Bài giảng thuế quốc tế

Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế Bài giảng thuế quốc tế

Thuế quốc tế

TS Phan Hữu Nghị

Khoa Ngân hàng Tài chính -

ĐHKTQD

Mục tiờu mụn học

Giới thiệu các vấn đề chủ yếu mà mỗi quốc gia phải quan tâm khi thiết kế các nguyên tắc thuế quốc tế của minh để sao cho các nguyên tắc này phù hợp với các nguyên tắc và tập quán thuế quốc tế phổ biến, nhất là các nguyên tắc của các n ớc có quan

hệ th ơng mại và đầu t chủ yếu

ồng thời cũng giới thiệu khái quát vấn đề thuế

Đồng thời cũng giới thiệu khái quát vấn đề thuế

quốc tế của Việt nam: Hiệp định thuế – Phá giá chuyển giá

Chương 1: Tổng quan về thuế quốc tế

 Các khái niệm cơ bản

 Mục tiêu thuế quốc tế đối với mỗi nước

 Các nguyên tắc thuế quốc tế

Cỏc khỏi niệm cơ bản

 Thuế quốc tế

Khái niệm về "thuế quốc tế" hay nói một cách chính xác hơn "luật thuế có tính

chất quốc tế" đ ợc sử dụng để phản ánh các khía cạnh quốc tế của luật thuế của các quốc gia Nhin chung, luật thuế của mỗi quốc gia đều đ ợc xây dựng

trên cơ sở đặc quyền của quốc gia đó và phần lớn không mang ý nghĩa quốc

tế

Theo từ điển thuật ngữ thuế quốc tế, khái niệm thuế quốc tế đ ợc định nghĩa nh sau: "Về mặt truyền thống, thuế quốc tế là khái niệm để chỉ các các qui định của hiệp định thuế nhằm giảm bớt việc đánh thuế trùng quốc tế Trong một phạm vi rông hơn, thuế quốc tế bao gồm các qui định luật pháp của nội luật

xử lí đối với thu nhập có nguồn n ớc ngoài của đối t ợng c trú (thu nhập toàn cầu) và thu nhập có nguồn trong n ớc của đối t ợng không c trú

Các khái niệm cơ bản

 Nơi cư trú đối với cá nhân

 Cơ sở thường trú với tổ chức (Doanh nghiệp)

- Thành lập ở đâu? -Trụ sở điều hành? – Nơi ra quyết định

 Nguồn thu nhập: Nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập: Địa điểm phát sinh hoạt động thương mại và có thu nhập – Nước tiếp nhận được quyền đánh thuế trước

 Nơi xuất xứ; Quốc gia vùng lãnh thổ đầu tư ra nước ngoài

 Điểm đến

Mục tiêu thuế quốc tế đối với mỗi

 Đảm bảo công bằng giữa những người nộp thuế:

- Tăng khả năng cạnh tranh của kinh tế trong nước (Hiệp ước Kyoto) Hạn chế xuất khẩu vốn và công ăn việc làm: Chính

sách làm nghèo hàng xóm

- Trung lập đối với xuất khẩu nhập khẩu vốn: Tránh gay thiệt hại cho Cty Đa quốc gia khi đầu tư ra nước ngoài và doanh nghiệp trong nước.

Các nguyên tắc thuế quốc tế - tác động dến cân bằng thị trường vốn và TT

hàng hóa

 Nguyên tắc nguồn: Tránh các tranh chấp và khó

khăn trong việc quản lý nguồn thu nhập phát sinh – Nguyên tắc chung đánh thuế: Dòng tiền?

 Nguyên tắc cư trú: xung đột luon xảy ra: Có thể đánh theo quốc tịch

 Nguyên tắc kết hợp nguồn và và cư trú

Ví dụ: Sống tại nước A làm việc tại nước B???

