Nâng cao hiệu quả đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán năm đầu tiên, số d đầu năm do VACO thực hiện

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lêi nãi đầu 1- Tính cấp thiết đề tài: Kiểm toán dần khẳng định vị trí quan trọng kinh tÕ ph¸t triĨn cđa ViƯt Nam Cïng víi sù phát triển không ngừng kiểm toán nớc nhà, Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO tự hào công ty kiểm toán đợc thành lập, đà cờ đầu Kiểm toán độc lập Việt Nam Theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP Chính phủ phạm vi doanh nghiệp đợc kiểm toán mở rộng so với Nghị định số 07/NĐ-CP trớc Do khách hàng thực kiểm toán năm tăng lên rõ rệt Trong thời gian em có hội đợc thực tập VACO đồng thời với việc nhận thức đợc vai trò việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, em hoàn thành báo cáo thực tập với đề tài: "Nâng cao hiệu đánh giá rủi ro trình kiểm toán năm đầu tiên, số d đầu năm VACO thực hiện" 2- Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu lý thuyết kiểm toán đặc biệt gắn với việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, đồng thời vận dụng vào thực tiễn công tác kiểm toán VACO Từ đó, giúp em rút học kinh nghiệm đa kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán năm VACO 3- Nội dung đề tài: Kết cấu báo cáo tổng hợp gồm chơng: Chơng 1: Cơ sở lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài năm Chơng 2: Thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài năm VACO Chơng 3: Bài học kinh nghiệm, kiến nghị đề xuất công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài năm -1- Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 4- Đối tợng, phạm vi phơng pháp nghiên cứu: Đối tợng nghiên cứu: Quy trình đánh giá rủi ro năm đầu tiên, số d tài Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu quy trình VACO thực hai khách hàng cụ thể, gắn với hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Phơng pháp nghiên cứu: Với kiến thức đà đợc học tự nghiên cứu trờng Đại học Kinh tế quốc dân, em nghiên cứu đề tài bằng: - Lý luận chủ nghĩa vật biện chứng - Phơng pháp t khoa học, phơng pháp toán học nghiệp vụ kế toán, kiểm toán Thực tổng hợp phân tích thông qua cách diễn giải lời văn sơ đồ, biểu bảng với phơng pháp diễn giải - quy nạp 5- Đóng góp đề tài: Trong trình học tập nghiên cứu, em nhận thấy đề tài hay, có tính thực tế cao Chính vậy, em đà tập hợp đợc nhiều tài liệu có liên quan nhằm hỗ trợ việc xây dựng đề tài Đồng thời, tiếp cận với thực tế VACO với khả phân tích thân, em hy vọng có đề tài mang tính thực tế khả thi cao Do thời gian khả hạn chế nên viết không tránh khỏi thiếu sót, em mong đóng góp ý kiến thày, cô giáo Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 18 tháng năm 2004 Sinh viên thực Bùi Thị Thanh Nga -2- Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần nội dung Chơng I sở lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài năm đầu tiên, số d đầu năm -1.1- Lý luận chung đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài năm đầu tiên, số d đầu năm 1.1.1- Kiểm toán Báo cáo tài năm chi phối rủi ro kiểm toán Báo cáo tài đợc doanh nghiệp lập trình bày cho ngời quan tâm Mặc dù Báo cáo tài nµy ë mét sè níc cã thĨ gièng nhau, song chúng khác nhiều nghuyên nhân nh hoàn cảnh kinh tế, xà hội pháp luật Để đạt đợc quán nguyên tắc kế toán đợc tổ chức kinh doanh nhiều tổ chức khác giới áp dụng để lập Báo cáo tài chính, ngời ta đà thống nguyên tắc chung Trong nguyên tắc đợc chấp nhận chung có nguyên tắc kỳ kế toán Kỳ kế toán khoảng thời gian định mà Báo cáo tài đợc lập Chúng ta thừa nhận khoảng thời gian không định cho hầu hết thực thể kinh doanh Nhng kế toán lại phải đánh giá trình hoạt động thay ®ỉi vỊ t×nh h×nh kinh tÕ cđa doanh nghiƯp thời kỳ tơng đối ngắn Những ngời sử dụng Báo cáo tài đòi hỏi phải có đánh giá thờng kỳ tình hình hoạt động để đề định yêu cầu đà dẫn đến cần thiết phải phân chia hoạt động doanh nghiệp thành nhiều phân đoạn nh thành năm, quý, thángThông thờng, kế toán năm tài kéo dài 12 tháng ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm Trong kiểm toán, kiểm toán viên coi năm tài cần kiểm toán nh khái niệm kế toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam trình vận dụng Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế phù hợp với điều kiện hoàn cảnh Việt Nam ®a -3- Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 khái niệm nh sau: "Năm năm đợc kiểm toán mà Báo cáo tài năm trớc đó: - Cha đợc kiểm toán; - Đợc công ty khác kiểm toán" Và số d đầu năm đợc định nghĩa: "Là số d tài khoản kế toán vào thời điểm đầu năm tài Số d đầu năm đợc lập dựa sở số d cuối năm tài trớc"(6, 34) (Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 - Kiểm toán năm số d đầu năm tài chính) Nh vậy, chất thuật ngữ năm kiểm toán tài đợc hiểu công ty kiểm toán lần đến thực kiểm toán cho đơn vị mà đơn vị trớc cha đợc kiểm toán đà đợc kiểm toán nhng công ty kiểm toán khác thực Do đó, có điểm khác biệt kiểm toán năm kiểm toán năm tiếp theo, là: Khách hàng kiểm toán năm khách hàng mới, khách hàng kiểm toán năm khách hàng quen thuộc Điều chi phối toàn qui trình thực kiểm toán, nói chung, việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên, nói riêng Đặc thù kiểm toán năm ảnh hởng đến việc xác định rủi ro kiểm toán "Năm thực kiểm toán Báo cáo tài với khách hàng mới, tức lần tiếp cận với ngành nghề kinh doanh mới, đơn vị mới, cụ thể hơn, kiểm toán viên phải tìm hiểu thông tin phơng pháp sản xuất, cấu máy tổ chức, tình hình tài công ty khách hàng Trớc tiên, kiểm toán viên cần phải tìm hiểu sơ khách hàng để đánh giá tổng quan rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, qua đa kết luận chung có chấp nhận Hợp đồng kiểm toán hay không Trên thực tế công việc khó khăn việc thu thập thông tin khó khăn Tiếp đó, trình thực kiểm toán, kiểm toán viên phải kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp để đánh giá trình thực chế độ, sách tài có phù hợp với pháp luật Việt Nam không Chính vậy, kiểm toán viên phải trọng đến phơng thức thời gian để đánh giá Nh vậy, cần sơ suất nhỏ trình kiểm toán, hạn chế việc hiểu biết khách hàng làm chất lợng uy tín công ty kiểm toán giảm sút -4- Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Cßn thực kiểm toán cho khách hàng quen thuộc, tức đà kiểm toán năm trớc phải thực theo trình tự nh với năm Tuy nhiên, kiểm toán viên vận dụng hiểu biết khách hàng có kinh nghiệm lần kiểm toán trớc nên giảm bớt số thủ tục định Do đó, kiểm toán Báo cáo tài năm đợc đánh giá có mức độ rủi ro cao bình thờng Chính mức độ rủi ro đà chi phối toàn kiểm toán, cụ thể chi phối việc áp dụng phơng pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ hợp lý Nhng rủi ro rủi ro kiểm toán cần phải đợc hiểu nh nào? Những thắc mắc đợc trình bày cụ thể phần tiếp sau 1.1.2- Rủi ro qui trình đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài năm 1.1.2.1- Khái niệm rủi ro: Xét phơng diện chung nhất: rủi ro ám số hình thức không chắn hậu tình định Tạm thời cha nói đến ý nghĩa từ không chắn, thờng hiểu rõ định nói dùng thuật ngữ rủi ro câu chuyện ngày Một kiện xảy ra, xảy lợi cho chúng ta, kết mà mong đợi Từ rủi ro ám mối ngờ vực tơng lai mà ám thực tế hậu khiến cho lâm vào hoàn cảnh khó khăn nhiều nớc đà đa số định nghĩa rủi ro thờng kèm theo tranh luận để khẳng định quan điểm đắn Sau số quan điểm đợc chọn lọc từ sách Bảo hiểm quốc tế, nguyên tắc thực hành: Rủi ro khả xảy số cố không may Rủi ro kết hợp nguy Rủi ro đoán trớc tình huống, khuynh hớng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự đoán Rủi ro không chắn tổn thất Rủi ro khả xảy tổn thất -5- Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 (Häc viện Bảo hiểm Hoàng gia Anh xuất năm 1993) (13,17) Khi nghiên cứu định nghĩa dờng nh có mối liên hệ chúng với nhau: Thứ nhất, định nghĩa đề cập đến không chắn mà coi mối ngờ vực tơng lai Thứ hai, ngời ta ám cấp độ hay mức rủi ro khác Việc sử dụng từ nh: khả đoán trớc đợc dờng nh để mức độ không chắn có mối ngờ vực nói Thứ ba, định nghĩa nói đến hậu hay nhiều nguyên nhân gây Điều dờng nh có mối quan hệ chặt chẽ với định nghĩa mà đà sử dụng trớc đó, theo định nghĩa rủi ro không chắn hậu tình cụ thể Việt Nam, theo Từ điển Bách khoa Việt Nam Hội đồng ban đạo biên soạn từ điển Bách Khoa ViƯt Nam (TËp – 2003) th×: "Rđi ro: hậu gây thiệt hại nhiều dự kiến đợc hành vi mà việc thực không phụ thuộc vào ý chí bên đơng Ngời thực hành vi phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây nên cho ngời kia"(14, 859) Trên thực tế, hoạt động kinh tế thờng gặp rủi ro đặc trng Mỗi ngành nghề có rủi ro riêng, chẳng hạn: rủi ro hối đoái, rủi ro đầu t, rủi ro kinh doanh kiểm toán không nằm quy luật Theo Uỷ ban Thực hành Kiểm toán quốc tế (IAPC) thuộc Liên đoàn Kế toán quốc tế IFAC rủi ro kiểm toán đợc hiểu nh sau: Rủi ro kiểm toán khả mà kiểm toán viên đa ý kiến không xác đáng đối tợng đợc kiểm toán Chẳng hạn, kiểm toán viên đa ý kiến Báo cáo tài đơn vị đựơc thực trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu, nhiên thực tế Báo cáo tài đà đợc kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu mà kiểm toán viên không phát trình kiểm toán "( 15, 23) Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 thì: "Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến nhận xét không thích hợp Báo cáo tài đà đợc kiểm toán có sai sót trọng u Rđi ro kiĨm to¸n bao gåm ba bé phËn: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro ph¸t hiƯn"(6, 78) -6- Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nh rõ ràng hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán, kế toán có chung nhận định rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên đa kết luận Báo cáo tài đợc trình bày trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu, đa ý kiến chấp nhận toàn phần, thực tế chóng cã nh÷ng sai sãt träng u Rđi ro kinh doanh, theo này, rủi ro mà kiểm toán viên (hoặc công ty kiểm toán) phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng, cho dù báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng 1.1.2.2- Mô hình rủi ro kiểm toán: Mô hình rủi ro kiểm toán trọng tâm bàn yếu tố cấu thành khác mô hình mối quan hệ chúng với nhu cầu chứng kiểm toán Nguồn gốc mô hình rủi ro kiểm toán văn chuyên môn SAS 39, chọn mẫu kiểm toán SAS 47, tính trọng yếu rủi ro Hình thức chủ yếu mô hình từ văn nh sau: DAR = IR x CR x DR Trong ®ã: - DAR : Rđi ro kiĨm to¸n mong mn (Desire Audit Risk) - IR : Rđi ro cè h÷u (Inherent Risk) - CR : Rđi ro kiĨm so¸t (Control Risk) - DR : Rủi ro phát (Detection Risk) Công dụng mô hình: Mô hình rủi ro kiểm toán đợc dùng lập kế hoạch kiểm toán theo hai cách Một cách mô hình rủi ro kiểm toán đợc dùng để giúp kiểm toán viên đánh giá liệu kế hoạch kiểm toán có hợp lý hay không Thí dụ, với kiểm toán khả dĩ, giả sử kiểm toán viên tin rủi ro cố hữu 80%, rủi ro kiểm soát 50%, rủi ro phát 10% Rủi ro kiểm toán tính đợc 4% (0,8 x 0,5 x 0,1) NÕu kiĨm to¸n kÕt ln rủi ro kiểm toán mong muốn thích hợp hợp đồng không thấp 4% kế hoạch ®ã sÏ ®ỵc chÊp nhËn -7- Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mặc dù kế hoạch kiểm toán nh giúp kiểm toán viên tìm đợc rủi ro kiểm toán chấp nhận, không hiệu Để có đợc kế hoạch hiệu hơn, kiểm toán viên thờng sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán theo cách thứ hai để xác định rủi ro phát số lợng chứng thích hợp phải thu thập Nhằm mục đích này, mô hình rủi ro kiểm toán đợc sử dụng theo c«ng thøc sau: DR DAR IR x CR = Tiếp tục thí dụ trên, giả sử kiểm toán viên xây dựng tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn 5%, kế hoạch kiểm toán đợc thay ®ỉi ®Ĩ thu thËp b»ng chøng phï hỵp víi mét mức rủi ro phát 12%, 0,5 / (0,8 x 0,5) 0.125 Sử dụng hình thức mô hình rủi ro, yếu tố rủi ro phát xác định số lợng chứng cần thiết Số lợng chứng thích hợp có quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro phát Nhu cầu chứng tăng lên rủi ro phát giảm xuống Cách thứ ba, thông dụng hơn, mà số kiểm toán viên sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán mối quan rủi ro khác mối quan hệ chúng với b»ng chøng Mét sù hiĨu biÕt vỊ c¸c mèi quan hệ cần thiết để lập kế hoạch thu thập chứng thích hợp Mỗi yếu tố cấu thành mô hình rủi ro kiểm toán đợc bàn đến cách chi tiết phần dới Các yếu tố mô hình rủi ro kiểm toán Rủi ro kiĨm to¸n mong mn (DAR - Desire Audit Risk) Rđi ro kiểm toán mong muốn rủi ro đợc xác định cách chủ quan mà kiểm toán viên sẵn sàng cho Báo cáo tài đợc trình bày trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu kết thúc kiểm toán, đa ý kiến chấp nhận toàn phần Khi kiểm toán viên định tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn thấp nghĩa kiểm toán viên chắn rằng: Báo cáo tài không bị sai phạm trọng yếu Rủi ro 0% chắn, vµ rđi ro b»ng -8- Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 100% hoàn toàn không chắn Do đó, rủi ro nằm khoảng 0% 100% Nhìn chung, rủi ro kiểm toán mong muốn khả mà kiểm toán viên đa ý kiến không xác đáng đối tợng đợc kiểm toán Chẳng hạn, kiểm toán viên đa ý kiến Báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán đà trình bày trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu; Tuy nhiên, thực tế báo cáo đà đợc kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu mà kiểm toán viên không phát suốt trình kiểm toán Loại rủi ro nh luôn tồn tại, kiểm toán đợc lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng Rủi ro tăng lên việc lập kế hoạch kiểm toán thực thiếu thận trọng Kiểm toán viên có phải nỗ lực để có rủi ro kiểm toán thấp số trờng hợp định? Các chuyên gia kiểm toán cho r»ng mét tû lƯ rđi ro kiĨm to¸n thÊp cách hợp lý luôn đợc mong đợi Nhng mét sè trêng hỵp, mét tû lƯ rđi ro thấp đợc yêu cầu để bảo vệ cho ngời sử dụng Báo cáo tài cho kiểm toán viên Nh vậy, rủi ro kiểm toán mong muốn phụ thuộc vào mức độ ngời sử dụng bên tin vào Báo cáo tài khả khách hàng gặp khó khăn tài sau công bố Báo cáo tài Mức độ ngời sử dụng tin vào Báo cáo tài chính: Khi ngời bên đặt niềm tin vào Báo cáo tài cao tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn phải giảm thích hợp Khi ngời sử dụng bên đặt niềm tin vào Báo cáo tài mức độ tác hại phạm vi toµn x· héi sÏ cµng lín nÕu cã mét sai sót không đợc phát Báo cáo tài Do trờng hợp kiểm toán viên cần xác định mức rủi ro kiểm toán thấp, từ tăng số lợng chứng kiểm toán cần thu thập tăng độ xác kết luận đa Một số dấu hiệu quan trọng để giúp kiểm toán viên nhận mức độ ngời sử dụng bên tin vào Báo cáo tài chính: Quy mô công ty khách hàng: Nói chung hoạt động khách hàng lớn, Báo cáo tài đợc sử dụng rộng rÃi Quy mô doanh nghiệp khách hàng đợc đo lờng tổng số tài sản tổng thu nhập có ảnh hởng lớn đến rủi ro kiểm to¸n mong muèn -9- Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Sự phân phối quyền sở hữu: Các Báo cáo tài công ty sở hữu công cộng thờng đựoc nhiều ngời sử dụng tin tởng Báo cáo tài công ty có quyền sở hữu hẹp Bản chất quy mô công nợ: Khi Báo cáo tài có số lợng lớn công nợ chúng có khả đợc sử dụng rộng rÃi chủ nợ Khả khách hàng gặp khó khăn tài sau công bố báo cáo kiểm toán: Trong tình mà kiểm toán viên tin khách hàng có nguy gặp khó khăn tài phải chịu thiệt hại cao, rủi ro kinh doanh khách hàng tăng, rủi ro kiểm toán mong muốn giảm xuống Đối với kiểm toán viên, dự đoán khả khách hàng gặp khó khăn tài điều phức tạp, nhiên có số yếu tố giúp họ nhận biết đợc điều này: Khả hoán chuyển thành tiền mặt: Nếu khách hàng thờng xuyên thiếu tiền vốn lu động, điều dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp gặp khó khăn toán Kiểm toán viên cần phải đánh giá khả hoán chuyển thành tiền mặt yếu tình xấu Các khoản lÃi (lỗ) năm trớc: Khi doanh nghiệp giảm nhanh khoản lÃi tăng nhanh khoản lỗ vài năm, kiểm toán viên phải nhận biết vấn đề toán khách hàng gặp phải tơng lai Các phơng pháp làm tăng trình tài trợ: Công ty khách hàng phụ thuộc vào khoản tài trợ, rủi ro gặp khó khăn tơng lai doanh nghiệp mặt tài lớn (nếu công ty sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ hiệu tơng lai) Việc xem xét liệu tài sản doanh nghiệp có thờng xuyên đợc tài trợ nợ ngắn hạn hay nợ dài hạn hay không yếu tố quan trọng Nhu cầu chi tiền mặt thờng xuyên với số lợng lớn thời gian ngắn buộc công ty đến phá sản Bản chất hoạt động công ty khách hàng: Một số loại hình doanh nghiệp định vốn có nhiều rủi ro doanh nghiệp khác, chẳng hạn điều kiện nh khả phá sản công ty môi giới chứng khoán cao công ty điện, níc - 10 - Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Công ty cổ phần BT vận hành hệ thống kế toán nhiều điểm cần hoàn thiện Công ty đơn vị sản xuất xây dựng, hàng tồn kho đợc đánh giá có mức sai sót cao Cụ thể, Tài khoản 152 Công ty phản ánh giá trị vật t kho Công ty mà không bao gồm giá trị vật t tồn kho đơn vị công trình Cuối năm đơn vị có thực kiểm kê vật t nhng lập báo cáo toàn Công ty không gộp giá trị vật t đơn vị vào giá trị vật t Công ty Tài khoản 155, kiểm toán viên nhận thấy có nhiều sản phẩm hỏng nhng biên kiểm kê thành phẩm sản phẩm hỏng, 100% chất lợng tốt Công ty đà ban hành qui trình kiểm soát sản phẩm không phù hợp việc mở sổ theo dõi không phù hợp Thêm vào là,chính sách toán Công ty thể nhiều nhợc điểm Công ty vay Ngân hàng lớn (chủ yếu vay ngắn hạn dài hạn đến hạn trả) nên khó khăn việc toán khoản nợ đến hạn Rủi ro việc hoạt động liên tục Công ty cần đợc xem xét Chính sách thu hồi khoản công nợ tín dụng khách hàng nhiều bất cập Công ty sử dụng hình thức tài khoản kế toán, Báo cáo Tài theo QĐ 1141/QĐ-tc Bộ Tài ngày 01 tháng 11 năm 1995 Công ty liên doanh HN vận hành hệ thống kế toán kiĨm so¸t néi bé tèt, c¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n, thủ tục kiểm soát đợc thực xác, chặt chẽ có hiệu Năm 2002, Công ty nhiều thay đổi hệ thống kế toán Doanh nghiệp thực Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Qua trao đổi văn với Công ty kiểm toán PWC tìm hiểu hệ thống kiểm soát hệ thống kế toán, kiểm toán viên nhận thấy đơn vị có hệ thống kiểm soát với tài khoản đầy đủ, chi tiết hiệu với năm tài 2003 năm trớc Qua tìm hiểu tài khoản khác Bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên nhận định: Công ty BT: - Rủi ro kiểm soát số d đầu năm khoản mục phải thu, vay, hàng tồn kho đợc đánh giá mức cao thông thờng - Rủi ro kiểm soát số d đầu năm khoản mục khác mức thông thờng Công ty HN: - Rủi ro kiểm soát số d đầu năm khoản mục khác mức thông thờng - 81 - Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Rủi ro kiểm soát số d đầu năm doanh thu: mức cao thông thờng 2.3.5 ảnh hởng việc đánh giá rủi ro kiểm toán đến thủ tục kiểm toán đợc áp dụng Kiểm toán viên thờng tập trung kiểm tra chi tiết (Test of detail) với khoản mục có rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng cao tài khoản thông thờng: hàng tồn kho, phải thu, nguồn vốn, phải trả Đối với khoản công nợ, khoản phải thu, tạm ứng Kiểm toán viên thực xác nhận với bên có liên quan Trong trờng hợp, kiểm toán viên đà hai lần gửi th xác nhận nhng không thấy trả lời phải ¸p dơng c¸c thđ tơc kiĨm to¸n thay thÕ BiĨu sè 13: MÉu th x¸c nhËn rđi ro th x¸c nhận số d tiền gửi ngân hàng Công ty THHH HN Kính gửi: Sở Giao dịch I Ngân hàng Công thơng Việt Nam Chúng đà cung cấp cho Kiểm toán viên số liệu dới ngày 31/12/2003, liên quan tới số d khoản tiền gửi ngân hàng Xin vui lòng xác nhận cho xác thông tin này, nh điểm cần ngoại trừ Nếu phần số d bị bỏ trống xin vui lòng điền vào cho Mặc dù không yêu cầu Quý Ông/Bà thực việc tìm kiếm điền hoàn chỉnh thông tin, nhng trình thực xác nhận, Quý Ông/Bà phát thông tin khác cần bổ sung cho tài khoản tiền gửi đề nghị Quý Ông/Bà ghi chép bổ sung vào phần dới Th xác nhận cho Xin vui lòng sử dụng phong bì kèm theo để gửi lại Th xác nhận trực tiếp cho Kiểm toán viên Trân trọng cảm ơn hợp tác giúp đỡ Quý Ông/Bà Số d sổ kế toán ngày 31/12/2003 (Bao gồm tiền VND USD) là: Tên tài khoản Số tài khoản L·i suÊt Sè d C«ng ty TNHH HN 102010000026790 24.630.669 (đồng) Số d khoản vay từ ngân hàng ngày 31/12/2003 (nếu có): Số tài khoản Số d Ngày LÃi suất - 82 - Kỳ hạn đà Tài sản thÕ chÊp Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tới hạn trả lÃi suất (nếu có) _ Phạm Dơng A Giám đốc Công ty TNHH HN Ngày tháng năm 2004 Phần xác nhận ngân hàng: Những thông tin nêu khớp với sổ theo dõi ngân hàng Mặc dù không thực hoàn chỉnh việc kiểm tra đối chiếu, nhng thông tin khác liên quan đến tài khoản TGNH tiền vay từ ngân hàng chúng tôi, ngoại trừ điểm cần lu ý dới đây: Ngân hàng ký tên, đóng dấu Ngày tháng năm 2004 Những điểm bổ sung cần lu ý Xin vui lòng gửi lại Th xác nhận cho công ty kiểm toán việt nam vaco kiểm toán viên theo địa Số Phạm Ngọc Thạch bên: Quận §èng §a - Hµ Néi - ViƯt Nam Ngêi nhËn: Trang Bích Thảo - Kiểm toán viên Điện Thoại: 048 524 123 Fax: 048 524 119 Khi không đủ chứng kết luận tính trung thực số d đầu năm khoản mục trên, kiểm toán viên phải đa ý kiến kiểm toán có ngoại trừ toàn ảnh hởng số d đầu năm đến thông tin tài năm kiểm toán Công ty BT, theo kiểm toán viên khoản phải thu số d đầu năm tài khoản có nhiều điểm nghi vấn Vì vậy, kiểm toán viên tập trung vào xác nhận với ngân hàng, nhà cung cấp - 83 - Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Công ty HN, kiểm toán viên có sử dụng phơng pháp nhng với số lợng không nhiều Đối với hàng tồn kho Kiểm toán viên khó kiểm kê hàng tồn kho để xác nhận tính đắn số d đầu kỳ Do đó, kiểm toán viên thực số thủ tục kiểm toán bổ sung, cách: giám sát kiểm kê thực tế năm cuối năm, đối chiếu số lợng, giá trị nhập, xuất từ đầu năm đến thời điểm kiểm kê thực tế tính hàng tồn kho đầu năm Trong trờng hợp xác minh tính đắn số d đầu năm tài khoản hàng tồn kho, kiểm toán viên buộc phải đa ý kiến ngoại trừ với khoản mục hàng tồn kho Báo cáo kiểm toán Công ty BT, hàng tồn kho đợc coi khoản mục trọng yếu Vì vậy, kiểm toán viên tập trung vào kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, giới hạn thời gian chi phí kiểm toán, kiểm toán viên không thực kiểm kê hàng tồn kho Thủ tục kiểm tra chi tiết đợc thực dới (biểu số 14 15) Biểu số 14: Kiểm tra chi tiết tài khoản Phải thu Công ty kiểm toán Việt Nam Tài khoản Phải thu Moneytary Precision (adjusted for tax effect) (Form 1710) Năm Năm trớc Các kiện nghiệp vụ bất thờng Các KTV trình lập kế hoạch kiểm toán phát có kiện nghiệp vụ bất thờng công tác hạch toán kế toán đơn vị cần liệt kê chúng bảng dới đây: Các kiện nghiệpvụ bất thờng ảnh hởng Các sai sót tiềm tàng phát qua năm Các sai sót tiềm tàng I Thủ tục kiểm toán Đối với Phải thu Việc theo dõi quản lý công nợ phải thu nhiều yếu kém: - cha tổ chức đối chiếu công nợ đầy đủ - chấm xoá nợ cho khách hàng không vào chứng tõ thu tiỊn - 84 - T×m hiĨu hƯ thèng kiểm soát phải thu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 (giấy báo có) - chấm xoá nợ thực tay máy - công nợ phải thu phạt chậm trả cha đợc phản ánh - sổ chấm xoá công nợ thiếu nhiều yếu tố: chữ ký, STT, dấu giáp lai, - số d báo cáo liên quan đến việc bán hàng thu tiền chênh lệch Kết hợp theo bớc 01, 02 nêu dới Nợ phải thu tiền khó đòi có xu hớng gia tăng mà thiếu biện pháp giải quyết, đồng thời nhiều khoản thu cha đợc lập dù phßng Thùc hiƯn theo bíc 03 Sai sãt tiềm tàng việc ghi nhận doanh thu, phải thu thời điểm cuối kỳ hạch toán Thực theo bớc 05 & 06 Ii Đối với phải thu từ hoạt động SXKD khác Việc quản lý công nợ phải thu (cũng nh phải trả) cha chặt chẽ; nhiều khoản nợ đọng, dây da kéo dài; thủ tục đối chiếu, xác nhận công nợ cuối năm cha đợc thực đầy đủ, khó thực Hồ sơ chứng từ lu trữ cha đầy đủ (nh thiếu HĐKT gốc, ) nên thiếu sở để ghi nhận nợ phải thu nh thiếu sở thu hồi nợ phải thu từ khách hàng Việc phân loại số d phải thu không hợp lý: Phân loại số d tiền khó đòi, không đòi đợc sang tài khoản phải thu khác; đối tợng phải thu không rõ ràng; không lập hồ sơ đề nghị Công ty trích lập dự phòng phải thu khó đòi ) Nguyên nhân tình trạng mục tiêu Công ty giao d nợ tiền không hoàn thành ảnh hởng trực tiếp đến "lợi ích vật chất tinh thần" đơn vị Tìm hiểu hệ thống kiểm soát Kết hợp theo bớc 01, 02 nêu dới Tìm hiểu hệ thống kiểm soát Tìm hiểu hệ thống kiểm soát Kết hợp theo bíc 01, 02 nªu ë díi Thđ tơc kiĨm tra chi tiết [Trong trờng hợp rủi ro chi tiết đợc xác định] Các thủ tục dới đợc thực trờng hợp rủi ro chi tiết đợc xác định, chúng cần đợc sửa đổi, bổ sung thêm nh theo đánh giá kiểm toán viên thủ tục đa chơng trình cha bao gồm hết sai sót tiềm tàng không đủ hớng dẫn cho việc kiểm tra chi tiết tài khoản nảy trờng hợp cụ thể kiểm toán Trong trờng hợp sai sót tiềm tàng thuộc sai sót nêu trên, tham khảo sửa đổi thủ tục kiểm tra chi tiết gợi ý Các thủ tục kiểm toán tổng hợp 01 kiểm tra sách ghi nhận doanh thu khoản phải thu 02 Xác nhận nợ phải thu 03 kiểm tra khoản dự phòng nợ khó đòi chi phí dự phòng 04 Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu 05 kiểm tra tính ghi chép kỳ tài khoản phải thu - hóa ®¬n thu tiỊn ®iƯn 06 kiĨm tra tÝnh ghi chÐp kỳ khoản phải thu đợc toán 07 kiểm tra việc thu hồi khoản phải thu tríc kú b¸o c¸o Thđ tơc kiĨm to¸n chi tiÕt KiĨm tra c¸c chÝnh s¸ch ghi nhËn doanh thu khoản phải thu A Xét xem sách phơng pháp kế toán cho việc ghi nhận doanh thu có phù hợp đợc áp dụng quán theo quy định Bộ Tài không? KTV xem xét cách thức ký hợp ®ång, thêi ®iÓm ghi nhËn - 85 - Ngêi thùc hiÖn Tham chiÕu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thủ tục kiểm toán chi tiết doanh thu, Đồng thời nên xem xét riêng biệt đối tợng khách hàng lớn, quan trọng với đối tợng khách hàng SXKD nhỏ B Xác định xem loại doanh thu, có, sau đợc hạch toán phân loại hợp lý theo nội dung kinh tế nghiệp vụ hay không: doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu từ bên liên quan, doanh thu ghi nhận trớc, C Trong trình thực thủ tục kiểm toán dới đây, xét xem liệu chứng thu thập đợc có bổ trợ cho sù hiĨu biÕt cđa KTV vỊ c¸c chÝnh s¸ch ghi nhận doanh thu Công ty hay không? Xác nhận nợ phải thu A Thu thập sổ chi tiết công nợ phải thu (hoặc bảng tính tuổi nợ có) Kiểm tra số tổng cộng đối chiếu với sổ Kiểm tra số d khách nợ quan trọng qua chứng từ có liên quan B Lựa chọn số d số khoản phải thu từ danh sách khách nợ thực bớc sau: Lập th xác nhận số d thời điểm báo cáo dới tên khách hàng gửi cho đối tợng cần xác nhận nợ dới kiểm soát KTV Gửi th xác nhận nợ lần không nhận đợc hồi đáp So sánh số đợc xác nhận với số d thời điểm báo cáo Đối chiếu kiểm tra chi tiết khoản chênh lệch (nếu có) Đối chiếu khoản không đợc xác nhận với nghiệp vụ toán sau Đối chiếu, kiểm tra khoản cha đợc toán với hóa đơn thu tiền giấy tờ giao dịch với khách nợ (nếu có) C Yêu cầu cung cấp số d khoản phải thu toán, thực đánh giá chúng kiểm tra thấy cần thiết D Đánh giá kết kiểm tra kiểm tra khoản dự phòng nợ khó đòi chi phí dự phòng A Thu thập bảng tổng hợp dự phòng nợ khó đòi chi phí nợ khó đòi Đối chiếu số d cuối kỳ với sổ B Lựa chọn khoản doanh thu phải thu bị ghi giảm trực tiếp sổ Soát xét chứng từ có liên quan tới việc khả thu hồi xem xét tính hợp lý việc hạch toán C Đánh giá tính hợp lý phơng pháp ớc tính số dự phòng nợ khó đòi có theo quy chế quản lý tài hành Bộ Tài Công ty không (KTV nên nghiên cứu tài liệu công ty đà phát hành năm 2001 2002) D Nếu phơng pháp dự tính nói hợp lý, cần thực kiểm tra tính toán lại khoản dự phòng E Nếu phơng pháp dự tính nói không hợp lý, cần xây dựng cách độc lập số dự phòng ớc tính theo cách KTV xét xem số dự phòng khách hàng có nằm khoảng không Khi xây dựng số dự phòng ớc tinh, cần xem xÐt c¸c u tè sau: TÝnh chÝnh x¸c cđa việc xác định tuổi nợ; khả thu hồi khoản nợ phải thu lớn; phân tích số ngày quay vòng thu hồi nợ; tỷ - 86 - Ngời thực hiÖn Tham chiÕu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thủ tục kiểm toán chi tiết lệ dự phòng doanh thu nợ phải thu; khoản đà đợc thu hồi sau kỳ báo cáo; chu kỳ toán khách nợ F Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra việc phản ánh khoản phải thu Xác định phân loại hợp lý khoản phải thu: phải thu thơng mại, phải thu bán hàng nội bộ, phải thu dài hạn, phải thu tõ bªn thø ba kiĨm tra tÝnh ghi chép kỳ tài khoản phải thu hóa đơn thu tiền Chọn số hóa đơn thu tiền đợc lập trớc sau _10_ ngày so với ngày báo cáo (hoặc điều chỉnh theo quy định phiên kỳ thu tiền) Đối chiếu hóa đơn đợc chọn với tờ ghi số (tờ ghi chữ) phản ánh dịch vụ đà đợc thực Chứng minh khoản phải thu đợc ghi chép kỳ hạch toán Đánh giá kết kiểm tra Chú ý: KTV nên thực phân tích tình hình thực kế hoạch kinh doanh công ty số tiêu nh: Giá bán hàng hoá bình quân, thu hồi công nợ, số d phải thu Từ xác định rđi ro vµ tiÕn hµnh kiĨm tra cut off mét số khách hàng lớn Chú ý tính quán ghi nhận doanh thu, kỳ ghi số, hợp đồng bán hàng Đây rủi ro phần hành kiểm toán kiểm tra tính ghi chép kỳ khoản phải thu đợc toán Chọn số khoản phải thu đợc toán sau kỳ báo cáo (hoặc sau kỳ thu tiền đà quy định) 10 ngày Đối chiếu với chứng tù thu tiền Chứng minh khoản toán phải thu đợc ghi chép kỳ hạch toán Đánh giá kết kiểm tra kiểm tra việc thu hồi khoản phải thu trớc kỳ báo cáo A Xem xét khoản phải thu bị từ chối toán ngày lập báo cáo Kiểm tra chứng liên quan cần thiết B Soát xét tài khoản phải thu Bảng CĐKT (theo tuổi công nợ) ngày lập báo cáo Đối với tài khoản phải thu mà phần phát sinh tăng năm lớn MP (bao gồm các tài khoản phải thu phát sinh mà có số d lớn MP), đối chiếu số d với chứng từ thu kỳ sau Đối chiếu khoản phải thu ch a đợc toán với hóa đơn, lập th xác nhận với khách nợ Đánh giá kết kiểm tra C Thực thủ tục phân tích để kiểm tra số d khoản phải thu ngày lập báo cáo: Xem xét liệu sau để xây dựng số ớc tính kiểm toán số d khoản phải thu: 1.1 Số d khoản phải thu năm trớc 1.2 Số phát sinh doanh thu phải thu khoản toán hàng tháng, từ ngày kiểm toán sơ tới ngày lập báo cáo; so sánh với số phát sinh hàng tháng tơng tự từ đầu năm tới ngày kiểm toán sơ - 87 - Ngêi thùc hiÖn Tham chiÕu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thđ tơc kiĨm to¸n chi tiết Ngời thực Tham chiếu Xác định số chênh lệch chấp nhận đợc để tìm chênh lệch yếu số ớc tính kiểm toán số báo cáo So sánh số íc tÝnh kiĨm to¸n víi sè b¸o c¸o NÕu sè chênh lệch thực tế lớn số chênh lệch chấp nhận đợc phải tìm giải thích hợp lý cho số chênh lệch thông qua việc kiểm tra chứng từ có liên quan Đánh gía kết kiểm tra Biểu số 15: Kiểm tra chi tiết tài khoản Hàng tồn kho Tài khoản Hµng tån kho Moneytary Precision (adjusted for tax effect) (Form 1710) Năm Năm trớc Các kiện nghiệp vụ bất thờng Các KTV trình lập kế hoạch kiểm toán phát có kiện nghiệp vụ bất thờng công tác hạch toán kế toán đơn vị cần liệt kê chúng bảng dới đây: Các kiện nghiệpvụ bất thờng ảnh hởng Các sai sót tiềm tàng phát qua năm Các sai sót tiềm tàng Thủ tục kiĨm to¸n I TK 152 - NGUY£N LIƯU VËT LIƯU Các máy móc, thiết bị thu hồi từ công trình SCL (kể máy sử dụng, phải thay thể) không đợc ghi giảm giá trị tài sản cố định không hạch toán nhập kho Các thiết bị vật t thu hồi từ đầu t xây dựng không đợc xác định giá trị thu hồi để ghi giảm giá trị công trình mà thờng đợc tập hợp để chờ thủ tục lý Công ty để ghi nhận vào thu nhập bất thờng, bên SXKD tạm treo vào TK nh TK 138/338 Trong trờng hợp KTV cần yêu cầu khách hàng phải xác định giá trị vật t để hạch toán đa vào biên kiểm toán Tình trạng hàng kho nhng cha có hoá đơn, cha làm phiếu nhập Khi có nhu cầu, đơn vị xuất viết phiếu xuất dẫn đến tồn kho âm Đồng thời có tình trạng hàng ®· ®ỵc ghi nhËn xt kho nhng thùc tÕ vÉn ë kho, cha cã ngêi nhËn - 88 - Khi kiĨm tra chi tiÕt phÇn chi phÝ sưa chữa lớn KTV cần lu ý đến vấn đề Phỏng vấn, kiểm tra đối chiếu sổ chi tiết tài khoản liên quan Quan sát, vấn, đối chiếu sè liƯu kÕ to¸n víi sè liƯu kho Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lu ý: T¹i Cong ty có xảy tình trạng hàng tồn kho nhập (có đà đa vào sử dụng, lắp đặt vào công trình SCL đầu t xây dựng) nhng không đợc hạch toán vào hàng tồn kho chi phí Tham khảo thêm Th quản lý năm 2002 Kiểm tra cut off, phân tích tình hình tồn kho thực tế, số d công nợ với số liệu có liên quan kế hoạch sửa chữa lớn, đầu t xây dựng tình hình thực kế hoạch Trong cấu hàng tồn kho có nhiều loại vật t tên, quy cách nhng khác nguồn gốc khác lớn giá Hoặc loại vật t (cùng mÃ, nớc sản xuất) nhng đợc để kho khác nhau, kho lại đợc áp dụng chơng trình tính giá vật t (cùng chơng trình Công ty) riêng cho vật t kho thay áp dụng chung cho toàn kho Do đó, việc phản ánh loại vật t thờng bị lẫn lộn, phản ánh sai giá trị xuất vào giá thành kỳ giá trị tồn kho II Tk 153 – c«ng dơng III TK 1542 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang TK 1542 đợc sử dụng để tập hợp chi phí dở dang hoạt động SXKD hoạt động kinh doanh KiÓm tra chi tiÕt chøng tõ xuÊt Mét sè chi phí sửa chữa lớn không nằm kế hoạch, cha có kế hoạch vốn phát sinh đà lâu treo TK 154 Doanh thu chi phí hoạt động sản xuất phụ hạch toán không phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán - Hợp đồng xây dựng Kiểm tra chi tiết yêu cầu xử lý dứt điểm Cha kiểm soát đợc số công cụ, dụng cụ thực tế xuất dùng, vào thời điểm cuối năm nhiều công cụ, dụng cụ không/cha sử dụng cha đợc nhập lại kho Kiểm tra chi tiết phơng pháp tính giá hàng tồn kho Kiểm tra chứng từ xuất, biên công cụ, dụng cụ Lu ý: XDCB tự làm chi phí vật t đợc hạch toán vào chi phí KD (còn doanh thu để ë s¶n xt phơ) Thđ tơc kiĨm tra chi tiết [Trong trờng hợp rủi ro chi tiết đợc xác định] Các thủ tục dới đợc thực trờng hợp rủi ro chi tiết đợc xác định, chúng cần đợc sửa đổi, bổ sung thêm nh theo đánh giá kiểm toán viên thủ tục đa chơng trình cha bao gồm hết sai sót tiềm tàng không đủ hớng dẫn cho việc kiểm tra chi tiết tài khoản nảy trờng hợp cụ thể kiểm toán Trong trờng hợp sai sót tiềm tàng thuộc sai sót nêu trên, tham khảo sửa đổi thủ tục kiểm tra chi tiết gợi ý Sau trả lời câu hỏi "Thủ tục kiểm toán chi tiết" "Kế hoạch kiểm toán tài khoản hàng tồn kho- 1824", tiến hành thủ tục bảng sau Các thủ tục kiểm toán tổng hợp 01 tham gia kiểm kê hàng tồn kho 02.kiểm tra việc phản ánh hàng tồn kho (phơng pháp bình quân gia quyền) 03 kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 04 kiểm tra việc hạch toán phản ánh hàng tồn kho 05 kiểm tra tính ghi chép kỳ hàng tồn kho 06 kiểm tra việc điều chỉnh số d hàng tån kho thùc tÕ 07 kiĨm tra sè d hµng tồn kho có liên quan đến pc điện lực địa phơng - 89 - Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thđ tơc kiĨm to¸n chi tiÕt 01 Tham gia kiểm kê hàng tồn kho (Xem thủ tục chi tiết 5431) 02 Kiểm tra việc phản ánh hàng tồn kho (phơng pháp BìNH QUÂN GIA QUYềN) A Thu thËp Danh mơc hµng tån kho chi tiÕt cuối kỳ (số lợng đà đợc kiểm kê KTV đơn vị): Kiểm tra tổng quát đối chiếu số tổng với sổ Đối chiếu số khoản mục lớn (hoặc vật t có giá trị lớn, thờng xuyên sử dụng) với chứng từ liên quan Đối chiếu khối lợng mặt hàng đà đợc kiểm kê KTV thẻ kho với khối lợng phản ánh Danh mục hàng tồn kho Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân đối chiếu với chứng từ phát sinh có liên quan Đối chiếu tổng số mặt hàng đà đợc kiểm kê phân loại theo nhóm hàng với Danh mục hàng tồn kho Tìm chứng hợp lý có khác biệt (thêm/bớt) số lợng mặt hàng Soát xét mặt hàng có số d âm bất thờng Tìm giải thích hợp lý mặt hàng B Sử dụng loại chứng từ tính ghi chép kỳ đ ợc thu thập trình kiểm kê nh hóa đơn mua hàng, hóa đơn bán hàng, phiếu nhâp/xuất hàng, thực bớc sau: Xác định xem khoản mục sau, đà đợc kiểm kê, có đợc phản ánh Danh mục hàng tồn kho không: 1.1 Các mặt hàng nhập trớc kiểm kê có đợc ghi chép vào trớc ngày báo cáo không ? 1.2 Các mặt hàng xuất sau kiểm kê có đợ ghi chép vào sau ngày báo cáo không ? Xác định xem khoản mục sau, không đợc kiểm kê, có phản ánh Danh mục hàng tồn kho không: 2.1 Các mặt hàng xuất trớc kiểm kê có đợc ghi chép vào trớc ngày báo cáo không ? 2.2 Các mặt hàng nhập sau kiểm kê có đợc ghi chép vào sau ngày báo cáo không ? C Chọn số mặt hàng danh mục hàng tồn kho theo phơng pháp chọn mẫu DTT (kết hợp với phán xét chủ quan có thể) thực bớc sau đây: (trong thực thủ tục này, KTV nên đánh giá kiểm soát hàng tồn kho đơn vị: thủ tục nhËp xt vËt t, thêi ®iĨm ghi nhËn nhËp xt, thống sổ sách thực tế tồn kho, đối chiếu số liệu phòng vật t - thủ kho - phòng kế toán, ) Đối chiếu khối lợng với chứng từ nhập kho gốc Kiểm tra giá trị cách nhân khối lợng với giá đơn vị Xác định giá trị hàng xuất cách kiểm tra chứng từ nhập gần đợc sử dụng để tính giá xuất, sau tính toán kiểm tra lại giá xuất (theo phơng pháp giá bình quân gia quyền phơng pháp mà C«ng ty sư dơng) 03 KiĨm tra viƯc lËp dù phòng giảm giá hàng tồn kho A Thu thập bảng tổng hợp đánh giá hàng tồn kho theo giá - 90 - Ngêi thùc hiÖn Tham chiÕu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thđ tơc kiĨm to¸n chi tiết thị trờng (nếu giá thị trờng thấp giá thực tế), phản ánh số đầu kỳ, cuối kỳ, phát sinh kỳ số dự phòng cuối kỳ Đối chiếu số dự phòng với sổ B Đánh giá tính hợp lý phơng pháp dự đoán Ban quản lý đà sử dụng để tính toán số dự phòng C Nếu phơng pháp tính toán số dự phòng Ban quản lý hợp lý, kiểm tra số đợc tính dự phòng tính lại số dự phòng D Nếu phơng pháp tính toán số dự phòng Ban quản lý không hợp lý, KTV cần tính theo phơng pháp kiểm toán xét xem liệu sô dự phòng khách hàng có nằm khoảng không Khi tính theo cách KTV, cần xem xét dựa số liệu nh: giá trị thị trờng khoản mục hàng đà tồn kho lâu, mặt hàng dự trữ lớn nhu cầu thị trờng, mặt hàng đà đợc đánh giá lại, độ lu chuyển hàng tồn kho, xu hớng doanh thu, khối lợng hàng chậm lu chuyển năm trớc, tỷ trọng doanh thu TSLĐ E Xét xem mặt hàng tồn kho chậm lu chuyển, hỏng hóc đợc phát trình kiểm kê (hoặc quan sát thực tế) có đợc phân loại, báo cáo liệt kê để lập dự phòng không F Đánh giá kết kiểm tra 04 Kiểm tra việc hạch toán phản ánh hàng tồn kho A Xét xem loại hàng tồn kho nh nguyên vật liệu, thành phẩm, CP SXKD dở dang có đợc phân loại phản ánh hợp lý không ? Đảm bảo hàng tồn kho đơn vị bao gồm hàng tồn kho chi nhánh Nếu hàng tồn kho chi nhánh phả ánh TK 138 cần điều chỉnh l¹i vỊ TK 152 tríc lËp BCTC KiĨm tra việc tập hợp chi phí SXKD DD đầu vào đà đầy đủ cha; kiểm tra tính hữu khoản chi phí này; kiểm tra việc phân bổ tính giá thành có Đảm bảo đánh giá số d dở dang cuối năm hợp lý Lu ý: thông thờng đơn vị hay phản ánh thiếu chi phí đầu vào chuyển chi phí sang chi phí kinh doanh B Xét xem sở hạch toán hàng tồn kho (FIFO, bình quân gia quyền ) có đợc thực đầy đủ hợp lý không ? C Xét xem số d sau có đợc ghi chép, phản ánh trình bày hợp lý không: hàng hóa nhập từ Công ty; dự phòng giảm giá hàng tồn kho, hàng tồn kho phi kinh doanh 05 KiĨm tra tÝnh ghi chÐp ®óng kú hàng tồn kho Chọn số nghiệp vụ nhập kho trớc sau ngày lập báo cáo 10 ngày đối chiếu số liệu phiếu nhập với báo cáo nhập kho sổ chi tiết hàng tồn kho Khẳng định nghiệp vụ đợc ghi chép kỳ hạch toán Đánh giá kết kiểm tra Chän mét sè c¸c nghiƯp vơ xt kho trớc sau ngày lập báo cáo 10 ngày đối chiếu số liệu phiếu xuất với báo cáo xuÊt - 91 - Ngêi thùc hiÖn Tham chiÕu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thđ tơc kiĨm toán chi tiết Ngời thực Tham chiếu kho doanh thu sổ chi tiết hàng tồn kho Khẳng định nghiệp vụ đợc ghi chép kỳ hạch toán Đánh giá kết kiểm tra 06 Kiểm tra việc điều chỉnh số d hàng tồn kho thực tế A Soát xét số ghi chép sổ với số d điều chỉnh sau kiểm kê thực tế Xem xét chất, giá trị khoản điều chỉnh giải thích Ban quản lý khoản điều chỉnh lớn, đồng thời xem xét xư lý bÊt thêng vỊ hµng tån kho quanh thêi ®iĨm lËp b¸o c¸o Tõ viƯc ®¸nh gi¸ bớc nói trên, xác định sở độ tin cậy phiếu nhập/xuất kho phát sinh ci kú B NÕu cã nh÷ng dÊu hiƯu chØ chắn có rủi ro số d hàng tồn kho phản ánh báo cáo cuối kỳ, trừ thực kiểm kê thực tế, KTV phải: Thảo luận với khách hàng cần thiết phải thực kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ; Nếu tin tởng vào việc ghi chép phiếu nhập/xuất kho sau đà đối chiếu với sổ cái, KTV cần thực thêm bớc kiểm tra ngày báo cáo hay sau kỳ báo cáo ®Ĩ ®¶m b¶o ®é tin cËy r»ng sè liƯu ph¶n ánh cuối kỳ hợp lý Kiểm tra số d hàng tồn kho quan hệ với công ty điện lực điện lực địa phơng khác A Yêu cầu đơn vị cung cấp xem xét chứng phản ánh nghiệp vụ nhập xuất vật t có liên quan đến Công ty Thu thập bảng tổng hợp khoản mục hàng tồn kho có liên quan đến đơn vị nêu Đối chiếu với sỉ c¸i B KiĨm tra c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh tới chứng từ chi tiết để đảm bảo nội dung kinh tế chúng phù hợp với việc ghi chép phản ánh sổ sách kế toán số lợng nh giá trị C Đánh giá tính hợp lý phản ánh trung thực ghi khoản mục hàng tồn kho báo cáo kế toán Công ty HN, sau xem xét lại Hồ sơ kiểm toán năm 2002 Công ty kiểm toán PWC tiến hành nhận thấy vấn đề ý kiến chấp nhận toàn phần mà công ty đa Cùng với thử nghiệm kiểm toán việc xem xét đánh giá trên, kiểm toán viên nhận định chấp nhận tính đắn số d khoản mục hàng tồn kho đầu năm tài 2003 §èi víi nguån vèn - 92 - Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Kiểm toán viên xem xét văn có liên quan đến viẹc tăng (giảm) vốn Công ty Do tính hữu nguồn vốn nên rủi ro nguồn vốn không cao Kiểm toán viên sử dụng phơng pháp phân tích để xem xu hớng biến động nguồn vốn có phù hợp với thay đổi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Công ty HN công ty liên doanh nên cần xem xét kỹ hơn, đặc biệt yếu tố vốn góp từ phía đối tác nớc Đối với khoản doanh thu, chi phí Kiểm toán viên đặc biệt trọng đến tính có thật tính đầy đủ khoản mục Rủi ro kiểm toán tăng lên không đánh giá thận trọng yếu tố bị ghi tăng, giảm doanh thu, chi phí Công ty HN: Doanh thu năm 2003 tăng mạnh so với năm 2002, nguyên nhân do: Tỷ lệ thuê phòng tăng từ 65% đến 76%; Các loại hình cung cấp dịch vụ khác tăng mạnh Kiểm toán viên tập trung kiểm tra chi tiết nguyên nhân doanh số bán bánh trung thu tăng lên bất thờng Kiểm toán viên tập trung kiểm tra chi tiết đa kết luận để lập Báo cáo kiểm toán Công ty BT: Doanh thu năm 2003 tăng gần gấp lần so với năm 2002, nhiên qua xem xét kiểm toán viªn nhËn thÊy thđ tơc ghi nhËn doanh thu, chi phí Công ty hợp lý - 93 - Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Ch¬ng III Bài học kinh nghiệm, kiến nghị đề xuất Nâng cao hiệu đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài năm 3.1 Tính tất yếu phảI nâng cao hiệu công tác đánh giá rủi ro kiểm toán năm 3.1.1 Yêu cầu hội nhập khu vực quốc tÕ ThÕ kû XXI lµ thÕ kû cđa héi nhËp phát triển Tiến trình đà diễn sâu rộng phạm vi toàn giới Trong thêi gian kh«ng xa, ViƯt Nam sÏ tham gia më cưa thÞ trêng theo híng héi nhËp AFTA, gia nhËp Tổ chức Thơng mại Thế giới (WTO) Việt Nam đà tham gia Hiệp định khung dịch vụ ASEAN (AFAS) ký năm 1995 thực vòng đàm phán, cam kết mở cửa dịch vụ bảo hiểm, kế toán, kiểm toán Đặc biệt, đà ký kết hiệp định thơng mại Việt Mỹ với Hoa Kỳ Hai bên cam kết áp dụng nguyên tắc chung Hiệp định thơng mại dịch vụ (GATS) WTO lĩnh vực kế toán, kiểm toán ViƯc héi nhËp sÏ ®a nỊn kinh tÕ ViƯt Nam đứng trớc hội thách thức Ngành kiểm toán Việt Nam phải đối mặt với cạnh tranh không nớc mà khu vực Thế giới Mặt khác, so nớc phát triển khu vực kiểm toán rÊt non trỴ, cha cã nhiỊu kinh nghiƯm vËy việc cạnh tranh gặp nhiều khó khăn Đối với tổ chức thơng mại giới WTO, cha thức vào ký kết tự hoá thơng mại, dịch vụ nhng phủ Việt Nam đà thông qua lịch trình hội nhập quốc tế lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm toán bao gồm giai đoạn là: - Giai đoạn I (2000-2005): giai đoạn chuẩn bị tiền đề cần thiết cho hội nhập, giai đoạn củng cố yếu tố môi trờng pháp lý điều kiện sở hạ tầng cần thiết khác để phát triển ngành dịch vụ kế toán, kiểm toán theo hớng hội nhập, đồng thời phải phù hợp với bối cảnh tình hình kinh tế níc Giai - 94 - Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 đoạn này, cho phép công ty kế toán, kiểm toán nớc tiếp tục đầu t, hoạt động Việt Nam, khuyến khích công ty, tổ chức nớc hợp tác, liên doanh với công ty tổ chức Việt Nam nhằm chuyển giao kỹ thuật thúc đẩy công ty nớc phát triển - Giai đoạn II (2006- 2010): giai đoạn củng cố hội nhập Đây thời kỳ tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp lý điều chỉnh hoạt động kế toán, kiểm toán Với tiền đề đà đợc xây dựng giai đoạn trên, tới giai đoạn này, chủ động tham gia vào tiến trình hội nhập Các dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam đợc cung cấp nớc ngoài, cá nhân công ty Việt Nam tham gia điều hành nắm giữ công ty kế toán, kiểm toán nớc ngoài, đồng thời cho phép công ty kế toán, kiểm toán đầu t vào Việt Nam - Giai đoạn III (2011-2020): giai đoạn hội nhập động ''Việt Nam sÏ héi nhËp hoµn toµn víi qc tÕ lĩnh vực kế toán, kiểm toán'' Trong xu đó, ngành kiểm toán Việt Nam phải nỗ lực không ngừng để hoàn thiện việc vận dụng đổi lý luận kiểm toán vào thực tiễn hoạt động nhằm phát triển vững khẳng định đợc vị trí thị trờng cạnh tranh VACO Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Sự tồn phát triển Công ty tách rời thành công uy tín nghề nghiệp đợc xây dựng sở việc vận dụng linh hoạt lý luận kiểm toán vào thực tiễn hoạt động Công ty Để vợt qua thách thức trình hội nhập tới, VACO cần nâng cao hiệu công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Nh vậy, chất lợng kiểm toán đợc nâng cao mà chi phí lại thấp, từ nâng cao tính cạnh tranh dịch vụ chất lợng kiểm toán 3.1.2 Chiến lợc phát triển Công ty Không nằm xu phát triển chung, VACO tích cực tự hoàn thiện Với việc cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu Việt Nam khu vực, VACO đà có chiến lợc phát triển lâu dài đặc biệt trọng tới việc tăng cờng chất lợng dịch vụ nâng cao trình độ nhân viên: - Công ty tiếp tục nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán, kế toán t vấn đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp, vợt lên mong đợi khách hàng nhân viên Công ty - Tăng cờng trình độ nhân viên, đẩy mạnh sách quốc tế hoá đội ngũ nhân viên, đảm bảo đáp ứng đợc yêu cầu đối tợng khách hàng - 95 - ... hữu hiệu nh đánh giá ban đầu kiểm toán viên Đánh giá rủi ro phát kiểm toán Báo cáo tài năm Với mức rủi ro kiểm toán định, sau đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên cần d? ??a... rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài năm đầu tiên, số d đầu năm 1.1.1- Kiểm toán Báo cáo tài năm chi phối rủi ro kiểm toán Báo cáo tài đợc doanh nghiệp lập trình bày cho ngời quan tâm Mặc d? ?... đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài năm Do đặc thù kiểm toán Báo cáo tài năm có nhiều khác biệt với kiểm toán cho khách hàng quen thuộc nên thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá rủi ro kiểm