- Các loại nguyên vật liệu : - Nguyên liệu, vật liệu chính; - Vật liệu phụ; - Nhiênliệu; - Phụ tùng thay thế; - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản - Chứng từ kế toán: - Phiếu nhập kho
Trang 1Chương 3 KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU VÀ
3.1 KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU
3.1.1 Một số vấn đề chung về kế toán nguyên liệu, vật liệu
- Nguyên vật liệu là một loại đối tượng lao động, công cụ, dụng cụ là một loại
tư liệu lao động doanh nghiệp mua sắm, dự trữ để sử dụng vào các hoạt động sản xuất,chế biến, làm dịch vu nhằm tạo nên các sản phẩm, dịch vụ, lao vụ
- Các loại nguyên vật liệu : - Nguyên liệu, vật liệu chính; - Vật liệu phụ; - Nhiênliệu; - Phụ tùng thay thế; - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản
- Chứng từ kế toán: - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêmvận chuyển nội bộ - Phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức - Biên bản kiểm nghiệm - Thẻkho - Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ - Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá -Các chứng từ liên quan khác
- Các phương pháp kê khai nguyên vật liệu gồm kê khai thương xuyên hoặckiểm kê định kỳ:
+ Kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liêntục, có hệ thống tình hình nhập xuất tồn kho nguyên liệu vật liệu trên sổ kế toán
+ Kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực
tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của nguyên liệu, vật liệu trên sổ kế toán tổng hợp
và từ đó tính giá trị của nguyên liệu, vật liệu đã xuất theo công thức:
Trị giá = Tổng trị giá +, - Chênh lệch trị giá tồn
- Đánh giá nguyên, vật liệu:
+ Trị giá vật liệu mua ngoài: Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua,các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quátrình mua hàng và các chi phí khác cờ liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quycách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua
+ Trị giá nguyên, vật liệu tự chế biến: giá vật liệu xuất chế biến + Chi phí chếbiến
+ Trị giá nguyên, vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Giá vật liệu đem đi chế
Trang 2+ Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhận vốn góp liên doanh, cổ phần: theo giá chấpthuận của các bên.
- Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm:
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinhdoanh khác phát sinh trên mức bình thướng;
+ Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn khocần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản quy định
+ Chi phí bán hàng;
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Các phương pháp kế toán giá trị nguyên vật liệu xuất kho:
Trong doanh nghiệp thực hiện phương pháp KKTX hàng tồn kho theo:
+ Giá thực tế bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ
+ Giá thực tế bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập
+ Giá thực tế đích danh
+ Giá thực tế nhập trước, xuất trước
+ Giá thực tế nhập sau, xuất trước
+ Giá thực tế bình quân kỳ trước
+ Giá hạch toán (hệ số chênh lệch)
Trong doanh nghiệp thực hiện phương pháp KKĐK hàng tồn kho:
+ Giá thực tế bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ
Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn khođược mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối
kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương phápnày thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu
kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ởthời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho
Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn khođược mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ làhàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàngxuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàngtồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho
Nguyên liệu, vật liệu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khôngđược đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ đượcbán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Khi có sự giảm giá củanguyên liệu, vật liệu mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực
Trang 3hiện được, thì nguyên liệu, vật liệu tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trịthuần có thể thực hiện được của chúng
Khi xác định hệ số chênh lệch giá, ta có công thức:
3.1.2 Tài khoản kế toán
TK 151 - HÀNG MUA ĐANG ĐI TRÊN ĐƯỜNG
- Giá trị hàng hóa, vật tư đang đi trên
đường
- Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa,
vật tư đang đi trên đường cuối kỳ (Trường
hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho
theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
- Giá trị hàng hóa, vật tư đang đi trên đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho kh hàng
- Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, vật tư đang đi trên đường đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp k kê định kỳ)
Số dư Bên Nợ:
Giá trị hàng hóa, vật tư đã mua nhưng còn
đang đi trên đường (chưa về nhập kho đơn
kỳ
Giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho
Chênh lệch hệ
số giáX
=
Trang 4- Trị giá thực tế nguyên liệu,
vật liệụ nhập kho do mua
ngoài, tự chế, thuê ngoài gia
công, nhận vốn liên doanh,
được cấp hoặc từ các nguồn
khác
- Trị giá nguyên liệu, vật liệụ
thừa phát hiện khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá thực tế
của nguyên liệu, vật liệu tồn
kho cuối kỳ (Trường hợp
doanh nghiệp hạch toán hàng
tồn kho theo phương pháp
kiểm kê định kỳ)
- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệụ xuất kho để sản xuất, để bán, thuê ngoài gia công, chế biến hoặc góp vốn liên doanh
- Chiết khấu hàng mua được hưởng
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu phát hiện khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp k kê định kỳ)
Số dư Bên Nợ: Trị giá thực tế
của nguyên liệu, vật liệu tồn
tồn kho đầu kỳ (theo kết
quả kiểm kê)
- Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng
- Trị giá vật tư, hàng hóa trả lại cho người bán hoặc được giảm giá
3.1.3 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh
3.1.3.1 Kế toán nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kê khái thường xuyên
1 Khi mua nguyên vật liệu nhập kho chưa hoặc đã trả tiền cho bên bán, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331 -Phải trả cho người bán
Có TK 111, 112, 141
Hoặc
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 331 -Phải trả cho người bán
Trang 5Có TK 111, 112, 141
2 Nhập kho nguyên vật liệu những sản phẩm tự doanh nghiệp sản xuất, chếbiến hoặc thuê ngoài gia công chế biến:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chí phí sản xuất kinh doanh dở dang
3 Giá trị nguyên vật liệu trong kho dôi thừa đã xử lý, chờ xử lý, hoặc đã xácnhận của bên bán
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (3381, 3388)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
4 Nhận vốn góp liên doanh từ các thành viên, nhận vốn cổ phần ở các cổ đông:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
5 Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu:
a) Nếu nguyên vật liệu nhập khẩu về dùng cho hoạt động sản xuất, kinhdoanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK152 (Giá có thuế nhập khẩu)
Có TK 331
Có TK 3333Đồng thời phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133
Có TK 3331 (33312)b) Nếu nguyên vật liệu nhập khẩu về dùng cho hoạt động sản xuất, kinhdoanh chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT, hoặcdùng cho phúc lợi, sự nghiệp, dự án, ghi:
Nợ TK 152 (gồm có cả thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu)
Có TK 331
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước (3333)
Có TK 3331 (33312)
6 Nhận nguyên liệu, vật liệu biếu tặng:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
NợTK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừHoặc
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Trang 6Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệuNếu doanh nghiệp được chiết khấu thanh toán:
NợTK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 515 - Thu nhập hoạt động tài chính
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
9 Nếu số nguyên vật liệu đã nhập kho nhưng buộc doanh nghiệp phải trả lạicho bên bán, bên bán phải chấp nhận:
NợTK 331 - Phải trả cho người bán
Nợ TK 111, 112
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 133
10 Xuất nguyên liệu đem đi thuê gia công, chế biến lại:
Nợ TK 154 -Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
11 Xuất nguyên liệu dùng vào các hoạt động sản xuất kinh doanh
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ các TK 241, 627, 641, 642
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
12 Giá trị nguyên vật liệu trong kho bị thiếu hụt, mất mát
Nợ TK 138- Phải thu khác (1381, 1388)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
3.1.3.2 Kế toán nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
1 Đầu kỳ hạch toán, kế toán thực hiện kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồnkho:
Nợ TK 611 - Mua hàng (6111)
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
2 Khi doanh nghiệp tiến hành mua nhập nguyên vật liệu, ghi:
Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
4 Thuế nhập khẩu tính vào giá trị nguyên vật liệu nhập kho
Nợ TK 611- Mua hàng (6111)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước (3333)
5 Nhận nguyên liệu, vật liệu biếu tặng:
Nợ TK 611- Mua hàng (6111)
Có TK 711 - Thu nhập khác
Trang 76 Khi bên bán thực hiện chiết khấu thương mại, giảm giá nguyên vật liệu muavào cho doanh nghiệp, ghi:
NợTK 331 - Phải trả cho người bán
* Nếu doanh nghiệp được chiết khấu thanh toán:
NợTK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 515 - Thu nhập hoạt động tài chính
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
7 Nếu số nguyên vật liệu đã nhập kho nhưng buộc doanh nghiệp phải trả lạicho bên bán, bên bán phải chấp nhận:
NợTK 331 - Phải trả cho người bán
Trang 8TK 153 - Công cụ, dụng cụ
- Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ nhập
kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia
công, nhận vốn liên doanh, được cấp hoặc từ
- Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ,
dụng cụ tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh
nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương
pháp kiểm kê định kỳ)
- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho để sản xuất, để cho thuê hoặc góp vốn liên doanh
- Chiết khấu công cụ, dụng cụ mua được hưởng
- Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại người bán hoặc được giảm giá
- Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá thực tế của công
cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp k.kê định kỳ)
Số dư Bên Nợ: Trị giá thực tế của công cụ,
dụng cụ tồn kho của đơn vị
3.2.3 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh
3.2.3.1 - Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh CC,DC theo phương pháp kê khai thường xuyên
1 Khi mua CCDC nhập kho chưa hoặc đã trả tiền cho bên bán, ghi:
Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331 -Phải trả cho người bán
Có TK 154 - Chí phí sản xuất kinh doanh dở dang
3 Giá trị CCDC trong kho dôi thừa đã xử lý, chờ xử lý, hoặc đã xác nhận củabên bán
Trang 9Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
5 Thuế nhập khẩu tính vào giá trị CCDC nhập kho
* Nếu doanh nghiệp được chiết khấu thanh toán:
NợTK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 515 - Thu nhập hoạt động tài chính
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
8 Nếu số CCDC đã nhập kho nhưng buộc doanh nghiệp phải trả lại cho bênbán, bên bán phải chấp nhận:
NợTK 331 - Phải trả cho người bán
Nợ TK 111, 112
Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ
9 Xuất CCDC đem đi thuê gia công, chế biến lại:
Nợ TK 154 -Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
10 Xuất CCDC dùng vào các hoạt động sản xuất kinh doanh, loại phân bổ 1lần:
12 Xuất CCDC dùng vào các hoạt động sản xuất kinh doanh, loại phân bổ 2 lần
có liên quan đến nhiều niên độ tài chính:
- Khi xuất dùng:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước
Trang 10Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1531)Đồng thời phân bổ 50% giá trị xuất dùng của CCDC:
Có TK 142 - theo giá trị còn lại của CCDC
13 Nếu doanh nghiệp xuất dùng đồ dùng cho thuê:
- Khi xuất dùng, tính toàn bộ giá trị đồ dùng cho thuê theo phiếu xuất kho vào
- Các chi phí khác phát sinh trong hoạt động cho thuê, ghi:
Nợ TK 627 (Nếu hoạt động cho thuê là hoạt động chính của doanhnghiệp)
Nợ TK 811 (Nếu hoạt động cho thuê không phải là hoạt động chính củadoanh nghiệp)
Trang 11Tương tự cách thức hạch toán như ở phần kế toán nguyên liệu, vật liệu (Mục3.1.3.2 cùng chương)
3.3 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO
3.3.1 Nội dung và phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giávật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch
Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đượcthực hiện ở thời điểm khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm
Khoản dự phòng nói trên được trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh nămbáo cáo của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp khoảntổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảocho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho không cao hơn giá cả trênthị trường hoặc giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính
Căn cứ vào biến động thực tế về giá hàng tồn kho doanh nghiệp chủ động xácđịnh mức trích lập, sử dụng từng khoản dự phòng đúng mục đích và xử lý theo các quyđịnh cụ thể về trích lập và sử dụng các khoản dự phòng
Ðối tượng lập dự phòng: Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư hànghóa, thành phẩm tồn kho, mà giá trên thị trường thấp hơn giá đang hạch toán trên sổ kếtoán
Ðiều kiện lập dự phòng: Việc trích lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồnkho phải có các điều kiện dưới đây:
+ Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằngchứng khác chứng minh giá vốn vật tư hàng hóa tồn kho
+ Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tạithời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thu hồi hoặc giá thị trường thấp hơn giá ghitrên sổ kế toán
+ Vật tư hàng hóa tồn kho bị giảm giá so với giá ghi trên sổ kế toán bao gồm: vật
tư hàng hóa tồn kho bị hư hỏng kém mất phẩm chất, bị lỗi thời hoặc giá bán bị giảmtheo mặt bằng chung trên thị trường
+ Trường hợp vật tư hàng hóa tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi trên sổ kếtoán nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ vật tư hàng hóa này không bịgiảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá vật tư hàng hóa tồn kho
Doanh nghiệp phải lập hội đồng để thẩm định mức độ giảm giá vật tư hàng hóatồn kho, giảm giá chứng khoán và xác định các khoản nợ phải thu khó đòi
Hội đồng do Giám đốc thành lập với các thành phần bắt buộc là: Giám đốc, Kếtoán trưởng, Trưởng phòng vật tư hoặc phòng kinh doanh
Phương pháp lập các khoản dự phòng
Doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình giảm giá, số lượng tồnkho thực tế của từng loại vật tư hàng hóa để xác định mức dự phòngtheo công thức sau:
Mức dự phòng
giảm giá vật tư
= Lượng vật tư hànghóa tồn kho giảm giá
x Giá hạchtoán trên
- Giá thực tế trên thịtrường tại thời điểm