Phương pháp đối ứng tài khoản

Bài giảng Nguyên lý kế toán: Chương 4 ĐH Lạc HồngKết cấu chương 4 Bài giảng Nguyên lý kế toán: Chương 4 ĐH Lạc HồngKết cấu chương 4 Phương pháp đối ứng tài khoản thuộc bài giảng Nguyên lý kế toán nhằm trình bày về các nội dung chính: khái quát về phương pháp đối ứng tài khoản, tài khoản kế toán, quan hệ đối ứng tài khoản và phương pháp ghi số kép, định khoản kế toán, kế toán tổng hợp và kế toán phân tích, hệ thống tài khoản kế toán, phân loại tài khoản kế toán. thuộc bài giảng Nguyên lý kế toán nhằm trình bày về các nội dung chính: khái quát về phương pháp đối ứng tài khoản, tài khoản kế toán, quan hệ đối ứng tài khoản và phương pháp ghi số kép, định khoản kế toán, kế toán tổng hợp và kế toán phân tích, hệ thống tài khoản kế toán, phân loại tài khoản kế toán.

1

1 Khái quát về phương pháp đối ứng tài khoản

2 Tài khoản kế toán

3 Quan hệ đối ứng tài khoản và phương pháp

ghi số kép

4 Định khoản kế toán

5 Kế toán tổng hợp và kế toán phân tích

6 Hệ thống tài khoản kế toán

7 Phân loại tài khoản kế toán

Nội dung nghiên cứu

4.1 Khái quát phương pháp đối ứng TK

4.1.1 Khái niệm đối ứng tài khoản

• Phương pháp đối ứng tài khoản là phương pháp dùng để phân loại đối tượng kế toán chung thành các đối tượng kế toán cụ thể

• Phương pháp tài khoản kế toán được cấu thành bởi 2 bộ phận là tài khoản kế toán và các quan hệ đối ứng tài khoản

4.1 2 Vị trí và tác dụng của phương pháp

đối ứng tài khoản

• Xét trên góc độ phương pháp hạch toán

kế toán thì đối ứng tài khoản là phương

pháp nối liền việc lập chứng từ và khái

quát hoá tình hình kinh tế bằng Bảng cân đối kế toán và các Báo cáo kế toán

• Hệ thống hoá tất cả các thông tin về toàn

bộ các hoạt động tài chính của đơn vị

trong kỳ kế toán đó là thu, chi và kết quả hoạt động KD

4.2.Tài khoản kế toán

4.2.1 Khái niệm tài khoản kế toán

• Tài khoản kế toán là phương pháp phân loại các

nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo yêu cầu, phản ánh

và giám đốc một cách thường xuyên liên tục về

tình hình hiện có và sự vận động của các đối tượng

kế toán

• Hay tài khoản kế toán là sổ, bảng liệt kê chi tiết

phản ánh liên tục tình hình hiện có và sự vận động của đối tượng kế toán.

4.2.2 Kết cấu & nội dung của tài khoản kế toán

* Kết cấu

TK được kết cấu dạng chữ T, gồm 3 yếu tố:

- Tên TK: tên của đối tượng hạch toán

- Bên trái: bên Nợ của TK

- Bên phải: bên Có của TK

“Nợ” và “Có” mang tính quy ước chung, với ý nghĩa thể hiện 2 bên khác nhau của 1 TK

7

* Nội dung tài khoản kế toán

• Số dư: phản ánh tình hình hiện có

của đối tượng kế toán tại 1 thời điểm nhất định

Đầu kỳ SDDK Cuối kỳ  SDCK

• SPS: p/á sự biến động của đối tượng

kế toán trong kỳ

Biến động tăng  SPS ↑

* Quy ước ghi chép vào TK kế toán

• Tất cả các nghiệp vụ tăng được tập hợp vào một bên của TK.

• Tất cả các nghiệp vụ giảm được tập hợp vào bên còn lại của TK đó.

• Ghi Nợ vào 1 TK và ghi số tiền vào bên Nợ của

* Minh họa khái quát sơ đồ TK

Công thức tính số dư tài khoản

Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ

+ SPS tăng trong kỳ

- SPS giảm trong kỳ

Ví dụ: Tài khoản phản ánh tài sản

TK «Tiền mặt » của CTY A

- - Số dư đầu tháng 1/2009 là:100.000.000đ

(1) Rút TGNH về nhập quỹ TM 200.000.000đ(2) Chi tiền mua NVL 2.000.000đ

(3) Thu tiền bán hàng của KH 10.000.000đ

(4) Trả nợ cho người bán 48.000.000đ

Yêu cầu: Mở sơ đồ chữ T, xác định SDCK của

TK « TM » trong tháng 1/09

Ví dụ: Tài khoản phản ánh nguồn vốn

• Số tiền vay ngắn hạn NH đầu tháng 5/2009 150.000.000đ

4.3 Quan hệ đối ứng TK &

phương pháp ghi sổ kép

4.3.1 Các quan hệ đối ứng TK

* Tăng TS này đồng thời giảm TS khác

cùng 1 lượng giá trị tương ứng

VD: Mua NVL bằng TGNH số tiền 400.000.000

TSNH + TSDH = NPT + Vốn CSH

a  a 

* Tăng tài sản đồng thời tăng nguồn vốn cùng 1 lượng tương ứng

VD: DN vay ngắn hạn mua 1 TSCĐ hữu

Sơ đồ quan hệ đối ứng cơ bản

liên quan đến Tài sản và Nguồn vốn

Tài sản

Nguồn vốn

Tài sản

Nguồn vốn

1

2

3

4

Quan hệ 1 & 3 chỉ thay đổi cơ cấu, không ảnh hưởng đến quy

mô TS/NV Quan hệ 2 & 4 làm tăng/giảm quy mô TS/NV

Kết luận chung

Trong các quan hệ đối ứng kế toán nói trên, mọi nghiệp vụ diễn ra dù ở bất kỳ dạng nào cũng đều không

làm ảnh hưởng đến tính cân bằng

của phương trình kế toán cơ bản.

Ghi kép vào TK là việc phản ánh NVKT

phát sinh vào ít nhất vào 2 TK có liên quan tuỳ theo mối quan hệ đối ứng của nghiệp

4.4.2 Phân loại định khoản

- Định khoản giản đơn:

Là định khoản chỉ nêu lên quan hệ đối ứng của 2 TK kế toán (1 TK ghi

- Định khoản phức tạp:

Là định khoản nêu lên quan hệ đối

ứng >= 3 TK

+ Định khoản phức tạp thông thường:

là định khoản nêu lên quan hệ đối

ứng:

1 TK Nợ - nhiều TK Có hoặc 1 TK Có - nhiều TK Nợ.

Ví dụ:

Dùng TGNH mua NVL và công cụ

dụng cụ trị giá 12.000.000đ trong đó trị giá NVL nhập kho là 8.000.000đ, trị giá công cụ dụng cụ là 4.000.000đ

Yêu cầu: Định khoản NVKTPS

Ví dụ:

Mua 1 TSCĐHH, giá mua chưa có thuế

100.000.000đ, thuế suất GTGT 10% (tính

thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) DN

đã thanh toán 50% bằng TGNH, số còn lại

chưa thanh toán

Yêu cầu: Định khoản NVKTPS

• Khi định khoản tổng số tiền bên Nợ phải

bằng tổng số tiền bên Có của các TK và

ngược lại

• Có thể tách các định khoản phức tạp thành định khoản giản đơn nhưng không được gộp các định khoản giản đơn thành định khoản phức tạp

4.5 Tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích (chi tiết)

4.5.1 Khái niệm

• Tài khoản tổng hợp: là việc sử dụng các TK tổng hợp

(TK cấp 1) để phản ánh kiểm tra và giám sát các đối

tượng kế toán có cùng nội dung kinh tế ở dạng tổng

quát Nó là căn cứ chủ yếu để lập Bảng cân đối kế toán

vì nó có nhiệm vụ cung cấp tình hình về nhiều mặt của DN.

• Tài khoản phân tích: là việc sử dụng các TK cấp 2,

cấp3 hoặc sổ chi tiết để phản ánh kiểm tra và giám sát

1 cách cụ thể, chi tiết các đối tượng kế toán đã được phản ánh trên TK tổng hợp theo yêu cầu quản lý.Trong thực tế TK phân tích có tên gọi là tiểu khoản.

4.5.1 Phân biệt tài khoản tổng hợp và tài

khoản phân tích

Tài khoản tổng hợp

Tài khoản phân tích

Mức độ phản ánh Khái quát Cụ thể, chi tiết

1 thước đo giá trị

- Ngoài thước đo giá trị

sử dụng thêm thước đó

lượng ) Phương pháp ghi

chép

Hàng ngày, hàng tuần, kỳ, tháng

Phải ghi hàng ngày

Căn cứ ghi chép Chứng từ gốc,

CTGS tổng hợp

Phần lớn dùng chứng từ gốc

4.5.3 Mối quan hệ giữa tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết

• Giữa TK tổng hợp và TK phân tích có mối quan hệ mật thiết không những về nội

dung phản ánh mà cả về kết cấu ghi chép

• Khi ghi trên TK tổng hợp phải ghi đồng

thời trên các TK chi tiết thuộc nó nếu có

• SPS Nợ, SPS Có trong kỳ của TK tổng

hợp bằng tổng SPS Nợ, SPS Có trong kỳ của TK phân tích thuộc nó

• Giữa TK tổng hợp và tài khoản phân tích

Ví dụ

Giả sử ở đơn vị A trong tháng 2/200N có tình hình sau

I Số dư đầu kỳ của TK “NVL” là 175.000.000đ trong đó

- Vật liệu A: 100.000.000đ

- Vật liệu B: 75.000.000đ

II Trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1, Mua chịu của công ty K 1 số NVL đã nhập kho

2, P/á các nghiệp vụ trên vào sơ đồ chữ T

4.6 Hệ thống tài khoản kế toán

4.6.1 Sự cần thiết phải hình thành hệ thống tài khoản kế toán

• Đặc điểm của đối tượng kế toán

• Yêu cầu thông tin cho quản lý đơn vị

• Đặc trưng cơ bản của HTTKKT

- Nội dung phản ánh của tài khoản

- Công dụng và kết cấu

- Mức độ phản ánh của tài khoản

- Quan hệ với báo cáo tài chính

4.6.2 Tổng quát về hệ thống TK kế

toán thống nhất ở Việt nam

Khi xây dựng HTTKKT người ta căn cứ vào:

• Các nguyên tắc cơ bản và các chuẩn mực kế

toán

• Sự biến động của nền kinh tế trong các giai đoạn

• Hệ thống TK thống nhất quy định các nội dung

cơ bản sau: Số lượng, tên gọi, số hiệu TK, nội dung, công dụng, kết cấu của TK, quan hệ đối ứng TK.

• Hệ thống TK được chia làm 3 nhóm lớn:

+ TK thuộc BCĐ kế toán: loại 1 – 4

+ TK thuộc Báo cáo KQKD: loại 5 – 9

+ TK ngoài Bảng cân đối kế toán: loại 0

• Hệ thống TK kế toán hiện nay các DN

đang áp dụng:

- Theo QĐ số 15 QĐ/BTC ngày 20/3 /2006 của BTC (DN lớn)

- Theo QĐ số 48 QĐ/BTC ngày 14/9/2006 của BTC ( DN vừa và nhỏ)

* Số hiệu và tên gọi của TK

• P/á nội dung kinh tế của TK

• Ký hiệu STT (1-9)  Số đầu tiên loại TK

• Ký hiệu của tiểu khoản bắt đầu bằng ký hiệu của TK tổng hợp chia ra nó

• Nguyên tắc đánh số TK tổng hợp:

Số thứ 1: loại TK

Số thứ 2: nhóm TK

Số thứ 3: thứ tự trong nhóm

Nhóm TK: 11

STT TK: 1

STT TK cấp 2 Loại TK

cấp 1

• TK tổng hợp ở các loại khác nhau về ký hiệu, tên gọi

giữa các tài khoản tổng hợp ở các loại khác nhau thông thường có quan hệ mật thiết với nhau, cùng phản ánh

về 1 đối tượng tuy khác nhau về tính chất.

• Ví dụ: để phản ánh các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn và dài hạn kế toán sử dụng các TK: 121, 221; 128, 228

• Ý nghĩa 1 số con số tận cùng:

• Ví dụ: + Theo hệ thống TK trước đây, các TK có số tận cùng là 8: chỉ các loại khác (TK 128, 138, 228, 338 )

• + Các TK có số tận cùng là 9: là những TK phản ánh các khoản dự phòng(TK 129, 139, 159, 229).

• => TK có tính quy luật

4.7 Phân loại TK kế toán

• Mục đích

- Thuận lợi cho việc sử dụng

- Giúp người học và người làm kế toán nắm vững về nội dung, kết cấu và công dụng của TK

• Các cách phân loại: 4 cách

- Ploại theo ndung kinh tế

- Ploại theo công dụng & kết cấu TK

- Ploại theo mqh giữa TK với BCTC

- Ploại theo mức độ p/á của số liệu

4.7.1 Phân loại tài khoản theo nội

dung kinh tế

- Là cơ sở để xác định tên gọi, số lượng TK

- Giúp cho việc nhận biết các TK phản ánh đtkt

- Giúp cho việc vận dụng HTTK ở các đơn vị

- Tài khoản phản ánh tài sản

- Tài khoản phản ánh nguồn vốn

- Tài khoản phản ánh chi phí

- Tài khoản phản ánh doanh thu

- Tài khoản phản ánh kết quả KD

TK “Tài sản”(loại 1,2)SDDK: tình hình hiện

Kết cấu TK nguồn vốn

Nợ TK “Nguồn vốn” (loại 3, 4) Có

SDCK: p/á tình hình hiện có của NVKD lúc cuối kỳ

SDDK: p/á tình hình hiện

có của NVKD lúc đầu kỳ SPS : p/á các

* Tài khoản phản ánh chi phí

• Chi phí hoạt động SXKD (loại 6)

Chi phí hoạt động tài chính (635)

• Chi phí khác (loại 8)

* K ết cấu tài khoản chi phí

các TK xác định Z &

KQKD

Tài khoản phản ánh doanh thu và thu nhập

• Tài khoản phản ánh doanh thu từ bán hàng (loại 5)

Tài khoản phản ánh doanh thu hoạt động tài chính (515)

• Tài khoản phản ánh thu nhập khác (loại 7)

* Kết cấu tài khoản doanh thu và thu nhập

TK “Doanh thu & TN” (loại 5,7)

Tập hợp DT thực tế p/s trong kỳ

Cuối kỳ kết chuyển

toàn bộ DT sang

các TK xác định

KQKD

chuyển trong kỳ

4.7.2 Phân loại theo công dụng và

• Nội dung phân loại

+ Loại TK cơ bản (3 nhóm) + Loại TK điều chỉnh (3 nhóm)

Tài khoản hỗn hợp

* Vừa mang tính chất của TK “TS”, vừa mang tính chất của TK “NV”

* Đầu kỳ có SD Nợ, cuối kỳ có thể có SD Có

* Đầu kỳ có SD Có, cuối kỳ có thể có SD Nợ

* Cụ thể: TK “Phải thu của khách hàng”

TK “Phải trả cho người bán”

SD: số còn phải thu của KH

-Số phải thu của KH tăng

thêm trong kỳ

- Trị giá bán TP, hh liên quan

đến tiền đặt trước của KH

SD: số tiền KH đặt trước (ứng trước) tiền hàng hoặc số đã thu

> số phải thu -Số đã thu của KH trong kỳ

- Tiền đặt trước của KH tăng thêm trong kỳ

TK “Phải thu của khách hàng”

- Số tiền đặt trước của DN

tăng thêm trong kỳ

SD: số còn phải trả cho người bán

-Số chưa trả cho người bán tăng thêm trong kỳ

- Trị giá vật tư, hàng hoá mua trong kỳ liên quan đến số tiền đặt trước

TK “Phải trả cho người bán”

- Kết cấu: Có kết cấu ngược với kết cấu của TK mà

nó điều chỉnh

* Nhóm TK điều chỉnh vừa tăng vừa giảm:

- Các TK: TK chênh lệch tỉ giá,

- Kết cấu: kết hợp kết cấu của loại TK điều chỉnh

tăng và điều chỉnh giảm

• Tài khoản điều chỉnh gián tiếp

- Để tính giá trị thực của tài sản

TK « Hao mòn TSCĐ »

TK « Dự phòng »

• Tài khoản điều chỉnh trực tiếp

- Để điều chỉnh tăng hoặc giảm tài sản

TK « Chênh lệch đánh giá lại tài sản »

TK « Chênh lệch tỷ giá »

Tài khoản nghiệp vụ

Để tập hợp & xử lý số liệu mang tính nghiệp vụ

• Nhóm tài khoản phân phối

• Nhóm tài khoản phân phối theo dự toán

• Nhóm tài khoản tính giá thành

• Nhóm tài khoản so sánh

Nhóm TK phân phối

* Công dụng: tập hợp số liệu sau đó

phân phối cho các đối tượng liên quan

* Bao gồm:

- Các TK p/á chi phí SP: CPNVLTT; CPNCTT; CPSXC.

- Chi phí thời kỳ: CPBH; CPQLDN

- CP khác: CP h/động TC; CP khác

động CPSXKD VD: CPSCL TSCĐ theo KH; Tiền lương nghỉ phép của CNSXTT

* Công dụng: p/á CP p/s theo dự toán lập từ trước hoặc khi p/s sẽ lập dự toán phân phối cho các đối tượng sử dụng

* Đặc trưng: thời gian p/s CP & thời gian tính nhập

CP vào đối tượng là không đồng nhất

* Bao gồm: TK “CP trả trước” & TK “CP trích trước”

Sơ đồ phân loại tài khoản theo

công dụng và kết cấu

Hệ thống tài khoản kế toán

Loại tài khoản

vốn

TK hỗn hợp

TK đ/c trực tiếp

TK đ/c gián tiếp

TK phân phối

TK tính GT

TK so sánh

TK p 2

theo DT

Sơ đồ tài khoản theo quan hệ với

Nhóm tài khoản ngoài bảng

TK

tài

sản

TK nguồn vốn

TK chi phí

TK kết quả

TS thuê ngoài

TS giữ hộ

TK khác .

TK doan

h thu

* TK kế toán tổng hợp ( TK cấp 1 )

* TK kế toán chi tiết (TK cấp 2, 3 )

4.7.4 Phân loại TK theo mức độ, phạm

vi phản ánh đối tượng kế toán

Tóm tắt chương 4

• Phương pháp đối ứng tài khoản.

• Tài khoản kế toán: kết cấu và nguyên tắc ghi

chép vào tài khoản phản ánh tài sản, nguồn

vốn, doanh thu và chi phí

• Các quan hệ đối ứng chủ yếu.

• Phương pháp ghi kép: định khoản kế toán

• Tài khoản tổng hợp (cấp 1) và tài khoản chi tiết

(cấp 2).

• Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất hiện

hành ở Việt Nam.