150 Tổ chức công tác kế toán tài sản cố định tại Công ty cổ phần may Thăng Long

150 Tổ chức công tác kế toán tài sản cố định tại Công ty cổ phần may Thăng Long

Lời mở đầu

Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thốngcông cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điềuhành và kiểm soát các hoạt động kinh tế Với t cách là công cụ quản lý kinh tếtài chính, kế toán là một lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính,

đảm nhiệm hệ thống tổ chức thông tin có ích cho các quyết định kinh tế Vìvậy, kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ với hoạt động tài chínhNhà nớc, mà còn vô cùng cần thiết và quan trọng với hoạt động tài chínhdoanh nghiệp

Hạch toán kế toán nói chung và hạch toán kế toán phần hành TSCĐ nóiriêng đều không ngoài mục đích bảo toàn và phát triển vốn kinh doanh củaDoanh nghiệp TSCĐ là một bộ phận vốn của Doanh nghiệp thể hiện dới hìnhthái t liệu lao động hay các khoản chi phí đã chi ra (có đủ tiêu chuẩn qui định

về giá trị và thời gian để ghi nhận là TSCĐ) nhằm thực hiện các nhiệm vụ sảnxuất kinh doanh Đối với các doanh nghiệp sản xuất, đơn vị cơ sở của nềnkinh tế quốc dân, nơi tạo ra của cải vật chất và tích luỹ cho xã hội thì TSCĐ là

bộ phận quan trọng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số vốn đầu t, thể hiện trình

độ công nghệ, năng lực và thế mạnh của doanh nghiệp trong việc mở rộng vàphát triển sản xuất

Việc mở rộng quy mô sản xuất, đầu t trang thiết bị mới, những TSCĐtiên tiến, hiện đại, nâng cao hiệu quả trong quá trình sử dụng TSCĐ góp phầntăng cờng hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh là mối quan tâm hàng

đầu của từng doanh nghiệp Và đây cũng là mối quan tâm chung của toàn bộcác doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế Điều đó đặt ra yêu cầu đối vớicông tác quản ly TSCĐ ngày càng cao và nhất thiết phải tổ chức tốt công táchạch toán kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp

Tổ chức tốt công tác TSCĐ trong doanh nghiệp có ý nghĩa vô cùng quantrọng, nếu tăng cờng công tác quản ly và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp cóhiệu quả điều này sẽ góp phần nâng cao hiệu suất sử dụng TSCĐ, tăng đợcnăng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm -> tăng đợc sức cạnh tranh của

sản phẩm trên thị trờng thu hồi nhanh vốn đầu t để tiếp tục mở rộng sảnxuất, đổi mới trang thiết bị sản xuất.

Không nằm ngoài mục đích đó, Công ty cổ phần may Thăng Long hiệnnay cũng đang phải nghiên cứu, tìm tòi các giải pháp tốt nhất để quản lý vànâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ, tiết kiệm chi phí sản xuất, tạo ra đợc cácsản phẩm có chất lợng cao, giá thành hạ đảm bảo cho công ty có một vị thếvững chắc trong điều kiện cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trờng

Trong thời gian thực tập tại Công ty cổ phần may Thăng Long, nhận biết

đợc tầm quan trọng của phần hành kế toán này cùng với sự giúp đỡ tận tìnhcủa các cô, các bác và các anh chị tại công ty và sự hớng dẫn tận tình của giáoviên hớng dẫn, TS Phạm Thanh Bình nên em đã đi sâu nghiên cứu và chọn đềtài:

Tổ chức công tác kế toán tài sản cố định tại Công ty cổ phần may

a

Thăng Long”

Chuyên đề tốt nghiệp này gồm 3 chơng:

Chơng I: Những lý luận cơ bản về kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp sản

xuất

Chơng II: Thực trạng kế toán TSCĐ tại công ty cổ phần may Thăng Long Chơng III: Đánh giá chung và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện

công tác kế toán TSCĐ tại công ty cổ phần may Thăng Long

Do trình độ còn hạn chế, thời gian thục tập không nhiều nên bài viết nàykhông thể không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong đợc sự quan tâm vàgóp y của các thầy cô về nội dung cũng nh hình thức để bài viết của em đợchoàn chỉnh và đầy đủ hơn

Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Phạm Thanh Bình hớng dẫn và cácthầy cô giáo trong bộ môn kế toán cùng các cán bộ kế toán của Công ty đãnhiệt tình hớng dẫn và giúp đỡ em hoàn thành bài viết này

Chơng I Những lý luận cơ bản về kế toán tàI sản cố

định trong doanh nghiệp sản xuất

I Một số vấn đề cơ bản về tài sản cố định

1 Khái niệm, vị trí và vai trò của TSCĐ trong doanh nghiệp sản xuất

1.1 Khái niệm về tài sản cố định

Tài sản cố định là những t liệu lao động chủ yếu và những tài sản khác cógiá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Và khi tham gia vào quá trình sản xuấtkinh doanh TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phầnvào chi phí kinh doanh

Theo hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp mới đợc ban hành và công

bố, cụ thể là theo chuẩn mực kế toán số 03, tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ đợc qui

định nh sau:

- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản

đó

- Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy

- Thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (hiện nay là từ10.000.000đ trở lên)

1.2 Vị trí của TSCĐ trong doanh nghiệp sản xuất

Đối với 1 doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì TSCĐ có một vị trí cực

kỳ quan trọng hay nói cách khác TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật quan trọng

và có ý nghĩa to lớn đối với doanh nghiệp sản xuất cũng nh toàn bộ nền kinh

tế quốc dân Cải tiến, hoàn thiện, đổi mới và sử dụng có hiệu quả TSCĐ là mộttrong những nhân tố quyết định sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệpnói riêng và đối với nền kinh tế đất nớc nói chung

1.3 Vai trò của TSCĐ

Trong quá trình sản xuất kinh doanh là quá trình kết hợp giữa 3 yếu tố cơbản là: lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động TSCĐ là một bộ phậnquan trọng và chủ yếu trong phần t liệu lao động trong doanh nghiệp, nó cóvai trò đặc biệt quan trọng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp

2 Đặc điểm của tài sản cố định

Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh TSCĐ có các đặc điểmchủ yếu sau:

- TSCĐ có giá trị lớn (tuỳ theo mức quy định của mỗi nơi và mỗi thời kỳkhác nhau) thời gian sử dụng dài và nó tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuấtkinh doanh nhng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất và đặc tính sử dụng ban

đầu

- Giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần và chuyển dần từng phần vào chi phísản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Song giá trị của nó lại chuyển dịchdần từng phần vào giá trị sản phẩm sản xuất ra

- TSCĐ giữ nguyên hình thái biểu hiện vật chất và tính chất lý hoá của nótrong suốt quá trình sử dụng

- TSCĐ chỉ hoàn thành một vòng luân chuyển khi thu hồi đợc tất cả giátrị đầu t ban đầu vào TSCĐ

Do có những đặc điểm trên nên vấn đề quản lý TSCĐ là hết sức quantrọng để đáp ứng hết các yêu cầu quản lý kế toán TSCĐ phải thực hiện tốt cácnhiệm vụ sau đây:

 Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời đầy đủ về số lợng, hiện trạng vàgiá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng, giảm và di chuyển TSCĐ trong nội bộdoanh nghiệp

 Tính toán và phân bổ số trích khấu hao TSCĐ tính vào các đối tợngchịu chi phí và việc thu hồi, sử dụng nguồn vốn khấu hao

 Tham gia lập kế hoạch sửa chữa, dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ vàkiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sửa chữa, tính toán chính xác chi phí sửachữa thực tế khi công việc sửa chữa hoàn thành

Tham gia tổ chức kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ

3 Phân loại tài sản cố định

Trong doanh nghiệp sản xuất, TSCĐ rất đa dạng về số lợng, chủng loại

Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ cần thiết phải phânloại TSCĐ Phân loại TSCĐ còn phản ánh tính chất quy mô sản xuất củadoanh nghiệp và phục vụ yêu cầu quản lý tài sản

Thông thờmg TSCĐ đợc phân loại theo những tiêu thức sau:

3.1 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu.

