CHƯƠNG 7: DOANH THU CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN CỦA DOANH NGHIỆP

Chơng 7: Doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Chơng doanh Thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Nghiên cứu doanh thu chi phí doanh nghiệp giúp xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phân biệt khái niệm doanh thu - chi phí thu - chi mà thực tế bị nhầm lẫn Doanh thu chi phí đợc phản ánh báo cáo kết kinh doanh đợc sử dụng để xác định kết hoạt động doanh nghiệp Thu, chi phản ánh luồng tiền vào, luồng tiỊn cđa doanh nghiƯp th−êng thêi kú ng¾n: tuần, tháng cho biết khả toán đích thực hay khả chi trả doanh nghiệp Các khoản thu khoản chi đợc thể báo cáo lu chuyển tiền tệ (Ngân quỹ) Đây sở quan trọng để nhà quản lý xây dựng kế hoạch tiền mặt doanh nghiệp Nghiên cứu doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp giúp ngời ta lập hiểu báo cáo tài doanh nghiệp, nhận biết đợc mối liên hệ báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ bảng cân đối kế toán - để phân tích tài doanh nghiệp Nghiên cứu doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp tiền đề để dự đoán xác định đợc quy mô dòng tiền tơng lai, làm tính toán thời gian thu hồi vốn đầu t, giá trị ròng (NPV), tỷ lệ nội hoàn (IRR) v.v để định đầu t dài hạn doanh nghiệp 7.1 Chi phí doanh nghiệp Mục tiêu cuối doanh nghiệp tối đa hoá giá trị tài sản cho chủ sở hữu Bởi vậy, doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí định trình thực hoạt động kinh doanh Tuỳ theo loại hình kinh doanh doanh nghiệp mà tỷ trọng phận chi phí không giống tuú theo c¸c c¸ch tiÕp cËn kh¸c nhau, ng−êi ta xem xét loại chi phí dới giác độ khác Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 151 Giáo trình Tài doanh nghiệp 7.1.1 Chi phí sản xuất chi phí tiêu thụ sản phẩm 7.1.1.1 Chi phí sản xuất doanh nghiệp Trong trình sản xuất - kinh doanh, doanh nghiệp phải tiêu hao loại vật t, nguyên vật liệu, hao mòn máy móc thiết bị, trả công cho ngời lao ®éng v.v Do vËy, cã thĨ hiĨu chi phÝ s¶n xt cđa mét doanh nghiƯp lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn tất hao phí vật chất lao động mà doanh nghiệp phải bỏ để sản xuất sản phẩm thời kỳ định Các chi phí phát sinh có tính thờng xuyên gắn liền với trình sản xuất sản phẩm Do đặc điểm chi phí sản xuất chi phí hàng ngày gắn liền với vị trí sản xuất, loại sản phẩm loại hoạt động sản xuất - kinh doanh, việc tổng hợp, tính toán chi phí sản xuất cần đợc tiến hành khoảng thời gian định, không phân biệt sản phẩm sản xuất đà hoàn thành hay cha hoàn thành Để quản lý kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức chi phí, tính toán đợc kết qu¶ tiÕt kiƯm chi phÝ ë tõng bé phËn s¶n xuất toàn doanh nghiệp, kiểm tra phân tích trình phát sinh chi phí hình thành giá thành sản phẩm ngời ta cần phân loại chi phí sản xuất Thông thờng, ngời ta sử dụng số cách phân loại chi phí nh sau: Thứ nhất: Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố, tức xếp chi phí có tính chất kinh tế vào loại, loại yếu tố chi phí, theo cách phân loại chi phí sản xuÊt bao gåm nhãm yÕu tè sau: + Chi phí vật t + Lơng nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung Thứ hai: Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục tính giá thành Cách phân loại dựa vào công dụng kinh tế địa điểm phát sinh chi phí để xếp chi phí thành khoản mục định, qua đó, phân tích tác động khoản mục chi phí đến giá thành Thứ ba: Phân loại chi phí sản xuất thành chi phí cố định chi phí biến đổi Phân loại chi phí theo cách để có phơng thức quản lý phù hợp với loại chi phí 152 Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Chơng 7: Doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Để quản lý tốt chi phí, phân loại chi phí, doanh nghiệp cần phải xem xét cấu chi phí sản xuất để định hớng thay đổi tỷ trọng loại chi phí sản xuất Cơ cấu chi phí sản xuất tỷ trọng yếu tè chi phÝ tỉng sè chi phÝ s¶n xt Các doanh nghiệp ngành ngành khác có cấu chi phí sản xuất khác Cơ cấu chi phí sản xuất chịu tác động nhiều nhân tố nh: loại hình quy mô sản xuất doanh nghiệp, trình độ kỹ thuật, trang thiết bị, điều kiện tự nhiên, công tác tổ chức, lực quản lý, trình độ tay nghề công nhân v.v Nghiên cứu cấu chi phí sản xuất nhằm: - Xác định tỷ trọng xu hớng thay đổi yếu tố chi phí sản xuất - Kiểm tra giá thành sản phẩm có biện pháp hạ giá thành sản phẩm 7.1.1.2 Chi phí tiêu thụ sản phẩm Đối với doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm quan trọng Khối lợng sản phẩm hàng hoá tiêu thụ ảnh hởng định tới quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để thực tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải bỏ chi phí định Chi phí lu thông sản phẩm bao gồm: chi phí trực tiếp tiêu thụ sản phẩm; chi phí hỗ trợ marketing phát triển Chi phí trực tiếp tiêu thụ sản phẩm bao gåm: chi phÝ chän läc, ®ãng gãi; chi phÝ bao bì, vận chuyển, bảo quản; chi phí thuê kho, bến bÃi v.v Chi phí hỗ trợ marketing phát triển bao gồm: chi phí điều tra nghiên cứu thị trờng; chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm; chi phí bảo hành sản phẩm v.v Tỷ trọng chi phí có xu hớng tăng điều kiện kinh tế thị trờng phát triển 7.1.1.3 Giá thành sản phẩm Nghiên cứu chi phí sản xuất tiêu thụ sản phẩm cha cho biết lợng chi phí cần thiết để hoàn thành sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm đơn vị sản phẩm định Mặt khác, hoạt động kinh doanh, định lựa chọn phơng án kinh doanh loại sản phẩm đó, doanh Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 153 Giáo trình Tài doanh nghiệp nghiệp cần phải tính đến lợng chi phí bỏ để sản xuất tiêu thụ sản phẩm khối lợng sản phẩm Do vậy, doanh nghiệp cần phải xác định giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biĨu hiƯn b»ng tiỊn toµn bé chi phÝ cđa doanh nghiệp bỏ để hoàn thành việc sản xuất để sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm định Giữa giá thành sản phẩm chi phí sản xuất có giống khác nhau: chi phí sản xuất hợp thành giá thành phẩm, nhng toàn chi phí sản xuất phát sinh kỳ đợc tính vào giá thành sản phẩm kỳ Giá thành sản phẩm phản ánh lợng chi phí để hoàn thành sản xuất sản xuất tiêu thụ đơn vị hay khối lợng sản phẩm định, chi phí sản xuất lu thông sản phẩm thể số chi phí mà doanh nghiệp bỏ để sản xuất tiêu thụ sản phẩm thời kỳ định, thời kỳ thờng năm Trong phạm vi sản xuất tiêu thụ sản phẩm, phân biệt giá thành sản xuất sản phẩm giá thành tiêu thụ sản phẩm Giá thành sản xuất sản phẩm (đối với sản phẩm xây dựng giá thành thi công) bao gồm toàn chi phí bỏ để hoàn thành việc sản xuất sản phẩm Giá thành tiêu thụ sản phẩm đợc gọi giá thành toàn sản phẩm bao gồm toàn chi phí để hoàn thành sản xuất tiêu thụ sản phẩm Trên giác độ kế hoạch hoá, giá thành sản phẩm doanh nghiệp đợc phân biệt thành giá thành kế hoạch giá thành thực tế Các doanh nghiệp hoạt động phải quan tâm tới việc giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Hạ giá thành sản phẩm điều kiện để doanh nghiệp thực tốt tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp hạ giá bán để tiêu thụ sản phẩm thu hồi vốn nhanh Đồng thời, hạ giá thành yếu tố quan trọng để tăng lợi nhuận Hạ giá thành sản phẩm kỳ đợc xác định cho sản phẩm so sánh đợc thông qua tiêu: mức giảm giá thành tỷ lệ hạ giá thành sản phẩm Riêng sản phẩm xây dựng bản, ngời ta so sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch giá thành dự toán khối lợng sản phẩm kỳ 154 Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Chơng 7: Doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Các nhân tố ảnh hởng tới chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp: - Sù tiÕn bé cña khoa häc - kü thuËt công nghệ - Tổ chức lao động khoa học chiến lợc sử dụng lao động - Tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh quản lý tài 7.1.2 Chi phí hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm chi phí có liên quan đến trình hoạt động sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp Đây cách tiếp cận phổ biến kinh tế thị trờng Dựa vào tính chất yếu tố chi phí: chi phí hoạt động kinh doanh đợc chia thành loại sau: - Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, động lực (gọi tắt chi phí vật t−) - Chi phÝ vËt t− phơ thc vµo yếu tố mức tiêu hao vật t giá vật t - Chi phí khấu hao tài sản cố định (KHTSCĐ) Chi phí KHTSCĐ đợc xác định dựa vào nguyên giá TSCĐ cần tính khấu hao tỷ lệ KHTSCĐ - Chi phí tiền lơng khoản phụ cấp có tính chất lơng - Chi phí bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn - Chi phí dịch vụ mua - Thuế chi phí khác Dựa vào nội dung yếu tố chi phí: chi phí hoạt động kinh doanh đợc chia thành khoản mục chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Chi phí sản xuất trực tiÕp bao gåm: - Chi phÝ vËt t− trùc tiÕp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung * Giá thành sản xuất Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 155 Giáo trình Tài doanh nghiệp Giá thành sản xuất = Chi phí Chênh lệch + sản xuất Chênh lệch sản phẩm dở dang = Sản phẩm dở dang đầu kỳ sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang cuối kỳ - * Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán = Giá thành + Chênh lệch thành phẩm tồn kho - Thành phẩm tồn kho cuối kỳ + Chênh lệch hàng hoá tồn kho sản xuất Chênh lệch thành phẩm tồn kho = Thành phẩm tồn kho đầu kỳ Riêng doanh nghiệp thơng mại: Giá vốn hàng bán = Giá vốn hàng mua Chênh lệch hàng hoá tồn kho = Hàng hoá tồn kho đầu kỳ - Hàng hoá tồn kho cuối kỳ * Chi phí bán hàng: gồm chi phí phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá dịch vụ nh: tiền lơng, khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói, bảo quản, khấu hao TSCĐ, chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bảo hành, quảng cáo * Chi phí quản lý doanh nghiệp: gồm chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí chung khác có liên quan tới toàn hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nh : tiền lơng khoản phụ cấp trả cho ban giám đốc nhân viên quản lý phòng ban, chi phí vật liệu để dùng cho văn phòng, KHTSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp, khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm, chi phí dịch vụ mua thuộc văn phòng doanh nghiệp chi phí khác chung cho toàn doanh nghiệp nh , lÃi vay, dự phòng, phí kiểm toán, tiếp tân, tiếp khách, công tác phí v.v 7.1.3 Chi phí hoạt động tài chi phí hoạt động bất thờng Chi phí hoạt động tài bao gồm: chi phí liên doanh liên kết, chi phí thuê tài sản, chi phí vay nợ, chi phí mua, bán chứng khoán 156 Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Chơng 7: Doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Chi phí hoạt động bất thờng bao gồm: chi phí nhợng bán lý TSCĐ, giá trị tổn thất sau đà giảm trừ chi phí bất thờng khác 7.2 Doanh thu tiêu thụ sản phẩm thu nhập doanh nghiệp 7.2.1 Tiêu thụ sản phẩm doanh thu tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp Tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp đợc coi hoạt động xuất bán sản phẩm cho đơn vị mua để nhận đợc số tiền sản phẩm Nh vậy, việc chọn thời điểm để xác định trình tiêu thụ sản phẩm hoàn thành khâu quan trọng liên quan đến nhiều vấn đề khác hoạt động quản lý tài doanh nghiệp nh: công tác quản lý thu thuế, quản lý tiền mặt, quản lý khoản phải thu v.v Quá trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp đợc coi hoàn thành doanh nghiệp nhận đợc chấp nhận trả tiền bên mua hàng Việc chọn thời điểm này, mặt, giúp công tác quản lý thu thuế quan thuế đợc dễ dàng, tiện lợi mặt khác, thúc đẩy doanh nghiệp nhanh chóng hoàn thành việc thu tiền đảm bảo vốn cho chu kú kinh doanh tiÕp theo Khi hoµn thµnh việc tiêu thụ sản phẩm có nghĩa doanh nghiệp có doanh thu tiêu thụ sản phẩm Doanh thu doanh nghiệp số tiền mà khách hàng chấp nhận trả Đây phận thờng chiếm tỷ trọng lín tỉng doanh thu cđa doanh nghiƯp Nh− vËy, việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp gắn chặt với tình hình biến động thị trờng Điều ®ã cho thÊy: viƯc lùa chän s¶n phÈm kinh doanh, chọn thị trờng tiêu thụ, việc chọn thời điểm tiêu thụ nh giá doanh nghiệp liên quan chặt chẽ đến doanh thu tiêu thụ sản phẩm thu nhập doanh nghiệp 7.2.2 Doanh thu doanh nghiệp Căn vào nguồn hình thành, doanh thu cđa doanh nghiƯp bao gåm: - Doanh thu từ hoạt động kinh doanh - Doanh thu từ hoạt động tài Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 157 Giáo trình Tài doanh nghiệp - Doanh thu từ hoạt động bất thờng Doanh thu doanh nghiệp có ý nghĩa lớn toàn hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp, nã lµ ngn ®Ĩ doanh nghiƯp trang trải chi phí, thực tái sản xuất giản đơn tái sản suất mở rộng, thực nghĩa vụ Nhà nớc Đối với loại hình doanh nghiệp với hoạt động khác nhau, doanh thu khác Đối với sở sản xuất, khai thác, chế biến v.v Doanh thu toàn tiền bán sản phẩm, nửa thành phẩm, bao bì, nguyên vật liệu Đối với ngành xây dựng: Doanh thu giá trị công trình hoàn thành bàn giao Đối với ngành vận tải: Doanh thu tiền cớc phí Đối với ngành thơng nghiệp, ăn uống: Doanh thu tiền bán hàng Đối với hoạt động đại lý, uỷ thác: Doanh thu tiền hoa hồng Đối với ngành kinh doanh dịch vụ: Doanh thu tiền bán dịch vụ Đối với hoạt động kinh doanh tiền tệ: Doanh thu tiền lÃi Đối với hoạt động bảo hiểm: Doanh thu phí bảo hiểm Đối với hoạt động cho thuê: Doanh thu tiền thuê Đối với hoạt động biểu diễn văn hoá, nghệ thuật, thể dục thể thao: Doanh thu tiền bán vé 7.3 Lợi nhuận cđa doanh nghiƯp (thu nhËp cđa doanh nghiƯp) 7.3.1 Kh¸i niƯm lỵi nhn cđa doanh nghiƯp 7.3.1.1 Lỵi nhn tr−íc th cđa doanh nghiƯp Lỵi nhn tr−íc th hay thu nhập trớc thuế doanh nghiệp đợc hiểu phần chênh lệch doanh thu chi phí bỏ để đạt đợc doanh thu Lợi nhuận trớc thuế doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài lợi nhuận từ hoạt động bất thờng 158 Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Chơng 7: Doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Lợi nhuận trớc thuế từ hoạt động kinh doanh khoản chênh lệch tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ chi phí hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trớc thuế từ hoạt động tài chênh lệch doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài Lợi nhuận trớc thuế từ hoạt động bất thờng chênh lệch doanh thu hoạt động bất thờng chi phí hoạt động bất thờng Lợi nhuận trớc thuế từ hoạt động tỉng lỵi nhn tr−íc th cđa doanh nghiƯp Lỵi nhn trớc thuế sở để tính thuế thu nhập doanh nghiƯp 7.3.1.2 Lỵi nhn sau th (thu nhËp sau thuế) doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế chênh lệch lợi nhuận trớc thuế thuế thu nhập doanh nghiƯp Th thu nhËp doanh nghiƯp = Lỵi nhn tr−íc th x Th st th TNDN Lỵi nhn sau th = Lỵi nhn tr−íc th - Th thu nhËp DN Trong nỊn kinh tÕ thÞ tr−êng, doanh nghiƯp cã tồn phát triển đợc hay không phụ thuộc lớn vào việc doanh nghiệp có tạo đợc lợi nhuận hay không Lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình tài doanh nghiệp, nguồn quan trọng để doanh nghiệp tái đầu t mở rộng sản xuất Trên phạm vi xà hội, lợi nhuận nguồn để thực tái sản xuất xà hội Tuy vậy, lợi nhuận tiêu để đánh giá chất lợng hoạt động doanh nghiệp Bởi lợi nhuận tiêu tài cuối nên chịu ảnh hởng nhiều nhân tố chủ quan, khách quan Do vậy, để đánh giá chất lợng hoạt động doanh nghiệp, ngời ta phải kết hợp tiêu lợi nhuận với tiêu tỉ suất lợi nhuận nh tỷ suất lợi nhuận doanh thu, tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu, tỷ suất lợi nhuận tài sản v.v 7.3.2 Phân phối lợi nhuận Phân phối lợi nhuận nhằm mục đích chủ yếu tái đầu t mở rộng lực hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, khuyến khích ngời Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 159 Giáo trình Tài doanh nghiệp lao động nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Về nguyên tắc, lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp đợc sử dụng phần để chia lÃi cổ phần, phần lại lợi nhuận không chia Tỷ lệ phần lợi nhuận chia lÃi lợi nhuận không chia tuỳ thuộc vào sách Nhà nớc (đối với doanh nghiệp Nhà nớc) hay sách cổ tức cổ phần đại hội cổ đông (đối với doanh nghiệp khác) doanh nghiệp thời kỳ định Đối với doanh nghiệp Nhà nớc Việt Nam, lợi nhuận sau thuế, sau nộp phạt khoản khác có, đợc trích lập quỹ doanh nghiệp nh quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ dự phòng trợ cấp việc làm, quỹ khen thởng phúc lợi - Các quỹ doanh nghiệp + Quỹ đầu t phát triển: Quỹ đợc sử dụng vào mục đích sau: - Đầu t mở rộng phát triển kinh doanh - Đổi mới, thay máy móc, thiết bị dây chuyền công nghệ, nghiên cứu ¸p dông c¸c tiÕn bé khoa häc kü thuËt - Đổi trang thiết bị điều kiện làm việc doanh nghiệp - Nghiên cứu khoa học, đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ thuật, nghiệp vụ cho cán nhân viên doanh nghiệp - Bổ sung vốn lu động - Tham gia liên doanh, mua cỉ phiÕu - TrÝch nép cÊp trªn (nÕu cã) + Quỹ dự phòng tài chính: Dùng để bù đắp khoản chênh lệch từ tổn thất, thiệt hại tài sản thiên tai, địch hoạ, hoả hoạn, rủi ro kinh doanh không đợc tính giá thành đền bù quan bảo hiểm Trích nộp để hình thành quỹ dự phòng tài Tổng công ty (nếu thành viên Tổng công ty) theo tỷ lệ Hội đồng quản trị Tổng công ty định hàng năm đợc sử dụng để hỗ trợ tổn thất, thiệt hại 160 Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Chơng 7: Doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thành viên theo chế quản lý tài Tổng công ty + Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm: Dùng để trợ cấp cho ngời lao động có thời gian làm việc doanh nghiệp đủ năm trở lên bị việc làm chi cho việc đào tạo lại chuyên môn, kỹ thuật cho ngời lao động thay đổi công nghệ chuyển sang việc mới, đặc biệt đào tạo nghề dự phòng cho lao động nữ doanh nghiệp Trợ cấp cho ngời lao động việc làm nguyên nhân khách quan nh: lao động dôi thay đổi công nghệ, liên doanh, thay đổi tổ chức cha bố trí công việc khác, cha kịp giải cho việc Mức trợ cấp cho thời gian việc làm Giám đốc Chủ tịch công đoàn doanh nghiệp xét cụ thể theo pháp luật hành Doanh nghiệp phải trích nộp để hình thành Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Tổng Công ty (nếu thành viên Tổng Công ty) theo tỷ lệ Hội đồng quản trị Tổng Công ty định + Quỹ phúc lợi dùng để: Đầu t xây dựng sửa chữa, bổ sung vốn xây dựng công trình phúc lợi công cộng doanh nghiệp, góp vốn đầu t xây dựng công trình phúc lợi chung ngành, với đơn vị khác theo hợp đồng thoả thuận; chi cho hoạt động phúc lợi xà hội, thể thao, văn hoá, phúc lợi công cộng tập thể công nhân viên doanh nghiệp; đóng góp cho quỹ phúc lợi xà hội (các hoạt động từ thiện, phúc lợi xà hội công cộng); trợ cấp khó khăn thờng xuyên, đột xuất cho cán công nhân viên doanh nghiệp Ngoài ra, doanh nghiệp sử dụng quỹ để chi trợ cấp khó khăn cho ngời lao động doanh nghiệp đà hu, sức hay lâm vào hoàn cảnh khó khăn, không nơi nơng tựa chi cho công tác từ thiện xà hội Chủ tịch Hội đồng quản trị, Giám đốc (nếu doanh nghiệp Hội đồng quản trị) định sử dụng sau có ý kiến thoả thuận Công đoàn doanh nghiệp Doanh nghiệp phải trích nộp để hình thành quỹ phúc lợi tập trung Tổng công ty (nếu thành viên Tổng công ty) theo tỷ lệ Hội đồng quản Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 161 Giáo trình Tài doanh nghiệp trị Tổng công ty định đợc sử dụng cho mục tiêu theo quy chế tài Tổng công ty + Quỹ khen thởng dùng để: Thởng cuối năm thởng thờng kỳ cho cán công nhân viên doanh nghiệp, mức thởng Hội đồng quản trị, Giám đốc (nếu doanh nghiệp Hội đồng quản trị) định sau có ý kiến tham gia Công đoàn doanh nghiệp sở suất lao động, thành tích công tác mức lơng cán bộ, công nhân viên doanh nghiệp Thởng đột xuất cho cá nhân, tập thể doanh nghiệp có sáng kiến cải tiến kỹ thuật mang lại hiệu kinh doanh, mức thởng Hội đồng quản trị, giám đốc( doanh nghiệp Hội đồng quản trị) định Thởng cho cá nhân đơn vị doanh nghiệp có quan hệ hợp đồng kinh tế đà hoàn thành tốt điều kiện hợp đồng, mang lại lợi ích chi doanh nghiệp Mức thởng Hội đồng quản trị hay Giám đốc định Trích nộp để hình thành quỹ khen thởng tập trung Tổng Công ty (nếu thành viên Tổng công ty) theo tỷ lệ Hội đồng quản trị Tổng công ty định sử dụng để khen thởng cho đối tợng theo quy chế tài Tổng Công ty 7.4 Một số loại thuế chủ yếu doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp, phần lớn khoản thuế phải nộp khoản chi doanh nghiệp Vì vậy, định phơng án kinh doanh, doanh nghiệp phải tính tới tác động thuế số tiền thuế phải nộp cho mặt hàng ngành nghề kinh doanh Trong doanh nghiệp, thuế đợc tính doanh nghiƯp cã doanh thu vµ thu nhËp Cã thĨ kể đến số loại thuế chủ yếu: thuế Giá trị gia tăng, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Thu nhập doanh nghiệp 7.4.1 Thuế Giá trị gia tăng (VAT) VAT loại thuế gián thu, thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ qua giai đoạn từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng Thuế suất 162 Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Chơng 7: Doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp đợc quy định theo thuế suất cố định, vào dịch vụ mặt hàng kinh doanh Phơng pháp xác định: * Phơng pháp khấu trừ: VAT ph¶i nép = VAT thu - VAT tr¶ VAT thu hộ đợc tính theo thuế suất VAT doanh thu ch−a cã thuÕ (doanh thu ngoµi thuÕ) VAT trả hộ đợc tính theo thuế suất VAT chi phí mua hàng thuế * Phơng pháp trực tiếp: VAT phải nộp đợc tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ: VAT = VA x ThuÕ suÊt VAT VA = Doanh thu ngoµi th – Chi phÝ trung gian ngoµi th VÝ dơ: Một sản phẩm đợc sản xuất phải trải qua công đoạn sau Bông Giá trị 30đv Sợi Giá trị 60đv Vải Giá trị 70đv áo Giá trị 80đv Cho biết giá trị cha có VAT VAT thuế suất 10% cho mua bán Ngời ta tính VAT nh sau: Cơ sở sản xuất nộp thuế 30 x10% = 3đv Cơ sở sản xuất sợi nộp thuế 60 x 10% - 3đv = 3đv Cơ së s¶n xuÊt v¶i nép thuÕ 70 x 10% - = 1đv Cơ sở sản xuất áo nộp thuế 80 x 10% - = 1®v VËy tỉng VAT phải nộp + + + 1= 80 510% = 8đv Có nghĩa ngời tiêu dùng áo phải chịu thuế 8đv 4đv sở phải nộp thuế đv Theo Luật VAT Việt Nam: VAT đợc tính theo cách, tính theo phơng pháp khấu trừ thuế theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 163 Giáo trình Tài doanh nghiệp Theo phơng pháp khấu trừ thuế: Số thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng đầu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Thuế giá trị gia tăng đầu giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ bán nhân với thuế suất Giá tính thuế giá bán cha có thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng đầu vào tổng số thuế giá trị gia tăng đà toán đợc ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá dịch vụ chi phí mua hàng hoá, dịch vụ cha có VAT nhân với thuế suất VAT Phơng pháp khấu trừ thuế đợc áp dụng doanh nghiệp có hoá đơn giá trị giá tăng - Theo phơng pháp tính trực tiếp: Số thuế phải nộp giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng Giá trị gia tăng giá toán hàng hoá dịch vụ bán trừ giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng 7.4.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp đợc tính công thức: Thuế TTĐB phải nộp = Số lợng hàng hoá tiêu thụ Giá tính thuế đ/vị hàng hoá Thuế suất - Thuế TTĐB đợc khấu trừ đầu vào Về chất, thuế Tiêu thụ đặc biệt giống thuế Giá trị gia tăng, nhng khác với VAT khía cạnh sau: - Thuế tiêu thụ đặc biệt đợc tính số mặt hàng thuộc diện hạn chế sản xuất kinh doanh nhập - Thuế tiêu thụ đặc biệt thu lần khâu sản xuất nớc nhập - Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá cha có thuế tiêu thụ đặc biệt 7.4.3 Thuế Thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiêp thuế tính lợi nhuận trớc thuế (thu nhập trớc thuế) doanh nghiệp, thuế suất đợc quy định theo thuế suất tỷ lệ cố định vào ngành nghề kinh doanh 164 Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Chơng 7: Doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Phơng pháp xác định: Mức thuế nộp kỳ = Thu nhËp tr−íc thuÕ Thu nhËp = Doanh thu trớc thuế 7.4.4 Một số loại thuế khác Thuế suất thuế TNDN - Chi phí Tuỳ theo hoạt ®éng thĨ cđa doanh nghiƯp mµ doanh nghiƯp cã thể phải nộp số loại thuế khác Ví dụ: doanh nghiệp sử dụng đất, doanh nghiệp phải nộp th sư dơng ®Êt; nÕu doanh nghiƯp nhËp khÈu vËt t hàng hoá phải nộp thuế nhập loại vật t, hàng hoá đó; doanh nghiệp khai thác sử dụng tài nguyên phải nộp thuế sử dụng tài nguyên v.v Câu hỏi ôn tập Doanh thu thu nhập doanh nghiệp? Các nhân tố ¶nh h−ëng tíi doanh thu vµ thu nhËp cđa doanh nghiệp? Chi phí doanh nghiệp nhân tè ¶nh h−ëng tíi chi phÝ cđa doanh nghiƯp? Thuế chi phí doanh nghiệp HÃy bình luận Lợi nhuận phơng pháp xác định lợi nhuận doanh nghiệp? Nhận xét phơng pháp xác định lợi nhuận doanh nghiệp Việt Nam nay? Nhận xét chế độ phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Việt Nam nay? Các nhân tố ảnh hởng tới lợi nhuận doanh nghiệp? Mục tiêu hoạt động doanh nghiệp lợi nhuận tối đa HÃy bình luận Mục tiêu nghiên cứu ng©n q cđa doanh nghiƯp? 10 Ph©n biƯt doanh thu - chi phÝ víi thu - chi cđa doanh nghiƯp? 11 Sử dụng tiêu doanh thu thuế để tính hiệu hoạt động doanh nghiệp HÃy bình luận 12 Một doanh nghiệp có lợi nhuận cao chắn doanh nghiệp đảm bảo tốt việc chi trả HÃy bình luận Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 165 ... kinh phí công đoàn - Chi phí dịch vụ mua - Thu? ?? chi phí khác Dựa vào nội dung yếu tố chi phí: chi phí hoạt động kinh doanh đợc chia thành khoản mục chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Chi phí. .. kinh doanh doanh nghiệp Về nguyên tắc, lợi nhuận sau thu? ?? doanh nghiệp đợc sử dụng phần để chia lÃi cổ phần, phần lại lợi nhuận không chia Tỷ lệ phần lợi nhuận chia lÃi lợi nhuận không chia tuỳ thu? ??c... dân Chơng 7: Doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Chi phí hoạt động bất thờng bao gồm: chi phí nhợng bán lý TSCĐ, giá trị tổn thất sau đà giảm trừ chi phí bất thờng khác 7.2 Doanh thu tiêu