Một số vùng lãnh thổ không thu thuế, không thu đủ

thuế để theo đuổi các lợi ích và mục đích khác

Chương 2: Đánh trùng thuế và biện pháp tránh đánh trùng thuế

[1] Việc dùng thuật ng "đánh thuế trùng quốc tế " ở đây ữ "đánh thuế trùng quốc tế " ở đây

để phân biệt với đánh thuế trùng xảy ra trong khi thiết kế luật thuế thu nhập tại mối n ớc trong quan hệ gi a lợi ữ "đánh thuế trùng quốc tế " ở đây

nhuận, cổ tức và thu nhập của cổ đông mà không thuộc phạm vị của bài này

Nguyên nhân trùng thuế

 Cư trú trùng: Hai quốc gia đều coi công dân hay tổ chức đó là đối tượng đánh thuế.

 Trùng nguồn (Xung đột nội luật)

 Cạnh tranh nguồn và nơi cư trú: Một nước coi là nguồn một nước coi là cư trú

 Điều chỉnh lợi nhuận (thuế trùng về kinh tế): quy định về điều chỉnh chi phí phát sinh

nghĩa vụ thuế.

Tỏc hại của trựng thuế

 Đối với nước đầu tư (nước phỏt triển)

- Mỗi công ti đa quốc gia ngày nay có thể triển khai hoạt động ở nhiều n

ớc hơn mọi thời kì tr ớc đó (Thí dụ: Google, Apple).

- Số l ợng các công ti đa quốcgia có doanh thu hàng n m hơn 200 tỉ USD ăm hơn 200 tỉ USD (nghĩa là bằng với GDP của cả New Dealand và Papur New Guinea công lại) có xu h ớng ngày càng t ng ăm hơn 200 tỉ USD

- 100 các công ti đa quốc gia hàng đầu hiện nay đang sở h u 36% tài sản ưu 36% tài sản của thế giới.

-H n một nửa trong tổng số giao dịch mua bán toàn cầu hiện nay là giao dịch mua bán trong nội bộ các công ti đa quốc gia

 Đối với nước tiếp nhận đầu tư: Đang phỏt triển

Các biện pháp tránh đánh trùng thuế

 Các phương thức tránh đánh thuế trùng

- Phương thức đơn phương:

- Phương thức song phương: hơn 2000 hiệp định

Chương 3: Hiệp định thuế

 Khái niệm: Là văn bản ký kết giữa các quốc gia

nhằm phân định quyền và nghĩa vụ mỗi bên đối với thuế trực thu của các tổ chức, cá nhân (Đối tượng thuế)

 Khái quát chung về Hiệp định thuế

- Bản chất của hiệp định thuế

+ Quan hệ hiệp định với nội luật: Tùy từng quốc gia mà được quy định trong nội luật hay hiến pháp Giá trị pháp lý cao hơn luật

+ Phạm vi áp dụng: Tất cả các loại thu nhập và tùy

thuộc vào nhà nước 1 cấp hay 2 cấp

Khái quát chung về Hiệp định thuế

- Các mục tiêu của hiệp định:

+ Có cơ chế giải quyết tranh chấp: là Hiệp định

- Mẫu hiệp định và diễn giải hiệp định

- Giải thích hiệp định

Nội dung cơ bản của hiệp định thuế

 Nhìn chung, một hiệp định thuế dù d ợc kí kết trên cơ sở Mẫu OECD Mẫu

UN hay Mẫu riêng của các quốc gia đàm phán bao giờ cũng bao gồm 7 Ch

ơng với khoảng 28-30 iều (Xem chi tiết Phụ lục 1) đ ợc kết cấu với các Đồng thời cũng giới thiệu khái quát vấn đề thuế phần nh sau:

 Phần các định nghĩa cơ bản của Hiệp định gồm 2 ch ơng đầu với 5 iều Đồng thời cũng giới thiệu khái quát vấn đề thuế

 Phần phân chia quyền đánh thuế đối với một số loai thu nhập cơ bản gồm

16-17 iều của Ch ơng III Tr ờng hợp cac sn ớc kí kết cả thuế đối với tài sản Đồng thời cũng giới thiệu khái quát vấn đề thuế thi sẽ có thêm một iều của Ch ơng IV Đồng thời cũng giới thiệu khái quát vấn đề thuế

 Phần qui định các biện pháp tránh đánh thuế hai lần gồm 1 iều của Ch ơng Đồng thời cũng giới thiệu khái quát vấn đề thuế

V.