Căn cứ vào quyền sở hữu đối với TSCĐ thì TSCĐ của doanh nghiệp đợcchia thành

- TSCĐ tự có là những TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm, hình thành từnguồn vốn Ngân sách cấp hoặc cấp trên cấp, bằng nguồn vốn vay, nguồn vốnliên doanh, các quỹ của doanh nghiệp và các TSCĐ đợc quyên tặng, viện trợkhông hoàn lại

- TSCĐ thuê ngoài là những TSCĐ của doanh nghiệp hình thành do việcdoanh nghiệp đi thuê sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồngthuê TSCĐ

TSCĐ thuê ngoài lại chia thành:

 TSCĐ thuê tài chính là những TSCĐ doanh nghiệp thuê sử dụng trongthời gian dài và có quyền kiểm soát, sử dụng chúng theo các điều khoản củahợp đồng thuê TSCĐ dài hạn Theo thông lệ, chuẩn mực quốc tế về kế toán thìTSCĐ đợc gọi là thuê tài chính nếu thoả mãn đợc một trong bốn điều kiện sau: + Quyền sở hữu TSCĐ thuê đợc chuyển cho bên đi thuê khi hếthạn hợp đồng

+ Hợp đồng cho phép bên đi thuê đợc lựa chọn mua TSCĐ thuêvới giá thấp hơn giá trị thực tế của TSCĐ thuê tại thời điểm mua lại

+ Thời hạn thuê theo hợp đồng ít nhất phải bằng 3/4 thời gianhữu dụng ứơc tính của TSCĐ thuê

+ Gía trị hiện tại của khoản chi theo hợp đồng thuê ít nhất phảIbằng 90% giá trị của TSCĐ thuê

 TSCĐ thuê hoạt động là những TSCĐ thuê mà không thoả mãn bất cứ

điều khoản nào của hợp đồng thuê tài chính Đối với các TSCĐ thuê hoạt độngdoanh nghiệp chỉ có quyền sử dụng mà không có quyền định đoạt Doanhnghiệp chỉ phải trả chi phí đi thuê mà không phải tính khấu hao

Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu có tác dụng trong việc quản lý và tổchức kế toán phù hợp với từng loại TSCĐ theo nguồn hình thành để có giảipháp nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ trong quá trình sản xuất kinh doanh

không chỉ với những TSCĐ đi thuê mà cả những TSCĐ tự có của doanhnghiệp

3.2 Phân loại TSCĐ theo hình thức biểu hiện.

Theo cách phân loại này, toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp đợc chia thành

2 loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

- TSCĐ hữu hình là những t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất(tuỳ từng đơn vị TSCĐ có thể là kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồmnhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năngnhất định) Có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu

kỳ sản xuất kinh doanh nhng vãn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nh:nhà xởng, máy móc thiết bị…

- TSCĐ vô hình là những tài sản không có thực thể hữu hình thể hiện mộtlợng giá trị đã đợc đầu t có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp nh: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí về sửdụng đất, chi phí về bằng phát minh sáng chế…

Với cách phân loại này giúp cho nhà quản lý có một cách nhìn tổng thể

về cơ cấu đầu t của doanh nghiệp Đây là một căn cứ rất quan trọng để xâydựng các quyết định đầu t hoặc điều chỉnh phơng hớng đầu t phù hợp với tìnhhình thực tế Ngoài ra với cách phân loại này còn giúp doanh nghiệp có biệnpháp quản lý tài sản, tính toán khấu hao khoa học và hợp lý với từng loại tàisản của đơn vị

3.3 Phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng.

- TSCĐ dùng trong mục đích kinh doanh: Là những TSCĐ dùng tronghoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản và hoạt động sản xuất kinh doanh phụcủa doanh nghiệp

- TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi sự nghiệp, an ninh quốc phòng

- Các TSCĐ chờ xử lý

Phân loại TSCĐ theo cách này giúp các doanh nghiệp nắm đợc tình hình

sử dụng TSCĐ, từ đó có các giải pháp huy động TSCĐ vào sản xuất kinhdoanh

3.4 Phân loại TSCĐ theo đặc trng kĩ thuật(công dụng kinh tế)

- Nhà cửa vật kiến trúc: Là những TSCĐ của doanh nghiệp đợc hìnhthành sau quá trình thi công xây dựng nh nhà xởng, trụ sở làm việc, nhà kho,hàng rào…

- Máy móc thiết bị: Là toàn bộ các máy móc thiết bị dùng trong hoạt

động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nh máy móc thiết bị động lực,máy công tác, thiết bị chuyên dùng, những máy móc đơn lẻ

- Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Là các loại phơng tiện vận tải

nh phơng tiện đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ….và các thiết bị truyền dẫn nh hệthống điện, hệ thống thông tin, băng tải…

- Thiết bị dụng cụ quản lý: Là những thiết bị dụng cụ dùng cho công tácquản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nh máy vi tính, thiết

bị điện tử, thiết bị dụng cụ đo lờng……

- Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm: Gồm các loạicây lâu năm( chè, cà phê, cao su… ), súc vật làm việc(trâu, bò, ngựa….), vàsúc vật cho sản phẩm(trâu, bò sữa, gà….)

- Các loại TSCĐ khác: Là toàn bộ các loại TSCĐ cha liệt kê vào năm loạitrên nh tác phẩm nghệ thuật, tranh ảnh

3.5 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành.

- TSCĐ hình thành từ nguồn vốn đợc cấp(Ngân sách, cấp trên cấp)

- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn vay

- TSCĐ hình thành từ nguồn vốn tự bổ sung của đơn vị

- TSCĐ nhận góp vốn liên doanh, liên kết với các đơn vị khác

Với cách phân laọi này chỉ rõ nguồn hinh thành các tài sản, từ đó có kếhoạch bù đắp bảo toàn các nguồn vốn bằng các phơng pháp thích hợp, đồngthời là căn cứ để phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp vững chắc haymang tính phụ thuộc vào các đơn vị khác

II Đánh giá tàI sản cố định

Đánh giá TSCĐ là biểu hiện giá trị TSCĐ bằng tiền theo những nguyêntắc nhất định, đánh giá TSCĐ là điều kiện cần thiết để hoạch toán TSCĐ, tríchkhấu hao và phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp Ngoài ra

đánh giá TSCĐ là việc xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ theo những nguyêntắc nhất định Gía trị ghi sổ của TSCĐ đợc thể hiện qua các chỉ tiêu: nguyêngiá và giá trị còn lại.

1 Đánh giá theo nguyên giá TSCĐ

Nguyên giá là toàn bộ chi phí bình thờng và hợp lý mà các doanh nghiệpphải bỏ ra để có TSCĐ tính đến thời điểm đa TSCĐ đó vào trạng tháI sẵn sàng

sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp đợc hình thành từ các nguồn khác nhau, do

đó nguyên giá TSCĐ trong từng trờng hợp đợc tính nh sau:

1.1 TSCĐ do mua sắm:

Nguyên giá TSCĐ do mua sắm bao gồm giá mua thực tế phải trả (ghitrên hoá đơn đã trừ các khoản chiết khấu, giảm giá), các khoản thuế(khôngbao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đếnviệc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh các chi phí chuẩn bị mặtbằng, lắp đặt chạy thử, vận chuyển bốc xếp….(trừ (-) các khoản thu hồi về sảnphẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trựctiếp khác trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGTtheo phơng pháp khấu trừ thì giá mua là giá cha có thuế GTGT Còn nếudoanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT và TSCĐmua về sử dụng cho hoạt động phúc lợi, sự nghiệp, dự án, cho hoạt độngSXKD những mặt hàng không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thì giá mua làgiá có thuế GTGT

Trờng hợp TSCĐ mua trả chậm, trả góp thì nguyên giá TSCĐ mua sắmlà: giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng các khoản thuế (không baogồm các khoản thuế đợc hoàn lại) các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ratính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh chi phí vậnchuyển, bốc dỡ…khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậmvà giá mua trả tiềnngay đợc hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi sốchênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá của TSCĐ hữu hình theo quy định vốnhoá chi phí lãi vay

