Báo cáo tốt nghiệp về thuế GTGT

Đề tài kế toán thuế GTGT tại Cty CP May Phương Đông, trường đại học công nghiệp TP.HCM, thuế là vấn đề cốt lõi của mỗi doanh nghiệp, Thuế GTGT đã và đang phát huy tác dụng tích cực trong tất cả mọi mặt đời sống kinh tế xã hội; khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh xuất khẩu đầu tư, thúc đẩy hạch toán kinh doanh của các doanh nghiệp.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ******

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PHƯƠNG ĐÔNG

GVHD : TS Trần Văn Tùng SVTH : Nguyễn Thị Kim Loan Lớp : ĐHKT7ALT

TP HCM, THÁNG 4/2013

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ******

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PHƯƠNG ĐÔNG

GVHD : TS Trần Văn Tùng SVTH : Nguyễn Thị Kim Loan Lớp : ĐHKT7ALT

TP HCM, THÁNG 4/2013

Trong những năm gần đây, nền kinh tế nước ta có nhiều biến chuyển, từng bước đi lên trong công cuộc đổi mới công nghiệp hóa hiện đại hóa đất nước.Cùng sự phát triển

và xây dựng nền kinh tế , kế toán không chỉ có vai trò tích cực trong tổ chức công tác quản lý ở doanh nghiệp mà còn là công cụ sắc bén quan trọng của Nhà nước trong công tác quản lý Thuế

Hiện nay, hệ thống Thuế Việt Nam bao gồm nhiều sắc Thuế khác nhau Việc ban hành và áp dụng các loại Thuế này có ảnh hưởng rất lớn tới hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp, khi đăng ký hoạt động sản xuất kinh doanh, tuỳ từng trường hợp cụ thể

mà các Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp các loại thuế theo quy định của pháp luật Trong

đó thì Thuế GTGT là loại Thuế có ảnh hưởng lớn nhất đến hoạt động sản xuất kinh doanh, tiêu dùng xã hội, cũng như ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả, thu nhập và quan hệ cung cầu trên thị trường Dựa vào loại Thuế gián thu này, Nhà nước có thể thúc đẩy hoặc kiềm nén nhu cầu đầu tư và tiêu dùng Để kiểm soát được các vần đề trên, công tác kế toán Thuế là cánh tay hỗ trợ đắc lực của Nhà nước, là một phần hành quan trọng

và không thể thiếu tại các Doanh nghiệp

Trong tình hình hiện nay, để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế các quyết định, thông tư, chính sách về Thuế liên tục được thay thế, sửa đổi, bổ sung và dần đi vào ổn định.Vì vậy, công tác kế toán Thuế trong Doanh nghiệp cũng phải cập nhật liên tục để hoàn chỉnh và hạn chế sai sót trong báo cáo Thuế tại Doanh nghiệp mình, nhằm thực hiện đúng và đủ nghĩa vụ nộp thuế

Từ những vấn đề trên, em càng nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế

toán Thuế trong một Doanh nghiệp nên em quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện công

tác kế toán Thuế Giá Trị Gia Tăng” tại Công ty Cổ phần May Phương Đông để làm

chuyên đề tốt nghiệp cho mình

Qua thời gian học tập tại trường ĐH Công Nghiệp TP.HCM, chính nơi đây đã giúp em có một kiến thức vững và sâu hơn về chuyên ngành Kế toán Để biến những kiến thức truyền đạt của Thầy Cô thành của riêng mình, ngoài sự nổ lực của bản thân, còn có sự giảng dạy, chỉ bảo, hướng dẫn và giúp đỡ tận tình của quý Thầy Cô trong trường

Trong quá trình thực hiện chuyên đề tốt nghiệp, em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Hiệu nhà trường cùng toàn thể quý Thầy Cô đã truyền đạt kiến thức cho em trong những năm qua Đặc biệt, Ts Trần Văn Tùng đã tận tình hướng dẫn em trong suốt quá trình làm chuyên đề tốt nghiệp

Trong quá trình thực tập tại Công ty Cổ Phần May Phương Đông, em xin cảm ơn các anh chị phòng kế toán, đặc biệt là anh Phạm Hữu Bi-kế toán thuế đã nhiệt tình hướng dẫn, tạo điều kiện cho em được tiếp cận thực tế và thực hành những kiến thức đã được học

Với một sinh viên thực tập, việc hiểu biết về chuyên môn nghiệp vụ còn hạn chế

và thời gian cũng hạn hẹp, vì vậy chuyên đề không tránh khỏi những thiếu sót và hạn chế Kính mong quý Thầy Cô và quý Công ty góp ý kiến để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn và rút ra được những kinh nghiệm thực tế cho bản thân Đó cũng chính

là kim chỉ nam giúp em định hướng tương lai

Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn và kính chúc Ban Giám Hiệu cùng toàn thể quý Thầy Cô tiến xa hơn nữa trên sự nghiệp trồng người Kính chúc toàn thể các anh chị cán bộ công nhân viên Công ty dồi dào sức khoẻ và thành công trong công việc Chúc công ty Cổ Phần May Phương Đông ngày càng phát triển hơn

NHẬN XÉT (Của cơ quan thực tập)

Thành phố Hồ Chí Minh, Ngày tháng năm

(Cơ quan ký, đóng dấu)

NHẬN XÉT (Của giáo viên hướng dẫn)

GV hướng dẫn

(Ký và ghi rõ họ tên)

NHẬN XÉT (Của giáo viên phản biện)

MỤC LỤC

Trang Lời mở đầu

Lời cảm ơn

Nhận xét của cơ quan thực tập

Nhận xét của giáo viên hướng dẫn

Nhận xét của giáo viên phản biện

Bảng kê cụm từ viết tắt

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1

1.1 Cơ sở lý luận về thuế 1

1.1.1.Thuế và vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường 1

1.1.2.Các yếu tố cấu thành một sắc thuế 1

1.2 Cơ sở lý luận về thuế GTGT 3

1.2.1.Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 3

1.2.2.Nội dung cơ bản của thuế GTGT 4

1.2.2.1.Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT 4 1.2.2.2.Căn cứ tính thuế 5

1.2.2.3.Phương pháp tính thuế 5

1.2.2.4.Đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế 10

1.2.2.5.Chế độ hoàn thuế 11

Chương 2: THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PHƯƠNG ĐÔNG 13

2.1 Tổng quan về công ty cổ phần may Phương Đông 13

2.1.1 Khái quát về quá trình hình thành Công ty cổ phần may Phương Đông 13

2.1.1.1 Chức năng, nhiệm vụ của công ty 14

2.1.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty 14

2.1.2 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty cổ phần may Phương Đông 16

2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty cổ phần may Phương Đông 16

2.1.2.2 Cơ cấu bộ máy kế toán 19

2.2.Đặc điểm về công tác kế toán thuế GTGT tại công ty CP May Phương Đông 20

2.2.1.Quy trình tập hợp chứng từ 20

2.2.2 Tài khoản sử dụng 22

2.2.3 Các loại sổ áp dụng 23

2.2.4 Phương pháp hạch toán 23

2.3 Nhận xét và đánh giá tình hình thực tế công tác kế toán thuế GTGT tại công ty CP May Phương Đông 32

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện về công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần may Phương Đông 39

3.1.Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần may Phương Đông 36

3.1.1 Sự cần thiết 36

3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện 36

3.2.Giải pháp 36

Phụ lục

Tài liệu tham khảo

GVHD: TS Trần Văn Tùng SVTT: Nguyễn Thị Kim Loan-Lớp ĐHKT7ALT

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1.Cơ sở lý luận về thuế

1.1.1.Thuế và vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

Nguồn gốc ra đời của thuế

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước

Thuế luôn gắn liền với sự hình thành và tồn tại của hệ thống Nhà nước, đồng thời thuế cũng phát triển cùng với sự phát triển của hệ thống Nhà nước

Trong nền kinh tế thị trường, tùy theo mức độ thị trường hóa các quan hệ kinh tế đặc thù của mỗi quốc gia, mà các chính phủ vận dụng các lý thuyết vào hệ thống chính sách thuế của mình một cách thích hợp

Khái niệm thuế

Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với Nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước

Thuế là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

Thuế là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh

Thuế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

1.1.2 Các yếu tố cấu thành một sắc thuế

Tên gọi của sắc thuế

Tên luật thuế thường được xác định trên cơ sở tên gọi loại thuế được quy định trong nội dung luật thuế Tên gọi của một loại thuế được xác định theo đối tượng nộp thuế như thuế công ty; hoặc đối tượng tính thuế như thuế thu nhập, thuế nhà đất, thuế GTGT; hoặc kết hợp cả đối tượng nộp thuế và đối tượng tính thuế như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân; hoặc nội dung và tính chất của các hoạt động làm phát sinh các điều kiện pháp lý để áp dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế môi trường…

Đối tượng nộp thuế

Chủ thể chịu sự điều chỉnh của một loại thuế thường được gọi là đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể hiện phạm vi áp dụng của một luật thuế cụ thể Là đối tượng nộp thuế của một loại thuế nghĩa là người đó, tổ chức đó có nghĩa vụ phải kê khai loại thuế đó để xác định nghĩa vụ nộp thuế của mình, cho dù đối tượng đó sẽ được miễn toàn bộ hoặc cơ sở tính thuế bằng không Không là đối tượng nộp thuế của một loại thuế, người đó, tổ chức đó không có nghĩa vụ phải kê khai thuế

Đối tượng chịu thuế

Theo các luật thuế hiện hành ở Việt Nam, đối tượng chịu thuế là đối tượng được đưa ra để tính thuế Đối tượng chịu thuế thường được xác định là thu nhập, hàng hóa hay tài sản Mỗi một sắc thuế lại có đối tượng chịu thuế riêng, thông thường tên gọi của một sắc thuế bắt nguồn từ đối tượng chịu thuế của sắc thuế đó Đối tượng chịu thuế thường được tính trên một đơn vị giá trị hoặc một đơn vị vật lý Theo nghĩa này, các nước cho rằng đây là đối tượng tính thuế

Cơ sở tính thuế

Đối tượng tính thuế: Là loại hàng hóa, dịch vụ hoặc một yếu tố khác có thể đo lường được như độ ồn, độ ô nhiễm…Mỗi loại thuế lại có một đối tượng tính thuế riêng Giá tính thuế: Trong nền kinh tế thị trường, hầu hết các khoản thuế đều được thu bằng tiền Vì vậy để xác định được số thuế phải nộp, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế phải được tính thành tiền Giá tính thuế được quy định để xác định giá trị tính thuế của hàng hóa, dịch vụ

Mức thuế

Thuế suất hay định suất thuế là linh hồn của một loại thuế vì nó thể hiện nhu cầu cần tập trung nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước và biểu hiện chính sách điều chỉnh kinh tế xã hội của Nhà nước, đồng thời cũng là mối quan tâm hàng đầu của người nộp thuế Tùy theo quy định của từng loại thuế mà người ta áp dụng các loại thuế suất khác nhau

Chế độ miễn giảm thuế

Một số loại thuế quy định cho phép người nộp thuế không phải thực hiện nghĩa vụ nộp toàn bộ số tiền thuế, mà không phải nộp cho Nhà nước, gọi là miễn thuế hoặc chỉ phải nộp một phần số tiền thuế đó gọi là giảm thuế

GVHD: TS Trần Văn Tùng SVTT: Nguyễn Thị Kim Loan-Lớp ĐHKT7ALT

Thông thường, những lý do để người nộp thuế được Nhà nước cho phép miễn thuế, giảm thuế được quy định trong các luật thuế là:

Do nguyên nhân khách quan mà người nộp thuế gặp khó khăn trong hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc bị giảm sút thu nhập

Thực hiện một số chủ trương chính sách kinh tế của Nhà nước như: khuyến khích xuất khẩu ,khuyến khích đầu tư vào các ngành nghề trọng điểm, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn

1.2.Cơ sở lý luận về thuế GTGT

1.2.1.Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT

- Thứ nhất: thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, do người nộp thuế chỉ là người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế này vào ngân sách nhà nước

- Thứ hai: thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia quá trình sản xuất kinh doanh, bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít

Về phạm vi đánh thuế: thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào phạm vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ

Vai trò của thuế GTGT

Nền kinh tế nước ta vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, nên thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế:

Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

- Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của ngân sách Nhà nước

- Khuyến khích xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%

- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ và thanh toán qua ngân hàng

1.2.2.Nội dung cơ bản của thuế GTGT

1.2.2.1.Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu Thuế là hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (trừ trường hợp pháp luật quy định)

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Ở nước ta hiện nay quy định có các nhóm hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT như sau:

Hàng hóa,dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng ,không mang tính chất kinh doanh:

Hàng hóa,dịch vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo Hàng hóa nhập khẩu nhưng thực chất không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh và tiêu dùng tại Việt nam:

Hàng hóa mang tính chất phục vụ nhu cầu đặc biệt của Nhà nước hoặc cần bảo

mật

Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp,

Hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm, do đó khó xác định được thuế

GTGT:

Hàng hóa, dịch vụ khác

Đối tượng nộp thuế:

Ðối tượng nộp thuế giá trị gia tăng là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng

1.2.2.2.Căn cứ tính thuế

Giá tính thuế

* Nguyên tắc cơ bản xác định giá thuế GTGT:

Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác: Giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm cả khoản phụ thu

GVHD: TS Trần Văn Tùng SVTT: Nguyễn Thị Kim Loan-Lớp ĐHKT7ALT

và phí thu thêm ngoài giá hàng hoá,dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh doanh phải nộp ngân sách Nhà nước

Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm ghi trên hoá đơn

Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hoá nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Thuế nhập khẩu

và thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) được xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn giảm

Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp là giá bán trả 1 lần chưa có thuế của hàng hóa đó

Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT

Thuế suất

Thuế suất được xác định là “linh hồn” của mỗi luật thuế, thể hiên quan điểm mức động viên của Nhà nước với đối tượng chịu thuế Việc quy định thuế suất hợp lý có ý nghĩa quan trọng

Luật thuế GTGT của Việt Nam có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999, quy định bốn mức thuế suất (0%, 5%, 10% và 20%); sau một thời gian áp dụng và để hoàn thiện, Luật đã được điều chỉnh, hiện nay chỉ còn 3 mức thuế suất là (0%,5% và 10%)

1.2.2.3.Phương pháp tính thuế

 Tính thuế theo phương pháp khấu trừ:

 Xác định thuế GTGT đầu vào:

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định bằng cách căn cứ vào tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam

Thuế GTGT đầu vào được xác định theo các nguyên tắc cơ bản sau:

- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT

- Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ

số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất,kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào chi phí của hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào được khấu trừ và thuế đầu vào không được khấu trừ làm căn cứ xác định chính xác số thuế GTGT phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

- Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ, mất trộm nếu xác định được tổ chức, cá nhân

có trách nhiệm phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này được tính vào giá trị hàng hóa tổn thất phải bồi thường,không được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho

Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được khấu trừ, hoàn thuế GTGT phải có đủ điều kiện sau:

Có hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài

Có tờ khai hải quan về hàng xuất khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan đã xuất khẩu

Phải thực hiện thanh toán qua Ngân hàng và các hình thức thanh toán khác theo quy định của Chính phủ đối với những lô hàng xuất khẩu

Có hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hoặc xuất trả hàng gia công cho nước ngoài, doanh nghiệp chế xuất

Cơ sở kinh doanh không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như:

+ Hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hóa đơn ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT)

+ Không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán

GVHD: TS Trần Văn Tùng SVTT: Nguyễn Thị Kim Loan-Lớp ĐHKT7ALT

+ Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không

 Xác định thuế GTGT đầu ra:

- Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ

- * Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

 Tính thuế theo phương pháp trực tiếp:

Đối tượng áp dụng là các cá nhân SXKD chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về

kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

Số thuế GTGT phải = GTGT của HHDV x Thuế suất thuế GTGT

nộp bán ra

Trong đó:

Chứng từ kế toán

- Hoá đơn giá trị gia tăng

- Giấy báo Nợ, Giấy báo Có

- Phiếu chi, Phiếu thu

- …

Tài khoản sử dụng

TK 133: Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

+ TK 1331: Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ

+ TK 1332: Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ của TSCĐ

TK 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp

+ TK 33311: Thuế giá trị gia tăng đầu ra

+ TK 33312: Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu

Sổ kế toán

Sổ cái tài khoản 133

Sổ chi tiết tài khoản 33311, 33312

Cách hạch toán

 Tài khoản 133 _ Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

Tài khoản này dùng để phản ánh số thực giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ,

đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp

GTGT của HHDV

bán ra =

Doanh số của HHDV bán ra - Giá vốn của HHDV bán ra

GVHD: TS Trần Văn Tùng SVTT: Nguyễn Thị Kim Loan-Lớp ĐHKT7ALT

 Tài khoản 3331 _ Thuế giá trị gia tăng đầu ra

 Tài khoản 33312 _ Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán TK 3331

111, 112, 331

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán TK 133

Phân bổ thuế GTGT không được khấu trừ

1.2.2.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế GTGT

 Đăng ký nộp thuế

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng kể cả các cơ sở trực thuộc phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn của cơ quan thuế Các tổng công ty, công ty và các cơ sở kinh doanh có các đơn vị chi nhánh trực thuộc đều phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở

Thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ được khai theo tháng và không có quyết toán thuế năm

Thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp được khai theo tháng và có quyết toán thuế năm

 Kê khai thuế

Theo phương pháp khấu trừ, gồm:

- Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 01/GTGT

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra theo mẫu số 01-1/GTGT

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào theo mẫu số 2/GTGT

01 Bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh theo mẫu số 01/KHBS

- Bảng tổng hợp thuế GTGT theo bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh theo mẫu số 01-3/GTGT

- Ngoài ra còn có Báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn

Theo phương pháp trực tiếp, gồm:

- Tờ khai mẫu 03/GTGT

- Tờ khai quyết toán 04/GTGT

Số thuế GTGT được khấu trừ

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán TK 33312

GVHD: TS Trần Văn Tùng SVTT: Nguyễn Thị Kim Loan-Lớp ĐHKT7ALT

hoặc năm tài chính

Thuế giá trị gia tăng nộp vào Ngân sách Nhà nước bằng đồng Việt Nam

1.2.2.5 Chế độ hoàn thuế:

Đối tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng đã nộp được quy định như sau:

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế hàng quý nếu số thuế đầu vào được khấu trừ cuả các tháng trong quý thường xuyên lớn hơn số thuế đầu ra phát sinh các tháng trong quý Những cơ sở kinh doanh xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc theo từng kỳ với số lượng hàng lớn, nếu phát sinh số thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả hàng hoá xuất khẩu lớn thì được xét hoàn thuế giá trị gia tăng từng kỳ

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, có đầu tư, mua sắm tài sản cố định có số thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả tài sản cố định được khấu trừ lớn thì được xét giải quyết hoàn thuế đầu vào cuả tài sản cố định

- Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa

- Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế cuả cơ quan có thẩm quyền theo quy định cuả pháp luật

Ðể giải quyết hoàn thuế, cơ sở kinh doanh phải gửi đơn đề nghị kèm theo hồ sơ xin hoàn thuế tới cơ quan quản lý thu thuế cơ sở Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra xác định số thuế hoàn trả và thực hiện hoàn trả thuế hoặc đề nghị cơ quan có thẩm quyền hoàn trả thuế cho cơ sở theo thẩm quyền quy định

Hồ sơ hoàn thuế:

1.- Văn bản đề nghị hoàn thuế nêu rõ lý do, số thuế đề nghị được hoàn và thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn theo mẫu số 01/HTBT ban hành kèm theo Thông tư này (kể từ ngày Thông tư số 128/2008/TT-BTC ngày 24/12/2008 có hiệu lực thi hành thực hiện theo mẫu số 05/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này)

2.- Bảng liệt kê hồ sơ hoàn thuế

3.- Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ,

số thuế đã nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn theo theo mẫu số 01-1/HTBT ban hành kèm theo Thông tư này

GVHD: TS Trần Văn Tùng SVTT: Nguyễn Thị Kim Loan-Lớp ĐHKT7ALT

CHƯƠNG 2

THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PHƯƠNG ĐÔNG

2.1 Tổng quan về công ty cổ phần may Phương Đông

2.1.1 Khái quát về quá trình hình thành Công ty cổ phần may Phương Đông Tên công ty : Công Ty Cổ Phần May Phương Đông

Tên giao dịch quốc tế : PHƯƠNG ĐÔNG GARMENT JOINT STOCK

Giấy CNĐKKD số : 4103003249 đăng ký lần đầu ngày 31/03/2005

Khu B: 22/14 Phan Văn Hớn, P.TTN, Q.12, TP.HCM

Công ty CP May Phương Đông tiền thân là Xí Nghiệp May Phương Đông, thành lập từ ngày 31/12/1988

Ngày 29/04/1993, Xí Nghiệp May Phương Đông đổi tên thành Công ty May Phương Đông và trở thành một đơn vị hạch toán độc lập và là thành viên trực thuộc Tổng Công ty Dệt May Việt Nam với chức năng chính là sản xuất kinh doanh và nhập khẩu trực tiếp trong lĩnh vực may mặc

Tháng 3/2005, Công ty May Phương Đông chuyển đổi thành Công ty Cổ Phần May Phương Đông theo quyết định số 153/2004QĐ – BCN ngày 16/11/2004 của Bộ Trưởng Bộ Công Nghiệp

Hiện nay , Công ty có qui mô sản xuất lớn gồm 2 khu nhà xưởng sản xuất tại TP.HCM ,với 4 xí nghiệp Với gần 5000 cán bộ công nhân viên, năng lực sản xuất trên

10 triệu sản phẩm các loại mỗi năm Công ty Cổ Phần may Phương Đông là doanh nghiệp tiêu biểu của ngành Dệt may Việt Nam và được đánh giá là doanh nghiệp có năng lực cạnh tranh cao

Với nổ lực và phấn đấu không ngừng, Phương Đông đã gặt hái được nhiều thành công đáng kể trong hoạt động sản xuất kinh doanh và góp phần nâng cao uy tín trên thị trường may mặc

Công ty Cổ Phần may Phương Đông hoạt đông theo luật doanh nghiệp và các quy định hiện hành khác của nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam

Công ty đã không ngừng đổi mới nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm và năng lực sản xuất Công ty luôn chú trọng các tiêu chuẩn và chính sách nghiêm ngặt như ISO 9001- 2000, SA8000, WRAP.U, ECO Đồng thời mở rộng thị trường trong nước với nhãn hiệu F.House và F.Jeans

Công ty đã được cấp giấy chứng nhận về hệ thống chất lượng ISO 9001- 2000, WRAP.U do tổ chức vương quốc Anh cấp

Chủ tịch nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam tặng huân chương lao động hạng ba “ Đã có nhiều thành tích xuất xắc trong công tác từ năm 1995 đến năm 1999 ’’ Chủ tịch nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tăng huân chương lao động hạng nhì “ Đã có nhiều thành tích xuất xắc trong công tác từ năm 1999 đến năm 2003” Năm năm liền (1998-2002) được Bộ Công Nghiệp tặng cờ “ Đơn vị xuất xắc trong phong trào thi đua’’

Hai năm liền (2003-2004) được chính phủ tặng cờ “ Đơn vị dẫn đầu phong trào thi đua’’

Và nhiều thành tích trong các hoạt đông khác

2.1.1.1 Chức năng nhiệm vụ của công ty

Sản xuất, mua bán hàng may mặc, nguyên phụ liệu, vật tư, thiết bị, phụ tùng, thuốc nhuộm và các sản phẩm ngành dệt may

GVHD: TS Trần Văn Tùng SVTT: Nguyễn Thị Kim Loan-Lớp ĐHKT7ALT

Mua bán hàng công nghệ thực phẩm,nông lâm hải sản, thủ công, mỹ nghệ, phương tiện vận tải, ô tô, xe máy, trang thiết bị văn phòng, thiết bị tạo mẫu thời trang, vật liệu điện, điện tử, cao su và các sản phẩm bằng cao su, giấy, bìa giấy và các sản phẩm làm bằng bột giấy, thuỷ tinh và các sản phẩm làm bằng thuỷ tinh, sắt thép và các sản phẩm làm bằng sắt thép, kim loại màu, máy móc thiết bị cơ khí, dụng cụ quang học đo lường -

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý công ty

2.1.2 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty cổ phần may Phương Đông

2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty cổ phần may Phương Đông

Phó TGĐ sản xuất

Phó TGĐ thưòng trực

Phó TGĐ hành chính

Các XN khu B

P Thiết

bị cơ điện

Các XN1, XN2, XN3

P Tổ chức nhân sự

P Hành chính quản trị

GVHD: TS Trần Văn Tùng SVTT: Nguyễn Thị Kim Loan-Lớp ĐHKT7ALT

Bộ máy kế toán tại công ty được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung Toàn bộ công tác kế toán như: phân loại chứng từ, định khoản, ghi sổ chi tiết, ghi sổ tổng hợp, hạch toán chi phí tính giá thành, ghi nhận doanh thu, lập báo cáo tài chính… đều tập trung tại phòng kế toán

Mỗi kế toán được phân công một phần hành riêng biệt tùy theo năng lực và khả năng của mỗi người Và thực hiện công việc dưới sự chỉ đạo của cấp trên

Những xí nghiệp trực thuộc không có bộ máy kế toán riêng mà nhân viên kế toán chỉ thực hiện việc ghi chép ban đầu, thu thập chứng từ rồi gửi về phòng kế toán để xử

lý

 Chức năng và nhiệm vụ:

Kế toán trưởng kiêm Trưởng phòng kế toán: Phụ trách chung các mặt (Lập BCTC, Báo cáo thống kê, báo cáo theo yêu cầu của các đơn vị quản lý ngoài Công ty, tư vấn tài chính cho Ban giám đốc, …)

Kế toán tổng hợp: theo dõi sổ sách, chứng từ, lập báo cáo Thuế, kiêm thủ quỹ và

hỗ trợ cho kế toán trưởng, …

Kế toán viên: phụ trách lương, theo dõi, quản lý việc mua – nhập – xuất hàng hoá,…

 Các phương pháp kế toán mà đơn vị áp dụng

Công ty áp dụng theo các chế độ hệ thống kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC/CĐ ngày 20/03/2006 và chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003

Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm

Đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam

Tỷ giá giao dịch là tỷ giá do Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam đưa ra tại thời điểm giao dịch

Hệ thống tài khoản sử dụng theo QĐ số 15 của Bộ Tài Chính

Công ty sử dụng phần mềm Fast

Sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế 3.1.5

Phương pháp kế toán hàng tồn kho:

+ Hàng tồn kho được tính theo phương pháp Bình quân gia quyền

+ Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên

Phương pháp kế toán tài sản cố định:

+ Nguyên giá tài sản cố định : được xác định theo giá mua thực tế cộng các chi phí liên quan

+ Giá trị còn lại của tài sản cố định : bằng nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn của tài sản cố định

+ Khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng Theo đó, khấu hao hàng năm của một tài sản cố định được tính như sau:

Tỷ lệ khấu hao năm = (1/ Số năm sử dụng dự kiến) × 100%

Mức khấu hao năm = Nguyên giá của TSCĐ × Tỷ lệ khấu hao năm

+ Số năm khấu hao được xác định dựa vào thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

cố định

Hình thức kế toán : Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh, quy mô và tổ chức quản lý,

công ty đã chọn hình thức kế toán “Nhật ký chung” trên máy vi tính

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 2.2: Hình thức ghi sổ “Nhật ký chung”

Chứng từ

SỔ NHẬT KÝ CHUNG