Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và lợi nhuận ở các doanh nghiệp xây lắp- trường hợp công ty TNHH MTV Hữ nghị Nam Lào

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THỊ TRANG HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN Ở CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP - TRƯỜNG HỢP CÔNG TY TNHH MTV HỮU NGHỊ NAM LÀO - QUÂN KHU Chuyên ngành: Kế toán Mã ngành: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 Cơng trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGÔ HÀ TẤN Phản biện 1: PGS.TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Phản biện 2: TS PHAN THỊ DUNG Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 24 tháng 09 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng vấn đề kế tốn doanh thu, chi phí có ảnh hưởng lớn đến xác định kết kinh doanh Với việc sử dụng chi phí q trình sản xuất việc kết chuyển chi phí phù hợp với phần doanh thu giúp xác định kết kinh doanh đắn theo kỳ kế toán Và từ đặc thù ngành doanh thu, chi phí thường kéo dài qua nhiều kỳ kế tốn, việc thi cơng kéo dài, chi phí phát sinh khơng gắn kết trực tiếp với doanh thu ghi nhận kỳ Doanh thu ghi nhận dựa vào chi phí Hơn nữa, luôn tồn khối lượng xây lắp dở dang vào thời điểm ghi nhận doanh thu Từ đó, đo lường giá thành khối lượng xây lắp hồn thành để xác định giá vốn thực tế nhiều trường hợp khó khăn Như nói việc vận dụng chuẩn mực nói chung, nguyên tắc phù hợp nói riêng cần phải trọng Qua tìm hiểu thực tế doanh nghiệp xây lắp - Trường hợp Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 5, cho thấy việc ghi nhận doanh thu chi phí chưa bảo đảm yêu cầu nguyên tắc phù hợp Chưa phản ánh đầy đủ kịp thời khoản chi phí trực tiếp cơng trình, ghi nhận chi phí phát sinh có chứng từ phản ánh chi phí, chưa phân bổ đầy đủ xác chi phí cho cơng trình Mặt khác, việc ghi nhận doanh thu chưa phù hợp với chi phí ghi nhận thông qua việc doanh nghiệp phản ánh doanh thu cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng Từ đó, tiêu lợi nhuận xác định kỳ khơng phản ánh xác Vì luận văn chọn đề tài “Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp - Trường hợp Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào - Quân khu 5” để nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Khảo sát thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp Và từ tìm cách thức thực để ghi nhận doanh thu, chi phí phản ánh kết kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp xây lắp nói chung – Minh họa qua Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào /Quân khu Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận hoạt động kinh doanh xây lắp vận dụng nguyên tắc phù hợp ghi nhận doanh thu, chi phí lợi nhuận - Phạm vi nghiên cứu Ở doanh nghiệp xây lắp minh họa cụ thể qua Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thực chứng để đối chiếu, phương pháp thống kê, phương pháp tỷ lệ, phương pháp phân tích tổng hợp, kiểm tra so sánh Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, tổng quan tài liệu, kết luận phụ lục, luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Khái quát tình hình kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp khảo sát Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp – Trường hợp Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Tổng quan tài liệu Trong trình thực luận văn này, tác giả có tham khảo số giáo trình đề tài nghiên cứu lĩnh vực liên quan Cụ thể: Giáo trình Kế tốn doanh nghiệp xây lắp PGS.TS Võ Văn Nhị - Trường Đại học kinh tế TP HCM, nhà xuất Giao thông vận tải (2008) Giáo trình Hướng dẫn kế tốn doanh nghiệp xây lắp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam TS Nguyễn Văn Bảo, nhà xuất Tài (2004) Giáo trình Hướng dẫn kế tốn doanh nghiệp xây lắp TS Nguyễn Phương Liên nhà