1.2 TSCĐ tự xây dựng chế tạo

Nguyên giá TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế là giá thành thực tế của TSCĐ

tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử Nếu doanh nghiệpdùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá làchi phí sản xuất cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đa TSCĐ vàotrạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trờng hợp này, mọi khoản lãi nội bộ không

đợc tính vào nguyên giá của các tài sản đó Các chi phí không hợp lý nhnguyên vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác vợt quá mứcbình thờng trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế không đợc tính vào nguyêngiá TSCĐ

Trong trờng hợp TSCĐ do đầu t xây dựng cơ bản theo phơng thức giaothầu: Đối với TSCĐ hình thành do đầu t xây dựng theo phơng thức giao thầu,nguyên giá là giá quyết toán công trình đầu t xây dựng, các chi phí liên quantrực tiếp khác và lệ phí trớc bạ (nếu có)

Trờng hợp TSCĐ là nhà cửa vật, kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đấtthì giá trị quyền sử dụng đất phải đợc xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐvô hình

1.3 TSCĐ thuê tài chính

Trờng hợp đi thuê TSCĐ theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ

đợc xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán” thuê tài sản ”

1.4 TSCĐ mua dới hình thức trao đổi

Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ không tơng

tự hoặc tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, hoặcgiá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặctơng đơng tiền trả thêm hoặc thu về

Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ tơng tự,hoặc có thể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tơng tự( tài sản tơng tự là tài sản có công dụng tơng tự, trong cùng lĩnh vực kinhdoanh và có giá trị tơng đơng ) Trong cả 2 trờng hợp không có bất kỳ khoản

lãi hay lỗ nào đợc ghi nhận trong quá trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận

về đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi

1.5 TSCĐ tăng từ các nguồn khác.

Trờng hợp nhận TSCĐ của đơn vị khác góp vốn liên doanh: Nguyên giácủa TSCĐ là giá thoả thuận do hợp đồng liên doanh định, cộng thêm các chiphí phát sinh trớc khi sử dụng ( nếu có )

Đối với TSCĐ đợc cấp: Nguyên giá là giá ghi trong aBiên bản bàn giaoTSCĐ” của đơn vị cấp cộng với chi phí lắp đặt chạy thử nếu có

Nguyên giá TSCĐ đợc tài trợ, biếu tặng đợc ghi nhận ban đầu theo giá trịhợp lý ban đầu Trờng hợp không ghi nhận theo giá trị ban đầu thì doanhnghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) các chi phí liên quan trựctiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá có tác dụng trong việc đánh giá nănglực, trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật, quy mô vốn đầu t ban đầu củadoanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở cho việc tính khấu hao, theo dõi tình hìnhthu hồi vốn đầu t

Nguyên giá TSCĐ không thay đổi trong suốt quá trình sử dụng và thờigian tồn tại của chúng, trừ các trờng hợp sau:

- Đánh giá lại TSCĐ theo chủ trơng của Nhà nớc

- Cải tạo, nâng cấp làm tăng năng lực hoạt động và kéo dài tuổi thọ củaTSCĐ

- Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ

2 Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại

Gía trị còn lại của TSCĐ đợc xác định theo công thức:

Giá trị còn lại của TSCĐ= Nguyên giá TSCĐ -Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ đợc lấy theo số trong sổ kế toán sau khi đã tính đếncác chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu

Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá lại thì giá trị còn lại của TSCĐ

đợc điều chỉnh theo công thức sau:

Giá trị còn lại của

TSCĐ sau khi

= Giá trị còn lại của TSCĐ trớc

x Gía trị đánh giá lại của TSCĐ

Nguyên giá cũ của TSCĐ

đánh giá lại khi đánh giá lại

Trong thực tế ngời ta thờng dùng nguyên giá (giá ban đầu) của TSCĐ làcơ sở để tính và trích khấu hao và để ghi trong bảng CĐKT của doanh nghiệpcũng nh để tính chi phí sản xuất và xác định thuế thu nhập doanh nghiệp củadoanh nghiệp Do vậy, các doanh nghiệp không đợc tự ý thay đổi nguyên giáTSCĐ mà chỉ đợc thay đổi trong các trờng hợp sau:

- Đánh giá lại TSCĐ

- Xây dựng, trang bị thêm cho TSCĐ

- Cải tạo, nâng cấp làm tăng năng lực và kéo dài thời gian hữu dụng củaTSCĐ

- Tháo dỡ bớt một số bộ phận làm giảm giá trị TSCĐ

III Kế toán TSCĐ TRONG DOANH NGHIệP

1 Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ

1.1 Kế toán chi tiết TSCĐ ở địa điểm sử dụng, bảo quản

Để quản lý, theo dõi TSCĐ theo địa điểm sử dụng ngời ta mở” Sổ TSCĐtheo đơn vị sử dụng ” cho từng đơn vị, bộ phận sử dụng Sổ này dùng để theodõi tình hình tăng, giảm TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng tại đơn vị trên cơ

sở các chứng từ gốc về tăng, giảm TSCĐ

Mẫu số TS theo từng đơn vị sử dụng(Phụ lục 1)

1.2 Kết toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán

ở phòng kế toán ( bộ phận kế toán TSCĐ ) sử dụng thẻ TSCĐ để theo dõichi tiết cho từng TSCĐ của doanh nghiệp Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập chotừng đối tợng ghi TSCĐ Mỗi một thẻ TSCĐ mở cho một TSCĐ

Mẫu thẻ TSCĐ (Phụ lục 3)

Thẻ TSCĐ đợc lu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng Để tổnghợp TSCĐ theo từng loại, nhóm TSCĐ kế toán còn sử dụng a Sổ TSCĐ” Mỗiloại TSCĐ đợc mở riêng một sổ hoặc một số trang trong Sổ TSCĐ

Mẫu sổ TSCĐ(Phụ lục 2)

2 Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ

2.1 Tài khoản kế toán sử dụng

TK 211 aTSCĐ hữu hình”: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến

động TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp theo chỉ tiêunguyên giá Kết cấu của tài khoản này nh sau:

- TK 211.2 Nhà cửa vật kiến trúc

- TK 211.3 Máy móc thiết bị

- TK 211.4 Phơng tiện vận tải truyền dẫn

- TK 211.5 Thiết bị dụng cụ quản lý

- TK 211.6 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

Tài khoản 213 đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2:

- TK 213.1 Quyền sử dụng đất

2.3 Kế toán TSCĐ thuê ngoài

Do yêu cầu của SXKD, trong quá trình hạch toán, doanh nghiệp có nhucầu sử dụng thêm một số TSCĐ Có những TSCĐ mà doanh nghiệp không cónhng lại có nhu cầu sử dụng do yêu cầu sản xuất đặt ra và buộc phải đi thuênếu cha có điều kiện mua sắm TSCĐ đi thuê thờng có 2 dạng:

a TSCĐ thuê tài chính

TSCĐ thuê tài chính thoả mãn một trong bốn tiêu chuẩn ghi nhận làTSCĐ thuê tài chính TSCĐ thuê tài chính không thuộc sở hữu của doanhnghiệp nhng doanh nghiệp phải có trách nhiệm quản lý và sử dụng nh cácTSCĐ do doanh nghiệp mua

Để theo dõi tình hình thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng tài khoản 212TSCĐ thuê tài chính”, tài khoản 342, tài khoản 214.2…

Sơ đồ hạch toán TSCĐ thuê tài chính đợc phản ánh ở sơ đồ 18

b Kế toán TSCĐ thuê hoạt động

Khi thuê TSCĐ theo phơng thức thuê hoạt động, doanh nghiệp cũng phảI

ký hợp đồng với bên cho thuê, ghi rõ TSCĐ thuê, thời gian sử dụng, giá cả,hình thức thanh toán… Doanh nghiệp phải theo dõi TSCĐ thuê hoạt động ởtài khoản ngoài bảng: TK 001- TSCĐ thuê ngoài

Sơ đồ hạch toán TSCĐ thuê hoạt động đợc phản ánh ở sơ đồ 19

2.4 Kế toán cho thuê TSCĐ

a Kế toán cho thuê TSCĐ tài chính

TSCĐ cho thuê tài chính thực chất là một khoản vốn bằng hiện vật củadoanh nghiệp cho bên ngoài thuê, vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.Doanh nghiệp phải theo dõi giá trị TSCĐ thuê tài chính nh một khoản đầu t tàichính dài hạn