 Phần một số các qui định đặc biệt gồm 3 iều của Ch ơng VI Phần này giải Đồng thời cũng giới thiệu khái quát vấn đề thuế

quyết các vấn đề về không phân biệt đối xử, trao đổi thông tin và thủ tục thoả thuận song ph ơng.

 Phần Hiệu lực và kết thúc hiệp định gồm 2 iêu của Ch ơng VII Đồng thời cũng giới thiệu khái quát vấn đề thuế

 Điều 23: Cỏc biện phỏp trỏnh đỏnh trựng thuế

Chương 4: Chuyển giá quốc tế

1 Khái niệm

 Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng

hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn

không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp của các công

ty đa quốc gia trên phạm vi toàn cầu.

 Ví dụ:

Doanh nghiệp A sản xuất chip bán dẫn

Công suất 10tr chip/ năm

Giá thành 1 chíp 42,5$

Chi phí vận hành, quản lý doanh nghiệp 15tr $/năm

Doanh nghiệp xuất khẩu, bán cho doanh nghiệp liên kết trong cùng tập đoàn với giá 44$/sp

  Có thể nói, hiện tượng chuyển giá được đưa ra không hoàn toàn chuẩn mực,

trong từng trường hợp cụ thể, ta mới có thể chỉ ra hiện tượng chuyển giá năm ở đâu trong một chuỗi các giao dịch liên kết và được thực hiện tại khâu nào

2 Nguyên tắc xác định giá chuyển nhượng

Giao dịch độc lập

NGUYÊN NHÂN HÌNH THÀNH CHUYỂN GIÁ

 Cần: Sự hình thành các công ty (tập đoàn) đa quốc

gia (Mutinationals hoặc Multi Nations Company -

MNC)

 Đủ: Khác nhau về thuế suất và cấu trúc thuế suất

giữa các quốc gia trên thế giới

 Sự ưu đãi về thuế suất khác nhau giữa các nước

 Do hạn chế của kiểm soát việc chuyển lợi nhuận ra

nước ngoài

 Thông qua hình thức chuyển giá để thôn tính và chi

phối toàn bộ doanh nghiệp khi tham gia liên doanh

CÁC PHƯƠNG THỨC CHUYỂN GIÁ

 Khâu đầu tư

 Khâu sản xuất

 Khâu thương mại

- Trường hợp 1:

Cty con A sản xuất và bán cho cty con B 100 sp, 16USD/sp Cty con B bán ra thị trường 22USD/sp Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tại nước của công ty con A: 25%, tại công ty con B: 40% Chi phí sản xuất

của công ty con A: 10USD/sp

Cty A CTy B Toàn MNC

Lợi nhuận trước thuế 600 1000 600 200 1200 1200

Thuế thu nhập phải

nộp (A: 25%, B: 40%) 150 250 240 80 390 330Lợi nhuận sau thuế 450 750 360 120 810 870

THIÊN ĐƯỜNG THUẾ

 Thiên đường thuế là gì?

Quốc gia có thuế suất thấp hơn đáng kể so với các nước khác hoặc không đánh thuế đối với các công ty, cá nhân nước ngoài

 Ví dụ: Liechtenstein là trung tâm tài chính toàn cầu, số dân khoảng 35.000 người nhưng có gần 74.000 doanh nghiệp đến từ khắp nơi trên thế giới

 Chuyển giá thông qua “thiên đường thuế”

CHUYỂN GIÁ QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM

BIỆN PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ

 Định giá chuyển giao (5 phương pháp)

 Thắt chặt công tác quản lý thuế

 Nghiên cứu và đưa ra mức thuế suất hợp lý

 Tăng cường hợp tác với cơ quan thuế của các nước khác

PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO

- Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập

- Phương pháp giá bán lại (dùng giá bán ra để xác định giá

mua vào)

