mặt tồn tại, những mặt đạt được trong quá trình kiểm toán Qua đó giúp cho công ty cải thiện được

chất lượng dịch vụ kiểm toán một cách liên tục và tạo ra mối liên hệ giữa hoạt động kiểm toán năm hiện hành với năm tiếp theo.

Thông thường, Ban giám đốc và KTV chính nắm giữ vai trò là trưởng nhóm kiểm toán phải theo dõi khách hàng sau ngày kiểm toán và ghi vào hồ sơ kiểm toán năm sau

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG- THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ

TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN

2.1 Giới thiệu về khách hàng

Quá trình kinh doanh là quá trình diễn ra liên tục, các giai đoạn kế tiếp nhau phản ánh sự tuần hoàn vốn trong doanh nghiệp Các giai đoạn của quá trình kinh doanh có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Đối với đơn vị sản xuất thì quá trình kinh doanh gồm có 3 giai đoạn chính: giai đoạn cung ứng, giai đoạn sản xuất, giai đoạn tiêu thụ Còn đối với đơn vị kinh doanh thương mại thì quá trình kinh doanh gồm 2 giai đoạn là mua vào và bán ra Dù doanh nghiệp là đơn

vị sản xuất hoặc kinh doanh thương mại thì quá trình mua vào và thanh toán cho hàng hoá và dịch vụ của nhà cung cấp (chu trình mua hàng và thanh toán) không thể thiếu Nó là giai đoạn khởi đầu cho quá trình sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp Nhờ đó mà mọi yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp được cung ứng đầy đủ

Để trình bày rõ hơn quy trình kiểm toán tại Công ty AASC phần tiếp sau đây của chuyên đề xin trình bày chi tiết quy trình kiểm toán chu trình mua hàng

và thanh toán thực hiện tại hai khách hàng là hai công ty ABC và công ty XYZ

Tổng quan chnng về hai công ty khách hàng ABC và XYZ

Để đảm bảo trước khi thực hiện một cuộc kiểm toán, KTV nhất thiết cần phải tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng Một mặt giúp kiểm toán thu thập được đầy đủ bằng chứng hỗ trợ cho ý kiến kết luận của KTV sau này, mặt khác đây cũng là căn cứ quan trọng để AASC xem xét KTV phù hợp và dự kiến chuyên gia bên ngoài Tuy vậy tuỳ theo tính chất khách hàng mà việc thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh là khác nhau Đối với công ty ABC là khách hàng truyền thống nên mọi thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toán thường niên Tuy nhiên KTV phải thường xuyên bổ

sung thông tin về khách hàng nếu khách hàng có sự thay đổi hay mở rộng ngành nghề kinh doanh, áp dụng những chế độ, chính sách mới…bởi những thay đổi này ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cũng như cách thức hoạch toán kế toán Những thông tin này được KTV thu thập thông qua một số phương pháp như: phỏng vấn Ban Giám đốc, Kế toán trưởng, các nhân viên của

khách hàng và quan sát thực tế Khác với công ty ABC, công ty XYZ là công ty mới

thành lập lại tiến hành kiểm toán năm tài chính đầu tiên nên KTV phải thu thập đầy

đủ và trình bày chi tiết các thông tin có liên quan từ khi công ty đi vào hoạt động đến khi lập BCTC

Thông thường KTV tập trung vào các thông tin sau:

 Sự hình thành phát triển và đặc điểm kinh doanh của công ty

 Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lý của công ty và chức năng nhiệm vụ của các phòng ban

 Hệ thống kế toán và cách thức tổ chức hạch toán kế toán chu trình mua hàng thanh toán

Công ty ABC

* Sự hình thành phát triển và đặc điểm kinh doanh của công ty

Công ty ABC là công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên được thành lập theo Quyết định số 77/2003/QĐ- TTg ngày 29 tháng 4 năm 2003 của Thủ tướng chính phủ trực thuộc Tổng công ty than Việt Nam Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty ngày càng phát triển biểu hiện ở doanh thu

và lợi nhuận tăng nhanh dần từ năm 2003 đến năm 2006 Tạo điều kiện cho công ty mở rộng loại hình kinh doanh Nghành nghề kinh doanh của công ty là:

- Sản xuất, phối chế, thử nghiệm, sử dụng vật liệu nổ

- Nghiên cứu, ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất, phối chế, thử nghiệm, sử dụng vật liệu nổ công nghiệp