Sơ đồ hạch toán cho thuê TSCĐ tài chính đợc phản ánh ở sơ đồ 20

b Kế toán cho thuê TSCĐ hoạt động

Sơ đồ hạch toán cho thuê TSCĐ hoạt động đợc phản ánh ở sơ đồ 21

IV Kế toán khấu hao tscđ

1 Khái niệm về khấu hao TSCĐ

Trong quá trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn,giảm giá trị theo thời gian Hao mòn TSCĐ là sự giảm dần về mặt giá trị củaTSCĐ trong quá trình sử dụng TSCĐ

Hao mòn TSCĐ bao gồm hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình

- Hao mòn hữu hình là hao mòn về mặt vật chất của TSCĐ do tác độngcủa môi trờng lý hoá gây ra trong quá trình sử dụng

Để đánh giá hiện tợng này ngời ta có thể sử dụng chỉ tiêu thời gian phục

vụ của TSCĐ, giá trị(nguyên giá) của TSCĐ

- Hao mòn vô hình là hiện tợng bị giảm giá của TSCĐ do lỗi thời, do tiến

bộ của khoa học kỹ thuật chế tạo ra đợc máy móc, thiết bị mới, hoàn chỉnhhơn Công suất lớn hơn với loại cũ thời gian hữu dụng hơn… ng giá bán chỉnhngang bằng hoặc rẻ hơn

2 Hạch toán khấu hao TSCĐ

2.1 Phơng pháp tính khấu hao

Việc tính khấu hao có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau.Việc tính lựa chọn phơng pháp tính khấu hao nào là tuỳ thuộc vào quy địnhcủa nhà nớc về chế độ quản lý tài chính đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản

lý của doanh nghiệp Phơng pháp khấu hao đợc lựa chọn phải bảo đảm thu hồi

vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanhnghiệp.

a Phơng pháp tính khấu hao đờng thẳng( bình quân, tuyến tính, đều)

Theo phơng pháp này, số khấu hao hàng năm không thay đổi trong suốtthời gian sử dụng hữu ích của tài sản và đợc tính theo công thức sau:

Nguyên giá TSCĐ

M k =

T

Trong đó:

- Mk : Mức khấu hao cơ bản bình quân hàng năm của TSCĐ

- T : Thời gian sử dụng TSCĐ

Theo phơng thức này thì tỷ lệ khấu hao TSCĐ đợc xác định nh sau:

Tỷ lệ khấu hao Mức khấu hao hàng năm

= - x 100%

hàng năm Nguyên giá TSCĐ

Mức khấu hao trung bình Mức khấu hao trung bình một năm của TSCĐ = - Một tháng của TSCĐ 12 tháng

Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ cần cân nhắc các yếu

tố sau:

- Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ

- Sản lợng sản phẩm hoặc các đơn vị tính tơng tự mà doanh nghiệp dựtính thu đợc từ việc sử dụng tài sản

- Giới hạn có tính pháp lý trong việc sử dụng TSCĐ

- Kinh nghiệm của doanh nghiệp trong việc sử dụng tài sản cùng loại

- Hao mòn vô hình phát sinh trong viẹc thay đổi, cải tiến dây chuyềncông nghệ…

b Phơng pháp tính khấu hao theo số d giảm dần

Phơng pháp tính khấu hao theo số d giảm dần thì số khấu hao hàng nămgiảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản và đợc xác định theocông thức:

M ki = G di x T KH

Trong đó:

- Mki : Số khấu hao TSCĐ ở năm thứ i

- Gdi : Gía trị còn lại của TSCĐ đầu năm thứ i

- TKH : Tỷ lệ khấu hao cố định hàng năm của TSCĐ

c Phơng pháp khấu hao theo số lợng sản phẩm:

Theo phơng pháp này, số khấu hao đợc dựa trên tổng số đơn vị sản phẩm

ớc tính của tài sản có thể tạo ra và số lợng đơn vị sản phẩm tạo ra của chu kỳtính khấu hao đó.Công thức tính nh sau:

Mức khấu Nguyên giá TSCĐ

hao phải = - x Sản lợng thực tế trong kỳ trích của kỳ Sản lợng ớc tính cả đời TSCĐ

2.2 Tài khoản kế toán sử dụng

Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao kế toán sửdụng tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐ

TK 214 đợc chi tiết thành tài khoản cấp 2

V Kế toán sửa chữa tscđ

Sửa chữa TSCĐ là một công việc hết sức cần thiết bởi trong quá trình sửdụng TSCĐ sẽ bị hao mòn và h hỏng Tuỳ theo quy mô, tính chất công việcsửa chữa, kế toán sẽ phản ánh vào các tài khoản thích hợp

1 Sửa chữa thờng xuyên

Đây là công việc mang tính duy tu, bảo dỡng thờng xuyên Khối lợng sửachữa không nhiều, vì vậy các chi chí sửa chữa đợc hạch toán trực tiếp vào chiphí SXKD trong kỳ, sửa chữa TSCĐ của bộ phận nào thì tính vào chi phí của

bộ phận đó

Sơ đồ hạch toán sửa chữa thờng xuyên đợc phản ánh ở sơ đồ 22

2 Sửa chữa lớn TSCĐ

2.1 Sửa chữa mang tính chất phục hồi.

Là việc sửa chữa, thay thế những bộ phận chi tiết bị h hỏng trong quátrình sử dụng mà nếu không thay thế, sửa chữa thì TSCĐ không hoạt động đợchoặc hoạt động không bình thờng Chi phí để sửa chữa lớn, thời gian sửa chữathờng kéo dàI, công việc sửa chữa có thể tiến hành theo kế hoạch hoặc ngoài

kế hoạch Toàn bộ chi phí sửa chữa đợc tập hợp riêng theo từng công trình,sau khi hoàn thành đợc coi nh một khoản chi phí theo dự toán và sẽ đợc đa vàochi phí phải trả (nếu sửa chữa theo kế hoạch) hay chi phí trả trớc ( nếu sửachữa ngoài kế hoạch)

2.2 Sửa chữa nâng cấp.

Sửa chữa nâng cấp là công việc sửa chữa nhằm kéo dài tuổi thọ củaTSCĐ hay nâng cao nâng suất tính năng, tác dụng của TSCĐ nh cải tạo, thaythế, xây lắp, trang bị, bổ sung thêm Việc hạch toán sữa chữa, nâng cấp đợctiến hành nh sửa chữa lớn mang tính phục hồi, nghĩa là chi phí phát sinh đợctập hợp riêng từng công trình qua TK 241( 241.3) Khi công trình nâng cấphoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng, giá trị nâng cấp sẽ đợc ghi tăng nguyêngiá TSCĐ bằng bút toán ( không phân biệt sửa chữa trong hay ngoài kếhoạch)

Nợ TK 211: Nguyên giá ( giá thành sửa chữa thực tế)

Có TK 241( 241.3): Gía thành thực tế công tác sửa chữa

Đồng thời có bút toán kết chuyển nguồn vốn ( Nếu sử dụng nguồn vốnchủ sở hữu) tơng tự nh các trờng hợp khác

Trình tự hạch toán TSCĐ đợc phản ánh qua sơ đồ 23

VI Công tác kế toán kiểm kê đánh giá lại TSCĐ

Mọi trờng hợp phát hiện thừa hoặc thiếu TSCĐ đều phải truy tìm nguyênnhân Căn cứ vào biên bản kiểm kê TSCĐ và kết luận của hội đồng kiểm kê đểhạch toán chính xác, kịp thời theo từng nguyên nhân cụ thể

- Nếu TSCĐ thừa do cha ghi sổ, kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ đểghi tăng TSCĐ tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể

- Nếu TSCĐ phát hiện thừa đợc xác định là TSCĐ của đơn vị khác thìphải báo ngay cho đơn vị chủ tài sản đó biết Nếu cha xác định đợc đơn vị chủtài sản, trong thời gian chờ xử lý, kế toán phải căn cứ vào tài liệu kiểm kê, tạmthời phản ánh vào tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán để theo dõi giữ hộ