- Phương pháp giá vốn cộng lãi: dựa vào giá vốn (giá

thành) của sản phẩm để xác định giá bán của sản phẩm

đó cho bên liên kết

- Phương pháp so sánh lợi nhuận

- Phương pháp tách lợi nhuận

Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập

 Cty mẹ A có công ty con B tại Việt Nam SX dược

Có công ty dược C độc lập với A, B

 Công ty A bán cho cty B 1 tấn dược liệu với giá

1.200$, thanh toán sau 6 tháng

 Cty A bán cho cty C 2 tấn dược liệu với giá 2.100$, yêu cầu thanh toán ngay, biết lãi suất tín dụng

thương mại là 12%/năm

  Như vậy, số tiền cty C phải trả cho 1 tấn dược

liệu sau 6 tháng nữa là ( 2100/2)*1.06=1.113$

<1200$

Phương pháp giá bán lại (dùng giá bán ra để xác định giá mua vào)

- Giá mua vào được xác định trên cở sở giá bán ra

trong các giao dịch độc lập trừ đi lợi nhuận gộp, trừ các chi phí khác được tính trong giá mua vào (nếu

có như: thuế NK, phí hải quan, chi phí bảo hiểm, vận chuyển )

- Phương pháp này áp dụng trong trường hợp không

có giao dịch mua tương đương do thị trường không

có sản phẩm cùng loại, sản phẩm trước khi được

bán ra không qua khâu gia công, chế biến

Phương pháp giá bán lại- Ví dụ

 Giá mua vào (Pm)=Giá bán ra cho đơn vị độc lập (trừ chi phí khác nếu có) (Pb đl)-Giá bán ra cho đơn vị độc lập (trừ chi phí khác nếu có)xTỷ lệ lãi gộp bình quân ngành

 Tỷ lệ lãi gộp=Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán

x100%Doanh thu thuầnVí dụ: Cty nước ngoài F liên doanh VN hình thành công ty A

 A nhập khẩu 20.000 chai rượu với thuế nhập khẩu 100.000$ A tiêu thụ hết rượu với doanh thu 300.000$ Giả sử tỷ lệ lãi gộp ngành là 10%

 Doanh thu thuần= 300.000 – 100.000 = 200.000$

Giá vốn hàng bán = 200.000 – 200.000*10% = 180.000$

Giá mua 1 chai rượu là 180.000/20.000 = 9$/chai

 giá tính thuế 9$/c

Phương pháp giá vốn cộng lãi

 Giá bán ra của sản phẩm cho biên liên kết xác định trên cơ

sở lấy giá vốn của sản phẩm cộng lợi nhuận gộp

 Phương pháp này được áp dụng khi giao dịch liên kết thuộc khâu sản xuất khép kín để bán cho bên liên kết hoặc cung ứng đầu vào và bao tiêu đầu ra cho bên liên kết

 Thu nhập ấn định=Tổng giá thành toàn bộ sản phẩmxTỷ lệ thu nhập ròng bình quân ngành sản xuất

 Tổng giá thành toàn bộ sản phẩm giao trong kỳ=Giá vốn

hàng giao trong kỳ+Chi phí giao hàng trong kỳ+Chi phí quản

lý chung trong kỳ

Phương pháp giá vốn cộng lãi- Ví dụ

 Doanh nghiệp A tại Việt Nam là liên doanh giữa cty B ở nước ngoài và 1 cty của VN A sản xuất và giao toàn bộ cho B Giả

sử năm N, A sản xuất được 10.000 sản phẩm giao cho B với giá ấn định là 10$/sp Sổ sách kế toán của A như sau:

 Giá vốn hàng bán: 80.000$

 Chi phí giao hàng: 6.000$

 Chi phí quản lý chung: 12.000$

  Tổng giá thành toàn bộ: 98.000$

 Giả sử tính được tỷ lệ thu nhập ròng bình quân ngành là 10%

  Thu nhập ấn định = 98.000 * 10%  Thu nhập tính thuế mặc dù giá ấn định là 10$

Phương pháp so sánh lợi nhuận

 Dựa vào tỷ suất sinh lời của sản phẩm trong các giao dịch độc lập được chọn để so sánh làm cơ sở xác định tỷ suất sinh lời của sản phẩm trong giao dịch liên kết khi các giao

dịch này có điều kiện giao dịch tương đương nhau

 Phương pháp so sánh lợi nhuận được coi là phương pháp mở rộng của phương pháp giá bán lại và phương pháp giá vốn cộng lãi

Phương pháp so sánh lợi nhuận- Ví dụ

 Doanh nghiệp L hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và lắp ráp ô tô 4 chỗ nhãn hiệu N

và S, trong đó:

- Nhãn hiệu N được giao bán cho các bên độc lập.