- Xuất nhập khẩu vật liệu nổ,nguyên vật liệu, hoá chất để sản xuất kinh doanh vật liêu nổ

- Bảo quản, đúng gúi, cung ứng, dự trữ quốc gia về vật liệu nổ

- Sản xuất cung ứng vật tư kỹ thuật, dõy điện, bao bỡ đúng gúi thuốc

nổ, giấy sinh hoạt…

Bảng 2.1 Thụng tin cơ bản của khỏch hàng ABC

Tên khách hà ng: ABC Tham chiếu:

Niên độ kế toán: 2006 Ngời thực hiện:LAT Ngời đợc phỏng vấn: Kế toỏn trưởng Ngày thực hiện:

Tờn giao dịch tiếng Việt ABC

tiếng Anh

Loại hỡnh doanh nghiệp

Doanh nghiệp tư nhõn  Cụng ty 100% vốn nước ngoài 

Ngày thành lập 29/04/2003

QĐ/GP thành

lập

Số TTg

77/2003/QĐ-ngày 29/4/2003 cấp tại

Giấy ĐKKD Số 0144000586 ngày 05/06/2003 cấp tại

Thời gian hoạt động

(Trớch giấy làm việc KTV trong hồ sơ kiểm toỏn chung)

* Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Tuy Công ty có 18 chi nhánh ở các tỉnh trên cả nước nhưng bộ máy tổ chức quản lý khá chặt chẽ Bộ máy quản lý của công ty gồm: Hội đồng quản trị có ba thành viên một chủ tịch và hai uỷ viên; ban giám đốc có một giám đốc và bốn phó giám đốc Ở mỗi chi nhánh công ty có một giám đốc và đầy đủ các phòng ban Lãnh đạo Công ty rất quan tâm tới công tác tài chính kế toán

* Hệ thống kế toán và cách thức tổ chức hạch toán kế toán chu trình mua hàng thanh toán

Bộ máy kế tán của công ty gồm một kế toán trưởng và năm kế toán đảm

nhiệm các công việc khác nhau Kế toán tại các chi nhánh hạch toán độc lập sau

đó tổng hợp số liệu tại văn phòng chính của công ty

+) Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 kết thúc vào

ngày 31 tháng 12 Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam

+) Chế dộ kế toán mà Công ty áp dụng là chế độ kế toán Việt Nam ban

hành theo Quyết định số 1195/QĐ-HĐQT ngày 25/10/2001 của Hội đồng quản trị Tổng công ty và được chấp nhận của bộ tài chính tại Công văn số 9441TC/CĐKT ngày 2/10/2001, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành theo các Quyết định và các văn bản sửa đổi, bổ sung hướng dẫn, hướng đẫn thực hiện kèm theo

+) Hình thức sổ kế toán công ty áp dụng theo hình thức sổ kế toán Nhật ký

chứng từ

+) Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: Các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Tại thời điểm cuối năm các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng

do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán

Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm được kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính

+) Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: hàng tồn kho được tính theo giá gốc

Gía gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

+) Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty áp dụng phương pháp kê

khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho

+) Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Giá trị nguyên vật

liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm cuối kỳ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền, sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo phương pháp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+) Ghi nhận các khoản phải trả thương mại và phải trả khác: Các khoản

phải trả người bán có thời hạn thanh toán dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh được phân loại là nợ ngắn hạn, có thời hạn thanh toán trên một năm hoặc trên một chu kỳ sản xuất kinh doanh được phân loại là nợ dài hạn

Công ty XYZ

* Sự hình thành phát triển và đặc điểm kinh doanh của công ty

Công ty XYZ là công ty cổ phần được thành lập theo Quyết định số 8943/QĐ-UB ngày 8/12/2005 của Uỷ ban Nhân dân Thành phố

Hà Nội về việc chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần XYZ Công ty đang hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số

0103006172 đăng ký lần đầu ngày 10/12/2005 Vốn điều lệ công ty khi mới thành lập là 17,5 tỷ đồng trong đó vốn nhà nước chiếm 51%

* Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Do công ty XYZ là khách hàng mới nên KTV cần thu thập đầy đủ và trình bày chi tiết về đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty là hết sức cần thiết Qua đó

KTV nắm bắt được sự phù hợp và tính hiệu quả của bộ máy quản lý này trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Cơ quan quyết định cao nhất của Công ty là Đại hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý Công ty do Đại hội đồng cổ đông bầu và miễn nhiệm Ban Kiểm soát là cơ quan kiểm soát hoạt động của Công ty do Đại hội đồng cổ đông bầu và miễn nhiệm Tại Công ty, giám đốc do Hội đồng quản trị

bổ nhiệm và là người điều hành sản xuất kinh doanh của Công ty, là người đại diện theo pháp luật của Công ty

Thành viên trong Hội đồng quản trị bao gồm 1 chủ tịch, 1 phó chủ tịch và

3 uỷ viên Ban Giám đốc gồm một Tổng Giám đốc và 1 Phó Tổng Giám đốc Ban Kiểm soát gồm 1 trưởng ban và 2 uỷ viên

* Hệ thống kế toán và cách thức tổ chức hạch toán kế toán chu trình mua hàng thanh toán

+) Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01tháng 01 đến ngày 31

tháng 12 Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01/2006 Đơn vị sử dụng đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam

+) Chế độ kế toán áp dụng chế độ của kế toán Việt Nam ban hành theo

Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995, Quyết định số BTC ngày 25/10/2000, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành theo các Quyết định từ năm 2001 và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn kèm theo

Công ty áp dụng hình thức ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ

Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: Tương tự như công ty ABC

Tổ chức hạch toán hàng tồn kho và việc ghi nhận khoản phải trả cũng tương tự như cách tổ chức hạch toán tại Công ty ABC

Các thông tin cơ bản của khách hàng XYZ được thể hiện trên giấy làm việc của KTV trích như sau:

Bảng 2.2 Thụng tin cơ bản về khỏch hàng XYZ Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Thụng tin chung về khỏch hàng

Tên khách hàng:XYZ

I Thông tin chung

a, Loại hình doanh nghiệp:

 Doanh nghiệp nhà nớc  Công ty Cổ phần  Công ty TNHH  DN100% vốn nớc ngoài  Liên doanh

- Điện thoại: 8563006-8063995 Fax:8368542

c, Hồ sơ pháp lý: * Thành lập theo Quyết định số: 8943/Q -UB Đ

* Thành lập theo Giấy ĐKKD số: 0103006172

* Vốn điều lệ: 17.500,000 VND

* Thời gian hoạt động của Công ty: 30 năm

d, Ngành nghề sản xuất kinh

doanh chính (Theo giấy

ĐKKD hoặc Giấy phép đầu t)

- Sản xuất và kinh doanh cỏc loại bỏnh, mứt kẹo, nước giải khỏt, nước hoa quả

- Đại lý buụn bỏn lẻ cỏc loại tiờu dựng( cụng nghệ phẩm, điện mỏy, nụng sản ,)

- Kinh doanh xuất nhập khẩu mỏy múc, thiết bị, vật tư sản xuất, tư liệu tiờu dựng.

- Mua bỏn cổ phiếu trờn thị trường chứng khoỏn theo quy định của phỏp luật

II Cơ cấu tổ chức hoạt động

1 Cơ cấu tổ chức Hội đồng quản trị bao gồm 1 chủ tịch, 1 phú chủ tịch và 3

uỷ viờn Ban Giỏm đốc gồm một Tổng Giỏm đốc và 1 Phú Tổng Giỏm đốc Ban Kiểm soỏt gồm 1 trưởng ban và 2 uỷ viờn

III Hệ thống kế toán

a, Tổ chức Bộ máy kế toán Một kế toỏn trưởng, 1 kế toỏn tổng hợp và 4 kế toỏn khỏc

gồm kế toỏn tiền, TSCĐ, Mua hàng thanh toỏn, bỏn hàng thu tiền

b, Chế độ kế toán áp dụng  Chế độ kế toán Việt Nam

Chế độ của kế toỏn Việt Nam ban hành theo Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995, Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000,

c, Hình thức kế toán  Nhật ký chung Nhật ký chứng từ

 Chứng từ ghi sổ

( Trớch giấy làm việc của KTV trong hồ sơ năm Cụng ty XYZ)

Qua việc thu thập thụng tin cơ bản của cỏc khỏch hàng, ta thấy hai Cụng ty ABC, XYZ hiện cả sản xuất và kinh doanh thương mại tuy vậy việc kinh doanh thương mại ở hai cụng ty được chỳ trọng hơn Điều đú chứng tỏ để thực hiện tốt cuộc kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng và thanh toỏn ở hai cụng ty cần phải tập trung vào kiểm toỏn khoản mục phải trả người bỏn và hàng tồn kho

2.2 Quy trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn tại Cụng ty

Tại Cụng ty AASC cỏc cuộc kiểm toỏn tiến hành theo cỏc khoản mục cấu

thành nờn BCTC Do vậy, phần này em xin trỡnh bày quy trỡnh của cuộc kiểm toỏn cỏc khoản mục cú liờn quan đến chu trỡnh mua hàng và thanh toỏn tại hai Cụng ty ABC và XYZ

Sau đõy là cỏc bước tiến hành của một cuộc kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn tại Cụng ty:

2.2.1 Giai đoạn khảo sỏt đỏnh giỏ khỏch hàng và ký hợp đồng kiểm toỏn

Là một trong những cụng ty kiểm toỏn ra đời sớm nhất ở Việt Nam trực

thuộc bộ tài chớnh vỡ vậy AASC là một trong những lựa chọn hàng đầu của cỏc cụng ty để cung cấp cỏc dịch vụ cho mỡnh Hơn nữa AASC cú một đội ngũ nhõn viờn hoạt động độc lập trỡnh độ chuyờn mụn cao, qua thời gian hoạt động đó cú được uy tớn rộng lớn nhờ đú cụng ty đó ngày càng ký được nhiều hợp đồng kiểm toỏn Hàng năm, AASC đó gửi nhiều thư chào hàng đến nhiều khỏch hàng cú nhu cầu kiểm toỏn Sau khi thư chào hàng được phỏt hành thỡ đơn vị cú nhu cầu

kiểm toán sẽ có thông tin phản hồi Cuộc thương lượng giữa Công ty với khách hàng về giá phí, yêu cầu về KTV, yêu cầu công việc cần thực hiện và những thông tin khác sẽ đi đến việc ký kết hợp đồng kiểm toán.

Thực tế cho thấy việc tiếp cận khách hàng đối với khách hàng truyền thống

và khách hàng mới là khác nhau Công ty ABC là khách hàng truyền thống của AASC đã được AASC kiểm toán từ năm 2003 Hàng năm, sau khi kết thúc kiểm toán, lập thư quản lý AASC luôn bày tỏ nguyện vọng được tiếp tục kiểm toán đối với công ty Cũng như mọi năm, ngày 7 tháng 3 năm 2007 sau khi đã hoàn thành kiểm toán năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2006, KTV bày tỏ nguyện vọng muốn tiếp tục kiểm toán công ty trong năm tới và được công ty chấp nhận Còn đối với công ty XYZ là khách hàng mới lại thực hiện kiểm toán năm tài chính đầu tiên nên AASC gửi thư chào hàng kiểm toán nêu rõ các dịch

vụ mà AASC đã có kinh nghiệm như dịch vụ kế toán, dịch vụ tư vấn tài chính và quản trị kinh doanh, dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng… Sau đó AASC nhận được thư mời kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán được ký kết là điểm khởi đầu của cuộc kiểm toán Căn cứ vào những điều đã thương lượng tại hợp đồng kiểm toán, AASC xem xét những yêu cầu kiểm toán của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và phân công nhân sự phù hợp cho cuộc kiểm toán Số lượng, chất lượng KTV phụ thuộc mức độ phức tạp của công việc, quy mô của đơn vị khách hàng và yêu cầu cụ thể của từng khách hàng

Cụ thể, trong cuộc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại công ty ABC, do ABC là khách hàng truyền thống của AASC nên kế hoạch kiểm toán được thiết lập đơn giản hơn Để công việc kiểm toán được diễn ra thuận lợi AASC cử KTV LAT đã thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán năm trước phụ trách Kế hoạch tiến hành kiểm toán tại ABC từ ngày 30/2/2007 đến 7/3/2007 Còn công ty XYZ, công việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán do KTV PLH

và trợ lý kiểm toán TTH thực hiện từ ngày 14/1/2007 đến 29/1/2007

Cuộc kiểm toán tại hai công ty ABC và XYZ ngoài các KTV và trợ lý kiểm toán đã được phân công nhiệm vụ không có sự tham gia của các chuyên gia bên ngoài khác

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

2.2.2.1 Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng

VSA số 400 - "Đánh giá rủi ro và KSNB" yêu cầu: "KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp có hiệu quả "

Trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng của KTV thường đạt được thông qua sự hiểu biết về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và cuối cùng là kiểm toán nội bộ Để hiểu biết về hệ thống KSNB đối với chu trình mua hàng và thanh toán tại công ty ABC và XYZ KTV phải tìm hiểu các thủ tục và quy trình đối với các chức năng, nhận hàng, thanh toán, đồng thời phải hiểu về hạch toán hàng tồn kho và khoản phải trả người bán và hạch toán chi phí liên quan đến hàng tồn kho của khách hàng

Trước tiên, để đánh giá hệ thống KSNB một cách tổng quan nhất KTV phải xem xét đến cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của hai công ty khách hàng ABC, XYZ và mức độ tin cậy vào hệ thống KSNB của hai Công ty

Bộ máy quản lý của công ty ABC rất chặt chẽ Mọi hoạt động của công ty được quản lý chặt chẽ theo sự chỉ đạo của Tổng Công ty nhằm quán triệt các chính sách, các chế độ, các quy định của Nhà nước Do đó ảnh hưởng rất lớn đến cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, công tác kế hoạch… Để thực hiện tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh, Ban Giám đốc quy định trong cơ cấu tổ chức có phòng vật tư để đảm nhiệm cung ứng các yếu tố đầu vào cho quá trình sản xuất Các nhân viên của công

ty nói chung và nhân viên phòng vật tư nói riêng được công ty tuyển dụng đều đủ trình độ, năng lực làm việc Trong bộ máy kế toán có kế toán mua hàng và thanh toán phụ trách ghi sổ các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán Hàng năm Công ty luôn

tổ chức nhiều cuộc Kiểm toán nội bộ xuống cá chi nhánh để điều chỉnh công tác

hạch toán kế toán của các chi nhánh Công ty là khách hàng truyền thống của AASC nên các hồ sơ liên quan đến hệ thống KSNB của công ty được lưu trong hồ sơ kiểm toán thường niên Vì vậy, khi tiến hành kiểm toán của năm nay, KTV có thể không thực hiện phỏng vấn theo bảng câu hỏi Tuy nhiên, KTV tiến hành tìm hiểu xem trong năm 2006 công ty có thay đổi lớn trong bộ máy quản lý, cũng như thay đổi có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán (những thay đổi về chính sách mua hàng và thanh toán, nhân viên thực hiện chu trình, thay đổi nhà cung cấp, hay thay đổi cách thức hạch toán…)

Bảng 2.3: Đánh giá hệ thống KSNB về nhân sự kế toán tại Công ty ABC C«ng ty dÞch vô t vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n

dụng

Ghi chú

1.Việc phân công công việc cho các nhân viên kế

toán có được cập nhật thường xuyên không?

2.Có các văn bản quy định chức năng của các nhân

viên kế toán không?

3 Các nhân viên kế toán có được đào tạo qua

trường lớp chính quy hay không?

4 Các nhân viên kế toán có làm việc trong ngày

nghỉ không?

5.Hoạt động của bộ máy kế toán có được ghi trong

quy chế KSNB của công ty (Điều lệ, quy chế tài

chính, nội quy)

6.Trong công ty có bộ phận kiểm toán nội bộ hay

ban kiểm soát không?

Bảng 2.4 Bảng đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khoản phải trả và hàng tồn

kho Cụng ty ABC Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

6 Cuối kỳ, các khoản công nợ có gốc bằng ngoại tệ

có đợc đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? 

7 Có thực hiện kiểm kê hàng tồn kho theo đúng qui

12 Thủ kho có đợc đào tạo chính quy không? 

13 Có thực hiện phân loại những khoản mục hàng

tồn kho chậm luân chuyển, h hỏng và lỗi thời

( Trích giấy làm việc lưu tại hồ sơ kiểm toán chung của Công ty ABC)

Nhìn chung trong năm không có sự thay đổi gì lớn ảnh hưởng đến việc thực hiện chu trình Kiểm toán sử dụng kết quả đánh giá năm trước của KTV: Hệ thống KSNB của công ty đối với chu trình là ở mức Khá

Còn công ty XYZ, do mới thành lập nên cơ cấu tổ chức quản lý chưa đi vào quy củ do đó việc quản lý còn kém hiệu quả Để đánh giá hệ thống KSNB của công

ty XYZ đối với chu trình mua hàng và thanh toán KTV tiến hành lập bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống KSNB và thực hiện phỏng vấn trực tiếp những cá nhân có liên quan Sau đây là bảng đánh giá hệ thống KSNB tại Công ty XYZ: