đề tài đánh giá rủi ro trong công ty kiểm toán

LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh nước ta gia nhập WTO và thị trường chứng khoán rất cần thu hút sự tham gia của các nhà đầu tư nước ngoài, hệ thống kế toán và kiểm toán là một trong những trọng điểm cần được cải tiến không ngừng nhằm nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm pháp lý của các doanh nghiệp, bảo vệ quyền lợi hợp pháp của các nhà đầu tư và góp phần hơn nữa vào việc phát triển thi trường chứng khoán Việt Nam. Thực tế của nhiều nước kinh tế thị trường phát triển đã chứng minh, hoạt động của kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng là một nhu cầu tất yếu trong nền kinh tế thị trường. Nó không chỉ đảm bảo lợi ích cho các nhà đầu tư trong và ngoài nước, lợi ích của các chủ sở hữu vốn, chủ nợ và của chính bản thân doanh nghiệp mà còn giúp cho các cơ quan quản lý nhà nước và xã hội có được những thông tin kinh tế, tài chính trung thực từ các doanh nghiệp. Chính vì vậy, việc ra đời của tổ chức kiểm toán độc lập đầu tiên hoạt động tại Việt Nam từ năm 1991 đã đánh dấu bước phát triển ban đầu của lĩnh vực này và đồng thời đáp ứng đỏi hỏi trên. Trong môi trường toàn cầu, cần đảm bảo các quy định chuẩn mực và môi trường thực tế đáp ứng những kỳ vọng quốc tế ở mức cao nhất. Những chuẩn mực kiểm toán đầu tiên ra đời là nghị định 07/1994, 105/2004, tiếp theo là các nghị định 133 và 130 nhằm sửa đổi, bổ sung Nghị định 105 - PV về kiểm toán độc lập. Tuy nhiên, các chuyên gia cho rằng đây chính là thời điểm Việt Nam cần tích cực triển khai các nghị định đó thành một bộ luật hoàn chỉnh nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của các hoạt động kiểm toán tại Việt Nam. Và chuẩn mực số 330 “THỦ TỤC KIỂM TOÁN TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI RO” ra đời theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.đây là bằng chứng cho thấy việt nam ngày càng hoàn thiện mình trong lĩnh vực kiểm toán chuẩn bị cho sự phát triển bền vững. Mục đích của chuẩn mực này là quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản về việc đưa ra và thực hiện các thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính và các cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán báo cáo tài chính. tuy nhiên việc áp dụng như thế nào để phát huy tốt nhất ý nghĩa của chuẩn mực là một vấn đề mà mỗi công ty kiểm toán phải cân nhắc suy nghĩ. Do thời gian có hạn, e quyết định chọn nghiên cứu sự vận dụng chuẩn mực 330” thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro” với khoản mục hàng tồn kho vì hàng tồn kho là một khoản mục khá quan trọng khi kiểm toán báo cáo tài chính, nó chiếm tỷ trọng lớn trong tài sản của doanh nghiệp, thế nhưng việc kiểm toán và lập dự phòng cho khoản mục này không phải là một vấn đề đơn giản. Đó là lý do vì sao em chọn đề tài: THỰC TIỄN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 330 “THỦ TỤC KIỂM TOÁN TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI RO” ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KẾ TOÁN BẮC ĐẨU (PACO) MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Trong phạm vi chuyên đề này, người viết sẽ nghiên cứu: - Nội dung chuẩn mực kiểm toán 330” thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro” - Thực tiễn vận dụng chuẩn mực vào kiểm toán khoản mục hàng tồn kho PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Ðề tài được nghiên cứu dựa trên cơ sở các phương pháp phân tích tổng hợp, so sánh, rút ra các kết luận, nhận xét đánh giá trên nền tảng của các tư liệu sau: 1. Từ lý thuyết: - Các cơ sở lý luận từ sách giáo khoa và các tài liệu tham khảo khác trong và ngoài nước. - chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 330” ” thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro” đã ban hành. 2. Từ thực tế: - cách thức tiếp cận, tìm hiểu chuẩn mực mới của công ty kiểm toán - phương pháp vận dụng chuẩn mực khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho NỘI DUNG ĐỀ TÀI Đề tài gồm 4 phần: CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN & TƯ VẤN KẾ TOÁN BẮC ĐẨU (PACO) CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 330 “THỦ TỤC KIỂM TOÁN TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI RO” VẬN DỤNG CHO KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO CHƯƠNG 3: THỰC TIỄN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 330 “THỦ TỤC KIỂM TOÁN TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI RO” ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY ABC CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ QUÁ TRÌNH VẬN DỤNG VSA 330 “THỦ TỤC KIỂM TOÁN TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI RO” ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN & TƯ VẤN KẾ TOÁN BẮC ĐẨU (PACO) LỜI CẢM ƠN Do còn nhiều hạn chế về kinh nghiệm và chuyên môn nên bài viết của em còn nhiều thiếu sót. Kính mong nhận được sự góp ý từ quý thầy cô, và các anh chị trong công ty để bài viết em hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn PGS.TS. MAI THỊ HOÀNG MINH cùng các anh chị trong công ty TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN & TƯ VẤN KẾ TOÁN BẮC ĐẨU (PACO) CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN & TƯ VẤN KẾ TOÁN BẮC ĐẨU (PACO) 1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của PACO Đầu những năm 90,nước ta từng bước chuyển sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Cùng với sự ra đời của Luật đầu tư nước ngoài ban hành tại Việt Nam ngày 12/11/1996, Việt Nam thực sự trở thành điểm đầu tư đầy hứa hẹn đối với các nhà đầu tư nước ngoài. Cùng với lượng vốn đầu tư khổng lồ ồ ạt đổ vào thị trường Việt Nam là nhu cầu rất lớn đối với hoạt động kiểm toán. Yêu cầu đặt ra đối với hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính của đơn vị là phải thể hiện những thông tin trung thực và hợp lý về hoạt động của công ty nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý của Nhà nước đối với các doanh nghiệp. Thêm vào đó là sư ra đời của thị trường chứng khoán càng làm tăng thêm nhu cầu đối với các hoạt động kiểm toán. Đáp ứng nhu cầu đó, các công ty kiểm toán ra đời. Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và tư vấn kế toán Bắc đẩu (PACO) được thành lập ngày 12/04/2001 theo Giấy chứng nhận đăng ký số 4102004517 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp, là một trong số đó. Qua 8 năm hoạt động, hiện nay Công ty có văn phòng giao dịch đặt tại 30 Hoa Cúc phường 7, quận Phú Nhuận, TP.Hồ Chí Minh. Quá trình hoạt động của công ty trong 8 năm qua rất tốt, thể hiện ở sự mở rộng quy mô, tăng cường đội ngũ nhân viên nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường. Hiện nay Công ty Bắc Đẩu đang là đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn kế toán cho hơn 300 doanh nghiệp, hầu hết là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đang kinh doanh tại Việt Nam. Số lượng khách hàng không ngừng gia tăng theo thời gian chính là minh chứng cho uy tín và chất lượng của dịch vụ kiểm toán do Công ty cung cấp. 1.2 Các dịch vụ Công ty cung cấp Công ty PACO là công ty thực hiện các dịch vụ về kiểm toán chủ yếu là kiểm tóan Báo cáo tài chính, và các dịch vụ tư vấn về nghiệp vụ kế toán. 1.2.1 Dịch vụ kiểm toán _Kiểm toán báo cáo tài chính _ Kiểm toán vốn đầu tư _ Kiểm toán chi phí xây dựng cơ bản 1.2.2 Tư vấn kế toán _Tư vấn lập, ghi chép, lưu trữ chứng từ, sổ kế toán, lập báo cáo thuế, báo cáo tài chính quý, năm. _ Tư vấn và hỗ trợ các doanh nghiệp trong việc xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý và các quy định theo chế độ kế toán Việt Nam. _ Tư vấn và trợ giúp các doanh nghiệp chuyển đổi báo cáo tài chính được lập theo chế độ kế toán Việt Nam sang hình thức phù hợp với nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận. _ Cài đặt và sử dụng phần mềm kế toán 1.2.3 Tư vấn thuế PACO xác định thuế là vấn đề hết sức quan trọng và là mối quan tâm hàng đầu của doanh nghiệp. dịch vụ tư vấn thuế của công ty mang lại hiệu quản cao cho khách hàng nhờ sự kết hợp giữa kinh nghiệm bản thân với sự am hiểu pháp luật thuế của nhân viên tư vấn. các dịch vụ thuế do công ty cung cấp gồm có: _Thuế nhà thầu _Lập hồ sơ kê khai , quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, lập tờ khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân,… _Tư vấn các loại thuế khác 1.3 Các khách hàng chủ yếu của Công ty Khách hàng chủ yếu của Công ty là các công ty nước ngoài đang họat động tại Việt Nam trong các khu công nghiệp, khu chế xuất chủ yếu ở thành phố Hồ Chí Minh và các tỉnh lân cận với thành phố như Đồng Nai, Bình Dương 1.4 Cơ cấu tổ chức PACO được tổ chức tương đối đơn giản như sau: BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH BỘ PHẬN KẾ TOÁN GIÁM ĐỐC BỘ PHẬN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN 1.5 Mục tiêu và phương hướng hoạt động 1.5.1 Mục tiêu Cung cấp các loại hình dịch vụ kiểm toán và tư vấn kế toán cho khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế. Không ngừng nâng cao uy tín, chất lượng và số lượng khách hàng đồng thời tăng tính cạnh tranh của mình trước sự ra đời ngày càng nhiều công ty kiểm toán. Từ đó mở rộng quy mô, thị trường hoạt động của công ty trên khắp địa bàn cả nước. 1.5.2 Phương hướng hoạt động trong tương lai Về công tác đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn và đạo đức kiểm toán viên: thông qua chiến lược đào tạo chuyên sâu, nâng cao hiệu quả các chương trình huấn luyện, đào tạo… nhằm đáp ứng được các tiêu chuẩn hành nghề kiểm toán viên theo Nghị định/CP ban hành ngày 30/3/2004. Về công tác quản lý: nâng cao năng lục quản lý, khả năng lãnh đạo trong nội bộ các phòng ban, từ đó đảm bảo khả năng hoạt động đáp ứng nhu cầu khách hàng, cũng như đảm bảo sự phát triển bền vững trong quá trình xây dựng mở rộng qui mô doanh nghiệp sau này. Về kế hoạch kinh doanh: hoàn thành với chất lượng cao các hợp đồng đã ký kết, tăng cường công tác ngoại giao, quảng bá, tiếp thị khách hàng để mở rộng thị trường, tiếp tục xây dựng các qui trình kiểm toán thống nhất nhằm đảm bảo phù hợp với sự thay đổi trong chuẩn mực kế toán, kiểm toán, các thông tư, nghị định mới được ban hành. Trên cơ sở đề ra những mục tiêu và phương hướng hoạt động như vậy, công ty kiểm toán Bắc Đẩu không ngừng nổ lực tiến lên phía trước, mở rộng qui mô cũng như tăng cường chất lượng để ngày càng có thể đáp ứng nhu cầu cho nhiều khách hàng hơn với chất lượng tốt hơn từ đó tạo dựng uy tín ngày càng cao cho cộng đồng kiểm toán Việt Nam. CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 330 “THỦ TỤC KIỂM TOÁN TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI RO” VẬN DỤNG CHO KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO 2.1 Khái niệm chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán của nhiều nước đã được hình thành từ đầu thế kỷ 20 dưới hình thức sơ khai là những ấn phẩm hướng dẫn về các thủ tục kiểm toán do tổ chức nghề nghiệp ban hành. Đến năm 1948, Hiệp hội kế toán công chứng Hoa Kỳ bắt đầu ban hành các chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận phổ biến. sau đó, chuẩn mực kiểm toán ở nhiều quốc gia khác cũng lần lượt được ban hành. Chuẩn mực kiểm toán là quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc và thủ tục kiểm toán làm cơ sở để kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán thực hiện kiểm toán và làm cơ sở kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán. Nói cách khác, chuẩn mực kiểm toán là những nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ và việc xử lý các mối quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm toán. Hiểu theo nghĩa rộng, chuẩn mực kiểm toán bao gồm cả những hướng dẫn và giải thích về các nguyên tắc cơ bản để kiểm toán viên có thể áp dụng trong thực tế, cũng như để đo lường và đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán. ở Việt Nam, Bộ Tài Chính là cơ quan chịu trách nhiệm soan thảo và ban hành các chuẩn mực kiểm toán, Bộ Tài Chính xác định ba nguyên tắc xây dựng chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam là: - Dựa trên cơ sở các chuẩn mực quốc tế về kế toán, chuẩn mực quốc tế về kiểm toán của IAFC - Phù hợp với điều kiện phát triển của Việt Nam - Đơn giản, rõ ràng và tuân thủ các quy định về thể thức ban hành văn bản pháp luật Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được dựa trên chuẩn mực kiểm toán quốc tế về kiểm toán và được điều chỉnh phù hợp với đặc điểm riêng của Việt Nam đã giúp cho tiền trình xây dựng đất nước. 2.2 Giới thiệu chuẩn mực kiểm toán số 330 “Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro” 2.2.1 Khái niệm Chuẩn mực kiểm toán số 330 “Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro” là chuẩn mực kiểm toán ban hành theo quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2005 của bộ trưởng bộ tài chính. Chuẩn mực là những quy định hướng dẫn và giải thích các nguyên tắc giúp kiểm toán viên phát hiện rủi ro có sai soát trọng yếu trong báo cáo tài chính và các thử nghiệm để tìm ra các sai soát đó. Chuẩn mực này áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài chính và được vận dụng cho kiểm toán thông tin tài chính khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán. 2.2.2 Mục đích của chuẩn mực Mục đích của chuẩn mực này là quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản về việc đưa ra và thực hiện các thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính và các cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán báo cáo tài chính. [...]... trong 3 đợt kiểm toán Khi kiểm toán viên đã xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu là rủi ro quan trọng và kiểm toán viên dự định tin cậy vào tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro có sai sót trọng yếu này thì kiểm toán viên sẽ phải thu thập bằng chứng kiểm toán về tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát từ các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện trong giai... mục không có thay đổi trong kỳ hiện tại Theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán số 500 “Bằng chứng kiểm toán , nếu kiểm toán viên có kế hoạch sử dụng bằng chứng kiểm toán thu thập được từ thử nghiệm cơ bản trong giai đoạn kiểm toán trước đây, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán trong suốt giai đoạn hiện tại để xây dựng được mối quan hệ liên tục giữa các bằng chứng kiểm toán 2.2.2.2.2.1 Phạm... dẫn liệu Nếu kiểm toán viên đánh giá có sai sót trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu, kể cả khi rất kỳ vọng về tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán vẫn phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp về sự vận hành có hiệu quả của hoạt động kiểm soát tại các thời điểm liên quan trong suốt quá trình kiểm toán Đoạn 41-46... các hoạt động kiểm soát liên quan đang được đơn vị được kiểm toán áp dụng Khi kiểm tra tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát, kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng kiểm toán về sự vận hành hiệu quả của hoạt động kiểm soát này trong suốt thời kỳ kiểm toán Thử nghiệm này bao gồm việc thu thập bằng chứng kiểm toán về hoạt động kiểm soát tại các thời điểm liên quan trong suốt giai đoạn kiểm toán; mức độ... giai đoạn kiểm toán giữa kỳ Ví dụ, có thể phải thu thập thêm bằng chứng kiểm toán bổ sung bằng cách kiểm tra tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát ở giai đoạn còn lại hay kiểm tra công tác giám sát hoạt động kiểm soát của đơn vị được kiểm toán Nếu kiểm toán viên có kế hoạch sử dụng bằng chứng kiểm toán về tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát thu thập được từ các cuộc kiểm toán trước đó, kiểm toán viên...2.2.2 Nội dung chuẩn mực kiểm toán số 330 2.2.2.1 Phương pháp tiếp cận tổng quát Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần đưa ra phương pháp tiếp cận tổng quát để xác định rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Phương pháp tiếp cận tổng quát đòi hỏi kiểm toán viên cần giữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Theo đó, thái độ hoài nghi... lập báo cáo tài chính của đơn vị và các rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan Nếu kiểm toán viên đã xác định ra rủi ro có sai sót trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu là rủi ro quan trọng thì kiểm toán viên sẽ phải thực hiện các thử nghiệm cơ bản để xử lý rủi ro này Ví dụ, nếu kiểm toán viên nhận thấy Ban Giám đốc chịu nhiều sức ép phải đạt được các mục tiêu lợi nhuận thì có thể có rủi ro là Ban Giám đốc sẽ... toán bổ sung Kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể thay đổi nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán Ví dụ: Việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản vào giai đoạn cuối kỳ thay vì vào giai đoạn giữa kỳ Hiểu biết của kiểm toán viên về môi trường kiểm soát của đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Môi trường kiểm soát hiệu... chứng kiểm toán về tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát thu thập được từ các cuộc kiểm toán trước đây, nếu sẽ sử dụng, khoảng thời gian thích hợp trước khi thực hiện kiểm tra lại một hoạt động kiểm soát, kiểm toán viên cần cân nhắc: a) Mức độ hiệu quả của các yếu tố khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ, kể cả môi trường kiểm soát, công tác giám sát các hoạt động kiểm soát và quy trình đánh giá rủi ro. .. cuộc kiểm toán trước đây là phù hợp, kiểm toán viên sẽ phải kiểm tra tính hiệu quả của những hoạt động kiểm soát này ở từng cuộc kiểm toán Yêu cầu này nhằm tránh khả năng kiểm toán viên có thể sử dụng phương pháp kiểm toán trình bày ở đoạn 43 với toàn bộ hoạt động kiểm soát mà kiểm toán viên dự kiến tin cậy, nhưng chỉ kiểm tra hoạt động kiểm soát này ở một giai đoạn kiểm toán riêng rẽ mà không kiểm . chuẩn mực kiểm toán số 330 “Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro 2.2.1 Khái niệm Chuẩn mực kiểm toán số 330 “Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro là chuẩn mực kiểm toán ban. thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính và các cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán báo cáo tài chính. 2.2.2 Nội dung chuẩn mực kiểm toán số. chọn đề tài: THỰC TIỄN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 330 “THỦ TỤC KIỂM TOÁN TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI RO ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KẾ TOÁN