xuất Tài (2010) Tác giả Nghiêm Sơn Tùng nghiên cứu “Vận dụng chuẩn mực kế toán số 15 – Hợp đồng xây dựng để hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp” Tác giả Trần Thị Kim Chi với đề tài “Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí Cơng ty cổ phần xây dựng số – Tổng công ty Xây dựng Hà Nội” Tác giả Tống Thị Hoa với đề tài “Vận dụng nguyên tắc phù hợp doanh nghiệp xây lắp: Trường hợp Công ty cổ phần máy & thiết bị phụ tùng (SEATECH Luận văn tác giả đặt vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp dựa yêu cầu nguyên tắc phù hợp để tìm hiểu nghiên cứu Và thực tế việc vận dụng nguyên tắc phù hợp ghi nhận doanh thu, chi phí cịn nhiều bất cập Xuất phát từ thực tiễn tác giả chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp – Trường hợp Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 5” để nghiên cứu CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 KHÁI QUÁT DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP Trong doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp xây lắp nói riêng doanh thu, chi phí lợi nhuận có ý nghĩa lớn, chúng có mối quan hệ tương đồng phù hợp với nhau, có liên quan trực tiếp đến lợi ích doanh nghiệp tạo Việc xác định khoản chi phí hợp lý kỳ tương ứng với phần doanh thu giúp doanh nghiệp tính tốn xác kết kinh doanh hay tính xác thu nhập chịu thuế, làm để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhà nước Kế toán doanh nghiệp xây lắp bao gồm nội dung doanh nghiệp khác (kế toán tài sản cố định, kế tốn hàng tồn kho, ) Điểm khác biệt lớn có liên quan đến đặc thù ngành so với doanh nghiệp thơng thường kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận 1.1.1 Doanh thu doanh nghiệp xây lắp a Khái niệm doanh thu Theo VAS 01: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông b Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Trước tiên, việc ghi nhận doanh thu phải tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp nghĩa doanh nghiệp ghi nhận doanh thu dựa nguyên tắc ghi nhận doanh thu, sau nhận diện xác định chi phí hợp lý trừ vào doanh thu để xác định lợi nhuận b1 Thời điểm ghi nhận doanh thu Theo nguyên tắc thực hiện, thời điểm ghi nhận doanh thu xác định thực hội tụ hai điều kiện: (1) Khi hoạt động kinh tế chủ yếu liên quan đến việc tạo doanh thu việc cung cấp dịch vụ hoàn tất (2) Việc tính tốn khoản doanh thu phải đo lường dựa sở đáng tin cậy thu khoản phải thu Theo VAS 14: Thời điểm ghi nhận doanh thu giao dịch thỏa mãn đồng thời điều kiện: (1) Doanh thu xác định tương đối chắn; (2) Có khả thu hồi lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (3) Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán; (4) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Do đặc thù sản phẩm xây lắp có thời gian thi công dài, bàn giao khối lượng theo giai đoạn nên doanh thu ghi nhận theo giai đoạn cơng việc thực hồn thành b2 Các trường hợp ghi nhận doanh thu (1) Ghi nhận doanh thu thời điểm giao hàng hoàn thành (2) Ghi nhận doanh thu trước thời điểm giao hàng 1.1.2 Chi phí doanh nghiệp xây lắp a Khái niệm chi phí Theo VAS 01: Chi phí doanh nghiệp tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu b Nguyên tắc ghi nhận chi phí Theo thời điểm phát sinh, quy định chi phí phải ghi nhận thời điểm có chứng chắn phát sinh chi phí, khơng kể chi hay chưa chi tiền chi phí phải xác định cách đáng tin cậy Đối với hợp đồng xây lắp, ghi nhận khoản chi phí theo phương pháp tập hợp chi phí thơng thường Các chi phí phải thành phần có hồ sơ dự tốn thiết kế 1.1.3 Đặc điểm lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp Lợi nhuận chênh lệch doanh thu chi phí Do đặc thù ngành xây lắp, nên doanh thu chi phí có đặc trưng riêng, từ lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp bị chi phối đặc điểm từ doanh thu chi phí xây dựng có quy định lợi nhuận định mức Lợi nhuận định mức tiêu Nhà nước quy định để tích lũy cho xã hội ngành xây dựng tạo (bao gồm thuế lãi) Lợi nhuận hoạt động xây dựng gồm: (1) Lợi nhuận từ hoạt động xây dựng; (2) Lợi nhuận khác phát sinh có liên quan đến hoạt động xây dựng Trường hợp doanh nghiệp khơng tính đầy đủ lợi nhuận kỳ vào khối lượng cơng trình hồn thành để tính lợi nhuận theo định mức 1.1.4 Đặc điểm hoạt động xây lắp chi phối đặc điểm đến ghi nhận doanh thu, chi phí lợi nhuận 1.2 KẾ TOÁN DOANH THU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP Ghi nhận doanh thu kế toán vấn đề quan trọng trình xác định kết kinh doanh Với nguyên tắc ghi nhận doanh thu khác dẫn đến kết hoạt động kinh doanh khác Hai vấn đề doanh thu ghi nhận doanh thu kỳ kế toán mức doanh thu ghi nhận 1.2.1 Doanh thu hợp đồng xây dựng Theo chuẩn mực hợp đồng xây dựng (VAS 15) doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Và doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm hai phận: (1) Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng; (2) Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng 1.2.2 Đo lường ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng Theo VAS 15, việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo hai trường hợp sau: Trường hợp 1: Ghi nhận doanh thu chưa bàn giao khối lượng (ghi nhận doanh thu theo tiến độ kế hoạch) Trường hợp 2: Ghi nhận doanh thu theo giá trị khối lượng thực 1.2.3 Tài khoản sử dụng kế toán doanh thu hợp đồng xây lắp 1.3 KẾ TỐN CHI PHÍ PHỤC VỤ XÁC ĐỊNH ĐÚNG ĐẮN LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.3.1 Chi phí hợp đồng xây lắp a Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng b Chi phí chung liên quan đến hoạt động thực hợp đồng phân bổ cho hợp đồng c Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng 1.3.2 Kế toán xác định ghi nhận chi phí (giá vốn) phù hợp với doanh thu doanh nghiệp xây lắp a Giá vốn doanh nghiệp xây lắp (giá thành cơng trình hạng mục cơng trình) a1 Thời điểm xác định giá vốn Theo nguyên tắc phù hợp ghi nhận khoản doanh thu đồng thời phải xác định ghi nhận chi phí bỏ (giá vốn) để có doanh thu Và giá vốn hoạt động xây lắp giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần khối lượng cơng việc hồn thành doanh thu xác định Do đó, việc xác định giá vốn cơng trình, hạng mục cơng trình xác định giá thành Và thời điểm tính giá thành thời điểm cơng việc hồn thành a2 Kế tốn ghi nhận chi phí sản xuất tính giá thành khối lượng hồn thành - Kế tốn ghi nhận chi phí sản xuất * Kế tốn tập hợp chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp * Kế toán tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp Kế tốn chi phí nhân công trực tiếp sử dụng TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp * Kế tốn tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội xe, máy thi công có tổ chức đội xe, máy thi cơng riêng, khơng có tổ chức kế tốn riêng, tồn chi phí liên quan tập hợp TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng 10 b2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp xây lắp, doanh thu có liên quan đến nhiều kỳ kế tốn, chi phí quản lý doanh nghiệp cần phải xác định phân bổ tương ứng với cơng trình phản ánh doanh thu kỳ để kết chuyển xác định kết kinh doanh, phần lại để phân bổ kỳ sau Kế toán sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp b3 Kế tốn chi phí tài Chi phí tài liên quan đến việc tạo doanh thu kỳ ghi nhận vào chi phí kỳ để kết chuyển xác định kết kinh doanh lĩnh vực xây lắp, chi phí lãi vay phát sinh nhằm mục đích phục vụ vốn cho cơng trình, cơng trình thường kéo dài qua nhiều năm nên ghi nhận chi phí tài phần vay phần doanh thu ghi nhận kỳ công trình chưa hồn thành cần phân bổ chi phí vay cho kỳ sau Kế toán sử dụng TK 635 – Chi phí tài 1.4 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP Lợi nhuận chênh lệch doanh thu chi phí, từ việc ghi nhận doanh thu chi phí có tính định đến lợi nhuận kỳ kế toán Vậy để lợi nhuận kỳ phản ánh việc ghi nhận chi phí doanh thu phải tuân thủ theo yêu cầu nguyên tắc phù hợp Để xác định kết kinh doanh, kế toán sử dụng TK 911 – Xác định kết kinh doanh TK 911 mở chi tiết cho loại hoạt động loại hoạt động mở chi tiết cho loại sản phẩm 11 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương tác giả trình bày vấn đề kế toán doanh thu, chi phí lợi nhuận sở yêu cầu nguyên tắc phù hợp Trên sở chương 1, tác giả tiến hành thu thập liệu để phân tích đánh giá tình hình kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp nói chung minh họa qua Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Từ đó, đánh giá mặt đạt mặt hạn chế trình bày chương 12 CHƯƠNG KHÁI QT TÌNH HÌNH KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN Ở CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ KHẢO SÁT Ở CÔNG TY TNHH MTV HỮU NGHỊ NAM LÀO – QUÂN KHU 2.1 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN Ở CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 2.1.1 Khảo sát qua Báo cáo tài cơng ty xây lắp Bảng 2.1 Danh mục công ty xây lắp chọn khảo sát 2.1.2 Khảo sát cụ thể số công ty xây lắp a Công ty cổ phần xây lắp Thành An 96 a1 Phản ánh doanh thu a2 Phản ánh chi phí b Cơng ty cổ phần xây lắp Thừa Thiên Huế b1 Phản ánh doanh thu b2 Phản ánh chi phí 2.2 KHÁI QUÁT MỘT SỐ ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA CÔNG TY TNHH MTV HỮU NGHỊ NAM LÀO – QUÂN KHU VÀ KHẢO SÁT KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN Ở CƠNG TY 2.2.1 Sự hình thành đặc điểm hoạt động Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu viết tắt Đoàn 206/Quân khu thành lập theo Quyết định số 131/2006/QĐ - BQP ngày 19 tháng 07 năm 2006 Bộ Quốc phòng định số 2354/QĐ - BQP ngày 21 tháng 07 năm 2009 Bộ Quốc phòng việc chuyển Công ty Hữu Nghị Nam Lào thành Công ty 13 TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Công ty thực đăng ký kinh doanh Sở kế hoạch Đầu tư thành phố Đà Nẵng Là đơn vị Kinh tế - Quốc phòng trực thuộc Bộ Tư lệnh Quân khu Công ty hoạt động địa bàn nước tỉnh Nam lào Lĩnh vực kinh doanh: Đầu tư sở hạ tầng, trồng trọt chế biến công nghiệp, tư vấn thiết kế xây dựng Công ty hoạt động đa ngành nghề, hoạt động xây dựng chiếm tỷ trọng lớn Xây dựng dự án nhà ở, giao thơng, thủy lợi Những cơng trình có giá trị lớn hàng trăm tỷ có ý nghĩa mặt an ninh quốc phòng Địa bàn hoạt động vùng núi hiểm trở, thời tiết không ổn định Nhưng Cơng ty dần khắc phục khó khăn khẳng định vị lĩnh vực hoạt động xây dựng Bảng 2.2 Bảng kê khai lực tài Cơng Ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào/ Quân khu 2.2.2 Cơ cấu tổ chức quản lý quy trình tổ chức thực hợp đồng xây lắp Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu a Khái quát cấu tổ chức quản lý Công ty Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu đơn vị quốc phòng làm nhiệm kinh tế nên mơ hình tổ chức quản lý khác biệt so với đơn vị làm kinh tế Đồng thời Công ty hoạt động nhiều lĩnh vực, địa bàn hoạt động rộng khắp, nên có nhiều đơn vị trực thuộc có thêm đội thi cơng Cơng ty tổ chức quản lý theo hình thức cấp đạo cấp phận phối hợp với để thực công việc chung Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty TNHHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu b Chức năng, nhiệm vụ đơn vị, phận Công ty 14 b1 Chức năng, nhiệm vụ phận quản lý b2 Chức năng, nhiệm vụ tổ chức quản lý đơn vị phụ thuộc c Quy trình tổ chức thực hợp đồng xây lắp 2.2.3 Tổ chức kế tốn Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu a Tổ chức máy kế tốn Cơng ty áp dụng mơ hình tổ chức kế tốn vừa tập trung vừa phân tán Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế tốn Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu b Chức năng, nhiệm vụ b1 Ở phịng Tài – kế tốn b2 Ở phận kế toán đơn vị phụ thuộc c Hình thức sổ kế tốn áp dụng Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn “Chứng từ ghi sổ ” qua kế tốn máy theo chương trình phần mềm kế tốn E – ANA 5.0 Hình thức kế tốn máy thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.3 Sơ đồ hình thức kế tốn máy Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 2.3 TÌNH HÌNH KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN Ở CÔNG TY TNHH HỮU NGHỊ NAM LÀO - QUÂN KHU 2.3.1 Đối tượng kế toán doanh thu, chi phí lợi nhuận Cơng ty TNHH Hữu Nghị Nam Lào - Quân khu Đối tượng kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận Cơng ty theo cơng trình Đối tượng khảo sát đề tài số cơng trình đặc trưng chọn minh họa năm 2012 như: Cơng trình Kho 15 đạn CK55/Cục Kỹ Thuật/Qn khu 5; Thao trường kỹ thuật chiến thuật cấp - Đoàn 74/Tổng cục II; Doanh trại Đoàn Kinh tế - Quốc phịng 206; Đường tuần tra biên giới Mường Típ – Nghệ An; Tư vấn khảo sát mốc biên giới Việt – Lào/ huyện Tây Giang/ Quảng Nam; Đường tuần tra biên giới Đắk Pre; Huyện đội Nông Sơn 2.3.2 Kế tốn ghi nhận doanh thu Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu a Thời điểm ghi nhận doanh thu hợp đồng xây lắp Tại Công ty ghi nhận doanh thu công trình xây lắp hồn thành, bàn giao xuất hóa đơn cho chủ đầu tư b Xác định ghi nhận doanh thu hợp đồng xây lắp Trên sở giá trị hợp đồng ký kết, giá trị xây lắp thực hiện, Công ty tiến hành lập hồ sơ toán Giá trị toán duyệt sở ghi nhận doanh thu cơng trình Hồ sơ bao gồm: (1) Biên nghiệm thu khối lượng hoàn thành; (2) Bảng tốn giá trị xây lắp hồn thành; (3) Hóa đơn giá trị gia tăng Bảng 2.3 Thơng tin doanh thu cơng trình thực đến 31/12/2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào/Quân khu Qua nguồn số liệu Công ty, tác giả nhận thấy đến kỳ kế toán (thời điểm lập báo cáo tài chính) cơng trình thi cơng chưa hồn thành bàn giao cho chủ đầu tư Cơng ty khơng ghi nhận doanh thu có nghĩa Cơng ty khơng xác định điểm dừng kỹ thuật để xác định doanh thu thực kỳ Việc ghi nhận không phản ánh khối lượng công việc thực kỳ lúc doanh thu kỳ ghi nhận kỳ sau Theo cách ghi nhận không phản ánh phù hợp doanh thu chi phí số chi phí phát sinh liên quan đến cơng 16 trình chưa hồn thành đưa hết vào chi phí thời kỳ để xác định kết kinh doanh, từ lợi nhuận phản ánh kỳ kế tốn khơng xác 2.3.3 Kế tốn ghi nhận chi phí (giá vốn) Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu a Ghi nhận giá vốn công ty a1 Thời điểm ghi nhận giá vốn Công ty Căn vào thời điểm ghi nhận doanh thu Cơng ty lúc cơng trình hồn thành bàn giao cho chủ đầu tư, nên thời điểm xác định ghi nhận giá vốn lúc cơng trình hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư a2 Xác định giá vốn cơng trình Cơng ty - Ghi nhận phản ánh chi phí sản xuất Cơng ty ghi nhận phản ánh chi phí sản xuất theo cơng trình Chi phí sản xuất tập hợp theo khoản mục sau: * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty tiến hành tập hợp phản ánh theo cơng trình Ngun vật liệu thường mua theo dõi nhập kho cơng trình Cơng ty chưa xác định chi phí ngun vật liệu khơng thuộc chi phí hợp lý cơng trình (chi phí vượt dự tốn) chưa loại trừ vật tư không đạt yêu cầu mà tồn chi phí phát sinh ghi nhận chi phí ngun vật liệu cho cơng trình Chi phí ngun vật liệu q trình phá dở làm lại chưa Cơng ty hạch tốn theo dõi riêng * Chi phí nhân cơng trực tiếp: Được phản ánh theo dõi cho cơng trình Cơ sở để hạch toán bảng toán lương hàng tháng, trường hợp khốn nhân cơng chứng từ hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng giao khốn nhân cơng, biên nghiệm thu khối lượng 17 thực Nhân công trực tiếp Công ty thuê ngoài, chọn đơn vị để thầu phần nhân công, Công ty không hợp đồng lao động với lực lượng nhân cơng trực tiếp * Chi phí sử dụng máy thi công: Được phản ánh theo dõi cho cơng trình Ngồi máy móc để phục vụ thi cơng cơng trình, cơng trình vùng địa hình hiểm trở Cơng ty tiến hành th ca máy ngồi để phục vụ thi cơng Cơ sở để tốn chi phí máy thi cơng th ngồi hợp đồng thuê máy, biên lý hợp đồng, hóa đơn giá trị gia tăng Trong kỳ, phát sinh chi phí sửa chữa máy móc Cơng ty hạch tốn trực tiếp chi phí sử dụng máy thi cơng kỳ mà khơng có kế hoạch trích trước phân bổ Bảng 2.4 Bảng tổng hợp chi phí sửa chữa TSCĐ (máy thi cơng) năm 2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu * Chi phí sản xuất chung: Thực tế cơng trình, chi phí phát sinh liên quan đến cơng trình Cơng ty hạch tốn vào cơng trình Trong nội dung chi phí sản xuất chung đáng ý số chi phí Cơng ty chưa phản ánh chất hay việc ghi nhận chưa tuân thủ theo yêu cầu nguyên tắc phù hợp, mà điều ảnh hưởng đến việc xác định kết kinh doanh Công ty, cụ thể là: Chưa trích trước chi phí bảo hành cơng Chi phí cơng cụ dụng cụ dùng phục vụ thi cơng cơng trình Cơng ty thực phân bổ lần, điều ảnh hưởng lớn đến chi phí giá thành cơng trình Bảng 2.5 Bảng tổng hợp phân bổ CCDC dùng cho công trình năm 2012 Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu - Xác định giá vốn cơng trình Cơng ty Giá vốn xác định cụ thể cho cơng trình Do thời điểm 18 ghi nhận doanh thu lúc cơng trình hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư nên thời điểm ghi nhận giá vốn lúc công trình hồn thành bàn giao chủ đầu tư lúc giá vốn tồn chi phí ghi nhận Thời điểm tính giá thành tồn cơng trình hồn thành bàn giao nên giá thành cơng trình tổng giá trị dở dang cơng trình từ bắt đầu phát sinh đến kết thúc cơng trình Việc phản ánh chi phí sản xuất, giá thành, giá vốn chi phí dở dang Công ty phản ánh qua bảng sau: Bảng 2.6 Thơng tin chi phí cơng trình thực đến 31/12/2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào/Quân khu Bảng 2.7 Thông tin giá vốn cơng trình thực đến 31/12/2012 Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào/Quân khu Tại công ty, số cơng trình có xác định khối lượng bàn giao phần công việc theo yêu cầu chủ đầu tư, Công ty chưa thực xác định doanh thu, chi phí cho phần cơng việc b Phản ánh chi phí thời kỳ b1 Đối với chi phí bán hàng Tại Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu chủ yếu thực thi cơng cơng trình theo đơn đặt hàng nên phát sinh chi phí bán hàng Vì Công ty không sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng Trong kỳ, chi phí bán hàng chi phí liên quan đến q trình bàn giao, nghiệm thu cơng trình hạch tốn vào chi phí sản xuất cơng trình, cụ thể hạch tốn vào TK 627 – Chi phí sản xuất chung Chi tiết TK 6278 – Chi phí tiền khác b2 Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp Tồn chi phí kết chuyển để xác định kết kinh doanh kỳ theo yêu cầu nguyên tắc thận trọng Tuy nhiên, đặc thù 19 ngành xây lắp nói chung, chi phí quản lý doanh nghiệp lớn liên quan đến nhiều cơng trình, kết chuyển tồn chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ để xác định kết kinh doanh khơng đảm bảo theo yêu cầu nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Vì đến kỳ báo cáo tài năm có số cơng trình hồn thành lại dở dang; Với trường hợp kỳ cơng trình hồn thành cịn cơng trình cịn dở dang có giá trị lớn thì lợi nhuận xác định kỳ không hợp lý Mặt khác, số khoản chi phí cần phân bổ cho nhiều kỳ như: Công cụ dụng cụ dùng cho phận văn phịng có số lượng nhiều giá trị lớn Công ty thực phân bổ lần dẫn đến chưa phù hợp với chi phí doanh thu kỳ phân bổ Bảng 2.8 Bảng phân bổ chi phí cơng cụ dụng cụ dùng cho phận quản lý năm 2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý, Cơng ty chưa thực việc trích trước chưa phân bổ chi phí sửa chữa tài sản cố định dùng cho phận quản lý mà thực việc ghi nhận thực tế phát sinh kỳ Bảng 2.9 Bảng tổng hợp chi phí sửa chữa tài sản cố định dùng cho quản lý năm 2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Đối với khoản nợ phải thu, Công ty chưa tiến hành theo dõi cụ thể thời hạn tốn để trích lập dự phịng Bảng 2.10 Bảng tổng hợp nợ hạn toán năm 2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Với tình hình trên, Cơng ty cần trích lập dự phịng phải thu khó địi để bảo đảm yêu cầu nguyên tắc thận trọng, đồng thời chi phí tập hợp năm tài để xác định kết hợp lý 20 b3 Đối với chi phí tài Để đảm bảo vốn cho thi cơng cơng trình, Cơng ty cịn phải vay ngân hàng phát sinh chi phí lãi vay Khi phát sinh chi phí lãi vay, Cơng ty hạch tốn vào chi phí tài kỳ cuối kỳ kết chuyển hết để xác định kết kinh doanh kỳ Điều không bảo đảm nguyên tắc phù hợp, kỳ có số cơng trình hồn thành số cơng trình có giá trị dở dang lớn kết chuyển tồn chi phí lãi vay vào kỳ cơng trình hoàn thành ghi nhận doanh thu gánh chịu toàn chi phí lãi vay, cơng trình cịn dở dang chưa ghi nhận doanh thu không gánh chịu chi phí lãi vay kỳ 2.3.4 Kế tốn xác định lợi nhuận Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Kết hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu hoạt động xây lắp, cụ thể thực thi công cơng trình xây lắp theo đơn đặt hàng chủ đầu tư Và xác định số chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán chi phí quản lý doanh nghiệp Tại Cơng ty, đặc thù đơn vị thi cơng cơng trình mang tính chất nhiệm vụ An ninh – Quốc phịng, nên ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nên không phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Kết hoạt động kinh doanh Công ty chi tiết cho hoạt động cụ thể Và hoạt động xây lắp chi tiết cụ thể cho cơng trình 2.4 ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN Ở CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP – TRƯỜNG HỢP CÔNG TY TNHH MTV HỮU NGHỊ NAM LÀO – QUÂN KHU 2.4.1 Những mặt đạt Công ty thực việc phản ánh, theo dõi chi phí sản xuất 21 theo cơng trình nên dễ dàng xác định giá trị cơng trình thuận lợi việc xác định giá vốn riêng cho cơng trình Cơng ty thực xác định doanh thu, giá thành giá vốn theo cơng trình cụ thể từ giúp dễ dàng việc đánh giá hiệu cơng trình 2.4.2 Những hạn chế Các cơng ty xây lắp chưa ý đến điểm dừng kỹ thuật cơng trình để xác định khối lượng xây lắp hồn thành kịp thời mà cơng trình hoàn thành toàn bàn giao cho chủ đầu tư tiến hành xuất hóa đơn giá trị gia tăng ghi nhận doanh thu theo giá trị hồ sơ tốn bàn giao cơng trình Cơng tác kế toán tập hợp kết chuyển số chi phí phát sinh liên quan đến nhiều kỳ chưa đúng, chưa loại trừ số chi phí khơng hợp lý cho cơng trình dẫn đến xác định giá vốn chưa xác cho cơng trình Kế tốn kết chuyển tồn chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài để xác định kết kinh doanh không bảo đảm tương ứng với doanh thu ghi nhận kỳ KẾT LUẬN CHƯƠNG Ở chương 2, tác giả phân tích kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp nói chung Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu nói riêng Trên sở đó, tác giả đưa nhận xét đánh giá mặt hạn chế, nêu tồn việc vận dụng nguyên tắc phù hợp ghi nhận doanh thu, chi phí, lợi nhuận Qua sở để tác giả đưa giải pháp hoàn thiện chương 22 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN Ở CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP – TRƯỜNG HỢP CÔNG TY TNHH MTV HỮU NGHỊ NAM LÀO - QUÂN KHU 3.1 PHÂN BỔ CHI PHÍ THEO DỰ TOÁN ĐỂ XÁC ĐỊNH GIÁ THÀNH VÀ KẾT CHUYỂN GIÁ VỐN ĐƯỢC ĐÚNG ĐẮN 3.1.1 Phân bổ công cụ dụng cụ sử dụng thi cơng cơng trình Bảng 3.1 Bảng phân bổ lại chi phí CCDC năm 