Đề tài - Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí và giá thành tại các công ty xây dựng công trình thủy lợi ở Việt Nam

MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài Trong những năm qua, hoạt động xây dựng đã có sự phát triển mạnh mẽ cả về số lượng và chất lượng, nhiều công trình lớn đã hoàn thành và đưa vào sử dụng đem lại những hiệu quả kinh tế - xã hội to lớn góp phần vào thành tựu đổi mới chung của đất nước. Ngành thuỷ lợi có ý nghĩa rất quan trọng đối với phát triển sản xuất nông nghiệp, phát triển kinh tế xã hội, bảo vệ môi trường sinh thái và phòng chống giảm nhẹ thiên tai, tưới tiêu, hệ thống thoát nước, thoát lũ…Đặc biệt là đối với các công trình đê điều. Nếu công trình đê điều không làm tốt, làm theo đúng kế hoạch được duyệt …thì khi có lũ có thể gây ra hậu quả nghiêm trọng. Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản nói chung và ngành xây dựng thủy lợi nói riêng đó là sử dụng nguồn vốn đầu tư lớn, cùng với đặc điểm sản xuất của ngành là: Điều kiện xây dựng các công trình thủy lợi thường khó khăn hơn (Nguyên vật liệu xây dựng dưới sông, dưới biển khó quản lý, kiểm tra, giám sát và đánh giá….) thời gian thi công kéo dài và thường trên quy mô lớn đã đặt ra vấn đề phải giải quyết là: "Làm sao phải quản lý vốn tốt, có hiệu quả khắc phục tình trạng thất thoát và lãng phí trong sản xuất thi công, giảm chi phí hạ giá thành, tăng tính cạnh tranh cho doanh nghiệp? Để quản lý và sử dụng vốn có hiệu quả thì việc quản lý chi phí sản xuất là một trong những công cụ quản lý của KTQT. Đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh cần phải quản lý chi phí tốt sẽ chống thất thoát, lãng phí cho công trình. Đặc biệt cần phải tăng cường công tác quản lý vốn đầu tư XDCB từ NSNN đối với ngành thuỷ lợi. Vì vậy, việc quản lý chi phí và giá thành càng trở lên cấp thiết. Kế toán quản trị chi phí và giá thành có vai trò quan trọng trong việc ra quyết định của nhà quản trị nhưng tại các công ty xây dựng công trình thủy lợi thì công tác này vẫn chưa được chú trọng. Hệ thống kế toán quản trị đã có những biểu hiện nhất định, song tổ chức còn rời rạc, chưa đồng bộ, chưa phát huy được hiệu quả thông tin trong quá trình ra quyết định. Thông tin chi phí chưa mang tính phân tích dự báo tương lai, chưa thực sự hữu ích cho nhà quản trị ra quyết định quản lý. Việc áp dụng kế toán quản trị chi phí và vai trò của kế toán quản trị chi phí nhìn chung còn rất mờ nhạt, nhận thức về kế toán quản trị chi phí vẫn còn nhiều hạn chế đối với các nhân viên kế toán. 1 Bên cạnh đó, đối với các công ty xây dựng công trình thủy lợi để có được một công trình hoàn thiện phải trải qua khá nhiều công đoạn, mỗi công đoạn lại phát sinh nhiều khoản chi phí khác nhau nhưng kế toán không phải lúc nào cũng phản ánh được chính xác, đầy đủ thông tin về các khoản chi phí này, gây khó khăn cho việc kiểm soát chi phí. Đồng thời, tại các công ty xây dựng công trình thủy lợi, công tác kế toán quản trị chi phí và tính giá thành sản phẩm vẫn còn một số tồn tại như: Chi phí chưa được phân loại theo cách ứng xử nên khó có thể thực hiện phân tích và đánh giá tình hình biến động chi phí; việc phân tích thông tin chỉ tiến hành trên các báo cáo tài chính mà không được ứng dụng thông tin thích hợp cho việc ra các quyết định sản xuất kinh doanh ngắn hạn, chưa có sự liên kết chặt chẽ giữa nhu cầu thông tin của nhà quản trị và hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí, hơn nữa, nhà quản trị vẫn có tâm lý ra quyết định mà không cần đến thông tin của kế toán quản trị chi phí và hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí cũng chưa thực hiện và phát huy được hết vai trò, chức năng của nó. Do vậy, công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành tại các công ty xây dựng công trình thủy lợi hiện tại chưa đáp ứng được các yêu cầu đặt ra đối với các doanh nghiệp trong nước trong tình hình mới. Xuất phát từ tình hình trên, tác giả tiến hành nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí và giá thành tại các công ty xây dựng công trình thủy lợi ở Việt Nam” làm đề tài luận án. Kế toán quản trị chi phí và giá thành không phải là một đề tài mới và đã có rất nhiều tác giả tiến hành nghiên cứu. Tuy nhiên, chưa có tác giả nào thực hiện nghiên cứu đề tài KTQTCP và giá thành trong mối quan hệ với chức năng quản lý của nhà quản trị tại các công ty xây dựng công trình thủy lợi ở Việt Nam. Vì vậy, việc lựa chọn đề tài này có ý nghĩa thực tiễn đối với hoạt động xây dựng tại các công ty xây dựng công trình thủy lợi ở Việt Nam. Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài 2.1. Tổng quan tình hình nghiên cứu Công trình nghiên cứu tổng quan về các xu hướng nghiên cứu trong KTQT nói chung, KTQT chi phí và giá thành nói riêng được các tác giả Lili-Anne Kihn và Salme Năsi tại trường đại học Tampere (Phần Lan) và Harris, Jason, and Durden, 2 Chris tại trường DH James Cook (Australia) nghiên cứu qua các luận án và bài báo được công bố liên quan đến KTQT chi phí và giá thành. Đề tài nghiên cứu được chia thành các nhóm sau: -Nhóm các đề tài nghiên cứu về KTQT chi phí tập trung vào các chủ đề: Sự khác biệt giữa kế toán chi phí và kiểm soát quản trị; hệ thống thông tin kế toán và quản trị chiến lược. Trong nhóm này có một số luận án nghiên cứu về phân bổ chi phí, phân tách chi phí, phân tích tác nhân chi phí, hạch toán chi phí theo hoạt động (ABC), quản lý chi phí theo hoạt động (ABCM), chi phí chênh lệch và việc sử dụng các thông tin chi phí để ra quyết định. -Nhóm thứ hai là các đề tài nghiên cứu về chi phí chiến lược gồm: Thuộc tính chi phí (attribute costing), chu kỳ chi phí, chi phí chất lượng, chi phí mục tiêu, chi phí chuỗi theo giá trị và kế toán chi phí ngược (backflush costing). -Nhóm thứ ba là các đề tài liên quan đến chiến lược định giá và giá chuyển giao được xác định dựa trên thông tin kế toán chi phí. -Nhóm thứ tư là các đề tài nghiên cứu về: Ngân sách hoạt động, dự toán vốn, kiểm soát, đo lường hiệu suất và đánh giá. [57] Nhóm đề tài về nhận diện và phân loại chi phí Tác giả Michael w Maher (2000) trong nghiên cứu của mình cũng cho thấy sự cần thiết của kế toán quản trị trong thời đại hiện nay. Kế toán quản trị định hướng cho việc kiểm soát chi phí trong tổ chức, Michael w Maher đă kết luận có 3 cách phân loại chi phí khác nhau cho các mục đích kiểm soát chi phí, bao gồm: (1) Chi phí chênh lệch; (2) chi phí toàn bộ; (3) Chi phí trách nhiệm. Làm rõ quy trình phân tích thông tin chi phí thông qua báo cáo phân tích chi phí, báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý. Đây là cơ sở để đánh giá tính hiệu quả của các hoạt động trong từng bộ phận tại tổ chức góp phần vào công tác kiểm soát chi phí của tổ chức đó. Tuy nhiên nghiên cứu chỉ dừng lại về mặt lý thuyết mà chưa vận dụng vào thực tiễn các doanh nghiệp [61]. Tác giả Hồ Văn Nhàn (2010) đã nghiên cứu một cách có hệ thống về cơ sở lý luận và thực tiễn của công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành dịch vụ vận chuyển khách trong doanh nghiệp taxi. Nghiên cứu của tác giả đi vào xây dựng mô hình tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành của dịch vụ vận tải, chỉ ra cách thức phân loại chi phí phù hợp với đặc thù của loại hình doanh nghiệp này là 3 hoạt động vận chuyển của taxi khách, từ đó định hướng phương pháp tính giá thành cho hoạt động vận chuyển [18]. Tác giả Nguyễn Thị Ngọc Lan (2012) nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá trong các công ty vận tải đường bộ Việt Nam”. Luận án đã đi sâu vào phân tích KTQTCP trong lĩnh vực đặc thù là vận tải hàng hóa. Tác giả đã phân loại chi phí theo 2 cách: (1) theo mối quan hệ giữa chi phí với mức độ hoạt động; (2) theo cách ứng xử chi phí. Theo đó căn cứ để xác định biến phí hay định phí là số km hoặc tấn/km vận chuyển. Tuy nhiên nghiên cứu chưa đề cập đến phương pháp ước tính chi phí nào là phù hợp đối với doanh nghiệp vận tải khi tách chi phí hỗn hợp mà tác giả giới thiệu các phương pháp: Phương pháp cực đại - cực tiểu, phương pháp bình phương bé nhất, phương pháp đồ thị phân tán để doanh nghiệp vận tải tự lựa chọn.[15] Tác giả Đinh Thị Kim Xuyến (2014) nghiên cứu “Công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành tại các doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam. Luận án đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về KTQTCP và giá thành trong doanh nghiệp dịch vụ, từ việc làm rõ bản chất của KTQTCP và giá thành, nhu cầu thông tin chi phí và giá thành cho quản trị doanh nghiệp, đến nội dung của KTQTCP và giá thành trong các doanh nghiệp dịch vụ. Luận án trình bày khá rõ những ảnh hưởng của đặc điểm kinh doanh và tổ chức kinh doanh đến công tác KTQTCP và giá thành tại các doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam. Đặc biệt, căn cứ vào kết quả khảo sát, tác giả đã đưa ra một số đánh giá khá xác đáng về thực trạng KTQTCP và giá thành trong các doanh nghiệp viễn thông di động. Tác giả đã nghiên cứu các cách nhận diện chi phí trong KTQT như phân loại chi phí theo khả năng quy nạp chi phí cho đối tượng hạch toán chi phí, phân loại chi phí theo mối quan hệ với báo cáo tài chính, phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động... Để phục vụ cho việc ra quyết định quản trị DN, các chi phí kinh doanh của các DN viễn thông được phân loại thành chi phí cố định hay chi phí biến đổi [34]. Tác giả Đào Thúy Hà (2015) đã làm rõ cách phân loại chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất thép ở Việt Nam, dựa trên các cơ sở nhận diện như theo hình thái tự nhiên, theo phạm vi, theo khả năng quy nạp, theo sự thay đổi của chi phí với 4 mức độ hoạt động, hoặc theo kỳ tính kết quả và theo mục đích kiểm soát, ra quyết định. Từ đó đưa ra cách phân loại chi phí phù hợp cho các doanh nghiệp này là phân loại theo cấp bậc chi phí của các hoạt động luyện thép [10]. -Luận án "Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí cho Tổng Công ty xây dựng Công trình giao thông 8" của tác giả Nguyễn La Soa (năm 2016). Luận án đã nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí tại tổng công ty xây dựng công trình giao thông 8 với các nội dung như: Nhận diện chi phí, kế toán quản trị chi phí phục vụ chức năng lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm soát, ra quyết định…Từ đó, tác giả đã đưa ra các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí cho Tổng Công ty xây dựng Công trình giao thông 8. Tuy nhiên, luận án này cũng chỉ đề cập đến sản phẩm xây lắp tại Tổng Công ty xây dựng Công trình giao thông 8. [33] -Luận án “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm trên địa bàn tỉnh Thanh Hóa” của tác giả Nguyễn Thị Bình (năm 2017). Luận án lựa chọn hướng nghiên cứu kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm trên địa bàn tỉnh Thanh Hóa, mục tiêu sẽ hệ thống hóa về mặt cơ sở lý luận của kế toán quản trị chi phí, sau đó tìm hiểu thực trạng kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp này, khảo sát mức độ thỏa mãn về thông tin chi phí hiện tại, nhu cầu về thông tin kế toán quản trị chi phí của các cấp quản trị trong doanh nghiệp, từ đó đánh giá và nghiên cứu giải pháp để xây dựng và hoàn thiện kế toán quản trị chi phí cho các doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm trên địa bàn Thanh Hóa. [5] * Nhóm đề tài, bài báo liên quan việc lập dự toán, định mức chi phí Tác giả Hoàng Văn Tưởng (2010) đã khảo sát các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, chỉ ra được vấn đề liên quan đến dự toán hiện nay chủ yếu tại các doanh nghiệp này là xây dựng dự toán chi phí thi công và dự toán bảng tổng hợp giá trị hợp đồng phục vụ cho công tác đấu thầu, mà chưa có doanh nghiệp xây dựng nào thiết lập được hệ thống dự toán hoàn chỉnh cho toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp. Ngoài ra khi thực hiện xây dựng, sử dụng và quản lý hệ thống định mức, dự toán thực tế của các doanh nghiệp này chủ yếu là do các bộ phận chức năng như: Bộ phận kế hoạch, bộ phận kỹ thuật thực hiện, mà chưa có sự tham gia của bộ phận kế 5 toán, nên hiệu quả và tính kinh tế chưa cao. Từ đó, tác giả khuyến nghị các doanh nghiệp xây dựng hệ thống định mức bao gồm: Định mức hao phí vật liệu, định mức hao phí nhân công và định mức hao phí máy thi công. Và trong quá trình lập dự toán ngân sách dự án xây dựng, cần xem xét đến mối quan hệ giữa các bộ phận, bởi khi xây dựng các phương trình dự toán, các chi phí hỗn hợp và việc xây dựng hệ thống dự toán đòi hỏi phải có sự phối hợp của rất nhiều bộ phận chức năng trong doanh nghiệp [31]. Như tác giả Nguyễn Quốc Thắng (2011) Nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị chi phí, giá thành sản phẩm tại các Công ty cổ phần giống cây trồng Thái Bình, Công ty cổ phần giống cây trồng Nghệ An và Công ty cổ phần giống cây trồng Trung ương. Tác giả đã nghiên cứu về công tác lập định mức và dự toán chi phí trong các doanh nghiệp này, từ thực trạng tìm hiểu cho thấy, các doanh nghiệp thuộc ngành giống cây trồng đã xây dựng hệ thống định mức vật tư trong quá trình sản xuất, tuy nhiên chưa đầy đủ và đồng bộ, bởi hệ thống định mức mà các doanh nghiệp này xây dựng mới chỉ có định mức cho vật tư, mà các yếu tố chi phí khác chưa có định mức. Còn đối với vấn đề lập dự toán chi phí, qua nghiên cứu thực trạng, tác giả cũng chỉ rõ là các doanh nghiệp giống cây trồng Việt Nam chưa lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh (trừ trường hợp thực hiện sản xuất kinh doanh theo kinh phí của Sở Nông nghiệp giao cho đơn vị). Dựa trên kết quả nghiên cứu được về thực trạng, tác giả đã đề xuất xây dựng hệ thống các dự toán chi phí sản xuất cho các doanh nghiệp này [26]. -Nhóm tác giả Moolchand Raghunandan, Narendra Ramgulam, Koshina Raghunandan, Mohammed (2012) đã nhận định: Lập dự toán là một khâu của kế toán quản trị, chất lượng của dự toán không chỉ phụ thuộc vào phương pháp lập dự toán mà còn ảnh hưởng bởi hành vi của những người lập dự toán. Việc lập dự toán gắn liền với mục tiêu của doanh nghiệp, chính thức hóa các mục tiêu của doanh nghiệp. Quá trình lập dự toán thúc đẩy sự phối hợp, hợp tác của các bộ phận với những thông tin liên quan nhằm đạt được mục tiêu cụ thể của từng bộ phận. Ngoài ra, theo nhóm tác giả, lập dự toán còn là kênh kiểm soát chi phí và đánh giá kết quả hoạt động của từng bộ phận thông qua việc xác định mức độ sai lệch giữa thực tế và 6 dự toán để kiểm tra. Tuy nhiên nghiên cứu mới chỉ để cập đến việc lập dự toán ở lĩnh vực dịch vụ công mà chưa đề cập đến các ngành sản xuất. Và trong nghiên cứu của mình, nhóm tác giả cũng chưa đề cập dự toán linh hoạt mà mới chỉ nhắc đến dự toán tĩnh [59]. Nghiên cứu của Vũ Thị Kim Anh (2012) “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí vận tải tại các doanh nghiệp vận tải đường sắt Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” đã xác định nội dung lập định mức và dự toán là quan trọng và cần thiết trong các doanh nghiệp vận tải đường sắt. Theo đó mô hình lập dự toán trong các doanh nghiệp này là mô hình từ dưới lên (xuất phát từ đơn vị cơ sở) với các loại dự toán: Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung, dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp. Tác giả cũng cho rằng việc xây dựng dự toán linh hoạt cho ngành đường sắt hiện nay là cần thiết nhằm kiểm soát chi phí đồng thời giúp các nhà quản trị xác định sự thay đổi các mức vận chuyển tác động đến như thế nào đến chi phí cũng như đánh giá được kết quả hoạt động [3]. Tác giả Nguyễn Phú Giang (2013) nghiên cứu về “Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất thép trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên” cho rằng lập dự toán cần xét theo quy mô của doanh nghiệp, cụ thể: (1) Đối với doanh nghiệp thép siêu nhỏ không cần lập dự toán; (2) Đối với doanh nghiệp thép quy mô nhỏ nên lập dự toán tĩnh với mô hình dự toán ấn định thông tin từ trên xuống; (3) Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn lập cả dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt và có thể áp dụng các mô hình dự toán: Mô hình dự toán từ trên xuống, mô hình dự toán từ dưới lên và mô hình kết hợp. Tuy nhiên tác giả cho rằng xây dựng dự toán cần thiết cho các đơn vị kể cả doanh nghiệp siêu nhỏ, đồng thời xây dựng dự toán cần xuất phát từ nhu cầu quản trị doanh nghiệp trong việc cụ thể hóa các mục tiêu của doanh nghiệp [9]. Tác giả Nguyễn Thị Mai Anh (2014) đã nghiên cứu hệ thống cơ sở lý luận và thực trạng công tác xây dựng định mức và lập dự toán chi phí tại các công ty cổ phần nhựa niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, cho thấy công tác này đã được các doanh nghiệp quan tâm nhưng chưa đầy đủ, chưa thực sự phát huy lợi 7 thế trong việc giúp các nhà quản lý kiểm soát chi phí cũng như điều hành hoạt động kinh doanh hiệu quả, nên để khắc phục tình trạng đó, tác giả đã đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện hơn công tác xây dựng định mức và lập dự toán chi phí tại các công ty này [4]. Nhóm đề tài liên quan đến kế toán chi phí hoạt động, phân bổ chi phí và tính giá thành sản phẩm: K.R.Subramanyam. John J Wild (2008) đã tìm ra chìa khóa để phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong điều kiện nền kinh tế ngày càng cạnh tranh, đó là doanh nghiệp cần phải có chiến lược cắt giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm. Ngoài ra, thông qua sự hiểu biết về cơ sở kế toán dưới các con số trên báo cáo tài chính nhằm phân tích báo cáo tài chính của các doanh nghiệp để đánh giá trình độ quản lý của các cấp quản trị [56]. *Sorinel Capusneanu - Artiĩex, Bucuresti, Rumani (2008) đề cập đến những cơ hội thực hiện kế toán xanh cho các phương pháp chi phí dựa trên hoạt động (ABC). Làm rõ việc xác lập chi phí dựa trên hoạt động và sự khác biệt so với các phương pháp truyền thống, theo phương pháp ABC, trước tiên sẽ tập hợp toàn bộ chi phí trực tiếp, chi phí trong các hoạt động gián tiếp (như: Chạy máy, lắp ráp, kiểm tra chất lượng, ...), sau đó thực hiện phân bổ các chi phí này vào các đối tượng tạo ra hoạt động đó hay cho từng sản phẩm, dịch vụ, thông qua nguồn phát sinh chi phí. Nó cho thấy lý do tại sao doanh nghiệp nên chọn phương pháp chi phí dựa trên hoạt động và những việc cần phải được thực hiện theo cách này. Kế toán xanh quan sát các nguyên tắc cụ thể của phương pháp ABC, đồng thời đề cập đến vai trò của kế toán môi trường và việc vận dụng kế toán môi trường vào mỗi hoạt động cụ thể. Nó cũng đại diện cho các lợi thế và bất lợi của các kế toán xanh trong một doanh nghiệp vận dụng phương pháp ABC. Và phương pháp ABC cho phép kế toán xác định chính xác hơn chi phí sản xuất thực tế, thể hiện rõ sự ảnh hưởng của từng hoạt động đến môi trường tại Rumani [72]. Anand Anand A, Sahay & Subhashishs (2004), “Cost Management Practices in India: An Empirical Study ” [38], nghiên cứu về việc vận dụng quản trị chi phí ở 8 Ấn Độ, nhằm hướng đến sự phát triển quản trị chi phí, quản lý ngân sách và chuẩn hóa chi phí trong các công ty Ấn Độ. Còn John Blaker, Pilar Soldevila & Philip Wraith (2008), “The Dimensions of factors giving rise to variations in national management accounting approaches” [53], trình bày có ba phương pháp xác định chi phí, đó là phương pháp kỹ thuật đòi hỏi sự kết hợp của các chuyên gia kỹ thuật nghiên cứu thời gian thao tác công việc để định lượng nguyên liệu và lao động hao phí cần thiết sản xuất sản phẩm với điều kiện hiện có của doanh nghiệp; phương pháp phân tích số liệu lịch sử là xem xét chi phí và giá thành của kỳ trước cùng với những thay đổi của kỳ này để xây dựng định mức chi phí cho tương lai; phương pháp điều chỉnh là nhằm thực hiện điều chỉnh chi phí định mức cho phù hợp với điều kiện hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp. - Sorial Capus - Artifex, Bucuresti, Rumani (2012), “Implementation Opportinities of Green Accounting for Activity - based Costing in Romani ” [56], trình bày việc xác lập chi phí hoạt động và sự khác biệt so với phương pháp truyền thống. Phương pháp ABC quy tập toàn bộ chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, sau đó phân bổ chi phí gián tiếp vào từng sản phẩm, dịch vụ hay vào từng loại đối tượng tạo ra các hoạt động thông qua nguồn phát sinh chi phí. - Sorial Capus - Artifex, Bucuresti, Rumani (2012), “Implementation Opportunities of Green Accounting for Activity - based Costing in Romani ” [73], trình bày việc xác lập chi phí hoạt động và sự khác biệt so với phương pháp truyền thống. Phương pháp ABC quy tập toàn bộ chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, sau đó phân bổ chi phí gián tiếp vào từng sản phẩm, dịch vụ hay vào từng loại đối tượng tạo ra các hoạt động thông qua nguồn phát sinh chi phí. Nguyễn Thị Ngọc Lan (2012) “Tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá trong các công ty vận tải đường bộ Việt Nam” đã nghiên cứu phương pháp ABC, tác giả cho rằng phương pháp này sẽ giúp doanh nghiệp vận tải quản trị chi phí tốt hơn, thông tin chi phí chính xác hơn. Tác giả đã xác định các hoạt động, tỷ lệ phân bổ cho các hoạt động (chi phí tiếp nhận và xử lý đơn hàng phân bổ theo số lượng đơn hàng; chi phí dịch vụ khách hàng phân bổ theo số lượng khách hàng) khi 9 thực hiện dịch vụ vận tải. Mặc dù tác giả khẳng định phương pháp ABC trong doanh nghiệp vận tải là rất tốt, tuy nhiên nghiên cứu cho rằng hiện tại các doanh nghiệp vận tải vẫn nên áp dụng các phương pháp xác định chi phí truyền thống và chuẩn bị các điều kiện để tiếp cận dần phương pháp hiện đại [15]. Nguyễn Phú Giang (2013) “Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiêp sản xuất thép trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên” nghiên cứu phương pháp xác định giá phí dựa vào quy mô của doanh nghiệp sản xuất thép. Theo đó, nhóm doanh nghiệp thép có quy mô nhỏ và vừa nên áp dụng phương pháp chi phí thực tế, các doanh nghiệp sản xuất thép có quy mô lớn nên áp dụng phương pháp chi phí thực tế kết hợp với định mức. Đồng thời các doanh nghiệp sản xuất thép nên áp dụng phương pháp chi phí của Kaizen nhằm loại bỏ những chi phí không cần thiết, cải tiến quy trình sản xuất để giảm bớt chi phí. Nghiên cứu cho rằng phương pháp chi phí Kaizen rất phù hợp khi áp dụng với doanh nghiệp sản xuất thép ở Thái Nguyên. Tuy nhiên nghiên cứu chưa đề cập được các bước trong tiến trình thực hiện cắt giảm chi phí một cách cụ thể [9]. Năm 2015 nghiên cứu của tác giả Đào Thúy Hà “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất thép ở Việt Nam ” trong luận án tác giả đã tiến hành nghiên cứu định lượng sử dụng mô hình SPSS 18 để đánh giá nhu cầu thông tin và mức độ đáp ứng thông tin cho nhà quản trị trong thực hiện chức năng quản lý, đưa ra các giải pháp hoàn thiện KTQTCP cho các doanh nghiệp có cơ cấu giản đơn, trực tuyến chức năng và đơn vị chiến lược trong ngành thép ở Việt Nam. Luận án cũng nghiên cứu về các phương pháp xác định chi phí dựa trên hoạt động, phương pháp chi phí mục tiêu hay phương pháp tiêu chuẩn [10]. * Nhóm đề tài liên quan đến phân tích, kiểm soát chi phí Các tác giả Barfield, Raiborn & Kinney (1998) đã nghiên cứu về vai trò của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp, nhóm tác giả cho rằng kế toán chi phí cần chú trọng vào chức năng phân tích và kiểm soát hơn là chức năng tái hiện thông tin. Theo quan điểm này, kế toán quản trị chi phí chủ yếu tập trung vào nhiệm vụ làm thế nào để thông tin chi phí trở nên có ích hơn tới hệ thống quản lý nội bộ, do đó hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí sẽ coi trọng việc cung cấp thông tin cho 10 quản trị nội bộ, xem nhẹ việc cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài chính. Ngoài ra, kế toán chi phí còn có chức năng phân tích về khả năng sinh lời của các dự án, sản phẩm, phân tích chi phí, nhằm mục tiêu tối ưu lợi nhuận và tăng hiệu quả hoạt động kinh doanh [40]. Tiếp đến, Nelson Waveru (2008), “Enrico Uliana (South Africa), Predicting change in management accounting systems: A contigent approach ” [67], tác giả đã chỉ ra sự thay đổi tích cực khi áp dụng hệ thống KTQT đó là những thay đổi khả quan về phương pháp kiểm soát, công tác lập kế hoạch. Chỉ ra mối quan hệ tích cực liên quan trực tiếp giữa KTQT và cách thức tổ chức quản lý để đưa ra các chiến lược. Luận án Trần Thị Dự (2013), “Hoàn thiện kế toán chi phí với việc tăng cường kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi”, đã chỉ ra vai trò quan trọng của việc cung cấp thông tin chi phí giúp các nhà quản trị thực hiện các chức năng quản trị doanh nghiệp, cung cấp thông tin cần thiết và hữu ích cho hoạt động ra quyết định, đảm bảo chi phí được sử dụng hiệu quả và đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp. Luận án bổ sung tiêu thức phân bổ chi phí chung trong phương pháp ABC, bao gồm ba tiêu thức phân bổ là phân bổ chi phí theo tần suất hoạt động, theo thời gian và theo mức độ công việc. Nhưng luận án vẫn chưa đáp ứng được các yêu cầu là xây dựng các TTCP nhằm phù hợp với việc quản trị của từng cấp quản lý; chưa hệ thống hóa các nội dung liên quan đến KTQTCP của các loại hình doanh nghiệp [8]. Tác giả Đào Thúy Hà (2015) đã tìm hiểu về cơ sở lý luận cũng như thực trạng hoạt động phân tích và ứng dụng thông tin chi phí trong quá trình ra quyết định tại các doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam, từ đó đưa ra phương pháp phân tích chênh lệch chi phí sản xuất, cụ thể ở các trung tâm chi phí kỹ thuật và trung tâm chi phí tùy ý. Hoàn thiện phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, hoàn thiện định giá chuyển giao nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất thép tại Việt Nam [10]. * Nhóm đề tài liên quan tới thông tin chi phí phục vụ việc ra quyết định Luận án tiến sĩ của Topor loan Dan (2013) “New dimensions of cost type information for decision making in the wine industry” [75]. Luận án tập trung 11 nghiên cứu các khía cạnh của thông tin chi phí cho việc ra quyết định trong lĩnh vực sản xuất rượu vang ở Bulgaria. Tác giả đã phân tích vai trò của thông tin chi phí trong quá trình ra quyết định, các bất cập hiện có của KTQTCP trong các doanh nghiệp sản xuất rượu vang và đề xuất các giải pháp hoàn thiện KTQTCP trong các doanh nghiệp ở Bulgaria. Các giải pháp của tác giả nhấn mạnh đến hoàn thiện KTQTCP phục vụ cho các chức năng lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá. Theo Ronald W.Hilton (2005), “Management Accounting” [50], thì KTQTCP cung cấp thông tin cho việc ra quyết định, lập kế hoạch và là cơ sở để các nhà quản lý đưa ra các quyết định; hỗ trợ các nhà quản lý trong việc chỉ đạo và kiểm soát các hoạt động nhằm thúc đẩy đạt được các mục tiêu của doanh nghiệp. - Luận án Trần Thị Dự (2013), “Hoàn thiện kế toán chi phí với việc tăng cường kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi”, đã chỉ ra vai trò quan trọng của việc cung cấp thông tin chi phí giúp các nhà quản trị thực hiện các chức năng quản trị doanh nghiệp, cung cấp thông tin cần thiết và hữu ích cho hoạt động ra quyết định, đảm bảo chi phí được sử dụng hiệu quả và đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp. Luận án bổ sung tiêu thức phân bổ chi phí chung trong phương pháp ABC, bao gồm ba tiêu thức phân bổ là phân bổ chi phí theo tần suất hoạt động, theo thời gian và theo mức độ công việc. Nhưng luận án vẫn chưa đáp ứng được các yêu cầu là xây dựng các TTCP nhằm phù hợp với việc quản trị của từng cấp quản lý; chưa hệ thống hóa các nội dung liên quan đến KTQTCP của các loại hình doanh nghiệp [8]. Tác giả Đào Thúy Hà (2015) đã tìm hiểu về cơ sở lý luận cũng như thực trạng hoạt động phân tích và ứng dụng thông tin chi phí trong quá trình ra quyết định tại các doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam, từ đó đưa ra phương pháp phân tích chênh lệch chi phí sản xuất, cụ thể ở các trung tâm chi phí kỹ thuật và trung tâm chi phí tùy ý. Hoàn thiện phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, hoàn thiện định giá chuyển giao nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất thép tại Việt Nam [10].

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ĐÀO THÚY HẰNG “HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH THỦY LỢI Ở VIỆT NAM” LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ĐÀO THÚY HẰNG “HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH THỦY LỢI Ở VIỆT NAM” Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: 끢끢࿿࿿࿿࿿࿿࿿࿿࿿࿿y$  zằ{|} Ă ÊÔƠƯĐă âêôơđ TS Phạm Thị Kim Vân PGS, TS Phạm Tiến Hưng HÀ NỘI – 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Luận án có kế thừa kết nghiên cứu số nghiên cứu khác, thể dạng trích dẫn, nguồn gốc trích dẫn liệt kê danh mục tài liệu tham khảo Tác giả luận án Đào Thúy Hằng i LỜI CẢM ƠN Tác giả luận án xin chân thành cám ơn Tập thể lãnh đạo, Thầy giáo Trường Học viện Tài tập thể cán lãnh đạo Khoa sau đại học Trường Tác giả đặc biệt xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tập thể cán hướng dẫn khoa học PGS, TS Phạm Thị Kim Vân PGS,TS Phạm Tiến Hưng nhiệt tình hướng dẫn động viên tác giả hoàn thành Luận án Tác giả xin cám ơn bạn bè, đồng nghiệp, người thân gia đình tạo điều kiện, chia khó khăn ln động viên tác giả q trình thực Luận án Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả luận án Đào Thúy Hằng ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC CÁC BẢNG viii MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài 19 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 20 Phương pháp nghiên cứu 21 Các câu hỏi nghiên cứu luận án 24 Những đóng góp luận án 24 Kết cấu luận án 25 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 26 1.1 Khái qt chung kế tốn quản trị chi phí giá thành 26 1.1.1 Khái niệm, chất, vai trị Kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp xây dựng 26 1.1.2 Mục tiêu, nhiệm vụ nhân tố ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành doanh nghiệp xây dựng 36 1.2 Đặc điểm hoạt động xây dựng thủy lợi ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành 43 1.3 Các phương pháp xác định chi phí 44 1.3.1 Phương pháp chi phí mục tiêu (Phương pháp Target costing (TC) 47 1.3.2 Phương pháp chi phí Kaizen (Phương pháp Kaizen costing (KC) 49 1.3.3 Phương pháp chi phí tiêu chuẩn 51 1.3.4 Đặc điểm hoạt động xây dựng ảnh hưởng đến lựa chọn sử dụng phương pháp kế toán quản trị chi phí 53 iii 1.4 Nội dung kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành 56 1.4.1 Nhận diện phân loại chi phí 57 1.4.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí 74 1.4.3 Tập hợp, tính tốn phân bổ chi phí cho đối tượng tính giá 84 1.4.4 Kiểm sốt chi phí kế tốn trách nhiệm 91 1.4.5 Phân tích chi phí nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho việc định 97 1.4.6 Lập báo cáo kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành 107 1.5 Kế tốn quản trị chi phí số nước giới học kinh nghiệm cho công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam 109 1.5.1 Kế toán quản trị chi phí số nước giới 109 1.5.2 Bài học kinh nghiệm để hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cho công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam 115 TÓM TẮT CHƯƠNG 118 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH THỦY LỢI Ở VIỆT NAM 119 2.1 Tổng quan ngành xây dựng thủy lợi Việt Nam 119 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển ngành xây dựng thủy lợi Việt Nam 119 2.1.2 Khái quát đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty xây dựng cơng trình thủy lợi với tư cách nhà thầu 121 2.1.3 Hệ thống máy quản lý Nhà nước thủy lợi 126 2.1.4 Đặc điểm chế tài ảnh hưởng tới cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành ngành xây dựng thủy lợi Việt Nam 135 2.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành công ty xây dựng công trình thủy lợi Việt Nam 140 2.2.1 Nhận diện chi phí, phân loại chi phí cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 140 2.2.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí xây dựng thủy lợi .146 iv 2.2.3 Thực trạng tập hợp, tính tốn phân bổ chi phí cho đối tượng tính giá cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi 153 2.2.4 Tổ chức thực kiểm sốt chi phí cơng ty xây dựng thủy lợi .162 2.2.5 Thực trạng phân tích chi phí nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho việc định 170 2.2.6 Thực trạng báo cáo kế toán quản trị chi phí giá thành 187 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 191 2.3.1 Những ưu điểm cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 191 2.3.2 Những mặt hạn chế nguyên nhân 192 TÓM TẮT CHƯƠNG 205 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH THỦY LỢI Ở VIỆT NAM 206 3.1 Chiến lược phát triển ngành xây dựng thủy lợi u cầu hồn thiện kế tốn quản trị chi phí giá thành công ty xây dựng công trình thủy lợi Việt Nam 206 3.1.1 Chiến lược phát triển ngành xây dựng thủy lợi Việt Nam đến năm 2030, tầm nhìn đến năm 2045 206 3.1.2 Môi trường kinh doanh nhu cầu thơng tin phục vụ q trình định 215 3.1.3 u cầu hồn thiện kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 216 3.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 218 3.2.1 Hồn thiện nhận diện chi phí phân loại chi phí cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 218 3.2.2 Hoàn thiện xây dựng định mức lập dự toán chi phí cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 222 v 3.2.3 Hồn thiện tập hợp, tính tốn phân bổ chi phí cho đối tượng tính giá cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi 236 3.2.4 Hoàn thiện kiểm sốt chi phí sản xuất giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 247 3.2.5 Hoàn thiện phân tích chi phí nhằm cung cấp thơng tin phục vụ cho việc định công ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 253 3.2.6 Hoàn thiện hệ thống báo cáo quản trị chi phí sản xuất giá thành 255 3.3 Điều kiện để thực giải pháp 260 3.3.1 Đối với nhà nước quan chức 260 3.3.2 Đối với cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 262 TÓM TẮT CHƯƠNG 266 KẾT LUẬN CHUNG 267 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 270 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 271 PHỤ LỤC Error! Bookmark not defined vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Nghĩa đầy đủ BTC BXD Bộ tài Bộ xây dựng HĐQT Hội đồng quản trị HTK Hàng tồn kho NĐ-CP Nghị định – Chính phủ QĐ Quyết định TT Thơng tư KTQT Kế tốn quản trị CT/HMCT Cơng trình/Hạng mục cơng trình TKKT Tài khoản kế tốn DN Doanh nghiệp TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng KTQTCPGT Kế toán quản trị chi phí giá thành QLKTCTTL Quản lý khai thác cơng trình thủy lợi CP NVLTT Chi phí ngun vật liệu trực tiếp CP NCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CP SD MTC Chi phí sử dụng máy thi cơng CP SXC Chi phí sản xuất chung BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BHXH,BHYT, Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng KPCĐ, BHTN đoàn, bảo hiểm thất nghiệp KH Kế hoạch TT Thực XD Xây dựng ……… ……… vii TÓM TẮT CHƯƠNG Để nâng cao khả cạnh tranh cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam giai đoạn nay, việc tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí SX giá thành sản phẩm cơng việc mang tính bắt buộc Trên sở nghiên cứu đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty xây dựng công trình thủy lợi Việt Nam, chương đưa nguyên tắc chung nội dung hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí SX giá thành sản phẩm khía cạnh sau: Hồn thiện nhận diện chi phí phân loại chi phí giá thành công ty xây dựng công trình thủy lợi Việt Nam Hồn thiện xây dựng định mức lập dự tốn chi phí cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam Hồn thiện việc vận dụng phương pháp chi phí mục tiêu cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Hồn thiện tổ chức kế tốn trách nhiệm chi phí Hồn thiện phân tích báo cáo thơng tin chi phí phục vụ cho yêu cầu quản trị Hồn thiện hệ thống báo cáo quản trị chi phí SX giá thành… Để tổ chức công tác kế tốn quản trị chi phí SX giá thành sản phẩm có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu đề cần phải thực điều kiện định, giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí SX giá thành sản phẩm công ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 266 KẾT LUẬN CHUNG Kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành (KTQTCPSX GT) phận quan trọng KTQT doanh nghiệp KTQTCPSX GT cung cấp thông tin cụ thể chi phí giá thành (CPGT) phương tiện để thực kiểm soát CPGT doanh nghiệp (DN) Nhiệm vụ quan trọng KTQTCPSX GT giúp nhà quản lý có giải pháp tác động lên chi phí, giá thành KTQTCPSX GT phải nhận biết nắm bắt CPGT cách đắn, xác định nguyên nhân gây CP để tìm biện pháp hạ giá thành Việc thực nội dung KTQTCPSX GT tùy thuộc vào điều kiện cụ thể DN (quy mô, lĩnh vực hoạt động, trình độ quản lý, trang thiết bị, lực đội ngũ kế toán, đặc điểm kinh doanh, sản phẩm, tổ chức sản xuất ), đó, DN cần linh hoạt thực công tác KTQTCPSX GT cho phù hợp với DN Đối với xây dựng bản, ngành SX (SX) vật chất độc lập có chức tái SX TSCĐ cho kinh tế quốc dân, tạo nên sở vật chất cho xã hội Thông thường, công tác xây dựng đơn vị xây dựng (XL) nhận thầu tiến hành Sản phẩm XL cơng trình, vật kiến trúc có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian SX kéo dài Việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm XL thiết phải lập dự toán thiết kế thi công Sản phẩm XL tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư, đó, tính chất hàng hóa sản phẩm thể không rõ Sản phẩm XL cố định nơi SX điều kiện SX (xe máy, thiết bị thi công, người lao động, ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Những đặc điểm mang tính đặc thù so với ngành SX khác nói tác động đến cơng tác kế tốn đơn vị XL Trong nghiên cứu "Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam" Luận án đề cập đến vấn đề kế tốn quản trị chi phí, giá thành theo nội dung sau: Về lý luận: Luận án khái quát nội dung kế toán quản trị chi phí, giá thành doanh nghiệp xây dựng Làm rõ chất, vai trị, phương pháp kế tốn quản trị nói chung Hệ thống hóa nội dung kế tốn quản trị chi phí, giá thành doanh nghiệp xây dựng Luận án tìm hiểu kế tốn 267 quản trị chi phí giá thành số nước giới rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Về thực trạng: Luận án nghiên cứu phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí SX giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam theo nội dung sau: Tổng quan ngành xây dựng thủy lợi Việt Nam Phân tích đặc điểm sản xuất kinh doanh, tổ chức máy quản lý, máy kế tốn, đặc điểm chế tài ảnh hưởng tới cơng tác quản trị chi phí giá thành ngành xây dựng thủy lợi Việt Nam Khái quát, phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí SX giá thành công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí SX giá thành công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam, rõ ưu, nhược điểm nguyên nhân nhược điểm 3.Về giải pháp: Dựa vào lý luận thực trạng kế tốn quản trị chi phí SX giá thành công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam kết hợp với chiến lược phát triển ngành xây dựng thủy lợi đến năm 2030 tầm nhìn đến năm 2045 Luận án đưa u cầu hồn thiện kế tốn quản trị chi phí SX giá thành công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam Từ đó, luận án đề giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí SX giá thành cơng ty xây dựng thủy lợi Việt Nam Nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, thông qua việc nhận diện phân loại chi phí, xây dựng định mức lập dự tốn chi phí, vận dụng phương pháp kế tốn quản trị chi phí mục tiêu, phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho q trình định doanh nghiệp Ngoài ra, luận án đưa điều kiện để thực giải pháp Trong đó, cần có phối hợp Nhà nước quan chức để hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí giá thành công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam Với nội dung trình bày đây, luận án dáp ứng mục tiêu nghiên cứu đặt Tác giả hi vọng rằng, kết nghiên cứu luận án có đóng góp định với phát triển mặt lý luận 268 thực tiễn cho ngành thủy lợi Việt Nam nói chung cho cơng ty xây dựng thủy lợi nói riêng Kế tốn quản trị chi phí giá thành cơng ty thủy lợi nói riêng cịn vấn đề mẻ thực tế cho thấy cơng ty chưa có cơng cụ Nên q trình nghiên cứu có nhiều khó khăn mặt lý luận thực tiễn Do đó, luận án khơng thể tránh khỏi thiếu xót, tác giả mong nhận đóng góp ý kiến quý thầy, cô, nhà khoa học để luận án hoàn thiện Hướng phát triển luận án Dù đạt số kết nghiên cứu định thời gian trình độ cịn hạn chế nên luận án không tránh khỏi thiếu sót khiếm khuyết Hướng phát triển luận án nghiên cứu “Những nguyên tắc KTQT tồn cầu” cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam Gồm: thành phần chức KTQT hiệu quả, ba yếu tố tăng cường việc áp dụng hiệu nguyên tắc KTQT (như bảng điểm chiến lược CIMA, bảng điểm cân bằng, lập ngân sách hạch tốn chi phí theo hoạt động, phân tích chuỗi giá trị quản lý rủi ro DN), hướng dẫn nguyên tắc KTQT chức KTQT theo 14 hoạt động DN Từ đó, dùng để đánh giá tính hiệu chức KTQT cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam Xin trân trọng cảm ơn! 269 DANH MỤC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ Đào Thúy Hằng (2019), Vận dụng kế toán trách nhiệm các công ty xây dựng thủy lợi VN, Tạp chí Tài kỳ tháng 8/2019 (710), trang 85-87 Đào Thúy Hằng (2019), Tác động hoạt động xây lắp thủy lợi cơng tác kế toán quản trị chi phí, Tạp chí Tài kỳ tháng 6/2019 (707), trang 56-58 Đào Thúy Hằng (2019), Kế toán quản trị chi phí giá thành các cơng ty xây dựng thủy lợi VN, Tạp chí Tài kỳ 1+2 tháng 2/2019 (698+699), trang 90-92 Đào Thúy Hằng (2017), Một số vấn đề định hướng phát triển kinh tế tỉnh Thái Nguyên đến năm 2020, Tạp chí Tài kỳ tháng 11/2017 (669), trang 97-99 Đào Thúy Hằng (2016), Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, Tạp chí Kinh tế-Chấu Á- Thái Bình Dương tháng 8/2016 (475), trang 88-90 Đào Thúy Hằng (2015), Bài học kinh nghiệm từ phương pháp lập áo cáo tài Mỹ các doanh nghiệp, Tạp chí Kinh tế-Chấu Á- Thái Bình Dương tháng 5/2015 (Số cuối tháng 5), trang 72-75 Đào Thúy Hằng (2014), Nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Công ty cổ phần ECOTECH Việt Nam, Tạp chí Khoa học Cơng nghệ-ĐH Thái Nguyên Tập 126, số 12, 2014, trang 199-204 Đào Thúy Hằng (2013), Nghị định 109/2013/NĐ-CP: Khung xử phạt vi phạm quản lý giá, Tạp chí Tài tháng 11/2013 (589), trang 42-44 Đào Thúy Hằng (2013), Nghị định 92/2013/NĐ-CP: Cụ thể hóa đổi luật thuế, Tạp chí Tài tháng 9/2013 (587), trang 39-42 270 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt Bộ Tài Chính (2006), Thơng tư 53/2006/TT - BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, ban hành ngày 12/06/2006 - Bộ Tài Chính (2014), Thông tư 200/2014/TT - BTC, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày 22/12/2014 - Bộ Tài Chính (2016), Thơng tư 133/2016/TT - BTC, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa, ban hành ngày 26/8/2016 Các Thông tư, nghị định, định liên quan lĩnh vực xây dựng Nghị định 112/2009/NĐ - CP ngày 14/12/2009 Chính phủ quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình Thơng tư 04/2010/TT-BXD ngày 26/05/2010 Bộ Xây dựng hướng dẫn lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình; Thơng tư số 06/2010/TT-BXD ngày 26/05/2010 Bộ Xây Dựng hướng dẫn xác định quản lý chi phí đầu tư xây dựng Thơng tư số 06/2016/TT-BXD ngày 10/03/2016 Bộ Xây Dựng hướng dẫn phương pháp xác định giá ca máy thiết bị thi công Thông tư số 09/2016/TT-BTC ngày 11 tháng 01 năm 2016, thông tư 64/2018/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2018 Bộ tài quy định tốn dự án hồn thành thuộc vốn nhà nước Thơng tư số 02/2014/TT-BTC ngày 02 tháng 01 năm 2014 hướng dẫn phí lệ phí thuộc thẩm quyền định Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Quyết định số 94/2016/TT-BTC ngày 27/6/2016 sửa đổi, bổ sung Quyết định số 59/2006/QĐ-BTC ngày 25 tháng 10 năm 2006 việc quy định mức thu, chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng phí thấm định, lệ phí cấp phép thăm dị, khai thác, sử dụng tài nguyên nước, xả nước thải vào nguồn nước hành nghề khoan nước đất Quyết định số 957/2009/QĐ-BXD ngày 29/09/2009 Bộ Xây dựng công bố định mức chi phí quản lý dự án tư vấn đầu tư xây dựng cơng trình Quyết định số 1172/QĐ-BXD ngày 26/12/2012 Bộ trưởng Bộ Xây dựng việc công bố Định mức chi phíxây dựng cơng trình xây dựng phần xây dựng (sửa đổi bổ sung) 271 Văn số 1776/BXD-VP ngày 18/6/2007 Bộ Xây dựng việc cơng bố Định mức chi phíxây dựng cơng trình, khơng có Định mức chi phícho cơng tác ván khn kênh mương có mặt cắt ngang hình chữ nhật, hình vng… Các văn công bố định mức, đơn giá Bộ Xây dựng; Văn hướng dẫn điều chỉnh dự tốn địa phương nơi có cơng trình lập dự toán Nghị định số 39/2018/NĐ-CP hướng dẫn Luật hỗ trợ DN nhỏ vừa Quyết định số 33/QĐ-TTg ngày 07 tháng 01 năm 2020, Phê duyệt Chiến lược thủy lợi Việt Nam đến năm 2030, tầm nhìn đến năm 2045 Luật số 69/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 quản lý sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào SXKD DN năm 2014 văn hướng dẫn thi hành luật 3.Vũ Thị Kim Anh (2012) Vũ Thị Kim Anh (2012), Hoàn thiện kế tốn quản chi phí vận tải doanh nghiệp vận tải đường sắt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế LATS, Học viện Tài Nguyễn Thị Mai Anh (2014), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh doanh quản lý, Đại học Kinh tế quốc dân Nguyễn Thị Bình (năm 2017), “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa” Học viện Tài Ngơ Thế Chi, Kế tốn quản trị tình cho nhà quản lý, Nxb Tài chính, Hà Nội Ngơ Thế Chi (1995), Đặc điểm kế toán Mỹ Pháp, Nxb Thống kê, Hà Nội Phạm Văn Dược (1997), Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam, Đại học Kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh Phạm Văn Dược (2010), Kế tốn quản trị - Phần ỉ: Kế tốn chi phí, Nxb Đại học cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh Trần Thị Dự (2013), Hồn thiện kế tốn chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi, Đại học Kinh tế Quốc dân 272 Nguyễn Phú Giang (2005), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, Nxb Tài chính, Hà Nội -Nguyễn Phú Giang (2013) “Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiêp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên” Đào Thúy Hà (2015), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam, Học viện Tài Hồ Mỹ Hạnh (2014), Tổ chức hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp May Việt Nam, Đại học Kinh tế Quốc dân Đỗ Thị Thu Hằng (2016), Hồn thiện kế tốn quản trị Tổng cơng ty ngành xây dựng thuộc Bộ Quốc Phịng, Học viện Tài Chính Lê Thị Minh Huệ (2016), “Hồn thiện kế tốn QTCP doanh nghiệp mía đường địa bàn tỉnh Thanh Hóa”, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Học viện tài -Lê Hương (2017), Kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần xây dựng địa bàn Hà Nội, Học viện Tài Chính Giáp Đăng Kha (2015) với luận án ‘‘Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất nhằm tăng cường kiểm soát chi phi doanh nghiệp xây dựng” Nguyễn Thị Ngọc Lan (2012) nghiên cứu “Tổ chức kế tốn quản trị chi phí vận tải hàng hố công ty vận tải đường Việt Nam” Lê Thị Diệu Linh (2011) với luận án “Hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng dân dụng” Đường Quỳnh Liên (2016), Tổ chức công tác kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng đường khu vực miền Trung Việt Nam, Học viện Tài Chính Hồ Văn Nhàn (2010), Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành dịch vụ vận chuyển hành khách doanh nghiệp taxi, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Học viện Tài Nguyễn Năng Phúc (2014), Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nxb Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 273 20 Đỗ Thị Thúy Phương (2015), Kế toán quản trị, Nxb Đại học Thái Nguyên 21 Nguyễn Minh Phương (2002), Giáo trình Kế toán quàn trị, Nxb Giáo dục, Hà Nội Phạm Quang (2000), Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam, Đại học Kinh tế quốc dân Nguyễn Ngọc Quang (2013), Giáo trình kế tốn qn trị, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Quốc hội (2015), Luật Kế toán Việt Nam số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015, Hà Nội Nguyễn Minh Thành (năm 2017), “Hoàn thiện kế toán quản trị các đơn vị thuộc Tổng cơng ty Điện lực Dầu khí Việt Nam ” , Học viện Tài Chính Nguyễn Quốc Thắng (2010), Tổ chức kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc ngành giống trồng Việt Nam, Đại học Kinh tế Quốc dân 27.Nguyễn Thị Diệu Thu (2016), Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phần mềm doanh nghiệp sản xuất phẩm mềm Việt Nam nay, Học viện Tài Chính Đồn Ngọc Quế cộng sự, 2011 Kế tốn quản trị TP Hồ Chí Minh, NXB Lao động Đồn Xn Tiên (2010), Kế tốn quản trị, Nxb Lao dộng, Hà Nội Nguyễn Năng Phúc (2014), Kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Hoàng Văn Tưởng (2010), Tổ chức kế toán quản trị với việc tăng cường quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, Đại học Kinh tế quốc dân Phạm Thị Kim Vân (2002), Tổ chức kế toán quàn trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch, Học viện Tài Nguyễn La Soa (2016), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cho Tổng Cơng ty xây dụng Cơng trình giao thơng 8, Học viện Tài 274 Đinh Thị Kim Xuyến (2015), Cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam, Học Viện Tài Chính 35 Các trang thơng tin điện từ (Website) http://:www.mof.gov.vn http://:www.tapchibcvt.gov.vn http://:www.kiemtoanasc.com.vn https://niengiamtrangvang.com/nganhnghe/133000/x%C3%A2yd%E1%BB%B1ng-th%E1%BB%A7y-l%E1%BB%A3i.html) Tài liệu tiếng Anh Atkinson, Kaplan & Young (2004), Management Accounting, Prentice Hall, New Jersey - Kaplan & Atkinson (1998), Advanced Management Accounting, Prentice Hall,NewJersey Ailman, H.B, 1950 Basic organizational planning to tie in with responsibility accounting] Anand Anand A, Sahay B & Subhasshish S (2004), Cost Management Practices in India: An Empirical Study Ana Mitsuko Jacomit, Ariovaldo Denis Granja and Flavio Augusto Picchi,Target Costing Research Analysis: Reflections for Construction Industry Implementation, pp.601-610 Barfield, Raibom & Kinney (1998), Cost Accounting: Traditions and Innovations, South-Western College Publishing, Cincinnati Colin Drury (2018), Management and Cost Accounting Cheatham, Carole B., and Leo R Cheatham "Redesigning cost systems: Is standard costing obsolete?." Accounting horizons 10 (1996): 23-31 Christopher S Chapman, Anthony G Hopwood, Michael D Shields (2007), Handbook of Management Accounting Research Volume 2, Copyright 2007 Elsevier Ltd, Vol 2, Chapter 18, 19, 21,22, 24 David F Hawkins, V G Narayanan, Jacob Cohen, Michele Jurgens, 2004 Introduction to Responsibility Accounting Systems, Harvard Business School 275 HBSP Online Epstein, Marc J The effect of scientific management on the development of the standard cost system New York: Arno Press, 1978 Floria, G., James, O.H., Cathy, c (1998), CVP analysis: A New hooky Journal of Managerial, Volumel 10, Issue 2, pp 74-85 (Truy cập http://www.jstor.org/stable/40604183?seq=l #page_scan_tab_contents) 47.Fleischman, Richard K., and Thomas N Tyson "The evolution of standard costing in the UK and US: from decision making to control." Abacus 34.1 (1998): 92-119 Glenn Ballard and Paul Reiser, The St.Olaf College Fieldhouse Project: A case study in designing to target cost Henry Metcalf, “Cost of Manufacturers”, 1885 Henrici, Stanley B Standard costs for manufacturing McGraw-Hill, 1960 Hilton, (1997), Managerial Accounting, MaGraw-Hill, USA H Bouquin, J p Zerbib, Kiểm soát quản lý kế toán quản trị Ingram, Albright & Hill (2001), Management Accounting: Information for Decisions,Cincinnati:South-WesternCollegePublishing John Blaker, Pilar Soldevila & Philip Wraith (2(X)8), The Dimensions of factors giving rise to variations in national management accounting appproaches, European Review, Vol 15, 181-188 John Innés, Falconer Mitchell and Donald Sinclair,( 2000), Activity-based costing in the Ư.K s largest companies: a comparison of 1994 and 1999 survey’ results, Management Accounting Research, Volume 11, Issue 3, pp 349 - 362 (Truy cập http://www.sciencedirect.com/science/article/pii) Kip R Krumwiede (2005), “Reward and realities of German Cost K.R.Subramanyam, John J Wild (2008), Financial Statement Analysis Publisher: McGraw-Hill Education 276 Kihn Lili-Anne, Nasi Salme (2010), “Research strategic analysis of the Finnish doctoral dissertations in management accounting from 1990 to 2009”, Tạp chi Liiketaloudellinen Aikakauskiija SÔ 59, trang 41-86, http://um.fi/um:nbn:uta-3-496 Bài báo tác giả Alyse Marie Schrecongost, năm 2005 Moolchand Raghunandan, Narendra Ramgulam, Koshina RaghunandanMohammed (2012), Examining the Behavioural Aspects of Budgeting with particular emphasis on public sector/service budgets, International Journal of Business and Social Science, Special Issue - July 2012, Vol 3, No 14 Monđen, Y & Hamada, K (1991), Target' Costing and Kaizen Costing in Japanese Automobile Companiesy Journal of Management Accounting Research, Volume3,pp16-34.(Truy cập trang: http://www.ftms.edu.my/images/Document/BB315009S%20%20Strategic%20Management%20Accounting/ Monden, Hamada-1991-T argetcostingandkaizencosting.pdf) 61 Michael W Maher (2000), “Management accountanting education at the Millennium Michael M Coltman Martin G Jagels (2001), Hospitality Management Accounting, Seventh Edition, John Wiley & Sons Inc Michael R Kinney & Cecily A Rai bom (2011) Cost Accounting: Foundations and Evolutions Michael Chatfield "Whitmore, John," in: History of Accounting: An International Encyclopedia Michael Chatfield, Richard Vangermeersch eds 1996/2014 p 607-8 Michael Chatfield "Harrison, G Charter 1881-," in: Michael Chatfield, Richard Vangermeersch (eds.), The History of Accounting (RLE Accounting): An International Encyclopedia 2014 p 291 Mádálina Miháilá (2014), “Managerial accounting and decision making, in energy industry ”, Procedía - Social and Behavioral Sciences 109 ( 2014 ) 1199- 1202 Nelson Waweru (2008), Enrico Uliana (South Africa), Predicting change in management acconting systems: a contigent approach, Enrico Uliana 277 Nicholson, Jerome Lee, and John Francis Deems Rohrbach Cost accounting New York: Ronald Press, 1919 Moolchand Raghunandan, Koshina Raghunandan - Mohammed (2012), "Department of Management stusies The university of the West Indies Oana Staiculescua (2012), “ A new vision of quality cost: An essential optimization tool for managerial accounting”, Procedía - Social and Behavioral Sciences62(2012)1276-1280 Robert & Alan (1995), Management Accounting in France, Management Accounting Mar Vol.73.Iss.3 Page 44-45 71.Ray H.Garriso (1993), Kế toán quản trị, trường đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Richard Vangermeersch "Control: Classic model," in: History of Accounting: An International Encyclopedia Michael Chatfield, Richard Vangermeersch eds 1996/2014 p 174-75 Sorinel Capusneanu - Universitatea Artifex, Bucuresti, Rumani (2008), Implementation Opportunities of Green Accounting for Activity - based costing in Romani Theoretical and Applied Economics, No.l, 2008 - Sorinel Capus - Artifex, Bucuresti, Rumani (2012), Implementation Opportunities of Green Accounting for Activity - based costing in Romani Theoretical and Applied Economics, No Solomons, David "Costing Pioneers: Some Links with the Past*." The Accounting Historians Journal 21.2 (1994): 136 Topor loan Dan (2013), New dimensions of cost type information for decision making in the wine industry’, PhD thesis, University of Alba Iulia Thomas Ahrent & Chris Chapman (1999), “The role of management Accountants in Britain and Germany”, Management Accounting, May Voi.77.Iss.5 Page 42-43 Trevor Hopper (1999), “Postcard from Japan: A Management Accounting View”, Accounting auditing & Accountability Journal, Vol 12.1ss Page 58-59 Thomas Downie (1927) The mechanism of standard (or predetermined) cost accounting and efficiency records p 7, p 54 278 Venkatrathnam, Raji Reddy, 2008 Responsibility Accounting Conceptual Framework Vvchudovcts (2013), “Current state and prospects of cost accounting development for sugar industry enterprise"Acconting and Finance No (59) 81 Vinal Mistry, Umesch Shanna, Mary Low (2014) “Management accountants ’ perception of their role in accounting for sustainable development: An exploratory> study”, University of Waikoto, Hamilton, New Zealand Wim A Van der Stede (2011), European Accounting Review: Management Accounting research in the wake of the crisi: Some reflectioef Vol 20, No.4, page 605 - 623 Website: http://www.cgma.org/cgmacompass.org ……………………………… 279 280 ... chung kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp xây dựng Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam Chương 3: Hồn thiện kế tốn quản. .. 3: HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH THỦY LỢI Ở VIỆT NAM 206 3.1 Chi? ??n lược phát triển ngành xây dựng thủy lợi u cầu hồn thiện. .. quản trị chi phí giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 25 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Khái quát chung kế tốn quản