Cơ sở hình thành Hoạt đọng kinh tế tài chính ở các đơn vị rất đa dạng và phong phú, nó được hình thành do các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh Để hệ thống hóa được thông tin về
Trang 1NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN
ThS Đường Thị Quỳnh Liên
Trang 2Chương V
PHƯƠNG PHÁP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN
5.1 CƠ SỞ HÌNH THÀNH, Ý NGHĨA VÀ NỘI DUNG
PHƯƠNG PHÁP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN
5.2 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
5.3 QUAN HỆ ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN
5.4 PHƯƠNG PHÁP GHI SỔ KÉP
5.5 BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN (BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT
Trang 35.1 CƠ SỞ HÌNH THÀNH, Ý NGHĨA VÀ NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN
5.1.1 Cơ sở hình thành
5.1.2 Ý nghĩa
5.1.3 Nội dung phương pháp đối ứng tài khoản
Trang 45.1.1 Cơ sở hình thành
Hoạt đọng kinh tế tài chính ở các đơn vị rất đa dạng và
phong phú, nó được hình thành do các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh
Để hệ thống hóa được thông tin về toàn bộ hoạt động kinh
tế tài chính nhằm phục vụ cho lãnh đạo và quản lý kinh tế tài chính, quản lý tài sản ở các đơn vị, hạch toán kế toán phải sử dụng phương pháp tài khoản kế toán.
Phương pháp đối ứng tài khoản là phương pháp phản ánh
sự biến động của tài sản, nguồn vốn và các quá trình hoạt
Trang 55.1.1 Cơ sở hình thành
Hay nói cách khác, phương pháp đối ứng tài khoản
là một phương pháp kế toán được sử dụng để
phân loại đối tượng kế toán, ghi chép, phản ánh và kiểm tra một cách thường xuyên, liên tục, có hệ
thống tình hình hiện có và sự vận động của từng đối tượng kế toán cụ thể.
Phương pháp này được cấu thành bởi hai yếu tố: tài khoản kế toán và các quan hệ đối ứng tài khoản.
Trang 65.1.2 Ý nghĩa
Hệ thống hóa thông tin về tài sản và các hoạt động kinh tế tài chính ở đơn vị một cách thường xuyên, liên tục để cung cấp thông tin kịp thời phục vụ quản lý kinh tế, tài chính.
Hệ thống hóa các thông tin cụ thể, chi tiết về tình hình tài sản và sự vận động của tài sản phục vụ yêu cầu quản trị kinh doanh, yêu cầu phân cấp quản lý kinh tế trong đơn vị cũng như yêu cầu quản lý tài sản ở đơn vị.
Là phương tiện để hệ thống hóa số liệu theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính để lập các báo cáo kế toán.
Trang 75.1.3 Nội dung phương pháp đối ứng tài khoản
Phương pháp này được cấu thành bởi hai yếu tố:
Tài khoản kế toán
Các quan hệ đối ứng tài khoản.
Trang 85.2 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
5.2.1 Khái niệm và kết cấu cơ bản của tài khoản kế toán
5.2.2 Nguyên tắc thiết kế tài khoản kế toán
5.2.3 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản kế toán chủ yếu
Trang 95.2.1 Khái niệm và kết cấu cơ bản của tài khoản kế toán
Tài khoản kế toán là hình thức biểu hiện của phương pháp tài
khoản kế toán được sử dụng để phản ánh, kiểm tra một cách
thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình hiện có và sự vận
động của từng đối tượng kế toán cụ thể
Mỗi đối tượng kế toán cụ thể được xây dựng một tài khoản kế toán hay một số tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra đối tượng đó Mỗi tài khoản kế toán có tên gọi riêng Tên gọi, nội dung ghi chép, phản ánh trên tài khoản kế toán phải phù hợp với nhau và phù hợp với nội dung kinh tế của từng đối tượng kế toán mà tài khoản kế
Trang 105.2.1 Khái niệm và kết cấu cơ bản của tài khoản kế toán
Kết cấu cơ bản của một tài khoản kế toán:
TÊN TÀI KHOẢN
Trang 115.2.1 Khái niệm và kết cấu cơ bản của tài khoản kế toán
Tài khoản kế toán phản ánh các đối tượng kế toán theo 3 chỉ tiêu:
Số dư đầu kỳ: phản ánh số hiện có của đối tượng kế toán tại thời điểm đầu kỳ.
Số phát sinh trong kỳ: phản ánh sự vận động của đối tượng kế toán trong
kỳ, bao gồm:
+ SPS tang: phản ánh sự vận động tăng của các đối tượng kế toán trong kỳ
+ SPS giảm: phản ánh sự vận động giảm của các đối tượng kế toán trong kỳ
Số dư cuối kỳ: phản ánh số hiện có của đối tượng kế toán ở thời điểm cuối kỳ
Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Tổng PS tăng – Tổng PS giảm
Trang 125.2.2 Nguyên tắc thiết kế tài khoản kế
Số phát sinh tăng được phản ánh cùng bên với số dư đầu
kỳ, số phát sinh giảm được phản ánh ở bên còn lại của tài khoản kế toán
Trang 135.2.3 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản
Trang 145.2.3 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản
Trang 155.2.3 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản
Trang 165.2.3 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản
Trang 175.2.3 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản
Trang 185.3 QUAN HỆ ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN
Quan hệ đối ứng tài khoản là mối quan hệ giữa tài sản và nguồn vốn, giữa các loại tài sản với nhau và giữa các loại nguồn vốn với nhau trong các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
và có ảnh hưởng đến phương trình kế toán
Các mối quan hệ đối ứng
Loại 1: Tăng tài sản này – Giảm tài sản khác
Loại 2: Tăng nguồn vốn này – Giảm nguồn vốn khác
Loại 3: Tăng tài sản – Tăng nguồn vốn
Loại 4: Giảm tài sản – Giảm nguồn vốn
Trang 195.3 QUAN HỆ ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN
Loại 1: Tăng tài sản này – Giảm tài sản khác
Quan hệ này chỉ xảy ra trong nội bộ đơn vị kế toán Trong quan hệ này, tổng quy mô tài sản không thay đổi, khi quan
hệ này phát sinh chỉ làm thay đổi cơ cấu tài sản
Ví dụ: Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt
70.000.000
Loại 2: Tăng nguồn vốn này – Giảm nguồn vốn khác
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuộc quan hệ này không làm thay đổi quy mô nguồn vốn cũng như tài sản mà chỉ làm thay đổi cơ cấu nguồn vốn.
Ví dụ: Vay ngắn hạn ngân hàng để trả nợ cho người bán 20.000.000
Trang 205.3 QUAN HỆ ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN
Loại 3: Tăng tài sản – Tăng nguồn vốn
Quy mô tài sản và nguồn vốn tăng cùng một lượng bằng nhau sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ví dụ: Mua nguyên vật liệu nhập kho, chưa thanh toán tiền cho người bán 45.000.000
Loại 4: Giảm tài sản – Giảm nguồn vốn
Quy mô tài sản và nguồn vốn giảm cùng một lượng bằng nhau sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ví dụ: Xuất quỹ tiền mặt để trả lương cho người lao động 10.000.000
Trang 215.3 QUAN HỆ ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN
Nhận xét:
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến sự biến động trong nội bộ tài sản hoặc nội bộ nguồn vốn thì chúng phải có quan hệ ngược chiều và kết quả không làm thay đổi quy mô tài sản của đơn vị
kế toán
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến sự biến động trong cả tài sản lẫn nguồn vốn thì chúng phải là quan hệ cùng chiều và kết quả hoặc làm
tăng hoặc làm giảm quy mô tài sản của đơn vị kế toán
Trang 22 Thực chất là ghi Nợ vào tài khoản này và ghi Có vào tài khoản khác có quan hệ đối ứng với nó với cùng một số tiền
Trang 235.4.2 Định khoản kế toán
5.4.2.1 Khái niệm
Định khoản kế toán là việc xác định một nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi Nợ và ghi Có vào những tài khoản kế toán nào với số tiền cụ thể là bao nhiêu.
Định khoản kế toán gồm hai loại: Định khoản giản đơn và định khoản phức tạp
Định khoản giản đơn: định khoản chỉ liên quan đến hai tài khoản kế toán.
Định khoản phức tạp: định khoản liên quan đến ít nhất từ
ba tài khoản kế toán trở lên.
Trang 24 - Tổng số tiền ghi vào bên Nợ của các tài khoản
phải bằng tổng số tiền ghi vào bên Có của các tài khoản trong cùng một định khoản
- Một định khoản phức tạp có thể tách thành các định khoản giản đơn nhưng không được gộp các định khoản giản đơn thành một định khoản phức
Trang 255.4.2 Định khoản kế toán
* Quy trình định khoản
- Xác định tài khoản kế toán
- Xác định quan hệ đối ứng tài khoản
- Xác định số tiền
Trang 26Ví dụ
Ví dụ 1: Mua nguyên vật liệu nhập kho, giá mua theo hóa đơn GTGT chưa có thuế 240.000, thuế GTGT 10%, đã thanh toán cho người bán bằng tiền mặt.
Trang 27Ví dụ
Tạm ứng cho nhân viên đi công tác bằng tiền mặt 3.000.000.
Nhận vốn góp liên doanh bằng một TSCĐ hữu hình trị giá
Thu nợ người mua bằng chuyển khoản 65.000.000.
Rút tiền gửi ngân hàng mua công cụ dụng cụ nhập kho 7.000.000
và nhập quỹ tiền mặt 20.000.000.
Yêu cầu:
Cho biết các nghiệp vụ trên thuộc quan hệ đối ứng nào?
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trang 285.5 BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN (BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH)
Cuối mỗi kỳ kế toán, để tổng hợp số liệu và kiểm tra kết quả ghi sổ kế toán, kế toán tiến hành lập Bảng cân đối tài khoản theo nguyên tắc sau:
Tổng số dư Nợ đầu kỳ (cuối kỳ) của các tài
khoản = Tổng số dư Có đầu kỳ (cuối kỳ) của các TK
Tổng số phát sinh Nợ của các TK = Tổng số phát
Trang 29Bảng cân đối tài khoản
Quý… Năm
TT Chỉ tiêu
Số dư đầu ký
Số phát sinh trong kỳ
Số dư cuối kỳ
Trang 30Chương 6: TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
6.1 Ý NGHĨA VÀ CƠ SỞ HÌNH THÀNH HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
6.2 PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
6.3 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH
Trang 316.1 Ý NGHĨA VÀ CƠ SỞ HÌNH THÀNH HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
6.1.1 Ý nghĩa
Hệ thống tài khoản kế toán là danh mục các tài khoản kế toán phản ánh toàn bộ tài sản và sự vận động của tài sản
đó trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, sử
dụng kinh phí, để để cung cấp được số liệu để lập các báo cáo tài chính.
Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất áp dụng cho các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phàn kinh tế
ở nước ta hiện nay do Bộ tài chính ban hành bao gồm các tài khoản cấp 1 trong bảng và các tài khoản ngoài bảng.
Trang 326.1 Ý NGHĨA VÀ CƠ SỞ HÌNH THÀNH HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
Trong hệ thống tài khoản thống nhất quy định một số tài khoản cấp
2 cần phải mở nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý vĩ mô của nhà nước
TK cấp 2 được ký hiệu bằng 4 chữ số, 3 chữ số đầu chỉ TK cấp 1 phải mở chi tiết, chữ số thứ 4 chỉ tài khoản cấp 2 của TK cấp 1 đó.
Trang 336.1 Ý NGHĨA VÀ CƠ SỞ HÌNH THÀNH HỆ
THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
6.1.2 Cơ sở hình thành
Hệ thống tài khoản kế toán hiện nay có các đặc trưng sau:
- TK kế toán được phân loại và sắp xếp theo một trật tự nhất định: loại 1, 2 phản ánh vốn kinh doanh, loại 3, 4 phản ánh nguồn vốn, loại 5, 7 doanh thu, thu nhập…
- Việc sắp xếp trật tự các tài khoản kế toán trong các loại cũng theo trật tự nhất định Về TK vốn kinh doanh thì phản ánh tài sản ngắn hạn trước, TK phản ánh tài sản dài hạn sau…
- Không sử dụng TK kế toán vừa phản ánh vốn, vừa phản ánh nguồn vốn.
- Hạn chế tối đa việc sử dụng tài khoản kết hợp, về mặt nội dung kinh tế
mà TK phản ánh thì mỗi TK chỉ phản ánh một nội dung nhất định, không kết hợp phản ánh nhiều nội dung
Trang 346.2 PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
6.2.1 Phân loại theo nội dung kinh tế
6.2.2 Phân loại theo công dụng và kết cấu
6.2.3 Phân loại tài khoản theo quan hệ với báo cáo tài chính
6.2.4 Tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích
Trang 356.2.1 Phân loại theo nội dung kinh tế
TK phản ánh tài sản: Dùng để phản ánh giá trị toàn bộ tài sản của đơn vị, bao gồm:
TK phản ánh doanh thu từ hoạt động kinh doanh
TK phản ánh chi phí hoạt động kinh doanh
Trang 366.2.2 Phân loại theo công dụng và kết cấu
TK cơ bản
TK điều chỉnh
TK nghiệp vụ
Trang 376.2.2 Phân loại theo công dụng và kết cấu
TK cơ bản: dùng để phản ánh trực tiếp tình hình biến động của tài sản theo giá trị tài sản và theo nguồn hình thành tài sản Bao gồm:
TK phản ánh tài sản: tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn (số dư Nợ)
TK phản ánh nguồn vốn: vốn chủ sở hữu, công
nợ phải trả (số dư Có)
TK hỗn hợp: TK phải trả người bán, TK phải thu
Trang 386.2.2 Phân loại theo công dụng và kết cấu
TK điều chỉnh: là những tài khoản được sử dụng để tính toán lại các chỉ tiêu đã được phản ánh ở các tài khoản cơ bản nhằm cung cấp các số liệu xác thực về tình hình tài sản của đơn vị TK điều chỉnh luôn có kết cấu ngược với
TK cơ bản mà nó điều chỉnh Bao gồm:
+ TK điều chỉnh gián tiếp: TK 214, TK 129, 139, 229, 159… Thông qua TK điều chỉnh gián tiếp, xác định được giá trị thực của tài sản.
Giá trị thực của tài sản = Giá trị ghi sổ của tài sản - Dự phòng giảm giá tài sản
Giá trị còn lại của TSCĐ = Nguyên giá - Giá trị hao mòn
Trang 396.2.2 Phân loại theo công dụng và kết cấu
TK nghiệp vụ: là những TK được dùng để tập hợp số liệu cần thiết, sau đó sử dụng các phương pháp mang tính nghiệp vụ kỹ thuật để
xử lý Bao gồm:
+ TK phân phối: dùng để tập hợp số liệu rồi phân phối cho các đối tượng có liên quan Bao gồm:
TK tập hợp phân phối: TK 621, 622…
TK phân phối theo dự toán: TK 142, 242, 335
+ TK tính giá thành: dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, cung cấp số liệu để tính giá thành sản phẩm.
+ TK so sánh: dùng để xác định các chỉ tiêu cần thiết về hoạt động kinh doanh bằng cách so sánh tổng số phát sinh bên Nợ và tổng số phát sinh bên Có của từng TK ( TK doanh thu, kết quả).
Trang 406.2.3 Phân loại tài khoản theo quan hệ với báo cáo tài chính
bên Nợ hoặc bên Có, phản ánh toàn bộ tài sản của doanh nghiệp theo giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản Bao gồm:
hữu, nợ phải trả)
sung thông tin nhằm làm rõ một số chỉ tiêu đã được phản ánh trong Bảng cân đối kế toán Đặc điểm TK ngoài bảng là phản ánh các đối tượng dưới hình thức ghi đơn và có kết cấu ghi chép giống TK tài sản
Trang 416.2.4 Tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích
TK tổng hợp: theo dõi và cung cấp các thông tin tổng quát nhất về đối tượng phản ánh Đối tượng ghi của TK tổng hợp chỉ được giới hạn ở những chỉ tiêu chung, phản ánh tình hình chung của nhiều loại tài sản, nguồn vốn có phạm
vi giống nhau
TK phân tích: cung cấp thông tin chi tiết về đối tượng cụ thể, nhằm phục vụ chỉ đạo tác nghiệp TK phân tích theo dõi chỉ tiêu chi tiết nhằm bổ sung thông tin cho các chỉ
tiêu chung đã được phản ánh trên TK tổng hợp.
Trang 426.2.4 Tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích
nó, chỉ có quan hệ đối ứng giữa các TK phân tích của một TK
tổng hợp.
Trang 436.3 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH
Hệ thống TK doanh nghiệp hiện hành gồm 10 loại TK
TK thuộc Bảng cân đối kế toán
+ Loại 1, 2: TK tài sản
+ Loại 3, 4: TK nguồn vốn
TK ngoài Bảng cân đối kế toán: TK loại 0
TK thuộc Báo cáo kết quả kinh doanh:
+ TK loại 5, 7: TK doanh thu, thu nhập
+ TK loại 6, 8: TK chi phí hoạt động kinh doanh, hoạt động khác
Trang 446.3 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH
6.3.1 Cách gọi tên và đánh số tài khoản
0 - 9 là các số đầu tiên của thứ tự các loại TK
TK cấp 1 gồm 3 chữ số:
+ Số thứ nhất: mã số loại TK
+ Số thứ hai: mã số của nhóm TK trong loại
+ Số thứ ba: mã số của TK trong nhóm
Số hiệu TK phân tích phải bao gồm số hiệu của TK tổng
Trang 456.3 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH
6.3.2 Hệ thống TK kế toán doanh nghiệp hiện hành
Hệ thống TK kế toán doanh nghiệp hiện hành được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
Trang 46Câu hỏi Đúng/Sai
Các TK thuộc Báo cáo kết quả kinh doanh không có số dư cuối kỳ.
Các TK phân tích của một TK tổng hợp có thể có quan hệ đối ứng với nhau.
TK phản ánh tài sản ngắn hạn phải có kết cấu ngược với tài khoản phản ánh tài sản dài hạn.
Các TK điều chỉnh không có số dư cuối kỳ.
TK theo dõi doanh thu phải có kết cấu ngược với TK theo dõi tài sản.
Các TK phản ánh chi phí hoạt động của đơn vị kế toán là TK cơ bản trong
hệ thống TK kế toán.