- TSCĐ phát hiện thiếu trong kiểm kê phải đợc truy cứu nguyên nhân, xác

định ngời chịu trách nhiệm và xử lý theo đúng quy định hiện hành của chế độtài chính tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể

Doanh nghiệp phải đánh giá lại TSCĐ theo mặt bằng giá của thời điểm

đánh giá lại theo quyết định của Nhà nớc Khi đánh giá lại TSCĐ hiện có,thành lập hội đồng đánh giá lại TSCĐ đồng thời doanh nghiệp phải xác địnhnguyên giá mới Trên cơ sở xác định phần nguyên giá mới, giá trị hao mònphải điều chỉnh tăng (giảm) so với sổ kế toán đợc làm căn cứ để ghi sổ Chứng

từ kế toán đánh giá lại TSCĐ là biên bản kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ

Chơng II Thực trạng kế toán TSCĐ tại công ty cổ phần

may thăng long

I KháI quát chung về công ty cổ phần may thăng long

1 Qúa trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần may Thăng Long

Tên công ty: Công ty cổ phần may Thăng Long

Tên giao dịch: Thăng Long Garment Joint Stock Company

Tên viết tắt: THALOGA

Trụ sở công ty: 250 Minh Khai – Hai Bà Trng – Hà Nội

Điện thoại: (84-4) 8623372 Fax(84-4) 8623374

Email: Thaloga@fpt.vn

Công ty cổ phần may Thăng Long trớc đây là một doanh nghiệp nhà nớctrực thuộc Tổng công ty dệt may Việt Nam, đợc thành lập vào ngày08/05/1958 theo quyết định của Bộ Ngoại Thơng với tên gọi ban đầu là Công

ty may xuất khẩu Đây chính là mốc son ghi nhận ngày khai sinh của Công tyhay chính là thời điểm đánh dấu bớc khởi đầu chặng đờng hình thành và pháttriển qua 45 năm của công ty cổ phần may Thăng Long hiện nay Trong thời

kỳ đầu Công ty chỉ có 28 ngời trong đó có 20 công nhân và 8 cán bộ do đôngchí Trần Văn Thống làm chủ nhiệm

Trải qua quá trình hình thành và phát triển, công ty cổ phần may ThăngLong đã đạt đợc nhiều thành tích to lớn góp phần không nhỏ vào công cuộccải tạo xây dựng đất nớc nói chung và toàn ngành dệt may nói riêng

Ngay năm đầu hoạt động, công ty đã hoàn thành xuất sắc kế hoạch nămvới tổng sản lợng là 392129 sản phẩm so với chỉ tiêu kế hoạch đạt 12,8% giátrị tông sản lợng đạt 840882 đồng Tiếp đó, công ty cũng đã hoàn thành lần lợtcác kế hoạch sản xuất 5 năm lần 1, lần 2, lần 3

Trong thời kỳ chiến tranh chống Mỹ, Xí nghiệp vẫn luôn cố gắng duy trì

đảm bảo tốt kế hoạch sản xuất Hoà bình lập lại, vào năm 1979 Xí nghiệp maymặc xuất khẩu đổi tên thành Xí nghiệp may Thăng Long Bớc vào thực hiện

kế hoạch 5 năm lần thứ 3( 1980- 1985), Xí nghiệp may Thăng Long chuyển

h-ớng từ hàng mậu dịch xuất khẩu sang sản xuất gia công hàng xuất khẩu, đồngthời có nhiều cải tiến về mặt tổ chức quản lý nh đổi mới công tác hạch toángiá thành chính xác hơn, áp dụng hình thức khoán quỹ lơng…, cũng nh về mặt

kỹ thuật thì đầu t cải tiến dây chuyền công nghệ may….Kết quả là sản phẩmcông ty đã có mặt ở hầu hết các nớc Đông Âu và Tây Âu nh ở Đức, Hungary,Pháp…

Thực hiện việc sắp xếp lại các doanh nghiệp nhà nớc và địa phơng trongthời kỳ mới Tháng 6 năm 1992, xí nghiệp đợc Bộ công nghiệp nhẹ cho phép

đổi tên thành Công ty may Thăng Long và là đơn vị đầu tiên trong các xínghiệp may phía Bắc đợc chuyển sang mô hình công ty

Trong những năm gần đây Công ty đã chủ động cải tổ lại bộ máy quản

lý, tổ chức lại lao động, đổi mới trang thiết bị máy móc, đẩy mạnh công táctiếp thị tìm kiếm thị trờng mới Nhờ đó mà Công ty may Thăng Long đã có đ-

ợc thị trờng tơng đối ổn định và rông lớn Thời gian vừa qua Công ty liên tục

đầu t cơ sở vật chất hạ tầng nh: Năm 1993 công ty đầu t xây dựng xởng maytai Hải Phòng với trị giá 800 triệu đồng, cũng trong năm đó công ty đã thànhlập trung tâm thơng mại và giới thiệu sản phẩm ở 39 Ngô Quyền – Hà Nội

Đến năm 1996 công ty đầu t 6 tỷ để xây xí nghiệp may Nam Hải ở Nam Định

và đến năm 2001 đầu t 39 tỷ để xây dựng nhà máy may Hà Nam

Đầu năm 2004, thực hiện đờng lối đổi mới của Nhà nớc nhằm mục tiêuphát triển ngành may mặc và các lĩnh vực kinh doanh khác, công ty đã thựchiện cổ phần hoá Ngày 30/3/2004 Công ty may Thăng Long chính thức đổitên thành Công ty cổ phần may Thăng Long

Hiện nay, Công ty cổ phần may Thăng Long là đơn vị thành viên trựcthuộc Tổng công ty may Việt Nam, gồm 5 xí nghiệp thành viên nằm tại cáckhu vực Hà Nội, Nam Định, Hà Nam với 98 dây chuyền sản xuất hiện đại vàgần 4000 cán bộ công nhân viên Tổng nguồn của công ty là 123.586.183.465VNĐ, trong đó vốn điều lệ 23.306.700.000 VNĐ ( Vốn thuộc sở hữu Nhà nớc

là 11.886.400.000 VNĐ, chiếm 51% tổng số vốn điều lệ của công ty), vốn vaytín dụng là 85.726.146.392 VNĐ, còn lại vốn khác là 14.553.337.013 VNĐ.Với những thành tích đạt đợc, công ty cổ phần may Thăng Long đã đợcNhà nớc tặng nhiều huân chơng cao quý nh: 1 huân chơng độc lập hạng Nhì

vào năm 2002; 1 huân chơng lao động hạng Ba vào năm 1997; 1 huân chơnglao động hạng Nhất vào năm 1988; 1 huân chơng lao động hạng Nhì năm1983; 4 huân chơng lao động hạng BA vào những năm 1978,1986,2000,2002;

1 huân chơng chiến công hạng Nhất năm 2000; 1 huân chơng chiến công hạngNhì năm 1992; 1 huân chơng chien công hạng Ba năm 1996 Ngoài ra Công tycòn nhận nhiều bằng khen và giấy khen khác

Để có cái nhìn tổng quát hơn về công ty ta xem kết quả hoạt động sảnxuất kinh doanh của công ty qua 3 năm

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty qua 3 năm

1.Tổng số doanh thu (Triệu đồng) 130 387 160 239 210 603

ty sẽ tích cực tham gia các hội chợ triển lãm trong nớc và quốc tế nhằm giớithiệu sản phẩm của mình ra thị trờng quốc tế và kiếm thị trờng mới

2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ

2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh

Hình thức hoạt động của Công ty cổ phần may Thăng Long hiện nay baogồm: sản xuất- kinh doanh- xuất khẩu trên các lĩnh vực may mặc, nhựa, khongoại quan Trong đó hoạt động chính vẫn là ở lĩnh vực may mặc với các loạisản phẩm cơ bản nh quần áo sơ mi, áo jacket, áo khoác các loại, quần áo trẻ

em…

Công ty cổ phần may Thăng Long là một doanh nghiệp chuyên sản xuất

và gia công hàng may mặc theo quy trình công nghệ khép kín (bao gồm: cắt

may, là, đóng gói, nhập kho) với các loại máy móc chuyên dụng, số lợng sảnxuất tơng đối lớn đợc chế biến từ nguyên liệu chính là vải Tính chất sản xuấtcủa các loại hàng trong công ty là sản xuất hàng liên tục phức tạp kiểu, loạihình sản xuất hàng loạt, chu kỳ sản xuất ngắn, quy mô sản xuất lớn, mô hìnhsản xuất của công ty bao gồm nhiều xí nghiệp thành viên.

Trong đó có 3 xí nghiệp là XN1, XN2, XN3 đóng tại Hà Nội, xí nghiệpmay Hà Nam đóng tại Hà Nam, xí nghiệp may Nam Hải đóng tại Nam Định.Các xí nghiệp có cùng mô hình sản xuất với dây chuyền công nghệ chia thành

Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty đợc thể hiện qua phần phụ lục 04

Đối với những sản phẩm cần thêu mài thì sẽ đợc qua phân xởng thêu vàmài sau đó đợc đa trở lại quy trình sản xuất.

Quy trình công nghệ sản xuất đợc thể hiện qua phần phụ lục 05

3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại công ty

Công ty cổ phần may Thăng Long trực thuộc Tổng công ty dệt may ViệtNam, tổ chức hạch toán kinh doanh độc lập, thực hiện quản lý theo 2 cấp

* Cấp công ty

Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý cao nhất của Công ty cổ phần mayThăng Long, đợc bầu để chỉ đạo quản lý mọi hoạt động của công ty tại kỳ đạihội cổ đông Hội đồng của công ty gồm có 07 thành viên, 1 chủ tịch hội đồngquản trị, 1 phó chủ tịch hội đồng quản trị và 05 uỷ viên do đại hội cổ đông bầuhoặc bãi miễn

Trong ban giám đốc đứng đầu là Tổng giám đốc là ngời điều hành mọihoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Giúp việc cho Tổng giám đốc làcác giám đốc gồm có 03 giám đốc phụ trách các lĩnh vực khác nhau:

- Giám đốc điều hành kỹ thuật: Có trách nhiệm giúp việc cho Tổng giám

đốc về mặt kỹ thuật sản xuất, thiết kế của công ty

- Giám đốc điều hành sản xuất: Có nhiệm vụ giúp Tổng giám đốc trựctiếp chỉ đạo hoạt động kinh doanh

- Giám đốc điều hành nội chính: Có nhiệm vụ giúp cho Tổng giám đốc

về mặt đời sống nhân viên và điều hành xí nghiệp dịch vụ đời sống

Các phòng ban chức năng có nhiệm vụ tham mu, giúp việc cho ban giám

đốc theo đúng chức năng, nhiệm vụ của mình và có mối quan hệ chặt chẽ vớinhau Các phòng ban chức năng gồm:

- Cửa hàng thời trang

- Trung tâm thơng mại và giới thiệu sản phẩm

- Phòng kế hoạch sản xuất

- Phòng kinh doanh nội địa

* Cấp xí nghiệp

Trong các xí nghiệp thành viên có Ban giám đốc xí nghiệp, tổ trởng sảnxuất, nhân viên Dới các trung tâm và cửa hàng thời trang có cửa hàng trởng

và nhân viên

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty ở phần phụ lục 06

4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty cổ phần may Thăng Long

4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Tại Công ty cổ phần may Thăng Long công tác kế toán đợc tổ chức theohình thức kế toán tập trung Bộ máy kế toán đợc tập trung ở phòng kế toáncông ty Còn các xí nghiệp thành viên và các bộ phận trực thuộc không tổchức bộ máy kế toán riêng mà chỉ bố trí các nhân viên hạch toán thống kê,mọi số liệu sẽ đợc gửi lên phòng kế toán của Công ty

Phòng kế toán của Công ty gồm 10 ngời trong đó có một kế toán trởng, 2phó phòng kế toán và các kế toán viên bộ phận, thủ quỹ

* Kế toán trởng: Phân công, kiểm tra, đôn đốc công việc của từng kế

toán viên trong công ty Lập kế hoạch tài chính, vốn quỹ năm và dài hạn.Kiểm tra ký hợp đồng và thanh lý Tổ chức hớng dẫn nghiệp vụ kế toán cho

đội ngũ kế toán viên Kiểm tra ký duyệt chứng từ mua hàng, bán hàng, chứng

từ thu chi tiền mặt, báo cáo quyết toán Bảo quản lu trữ tài liệu

* Kế toán NVL & CCDC: Mở thẻ kho, sổ chi tiết cho từng loại vật t có

luỹ kế tháng, quý, năm Kiểm tra lại từng nội dung, tính hợp lệ của từng chứng

từ nhập, xuất Tổng hợp toàn bộ các đơn vị sử dụng vật t trình lãnh đạo

* Kế toán TSCĐ & vốn: Có nhiệm vụ hạch toán tình hình tăng, giảm TSCĐ

và trích khấu hao TSCĐ của công ty, sử dụng các TK 211, 212, 411, 412…, hàngquý lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, đồng thời quản lý nguồn vốn củaCông ty bao gồm nguồn vốn kinh doanh và các quỹ trong công ty

* Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng: Có nhiệm vụ tính lơng

và các khoản trích theo lơng cho các cán bộ công nhân viên trong công ty

* Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành: Có nhiệm vụ căn cứ vào

bảng tổng hợp từng loại chi phí của các bộ phận kế toán nguyên vật liệu, tiềnlơng, chuyển sang tiến hành tổng hợp lại tính giá thành cho từng mã hàng

* Kế toán thanh toán: Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ gốc rồi

viết phiếu chi, phiếu thu, UNC…theo dõi TK 111- tiền mặt, TK 112- tiền gửi

NH Hàng tháng lập bảng kê, sổ quỹ, nhật ký chứng từ

* Kế toán công nợ: Có trách nhiệm hạch toán các khoản phải thu, phải

trả khách hàng, công nhân viên, nhà nớc Ghi sổ chi tiết cho từng đối tợng vàcác sổ nhật ký chứng từ liên quan

* Thủ quỹ: Quản lý tiền mặt của Công ty, thực hiện thu chi tiền mặt,

th-ờng xuyên báo cáo tình hình tiền mặt ở công ty

Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty cổ phần may Thăng Long ở phụ lục 07

4.2 Một số đặc điểm chủ yếu của công tác kế toán tại công ty

Công ty cổ phần may Thăng Long có quy mô lớn, có trình độ quản lý và

kế toán tơng đối tốt Mặc khác công ty thực hiện kế toán thủ công nên công ty

đã sử dụng hình thức kế toán tập trung Toàn bộ công việc kế toán đợc tậptrung tại phòng kế toán của Công ty Còn các xí nghiệp đều phân công ngờilàm nhiệm vụ thống kê, tập hợp số liệu để định kỳ gửi lên phòng Kế toán –Tài chính của công ty

Với sự lựa chọn hình thức tổ chức kế toán tập trung phù hợp với quy môhoạt động của công tym tạo ra những thuận lợi cho việc phân công và chuyên

môn hoá công việc đối với cán bộ kế toán, đồng thời tạo ra những thuận lợicho việc kiểm tra, giám sát và đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất.

f Phơng pháp tính thuế GTGT

Công ty áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu hao

II Thực trạng kế toán TSCĐ tại công ty cổ phần may Thăng Long

1 Đặc điểm và phân loại TSCĐ tại công ty cổ phần may Thăng Long

1.1.Đặc điểm TSCĐ của công ty

Do đặc thù là một công ty sản xuất kinh doanh ngành may mặc xuấtkhẩu do đó TSCĐ trong công ty chủ yếu là nhà xởng, nhà văn phòng, máymóc thiết bị, máy may…phục vụ trực tiếp sản xuất tạo ra sản phẩm So với cáccông ty may khác trong cùng ngành may mặc thì TSCĐ của công ty tơng đốilớn, đa dạng, phong phú về chủng loại Tính đến ngày 31/12/2003 tổng số vốn

cố định của công ty xấp xỉ 100 tỷ VNĐ Trong đó phần lớn là máy móc thiết

bị của công ty đều do công ty tự mua trong những năm gần đây và có nguồngốc(nhập) từ các nớc công nghiệp tiên tiến trên thế giới nh: Đức, Nhật…

1.2 Phân loại TSCĐ tại công ty

Tại công ty cổ phần may Thăng Long, nhìn chung TSCĐ rất đa dạng vế

số lợng, chủng loại và cả chất lợng Để quản lý chặt chẽ và có hiệu quả thìcông ty đã tiến hành phân loại TSCĐ theo những chỉ tiêu sau:

* Phân loại theo nguồn hình thành

Nguồn hình thành TSCĐ của Công ty cổ phần may Thăng Long chủ yếu

kế hoạch thanh toán các khoản vay đúng hạn

* Phân loại TSCĐ theo đặc trng kỹ thuật

Với cách phân loại này, TSCĐ của Công ty may Thăng Long đợc chiathành 4 nhóm sau:

2 Đánh giá TSCĐ ở công ty cổ phần may Thăng Long

Việc đánh giá TSCĐ ở công ty cổ phần may Thăng Long có ý nghĩa hếtsức quan trọng trong việc quản lý, khai thác TSCĐ đặc biệt là trong công táchạch toán TSCĐ và trích khấu hao TSCĐ

Cũng nh các đơn vị khác hoạt động trong nền kinh tế, tại công ty cổ phầnmay Thăng Long TSCĐ đợc đánh giá theo 2 cách:

2.1 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá

ở công ty cổ phần may Thăng Long thì TSCĐ đợc hình thành do muasắm mới Và việc đánh giá của công ty đợc tiến hành theo nguyên tắc chungcủa chế độ kế toán Đó là việc đánh giá TSCĐ theo nguyên giá TSCĐ và giátrị còn lại

Nguyên giá = Gía mua thực tế của TSCĐ + Chi phí vận chuyển, lắp đặt TSCĐ (Không bao gồm thuế VAT) chạy thử … (nếu có) (nếu có)

Ví dụ 01 Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đợc ký kết ngày 09/09/2003 giữa

công ty cổ phần may Thăng Long và công ty cơ khí Hà Nội- HAMECO vềviệc công ty cơ khí Hà Nội bán cho công ty cổ phần may Thăng Long 01 máykiểm tra vải KH:01.0808, bán nguyên chiếc là 35700000 (bao gồm thuế VATthuế xuất 5%) Và căn cứ vào phiếu chi số 150 ngày 20/09/2003 thanh toántiền vận chuyển bốc dỡ với số tiền là 500000đ.Kế toán xác định nguyên giáTSCĐ nh sau:

Nguyên giá TSCĐ = 34000000 + 500000 = 34500000 đồng

Phần phiếu chi và hoá đơn thuế VAT ổ phần phụ lục 09, 10

2.2 Đánh giá theo giá trị còn lại

Tại công ty cổ phần may Thăng Long giá trị còn lại của TSCĐ sử dụngcông thức sau:

Ví dụ 02: Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, căn cứ vào sổ chi tiết

TSCĐ chiếc ô tô TOYOTA biển kiểm soát: 90T – 0649

- Nguyên giá: 55.000.000 đ

- Số khấu hao luỹ kế: 17.678.572 đ

Vậy giá trị còn lại của TSCĐ này là: 55.000.000 – 17.678.572 =37.321.428 đ

3 Tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ tại công ty

Công ty hạch toán chi tiết TSCĐ ở công ty cổ phần may Thăng Long đợcthực hiện cả ở phòng kế toán tài vụ của công ty và các xí nghiệp thành viên sửdụng TSCĐ theo từng đối tợng ghi TSCĐ

ở phòng tài vụ trực tiếp quản lý về mặt giá trị: Nguyên giá TSCĐ, sốkhấu hao giá trị còn lại, nguyên giá TSCĐ tăng do đầu t nâng cấp, cải tạo,nguyên giá TSCĐ giảm do tháo dỡ bớt các bộ phận….Trong khi đó ở các xínghiệp thành viên có TSCĐ sử dụng chỉ quản lý TSCĐ về mặt hiện vật nghĩa

là quản lý về số lợng, chủng loại của TSCĐ hiện có ở đơn vị mình

Đối tợng ghi TSCĐ ở công ty hiện nay là ghi theo TK cấp 2, kết hợp với

ký hiệu của từng máy móc thiết bị, nhóm loại TSCĐ nên công tác quản lýTSCĐ đợc thuận tiện

4 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ tại công ty cổ phần may Thăng Long

4.1 Tài khoản kế toán sử dụng:

Tại công ty kế toán sử dụng TK 211- TSCĐ hữu hình và TK 213- TSCĐvô hình

- TK 211 và các tài khoản cấp 2 chi tiết nh sau:

+ TK 211.2- Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị các công trìnhxây dựng cơ bản của công ty nh: nhà xởng, nhà kho, văn phòng…

+ TK 211.3- Máy móc thiết bị: Phản ánh giá trị các loại máy mócthiết bị dùng cho sản xuất kinh doanh nh: máy móc chuyên dùng, dây chuyềncông nghệ và các loại máy móc khác…

+ TK 211.4- Phơng tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị các loạiphơng tiện vận tải và truyền dẫn nh hệ thống dẫn điện, dẫn nớc…

+ TK 211.5- Thiết bị, dụng cụ quản lý: Gồm các thiết bị, dụng cụphục vụ quản lý nh: Máy vi tính, máy fax, máy in…

+ TK 211.8- Tài sản cố định khác: Phản ánh giá trị các loạiTSCĐHH khác không nằm trong các loại trên

- TK 213 và các tài khoản cấp 2 chi tiết nh sau:

+ TK 213.1: Quyền sử dụng đất

+ TK 213.2: Chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất

+ TK 213.4: Chi phí nghiên cứu phát triển

+ TK 213.5: Chi phí về lợi thế thơng mại

4.2 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ

a Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ do mua sắm.

Trong trờng hợp này căn cứ vào nhu cầu đầu t đổi mới trang thiết bị máymóc thiết bị sản xuất của từng xí nghiệp Ban giám đốc sẽ ra quyết định muasắm khi đó công ty sẽ đề xuất lên Tổng công ty Dệt May Việt Nam khi đợc sự

đồng ý công ty sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế với bên cung cấp TSCĐ

Sau khi các TSCĐ nói trên đa bản nghiệm thu và bàn giao MMTB Đồng thờibên bán sẽ viết hoá đơn làm cơ sở để thanh toán và đây là một trong nhữngcăn cứ cùng với chứng nhận chi phí phát sinh có liên quan để cớ thể tínhnguyên giá TSCĐ để kế toán ghi vào sổ và thẻ kế toán có liên quan.

Các chứng từ sử dụng trong trờng hợp này gồm:

- Hợp đồng kinh tế mua bán TSCĐ

- Biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐ

- Hoá đơn GTGT

- Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế

Ví dụ 03: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 188 đợc ký duyệt ngày

02/04/2003 giữa công ty cổ phần may Thăng Long và công ty cơ khí máy GiaLâm về việc công ty cơ khí máy Gia Lâm bán cho công ty cổ phần may ThăngLong 01 máy tiện T18A Gía mua của máy này là 29.500.000 đ, thuế GTGT5%, chi phí lắp đặt và vận chuyển do bên bán chịu Đã thanh toán bằng tiềnmặt và đợc mua bằng quỹ đầu t phát triển

Khi công việc hoàn thành kế toán tập hợp các chứng từ có liên quan đểlập thành hồ sơ bao gồm:

- Hợp đồng kinh tế (Phụ lục 11)

- Hoá đơn GTGT (Phụ lục 12)

- Biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐ (Phụ lục 13)

- Biên bản thanh lý hợp đồng (Phụ lục 14)

- Phiếu chi tiền mặt (Phụ lục 15)

Để phản ánh nghiệp vụ trên, căn cứ vào hoá đơn tài chính gia tăng, biênbản giao nhận tài sản, phiếu chi, kế toán hạch toán nh sau:

BT1: Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ

Có TK 411: 29.500.000 đ

Bút toán này phản ánh trên NKCT số 10 (Phụ lục 17)

b Kế toán tăng TSCĐ xây dựng cơ bản hoàn thành

Để tiến hành xây dựng mới các công trình thi trớc hết công ty phải làmthủ tục xin phép lên Tổng công ty Dệt May Việt Nam Sau khi đợc chấp nhậnCông ty sẽ bỏ thầu(đối với các công trình lớn) rồi ký kết hợp đồng xây lắp vớicác Công ty xây dựng đảm nhận công việc thi công Trong quá trình thi công,cùng với đơn vị thi công, công ty sẽ tiến hành giám sát công trình về hạngmục thi công, chất lợng công trình, thời gian thi công…

Sau khi kết thúc quá trình thi công, công ty sẽ lập biên bản nghiệm thu côngtrình để đánh giá chất lợng thi công, khi công trình đã đợc tổ giám định chấpnhận về chất lợng của công trình thì hai bên sẽ làm biên bản thanh lý và bàn giaocông trình, đồng thời bên nhận thầu sẽ phát hành hoá đơn thanh toán công trìnhxây dựng hoàn thành và đây sẽ là căn cứ để ghi sổ nghiệp vụ này

Trong trờng hợp này thì thủ tục giấy tờ gồm:

- Hợp đồng kinh tế giao nhận thầu xây lắp

- Biên bản nghiệm thu và bàn giao công trình

- Biên bản thanh lý hợp đồng xây lắp

- Hoá đơn GTGT

- Phiếu chi

Ví dụ 04: Ngày 16 tháng 04 năm 2003 công ty đã nhận bàn giao công

trình xây dựng hệ thống nhà kho và đa vào sử dụng với giá trị quyết toán toàn

bộ công trình là 370.899.108 đ Căn cứ vào biên bản quyết toán XDCB hoànthành, kế toán ghi tăng TSCĐ theo giá trị của công trình nh sau:

BT1: Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ

Bút toán này phản ánh trên NKCT số 10 (Phụ lục 17)

4.3 Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ

Hiện nay ở công ty cổ phần may Thăng Long thì hầu hết các TSCĐ giảm

do thanh lý hoặc nhợng bán cho đơn vị khác Những TSCĐ này là những tàisản đã lạc hậu, cũ nát, qua nhiều lần sửa chữa nhng chúng không đem lại hiệuquả kinh tế cho đơn vị hoặc có đem lại hiệu quả kinh tế nhng thấp hơn cácmáy móc thiết bị hiện có trên thị trờng

a Trờng hợp giảm do nhợng bán

Tại công ty cổ phần may Thăng Long, việc nhợng bán TSCĐ là công việckhông diễn ra thờng xuyên do vậy nó đợc coi là hoạt động bất thờng của đơnvị

Trớc khi nhợng bán TSCĐ công ty phải làm đơn đề nghị nhợng bánTSCĐ không cần dùng lên Tổng công ty Dệt May Việt Nam Sau khi đợc chấpnhận Công ty sẽ thực hiện việc ký kết hợp đồng mua bán TSCĐ với bên cónhu cầu mua Tiếp theo là bàn giao thiết bị cho bên mua đồng thời công ty sẽviết hoá đơn thanh toán giao cho bên mua Đây là căn cứ để lập phiếu thu tiền,sau đó cùng với bên mua Công ty sẽ lập biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế:Cuối cùng kế toán sẽ hạch toán ghi giảm TSCĐ hiện có của công ty và hạchtoán phần thu nhập

Chứng từ sử dụng:

- Hợp đồng kinh tế bán TSCĐ

- Hoá đơn thanh toán

- Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế

Ví dụ 05: Căn cứ vào sự phê chuẩn của Tổng công ty Dệt May Việt Nam

ngày 21/04/2003 Công ty đã ký kết hợp đồng kinh tế bán thiết bị máy may côngnghiệp cho trờng đào tạo và dạy nghề công nông nghiệp và vận tải Hà Nam

Với nguyên giá là 245.718.000 đ, giá trị hao mòn luỹ kế 36.000.000 đ.Gía nhợng bán là 105.000.000 đ (gồm cả thuế GTGT 5%) Chi phí sửa chữa là4.200.00 đ cả thuế GTGT 5%

Căn cứ vào các chứng từ kế toán phản ánh vào sổ nh sau:

BT1: Xoá sổ TSCĐ nhợng bán

Nợ TK 214: 36.000.000

Nợ TK 811: 209.718.000

Có TK 211: 245.718.000

Bút toán này phản ánh trên NKCT số 9 (Phụ lục 19)

BT2: Phản ánh số tiền thu hồi t nhợng bán tài sản trên, thu bằng tiền mặt

Nợ TK 111: 105.000.000

Có TK 711:100.750.000

Có TK 333.11: 5.250.000

Bút toán này phản ánh trên bảng kê số 1(Phụ lục 20)

BT3: Chi phí nhợng bán, doanh nghiệp đã chi bằng tiền mặt, kế toán ghi

Nợ TK 811:4.000.000

Nợ TK 133.1: 200.000

Có TK 111: 4.200.000

Bút toán này phản ánh trên NKCT số 1 (Phụ lục 16)

Và ngày 27/10/2003 căn cứ vào phiếu thu tiền do trờng Đào tạo nghềnông công nghiệp và vận tải nộp số tiền thanh toán cho TSCĐ đã mua Kếtoán hạch toán

BT4: Nợ TK 111: 105.000.000

Có TK 131: 105.000.000

b Trờng hợp giảm TSCĐ do thanh lý

Cũng nh trờng hợp nhợng bán TSCĐ hoạt động thanh lý ở công ty cổphần may Thăng Long đợc coi là bất thờng

Để thanh lý 1 TSCĐ công ty phải làm đơn đề nghị thanh lý TSCĐ lên Tổngcông ty Dệt May Việt Nam Khi có sự chấp nhận Công ty sẽ thành lập hội đồngthanh lý do Tổng giám đốc làm trởng ban đánh giá TSCĐ thanh lý nói trên Từ

đó làm cơ sở lập quyết định giá Sau khi có quyết định giá công ty sẽ bàn giaoTSCĐ cho đối tợng có nhu cầu và đồng thời phát hành hoá đơn GTGT để làm cơ

sở thanh toán Căn cứ sổ chi tiết TSCĐ thanh lý, kế toán ghi giảm TSCĐ hiện cótại công ty và hạch toán phần thu nhập và các chi phí phát sinh

Chứng từ sử dụng:

- Biên bản xin thanh lý TSCĐ

- Quyết định giá

- Hoá đơn GTGT

Tại công ty cổ phần may Thăng Long khi có các trờng hợp tăng giảmTSCĐ ngoài việc phản ánh trên sổ sách kế toán, thì còn đợc ghi trên sổ, thẻTSCĐ phục vụ công tác quản lý, theo dõi riêng cho từng TSCĐ

5 Kế toán khấu hao TSCĐ

Tại công ty cổ phần may Thăng Long việc trích khấu haoTSCĐ, xác địnhthời gian và mức tính khấu hao TSCĐ căn cứ vào khung thời gian cho mỗinhóm loại TSCĐ do Bộ tài chính ban hành

Hiện tại niên độ kế toán của Công ty áp dụng từ 01/01/N đến 31/12/Ncủa năm dơng lịch và kỳ kế toán tạm thời đợc áp dụng là từng quý trong năm.Mức khấu hao TSCĐ ở công ty đợc xác định căn cứ vào nguyên giáTSCĐ và thời gian sử dụng định mức của từng loại TSCĐ

Mức trích khấu hao Nguyên giá TSCĐ

=

-TSCĐ bình quân năm Số năm sử dụng định mức

Mức trích khấu hao Mức khấu hao TSCĐ bình quân năm

= TSCĐ bình quân quý 4 (quý)

-Ví dụ 06: Tại phòng thủ quỹ của công ty đang sử dụng một máy vi tính

IBM nguyên giá là 9.853.000 đ với thời gian sử dụng dự kiến là 5 năm TSCĐnày đợc đa vào sử dụng năm 2002 Công ty đã tiến hành tính khấu hao chomáy IBM này nh sau: