Bài giảng kế toán hành chính sự nghiệp chương 2 kế toán ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước

Phương thức thu ngân sáchThu trực tiếp tại kho bạc • Khách hàng nộp tiền mặt trực tiếp tại KB hoặc trích tiền từ TK tiền gửi của họ ở KB vào TK thu ngân sách Thu qua ngân hàng • Khách hà

Chương 2: Kế toán ngân sách nhà

nước tại kho bạc nhà nước

( Tổng số tiết: 11, lý thuyết: 6, bài

tập: 5)

NỘI DUNG

2.1 Kế toán thu ngân sách nhà nước

2.2 Kế toán chi ngân sách nhà nước

2.3 Kế toán ghi thu ghi chi ngân sách nhà nước 2.4 Kế toán cân đối thu chi ngân sách nhà nước 2.5 Kế toán thanh toán vốn đầu tư

2.1 Kế toán thu ngân sách nhà nước

2.1.1.Nội dung, phương thức thu ngân sách nhà nước

2.1.2 Thủ tục thu nộp và xử lý chứng từ thu ngân sách

2.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng

2.1.4 Phương pháp kế toán các khoản thu

ngân sách nhà nước

2.1.1.Nội dung, phương thức thu ngõn

sỏch nhà nước

 Khỏi niệm:

Thu NSNN là sự phõn chia nguồn tài chớnh quốc gia giữa nhà nước với cỏc chủ thể khỏc trong xó hội dựa trờn những nguyờn tắc nhất định do nhà nước đặt ra; kết quả của quỏ trỡnh phõn chia đú là một bộ phận của cải

xó hội dưới dạng tiền tệ được tập trung vào trong tay Nhà nước hỡnh thành nờn quỹ NSNN.

Nội dung: Thu NSNN bao gồm cỏc khoản thu từ:

+ Thuế, phí, lệ phí

+ Từ HĐ kinh tế của NN

+ Viện trợ, biếu tặng, đóng góp tự nguyện

+ Vay,

Phân loại thu ngân sách

có tính chất tạm thời

Phương thức thu ngân sách

Thu trực tiếp tại kho bạc

• Khách hàng nộp tiền mặt trực tiếp tại KB hoặc trích tiền từ TK tiền gửi của họ ở KB vào TK thu ngân sách

Thu qua ngân hàng

• Khách hàng lập giấy nộp tiền vào ngân hàng phục vụ mình trích tiền trên TK tiền gửi của họ để chuyển tiền vào TK thu NS

Thu qua cơ quan thu

• Cán bộ cơ quan thu thu trực tiếp tiền mặt từ các đối tượng nộp sau đó lập giấy nộp tiền vào KBNN

2.1.2 Thủ tục thu nộp và xử lý chứng

từ thu ngân sách (VND)

a Thu nộp ngân sách bằng tiền mặt

b Thu nộp ngân sách bằng chuyển khoản

c Thoái thu ngân sách

a Thu nộp ngân sách bằng tiền mặt

GNT được lập thành

3 liên

- 1 liên làm căn cứ hạch toán và lưu

- 1 liên gửi người nộp thuế

- 1 liên gửi cơ quan thu trực tiếp

KBNN tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Máy tính

in 2 liên GNT và 2 liên bảng kê chứng

từ nộp ngân sách

- 1 liên GNT làm căn cứ hạch toán và lưu

- 1 liên GNT gửi người nộp thuế

- 1 liên Bảng kê CT gửi cơ quan thu

- 1 liên lưu tại kho bạc để đối chiếu

b Thu nộp ngân sách bằng chuyển

khoản

TH thu bằng chuyển khoản (KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế)

nhau

TH 3 KBNN phục vụ đối tượng nộp là KBNN ghi thu

NSNN

TH 4 KBNN phục vụ đối tượng nộp khác KBNN ghi thu NSNN

TH 1 Đối tượng nộp tiền và KBNN ghi

thu NS cùng mở TK tại 1 ngân hàng

TH chưa tham gia thanh toán bù

trừ điện tử: GNT lập thành 4 liên

01 liên ghi nợ tài khoản người nộp

và ghi tăng tài khoản ền gửi của

KBNN tại ngân hàng và lưu;

+ 01 liên gửi cho người nộp thuế

+ 01 liên làm căn cứ hạch toán thu

NSNN và lưu;

+ 01 liên gửi cơ quan thu trực ếp

quản lý người nộp thuế

TH tham gia thanh toán bù trừ điện tử: GNT lập thành 2 liên gửi vào NH và KBNN in phục hồi 2 liên

+ 01 liên ghi tăng tài khoản tiền gửi của KBNN tại ngân hàng;

+ 01 liên gửi cho người nộp thuế.

+ 01 liên làm căn cứ hạch toán thu NSNN

và lưu;

+ 01 liên gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế.

TH 2 Đối tượng nộp tiền và KBNN ghi

thu mở TK tại 2 NH khác nhau

TH chưa tham gia thanh toán bù trừ

điện tử: GNT lập thành 5 liên

+ 01 liên làm căn cứ hạch toán và

lưu tại NH đối tượng nộp

+ 01 liên gửi cho người nộp thuế.

+ 01 liên làm căn cứ ghi tăng tài

khoản tiền gửi của KBNN mở tại

+ 01 liên gửi đối tượng nộp.

+ 01 liên làm căn cứ hạch toán thu NSNN và lưu;

+ 01 liên gửi cơ quan thu quản lý người nộp thuế.

TH 3 KBNN phục vụ đối tượng nộp là

KBNN ghi thu NSNN

Trường hợp KBNN chưa tham gia

hệ thống thông tin thu nộp thuế

+ 01 liên làm căn cứ hạch

toán thu NSNN và lưu;

+ 01 liên gửi người nộp thuế

+ 01 liên gửi cơ quan thu

trực tiếp quản lý người nộp

thuế

Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế

+ 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu cùng liên bảng kê nộp thuế;

+ 01 liên gửi người nộp thuế

TH 4 KBNN phục vụ đối tượng nộp

khác KBNN ghi thu NSNN KBNN thực hiện trích từ tài khoản của đối tượng nộp và báo

Có cho KBNN ghi thu NSNN Các liên chứng từ được xử lý

như sau:

+ 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

+ 01 liên báo Nợ đối tượng nộp;

KBNN ghi thu NSNN in 02 liên chứng từ phục hồi và xử lý: + 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

+ 01 liên gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý đối tượng nộp

c Thñ tôc thu nép vµ xö lý chøng tõ thu

• + Liên 2: gửi cho người nộp thuế;

• + Liên 3, 4: Gửi KBNN trong trường hợp thanh toán thủ công và hủy trong trường hợp thanh toán điện tử

Trường hợp nộp trực ếp ngoại tệ ền mặt vào KBNN (cũng chính làKBNN ghi thu NSNN)

Trường hợp KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

Người nộp thuế lập 03 liên Giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ, gửiKBNN phục vụ mình,

+ Liên 1: làm căn cứ hạch toán và lưu

+ Liên 2: gửi người nộp thuế;

+ Liên 3: gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế;

Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

Người nộp thuế lập Bảng kê nộp thuế gửi KBNN; căn cứ bảng kê củangười nộp thuế, KBNN nhập thông tin vào chương trình máy tính, in 2liên giấy nộp tiền vào NSNN và làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN

d Xö lý chøng tõ tho¸i thu ng©n s¸ch

 Thoái thu Ngân sách: Trong quá trình thu nộp ngân sách

có thể xảy ra trường hợp các đơn vị cá nhân nộp thừa so với số phải nộp do nộp nhầm hoặc nộp xong rồi nhưng được miễn giảm

 Nguyên tắc ra lệnh thoái thu: Các cá nhân tổ chức muốn nhận lại số tiền được thoái thu phải làm đơn đề nghị cơ quan tài chính hoàn trả lại cho mình (Khoản thu thuộc

cấp ngân sách nào thì cấp tài chính tương ứng ra lệnh

thoái thu) Trường hợp khoản thu được điều tiết cho

nhiều cấp ngân sách thì cơ quan tài chính thuộc cấp ngân sách được hưởng nhiều nhất ra lệnh thoái thu.



- Cơ quan quyết định hoàn trả khoản thu lập 04 liên Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN gửi đến KBNN đồng cấp trên địa bàn (KBNN chi trả hộ) KBNN đồng cấp trên địa bàn thực hiện chuyển ền để hoàn trả cho đối tượng được hoàn trả

- Các liên chứng từ được xử lý như sau:

Chứng từ : Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN (Mẫu

số C1-04/NS)do cơ quan quyết định hoàn trả

lập, yêu cầu KBNN đồng cấp trên địa bàn thực

hiện chuyển tiền để hoàn trả cho đối tượng

được hoàn trả.

Xử lý chứng từ:

• + 01 liên gửi cơ quan quyết định hoàn trả;

• + 02 liên gửi Ngân hàng (KBNN) nơi đối tượng được hoàn trả mở tài khoản.

KBNN chi trả hộ

• 01 liên làm căn

cứ hạch toán và lưu;

• + 01 liên báo Có cho đối tượng được hoàn trả.

Ngân hàng (KBNN) phục vụ đối tượng được

hoàn trả

Giấy báo có

1.2.3 Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông

 Tài khoản: TK 7XY.ZZ- Thu NS

• Loại tài khoản này dùng để phản ánh số thu của NSNN và

số điều tiết cho ngân sách các cấp

• Kế toán chi tiết thu NSNN theo các tiêu thức sau:

• - Cấp ngân sách: trung ương, tỉnh, huyện, xã, X= 0,1,2,3,4

• - Niên độ ngân sách: năm nay, năm trước, năm sau

• - Theo tính chất khoản thu: trong cân đối, tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách

• - Theo mục lục NSNN, mã số đối tượng nộp thuế, mã

nguồn ngân sách (nếu có).

• - Theo mã loại hình xuất nhập khẩu

Tính chất các khoản thu

Năm NS Y=1,2,3

Cấp NS X=0,1,2,3

TK thu NS

7XY.ZZ

70- TNS TƯ

701- Thu NS TƯ năm nay

701.01 – Thực

thu 701.11 - Tạm

thu 702- Thu NS TƯ

năm trước 703- Thu NS TƯ năm sau

71 TNS cấp tỉnh

72 TNS cấp huyện

73 TNS cấp xã

74 – điều tiết

TNS

Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông

+Các khoản thoái thu ngân

+ Kết chuyển thu ngân sách

các cấp khi quyết toán năm

được duyệt

+Phản ánh các khoản thu NS các cấp

+Số phục hồi thu NS năm trước của các cấp NS

D/ Số thu NS các cấp chưa được quyết toán

TK 70,71,72,73

TK 74 – Điều tiết thu NS

2.1.4 Phương pháp kế toán các khoản thu

2.1.4.2 Kế toán các khoản tạm thu

ngân sách

2.1.4.1 Kế toán các khoản thực thu ngân sách

TK 311.04/321.04

TNS bằng tiền mặt TT tại KB

TNS bằng chuyển khoản tại KB

TNS bằng chuyển khoản tại NH

Cấp BS NS cấp dưới bằng Lệnh chi tiền (2 cấp NS mở TK tại 2 KB)

Cấp BS NS cấp dưới bằng Lệnh chi tiền (2 cấp NS mở TK tại 1 KB)

a Kế toán các khoản thu bằng tiền Việt Nam

2.1.4 Phương pháp kế toán các khoản thu

Cấp BS NS cấp dưới bằng dự toán (ứng trước dự toán)

TNS do phát hành trái phiếu công trái

Đồng thời kt căn cứ vào bảng kê phát hành TP, CT

b Phương pháp kế toán các khoản thu ngân sách nhà nước bằng ngoại

tệ

thì chỉ phản ánh khoản thu ngoại tệ vào TK 032 – Ngoại tệ tiền mặt tại KBNN

toán giống KBNN tỉnh không có TK tiền gửi

ngoại tệ tại NH

b Phương pháp kế toán các khoản thu

ngân sách nhà nước bằng ngoại tệ

b.Tại KBNN tỉnh

• Trường hợp KBNN không có TKTG ngoại tệ tại NH

- Khi thu ngoại tệ, kế toán ghi ngoài bảng: Ghi nhập TK 032

- Khi xuất bán ngoại tệ, căn cứ lệnh bán ngoại tệ: Ghi xuất TK

c Phư¬ng ph¸p kÕ to¸n tho¸i thu ng©n s¸ch

nhµ nưíc

 TH1:Thoái thu các khoản thu trong thời gian

chỉnh lý quyết toán ngân sách

 TH2: Thoái thu các khoản thu sau thời gian

chỉnh lý quyết toán ngân sách

Thoái thu các khoản thu (chưa quyết

Trường hợp trả lại số thu năm

trước đã quyết toán

T K 3X1.04

TK 501, 511, 665

1.2.4.2 Kế toán các khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách

• Các khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách bao gồm:

• - Tạm thu ngân sách

• - Vay Ngân hàng Nhà nước

• - Vay quỹ dự trữ tài chính

• - Vay các quỹ khác

• - Vay Kho bạc Nhà nước

• - Vay quỹ tích lũy trả nợ

• - Vay ngân sách cấp trên

• - Vay khác

Vay NHNN, quỹ dự trữ tài chính, và các quỹ khác, căn

cứ vào phiếu chuyển khoản

TK 511, 951/952

TK 741.11

Khi thu tạm ứng vốn KB, căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng, kt lập phiếu chuyển khoản

Vay NS cấp trên (2 cấp mở TK tại

2 kho bạc), căn cứ vào Lệnh chuyển có

Vay NS cấp trên (2 cấp mở TK tại

1 kho bạc) căn cứ vào Lệnh chi tiền

2.2 Kế toán chi ngân sách nhà nước

2.2.1 Hình thức cấp phát ngân sách và

xử lý chứng từ

2.2.1.1 Cấp phát NS theo "Lệnh chi tiền"

2.2.1.2 Cấp phát NS theo dự toán kinh phí

2.2.1.1.Cấp phát NS theo "Lệnh chi tiền"

• Đối tượng cấp phát:

Là các đơn vị tổ chức kinh tế, xã hội không

có quan hệ thường xuyên với ngân sách; các

khoản giao dịch của chính phủ với các tổ chức,

cá nhân nước ngoài; các khoản bỏ xung từ ngân sách cấp trên cho ngân sách cấp dưới và một số khoản chi đặc biệt khác theo quyết định của thủ trưởng cơ quan tài chính

để cấp kinh phí ngân sách cho các đối tượng

thụ hưởng hoặc chuyển nguồn kinh phí ngân sách; là căn cứ để KBNN hạch toán chi

NSNN.

• - Cơ quan TC lập LCT: Cơ quan tài chính cấp nào thì lập lệnh chi tiền ngân sách cấp đó

Xử lý chứng từ sử dụng: lệnh chi tiền được lập thành 04 liên:

4 liên chứng từ xử lý như sau:

Thanh toán bằng tiền

mặt

• + 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

• + 01 liên để báo nợ cho cơ quan Tài chính;

• + 2 liên thừa hủy bỏ

TH đơn vị nhận tiền có TK tại KBNN nơi nhận Lệnh chi tiền

Thanh toán bằng

chuyển khoản

• 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

+ 01 liên để báo nợ cho cơ quan Tài chính;

+ 01 liên báo có cho đơn vị;

+ 01 liên thừa hủy bỏ.

TH đơn vị nhận tiền có TK ở NH hoặc kho bạc khác

Thanh toán bằng

chuyển khoản

• 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

+ 01 liên để báo nợ cho cơ quan Tài chính;

+ 2 liên còn lại được sử dụng làm chứng từ thanh toán hoặc hủy bỏ

2.2.1.2 CÊp ph¸t theo “Dù to¸n kinh

phÝ”

• Đối tượng cấp phát:

• cấp phát các khoản chi thường xuyên cho các đơn vị

hưởng các nguồn kinh phí ngân sách: Các cơ quan

HCSN, các tổ chức chính trị xã hội

• Cấp vốn đầu tư NSNN cho các chủ đầu tư.

• Qui trình cấp phát

• + Hình thành TK dự toán KP: Cơ quan tài

chính thông báo dự toán chi cho các đơn vị

sử dụng ngân sách và KBNN để làm căn cứ

cấp phát ngân sách

• + KBNN khi nhận được QĐ giao dự toán, kế

toán mở tài khoản dự toán kinh phí ng òai

bảng chi tiết theo từng cấp NS, từng loại chi

Chứng từ sử dụng và xử lý chứng từ

- Giấy rút dự toán ngân sách: Giấy rút dự toán ngân sách

là chứng từ kế toán do đơn vị sử dụng ngân sách lập để rút kinh phí ngân sách (dự toán kinh phí thường xuyên, dự

toán thường xuyên CTMT và dự toán kinh phí ủy quyền) bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản; là căn cứ để KBNN

hạch toán chi NSNN

- Giấy đề nghị thanh toán

- - Giấy nộp trả kinh phí

• Trường hợp rút dự toán kinh phí bằng tiền mặt:

• Trường hợp rút dự toán kinh phí bằng chuyển khoản:

TH rút dự toán kinh phí bằng tiền

• 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

• 01 liên trả lại đơn vị.

