CHƯƠNG 2: Doanh thu, chi phí và lợi nhuận ppt

Nguyên tắc ghi nhận :Doanh thu khác bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm: Thu từ hoạt động thanh lý TSCĐ, nhượng b

DOANH THU, CHI PHÍ VÀ

LỢI NHUẬN

2

1 Hoạt động cơ bản của doanh nghiệp

Hoạt động cơ bản của doanh nghiệp

1 Hoạt động sản xuất kinh doanh

Doanh thu

1 Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh

2 Doanh thu tài chính

“Doanh thu” là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp

thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

“ Doanh thu ” là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

Doanh thu hoạt động sxkd

Nguyên tắc ghi nhận

Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

Doanh nghiệp không còn lắm giữ quyền quản lý hàng hóa;

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

Doanh nghiệp đã thu được, hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ

Doanh nghiệp không còn lắm giữ quyền quản lý hàng hóa;

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

Doanh nghiệp đã thu được, hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ

giao dịch bán hàng;

Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Doanh thu hoạt động sxkd

Doanh thu hoạt động sxkd

Công ty Pentax Việt Nam chuyên sản xuất ống kính máy ảnh để cung cấp cho cty Pentax Nhật Bản Tháng 2/1/2007, cty nhập khẩu nguyên vật liệu cho sản xuất với tổng chi phí nguyên vật liệu là 50 tr.đ, ngày 20/1/2007, cty xuất khẩu sang Nhật Bản với lô hàng trị giá là 80 tr.đ Cty Pentax Nhật Bản chấp nhận lô hàng và sẽ thanh toán 50% tiền hàng trong tháng 1/2007, 50% tiền hàng thanh toán trong tháng sau Hỏi, ngày 31/1/2007 cty Pentax Việt Nam ghi nhận doanh thu tháng 1 như thế nào?

Giả sử cty Pentax Nhật Bản chấp nhận thanh toán toàn bộ tiền hàng cho cty Pentax Việt Nam trong tháng 1/2007, do vậy cty Pentax Việt Nam chiết khấu thương mại cho lô hàng là 1%.

Công ty Pentax Việt Nam chuyên sản xuất ống kính máy ảnh để cung cấp cho cty Pentax Nhật Bản Tháng 2/1/2007, cty nhập khẩu nguyên vật liệu cho sản xuất với tổng chi phí nguyên vật liệu là 50 tr.đ, ngày 20/1/2007, cty xuất khẩu sang Nhật Bản với lô hàng trị giá là 80 tr.đ Cty Pentax Nhật Bản chấp nhận lô hàng và sẽ thanh toán 50% tiền hàng trong tháng 1/2007, 50% tiền hàng thanh toán trong tháng sau Hỏi, ngày 31/1/2007 cty Pentax Việt Nam ghi nhận doanh thu tháng 1 như thế nào?

Giả sử cty Pentax Nhật Bản chấp nhận thanh toán toàn bộ tiền hàng cho cty Pentax Việt Nam trong tháng 1/2007, do vậy cty Pentax Việt Nam chiết khấu thương mại cho lô hàng là 1%.

Ví dụ

Nguyên tắc ghi nhận :

Doanh thu tài chính là doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức

và lợi nhuận được chia

Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được

chia được ghi nhận trên cơ sở:

Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ;

Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với

Doanh thu tài chính là doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức

và lợi nhuận được chia

Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được

chia được ghi nhận trên cơ sở:

Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ;

Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với

hợp đồng;

Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền

nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.

Doanh thu hoạt động tài chính

Nguyên tắc ghi nhận :

Doanh thu khác bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra

không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:

Thu từ hoạt động thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ;

Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng;

Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;

Thu được từ khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ

trước;

Khoản phải trả đã mất chủ nay được ghi tăng thu nhập;

Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;

Các khoản thu khác.

Nguyên tắc ghi nhận :

Doanh thu khác bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra

không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:

Thu từ hoạt động thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ;

Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng;

Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;

Thu được từ khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ

trước;

Khoản phải trả đã mất chủ nay được ghi tăng thu nhập;

Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;

Các khoản thu khác.

Doanh thu hoạt động khác

Ngày 31/3/2010, Doanh nghiệp thanh lý 1 xe ôtô giá trị còn lại tại ngày 1/1/2010 là 100 tr Phân bổ khấu hao của xe ôtô mỗi tháng là 3 tr Giá bán là 140 tr., chi phí liên quan tới hoạt động thanh lý này là 6 tr.

Yêu cầu: Xác định doanh thu, chi phí và lợi nhuận

trước thuế khác của doanh nghiệp.

Ngày 31/3/2010, Doanh nghiệp thanh lý 1 xe ôtô giá trị còn lại tại ngày 1/1/2010 là 100 tr Phân bổ khấu hao của xe ôtô mỗi tháng là 3 tr Giá bán là 140 tr., chi phí liên quan tới hoạt động thanh lý này là 6 tr.

Yêu cầu: Xác định doanh thu, chi phí và lợi nhuận

trước thuế khác của doanh nghiệp.

Ví dụ

Khái niệm: Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh bao

gồm các chi phí có liên quan đến quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Bao gồm:

NVL trực tiếp Nhân công trực tiếp

SX chung

Khái niệm: Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh bao

gồm các chi phí có liên quan đến quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Bao gồm:

NVL trực tiếp Nhân công trực tiếp

SX chung

Chi phí hoạt động sxkd

Chi phí tài chính, bao gồm:

Chi phí lãi vay

Chi phí đầu tư kinh doanh ngoại tệ

Chi phí đầu tư góp vốn vào công ty liên doanh liên kết Chi phí thuê tài sản

Chi phí cho hoạt động đầu tư chứng khoán

Chi phí đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ kế toán

…

Chi phí tài chính, bao gồm:

Chi phí lãi vay

Chi phí đầu tư kinh doanh ngoại tệ

Chi phí đầu tư góp vốn vào công ty liên doanh liên kết Chi phí thuê tài sản

Chi phí cho hoạt động đầu tư chứng khoán

Chi phí đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ kế toán

…

Chi phí tài chính

Chi phí khác bao gồm các chi phí cho các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo doanh

thu, bao gồm:

Chi phí hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

Chi phí bị phạt do vi phạm hợp đồng;

Khoản phải thu mất chủ, nay ghi tăng chi phí;

Các khoản chi phí khác phát sinh.

Chi phí khác bao gồm các chi phí cho các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo doanh

thu, bao gồm:

Chi phí hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

Chi phí bị phạt do vi phạm hợp đồng;

Khoản phải thu mất chủ, nay ghi tăng chi phí;

Các khoản chi phí khác phát sinh.

Chi phí khác

“LỢI NHUẬN” của doanh nghiệp là khoản chênh lệch giữa

doanh thu và chi phí bỏ ra để đạt được doanh thu đó.

“ LỢI NHUẬN ” của doanh nghiệp là khoản chênh lệch giữa

doanh thu và chi phí bỏ ra để đạt được doanh thu đó.

Lợi nhuận

LỢI NHUẬN LỢI NHUẬN từ hoạt động TÀI CHÍNH

LỢI NHUẬN từ hoạt động KHÁC LỢI NHUẬN từ hoạt động SXKD

EBT = EBT từ hđ kinh doanh + EBT từ hoạt động khác

EBT = {(DT hđ sxkd - CP hđ sxkd)+ (DT TC - CP TC) }+

(DT khác - CP khác) EAT = EBT - CIT

TỶ SUẤT

ROA = LNST / TS ROS = LNST / DTT

XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN

NHÂN TỐ KHÁCH QUAN

Chính sách của Nhà nước

Khách hàng Nhà cung cấp Thị trường lao động Đối thủ cạnh tranh Khoa học công nghệ

NHÂN TỐ CHỦ QUAN

Cơ cấu vốn

Hiệu quả đầu tư

Tiêu thụ sản phẩm

Tổ chức sản xuất

Chất lượng nguồn nhân lực

Phân phối lợi nhuận

NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG

Mục đích quản trị lợi nhuận

Mục tiêu cuối cùng và quan trọng nhất của

doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận?

Xuất phát từ vai trò của lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

Lợi nhuận là chỉ tiêu tổng hợp biểu hiện kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh

Chính sách phân phối lợi nhuận đúng đắn sẽ là đòn bẩy quan trọng có tác động khuyến khích người lao động và thu hút nhà đầu tư

Mục tiêu cuối cùng và quan trọng nhất của

doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận?