2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 3.1.2 Trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định Bảng 3.2 Bảng phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ chưa trích trước năm 2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 3.1.3 Lập dự phòng chi phí bảo hành cơng trình Bảng 3.3 Bảng trích lập dự phịng chi phí bảo hành cơng trình Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 3.2 ĐỊNH KỲ CẦN PHẢI XÁC ĐỊNH DOANH THU CHO CÁC CƠNG TRÌNH 3.2.1 Xác định điểm dừng kỹ thuật cơng trình để ghi nhận doanh thu 3.2.2 Xác định phần cơng việc hồn thành Bảng 3.4 Bảng tính giá trị cơng trình hồn thành Bảng 3.5 Doanh thu chi phí ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ % chi phí Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 23 3.3 XÁC ĐỊNH VÀ KẾT CHUYỂN GIÁ VỐN CỦA CÁC CÔNG TRÌNH Bảng 3.6 Bảng tổng hợp chi phí cơng trình sau xác định lại nội dung chi phí theo nguyên tắc phù hợp Bảng 3.7 Bảng tổng hợp ghi nhận doanh thu giá vốn sau điều chỉnh Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào-QK5 Bảng 3.8 Bảng giá trị sản phẩm dở dang sau xác định lại doanh thu giá vốn đến 31/12/2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 3.4 KẾ TOÁN VÀ KẾT CHUYỂN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP, CHI PHÍ TÀI CHÍNH PHÙ HỢP TỪNG KỲ 3.4.1 Kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phù hợp kỳ a Kế tốn tập hợp đủ chi phí quản lý doanh nghiệp Bảng 3.9 Trích lập dự phịng phải thu khó địi Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu b Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phù hợp kỳ Bảng 3.10 Bảng phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 3.4.2 Kế toán kết chuyển chi phí tài phù hợp kỳ Bảng 3.11 Bảng phân bổ chi phí tài năm 2012 Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 24 KẾT LUẬN CHƯƠNG Căn vào kết khảo sát thực tế công tác kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp trường hợp Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu chương Trong chương 3, tác giả đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác công ty dựa sở lý thuyết chương thực tế khảo sát chương KẾT LUẬN Trong bối cảnh kinh tế phát triển mạnh doanh nghiệp đứng trước hội thách thức không nhỏ Vấn đề đặt không tồn mà phải phát triển, phát triển cạnh tranh gay gắt Vì vậy, tiêu lợi nhuận đặt lên hàng đầu Lợi nhuận xác định chênh lệch doanh thu chi phí, doanh thu, chi phí có mối quan hệ tương ứng, phù hợp với trình xác định kết kinh doanh Qua nghiên cứu lý luận kế tốn doanh thu, chi phí doanh nghiệp xây lắp qua khảo sát thực tế doanh nghiệp xây lắp nói chung, Cơng ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu nói riêng, tác giả hoàn thành luận văn cao học với đề tài: ”Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp – Trường hợp Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu 5”, Trong trình nghiên cứu, có nhiều cố gắng, song trình độ cịn hạn chế, nên luận văn không tránh khỏi khiếm khuyết, tác giả mong nhận đóng góp ý kiến thầy, giáo đồng nghiệp để có kiến thức toàn diện đề tài nghiên cứu ... HÌNH KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN Ở CƠNG TY TNHH HỮU NGHỊ NAM LÀO - QUÂN KHU 2.3.1 Đối tượng kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận Công ty TNHH Hữu Nghị Nam Lào - Quân khu Đối tượng kế. .. PHÍ VÀ LỢI NHUẬN Ở CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ KHẢO SÁT Ở CÔNG TY TNHH MTV HỮU NGHỊ NAM LÀO – QUÂN KHU 2.1 KHÁI QT TÌNH HÌNH KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN Ở CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 2.1.1... chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp khảo sát Công ty TNHH MTV Hữu Nghị Nam Lào – Quân khu Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp – Trường hợp