Đơn vị sử dụng ngân sách lập 03 liên Giấy rút dự toán ngân sách gửi

KBNN

Đối với dự toán kinh

phí CTMT, dự án

• 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

• 01 liên gửi bộ phận kiểm soát

• 01 liên trả lại đơn vị.

Trích một số nghiệp vụ phát sinh tại phòng kế toán giao dịch, kho bạc tỉnh X ngày 5/4/N như sau:

1 Nhận được chứng từ do ngân hàng công thương tỉnh

chuyển đến về việc một doanh nghiệp tỉnh nộp thuế GTGT bằng chuyển khoản, số tiền 15 triệu đồng Khoản thu điều tiết 30 % cho ngân sách trung ương, 70 % cho ngân sáchtỉnh

Tài liệu bổ sung:

- Kho bạc tỉnh X và các ngân hàng thương mại trên địa bàn tỉnh thực hiện thanh toán bù trừ và giao nhận chứng từ trực tiếp

- Hệ thống kho bạc thực hiện thanh toán LKB điện tử

Yêu cầu:

- Nêu chứng từ kế toán sử dụng, xử lý chứng từ và ghi các định khoản kế toán cho các nghiệp vụ phát sinh trên

• 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

• 01 liên báo Nợ cho đơn vị rút dự toán

• 1 liên báo Có cho đơn vị nhận tiền.

Đơn vị sử dụng ngân sách lập 04 liên Giấy rút dự toán NS gửi KBNN

Đối với dự toán kinh

phí CTMT, dự án

• 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

• 01 liên gửi bộ phận kiểm soát

• 01 liên báo Nợ cho đơn vị rút dự toán

• 1 liên báo Có cho đơn vị nhận tiền

• 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

• 01 liên báo Nợ cho đơn vị rút dự toán

• 2 liên làm chứng từ thanh toán hoặc hủy bỏ.

Đơn vị sử dụng ngân sách lập 05 liên Giấy rút dự toán NS gửi KBNN

Đối với dự toán kinh

phí CTMT, dự án

• 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

• 01 liên gửi bộ phận kiểm soát

• 01 liên báo Nợ cho đơn vị rút dự toán

• 2 liên làm chứng từ thanh toán hoặc hủy bỏ

NS các cấp chưa quyết toán

+ Phục hồi chi NS năm

+ Kết chuyển chi NS các cấp vào TK liên quan khi quyết toán NS

+Quyết toán chi NS các cấp

Tk 30,31,32,33

Tính chất các khoản chi

Năm NS Y=1,2,3

Cấp NS X=0,1,2,3

TK chi NS

3XY.ZZ

30- CNS TƯ

301- Chi NS TƯ năm nay

301.01 – Thực chi DT KPTX 301.11 - Tạm ứng DT KPTX 302- Chi NS TƯ

năm trước 303- Chi NS TƯ năm sau

31 CNS cấp tỉnh

32 CNS cấp huyện

33 CNS cấp xã

2.2.2 Tài khoản sử dụng

chi tiền

2.2.3 Phương pháp kế toán các khoản chi ngân sách nhà nước

 KÕ to¸n c¸c kho¶n chi ng©n s¸ch theo

c1: Kế toán các khoản chi ngân sách theo "Lệnh chi tiền"

1 Kế toán hoàn trả vay Ngân hàng Nhà nước, vay quỹ Dự trữ tài

chính và các quỹ khác - Căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan tài chính, kế

toán ghi:

Nợ TK 701.11, 711.11 (gốc)

Nợ TK 301.04, 311.04 (lãi)

Có TK 511, 951, 952Đồng thời:

(Đỏ) Nợ TK 741.11

(Đỏ) Có TK 741.11

2 Kế toán trả nợ tạm ứng vốn Kho bạc(trả ngay trong năm NS)

Căn cứ văn bản đề nghị hoặc Lệnh chi tiền của cơ quan Tài chính ghi rõ nội dung trả nợ vay Kho bạc, kế toán ghi:

- Phần trả nợ gốc:

Nợ TK 701.11, 711.11

Có TK 201 Đồng thời:

3 Trả nợ vay ngân sách cấp trên(trả ngay trong năm NS)

- Trường hợp hai cấp ngân sách mở tài khoản tại cùng một KBNN:

Căn cứ văn bản đề nghị hoặc Lệnh chi tiền của cơ quan Tài chính ghi rõ nội dung trả nợ vay ngân

sách cấp trên, kế toán ghi:

Nợ TK 721.11, 731.11

Có TK 311.14, 321.14

Đỏ Có TK 741.11