Xuất phát từ vai trò của lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

Lợi nhuận là chỉ tiêu tổng hợp biểu hiện kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh

Chính sách phân phối lợi nhuận đúng đắn sẽ là đòn bẩy quan trọng có tác động khuyến khích người lao động và thu hút nhà đầu tư

Sơ đồ phân phối lợi nhuận

Lợi nhuận trước thuế

Thu nhập chiu thuế

Thuế TNDN (CIT) Lợi nhuận sau thuế

Các quỹ

Phân phối lợi nhuận

Phân phối lợi nhuận với DNNN

Nghị định 09/2009/NĐ-CP v/v “Quy chế quản

lý tài chính đối với DNNN và quản lý vốn Nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác”

Phân phối lợi nhuận với CTCP

Luật doanh nghiệp 2005

Nghị định 144/2003/NĐ-CP v/v “Chứng khoán

và thị trường chứng khoán”

Phân phối lợi nhuận với DNNN

Nghị định 09/2009/NĐ-CP v/v “Quy chế quản

lý tài chính đối với DNNN và quản lý vốn Nhà

nước đầu tư vào doanh nghiệp khác”

Phân phối lợi nhuận với CTCP

Luật doanh nghiệp 2005

Nghị định 144/2003/NĐ-CP v/v “Chứng khoán

và thị trường chứng khoán”

Thuế giá trị gia tăng (VAT_Value Added Tax)

Thuế tiêu thụ đặc biệt (SCT_Special Consumption Tax) Thuế thu nhập doanh nghiệp (CIT_Corporate Income

Tax)

Thuế thu nhập cá nhân (PIT_Personal Income Tax)

…

Thuế giá trị gia tăng (VAT_Value Added Tax)

Thuế tiêu thụ đặc biệt (SCT_Special Consumption Tax) Thuế thu nhập doanh nghiệp (CIT_Corporate Income

Tax)

Thuế thu nhập cá nhân (PIT_Personal Income Tax)

…

Khái niệm: VAT là khoản thuế tính trên khoản giá trị

tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá

trình từ sản xuất lưu thông tới tiêu dùng.

Đối tượng tính thuế: là hàng hoá, dịch vụ dùng cho

sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng không chịu thuế theo quy định của Luật VAT

Đối tượng nộp thuế: là các tổ chức, cơ sở kinh doanh

có sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc nhập khẩu hàng hóa chịu VAT.

Thuế suất tính VAT hiện nay ở Việt Nam có 3 mức:

0%, 5%, 10%.

Khái niệm: VAT là khoản thuế tính trên khoản giá trị

tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá

trình từ sản xuất lưu thông tới tiêu dùng.

Đối tượng tính thuế: là hàng hoá, dịch vụ dùng cho

sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng không chịu thuế theo quy định của Luật VAT

Đối tượng nộp thuế: là các tổ chức, cơ sở kinh doanh

có sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc nhập khẩu hàng hóa chịu VAT.

Thuế suất tính VAT hiện nay ở Việt Nam có 3 mức:

0%, 5%, 10%.

Phương pháp tính VAT Phương pháp trực tiếp Phương pháp khấu trừ

VAT phải nộp = VAT đầu ra - VAT đầu vào

được khấu trừ

= Tiền bán hàng chưa VAT x

Thuế suất VAT đầu ra

- Tiền mua hàng chưa VAT x

Thuế suất VAT đầu vào

VAT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất VAT

Giá trị gia tăng =

-Giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ bán ra Giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ mua vào

Value added 5 10

Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là sắc thuế đánh vào

một số hàng hóa dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục Nhà nước quy định.

Đối tượng chịu thuế: là các hàng hóa, dịch vụ sau đây,

trừ các trường hợp hàng hoá không phải chịu thuế

TTĐB.

Cách xác định thuế TTĐB:

Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là sắc thuế đánh vào

một số hàng hóa dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục Nhà nước quy định.

Đối tượng chịu thuế: là các hàng hóa, dịch vụ sau đây,

trừ các trường hợp hàng hoá không phải chịu thuế

TTĐB.

Cách xác định thuế TTĐB:

Thuế TTĐB = Giá tính thuế x Thuế suất thuế TTĐB

Giá bán chưa có VAT Giá tính thuế =

1 + Thuế suất thuế TTĐB

Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là sắc thuế đánh vào một số

hàng hóa dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục Nhà nước quy định.

Đối tượng chịu thuế: là các hàng hóa, dịch vụ sau đây, trừ các

trường hợp hàng hoá không phải chịu SCT.

Cách xác định thuế TTĐB

d Thuế suất thuế TTĐB: 10% - 80%

Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là sắc thuế đánh vào một số

hàng hóa dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục Nhà nước quy định.

Đối tượng chịu thuế: là các hàng hóa, dịch vụ sau đây, trừ các

trường hợp hàng hoá không phải chịu SCT.

Cách xác định thuế TTĐB

d Thuế suất thuế TTĐB: 10% - 80%

Thuế TTĐB = Giá tính thuế x Thuế suất thuế TTĐB

Giá bán chưa có VAT Giá tính thuế =

1 + Thuế suất thuế TTĐB

Chú ý:

Hàng hóa chịu SCT vẫn phải chịu VAT

SCT chỉ chịu một lần ở khâu sản xuất hay nhập khẩu

hàng hóa đó, còn khi tiêu dùng thì không phải chịu

thuế.

Doanh nghiệp sản xuất một mặt hàng chịu SCT có sử

dụng nguyên liệu đầu vào là hàng hóa thuộc diện chịu SCT thì sẽ được khấu trừ phần SCT tiêu thụ đầu vào

tương ứng với phần bán ra trong kỳ.

Chú ý:

Hàng hóa chịu SCT vẫn phải chịu VAT

SCT chỉ chịu một lần ở khâu sản xuất hay nhập khẩu

hàng hóa đó, còn khi tiêu dùng thì không phải chịu

thuế.

Doanh nghiệp sản xuất một mặt hàng chịu SCT có sử

dụng nguyên liệu đầu vào là hàng hóa thuộc diện chịu SCT thì sẽ được khấu trừ phần SCT tiêu thụ đầu vào

tương ứng với phần bán ra trong kỳ.

Ví dụ :

Một doanh nghiệp nhập khẩu 800 tr.đ tiền trị giá linh kiện để sản xuất điều hòa công suất 9000 BTU, thuế TTĐB ở khâu nhập khẩu là 40 tr.đ.

Tháng 6/2009, doanh nghiệp đã sử dụng 600 tr.đ trị giá linh kiện để sản xuất 150 chiếc điều hòa Xuất bán toàn

bộ 150 chiếc điều hòa, thu thuế TTĐB là 100 tr.đ.

Biết số thuế TTĐB đầu vào tương ứng là 30 tr.đ.

Hãy tính số thuế TTĐB phải nộp trong tháng 6/2009.

Ví dụ :

Một doanh nghiệp nhập khẩu 800 tr.đ tiền trị giá linh kiện để sản xuất điều hòa công suất 9000 BTU, thuế TTĐB ở khâu nhập khẩu là 40 tr.đ.

Tháng 6/2009, doanh nghiệp đã sử dụng 600 tr.đ trị giá linh kiện để sản xuất 150 chiếc điều hòa Xuất bán toàn

bộ 150 chiếc điều hòa, thu thuế TTĐB là 100 tr.đ.

Biết số thuế TTĐB đầu vào tương ứng là 30 tr.đ.

Hãy tính số thuế TTĐB phải nộp trong tháng 6/2009.

Mối liên hệ giữa SCT và VAT

Giá chưa thuế SCT VAT

Mối liên hệ giữa SCT và VAT

= Giá chưa có thuế + Giá chưa có thuế + (Giá chưa có thuế + SCT)

= Giá chưa có thuế + Giá chưa có thuế + Giá chưa có thuế SCT

Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là sắc thuế tính trên

thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.

Đối tượng nộp thuế: Tổ chức cá nhân sản xuất kinh

doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế.

Đối tượng chịu thuế: Bao gồm thu nhập chịu thuế của

các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ, và các thu nhập chịu thuế khác.

Cách tính thuế TNDN:

Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất

Thuế suất thuế TNDN: 28-50%

Miễn giảm thuế TNDN: Đối với trường hợp chuyển lỗ

Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là sắc thuế tính trên

thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.

Đối tượng nộp thuế: Tổ chức cá nhân sản xuất kinh

doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế.

Đối tượng chịu thuế: Bao gồm thu nhập chịu thuế của

các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ, và các thu nhập chịu thuế khác.

Cách tính thuế TNDN:

Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất

Thuế suất thuế TNDN: 28-50%

Miễn giảm thuế TNDN: Đối với trường hợp chuyển lỗ