- Nhãn hiệu S được giao bán toàn bộ cho doanh nghiệp L1 là công ty 100% vốn của doanh nghiệp L.

 Tất cả các giao dịch mua vào cho việc sản xuất, lắp ráp 2 loại ô tô trên đều là giao dịch độc lập.

 Trong năm 200x, số liệu sổ kế toán của doanh nghiệp L như sau:

- Doanh thu thuần từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 18.000 USD (là giao dịch độc lập)

- Lợi nhuận thuần trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 2.000 USD

- Doanh thu thuần từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 25.000 USD (là giao dịch liên kết)

- Lợi nhuận thuần trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 1.800 USD.

 Công ty L1 cho công ty L vay và giá trị lãi tiền vay tính theo lãi suất thị trường là 100 USD

Phương pháp so sánh lợi nhuận- Ví dụ

 Tỷ suất lợi nhuận thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên doanh thu thuần đối với ô tô hiệu N: 2.000/18.000 x 100% = 11,1%

 Tỷ suất lợi nhuận thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên doanh thu thuần đối với ô tô hiệu S: 1.800/25.000 x 100% = 7,2%

 Giả sử các sự khác biệt có ảnh hưởng trọng yếu giữa 2 giao dịch bán xe N và

xe S đã được điều chỉnh để kết quả giao dịch với công ty L1 phải đạt tỷ suất lợi nhuận thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp và trước khi chi trả lãi tiền vay trên doanh thu thuần là 11,1% Trường hợp này, số liệu về giao dịch bán xe ô

tô hiệu S đuợc xác định lại như sau:

 Tổng giá thành toàn bộ: 25.000 – 1.800 - 100 = 23.100 USD.

 Doanh thu thuần: 23.100 / (1 – 0, 111) = 25.984 USD.

 Lợi nhuận thuần trước thuế, trước lãi vay: 25.984 – 23.100 = 2.884 USD

 Lợi nhuận thuần trước thuế: 2.884 – 100 = 2.784 USD

 Công ty L phải kê khai lợi nhuận thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp đối với giao dịch bán ô rô S là 2.784 USD thay cho số liệu cũ trong sổ kế toán là 1.800 USD

Phương pháp tách lợi nhuận

TN chịu thuế toàn cầu của các đối tượng liên kết được xác định, sau đó TN chịu thuế được phân bổ theo các đối tượng theo tỷ lệ đóng góp mà họ được coi là

đã có tham gia trong việc tạo ra lợi nhuận

Phương pháp tách lợi nhuận dựa vào lợi nhuận thu

được từ một giao dịch liên kết tổng hợp do nhiều cơ

sở kinh doanh (hoặc bên) liên kết thực hiện

Phương pháp tách lợi nhuận có 2 cách tính:

Phương pháp tách lợi nhuận- ví dụ cánh 1 (Bỏ qua cách 2)

 Doanh nghiệp A tại Việt Nam và doanh nghiệp B tại nước ngoài có một

số thông tin sau:

 - Cả hai công ty đều là các công ty thành viên của tập đoàn T sản xuất sản phẩm điện tử

 - Cả hai công ty tham gia vào sản xuất sản phẩm mới là ti vi màn hình tinh thể lỏng

 - A chịu trách nhiệm thiết kế, sản xuất vỏ máy và đèn hình để chuyển cho B lắp ráp với các bộ phận khác (cài đặt các mạch vòng, chíp điện

tử ) do B sáng chế và sản xuất Ti vi màn hình tinh thể lỏng thành phẩm được bán cho C là nhà phân phối độc lập với giá là 550 USD

 - Tổng giá thành sản phẩm do A giao cho B là 300 USD B bỏ ra chi phí để sản xuất tiếp theo là 150 USD.

 Lợi nhuận được phân bổ cho A được tính như sau:

 [(550 - (300 + 150)) : 450] x 300 = 66,66 USD