Hoàn thiện kế toán chi phí (chi phí sản xuất) và tính giá thành sản phẩm của Doanh nghiệp tại Công ty sản xuất Bánh mứt kẹo Đông Đô
Trang 1Lời nói đầu
Hiện nay xu hớng toàn cầu hoá ngày càng trở thành động lực mạnh mẽ thúc
đẩy các quốc gia thể hiện rõ chỗ đứng của mình trên trờng quốc tế Mỗi quốc gia
đều không ngừng nỗ lực phấn đấu trong lĩnh vực kinh tế nhằm khẳng định vị thế của mình Sự cạnh tranh gay gắt đó đòi hỏi các quốc gia cần xây dựng chiến lợc phù hợp để đẩy mạnh hiệu quả sản xuất kinh doanh của các thành phần kinh tế Sự phát triển của một doanh nghiệp sẽ tạo cơ sở, nền tảng vững chắc cho một nền kinh tế
Nền kinh tề thị trờng với bớc đổi mới thực sự trong cơ chế quản lý kinh tế
đã khẳng định rõ hơn vai trò, vị trí của thông tin kế toán trong quản trị doanh nghiệp Là một thành phần của kế toán, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với chức năng giám sát và phản ánh trung thực, kịp thời các thông tin về chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, tinh đúng, tinh đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm sẽ giúp cho các nhà quản trị chỉ ra đợc phơng án, biện pháp sử dụng tiết kiệm, hiệu quả chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là công cụ hữu hiệu giúp các nhà quản trị lựa chọn phơng án sản xuất tối u, xác định đợc tính khả thi của phơng án đó,
đồng thời định vị đợc giá bán sản phẩm, đảm bảo sản xuất kinh doanh có lãi
Sau bớc chuyển mình từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc, nền kinh tế Việt Nam có những thay
đổi đáng kể Những doanh nghiệp Việt Nam đã tận dụng đợc giá nguyên vật liệu
rẻ, giá nhân công rẻ để có đợc những sản phẩm có chất lợng tốt mà giá thành hạ Một trong những doanh nghiệp nhà nớc làm đợc điều này là Công ty sản xuất Bánh Mứt kẹo Đông Đô
Trang 2Sau quá trình thực tập tại Công ty sản xuất Banh Mứt kẹo Đụng Đụ , nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành
sản phẩm nên em chọn đề tài : “Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản
phẩm của doanh nghiệp tại Công ty sản xuất Banh Mứt kẹo Đụng Đụ ” cho
chuyên đề thực tập của mình
Phạm vi nghiờn cứu
Về Nội Dung: Nghiên cứu các vấn đề liên quan đến quá trình hoàn thiện
cpsx và tính giá thành tại công ty bánh mứt kẹo Đông Đô
về Thời gian: Thời gian lấy số liệu từ quý I năm 2007
Về Thời gian thực tập: 29/11/2007 tới 29/02/2008
Nội dung chuyên đề thực tập gồm 2 phần chính nh sau:
Phần 1: Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
Phần 2 Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhằm tăng cờng quản trị doanh nghiệp tại công ty
Với một đề tài tổng hợp bao gồm nhiều nội dung, đồng thời lần đầu tiên tiếp cận với thực tế, mặc dù đã cố gắng rất nhiều nhng không thể tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định Vì vậy, em rất mong nhận đợc những ý kiến đóng góp của các thầy cô nhằm hoàn thiện hơn đề tài của mình
Trang 3Phần 1: Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại
Năm 1961 xởng miến Hoàng Mai đã thử nghiệm thành công và đa vào sản xuất mặt hàng xì dầu, tinh bột ngô và cung cấp nguyên liệu làm pin cho nhà máy
Trang 4Năm 1966 trớc yêu cầu của đất nớc, Viện thực vật lấy đây làm nơi thử nghiệm đề tài thực phẩm để giải quyết hậu cần tại chỗ Do vậy xởng miến Hoàng Mai đợc đổi tên thành Nhà máy thực phẩm Đông Đô Đợc sự hỗ trợ của bộ công nghiệp nhẹ, nhà máy trang bị thêm một số thiết bị nhằm nâng cao chất lợng sản phẩm mới nh: mạch nha, dầu đậu tơng, nớc chấm lên men.Đây là sự tiến bộ vợt bậc của nhà máy, tuy nhiên trong giai đoạn này xí nghiệp không phải là một đơn
vị sản xuất kinh doanh mà chỉ là một cơ sở thực nghiệm hoạt động theo kế hoạch của cấp trên Cho nên phát huy quyền chủ động sáng tạo và năng lực sản xuất bị hạn chế
Giữa tháng 6/1970 thực hiện chỉ thị của bộ lơng thực phẩm, nhà máy đã chính thức tiếp nhận phân xởng kẹo của Thủ Đô bàn giao sang với công suất là
900 tấn/năm Lúc này nhà máy sản xuất thêm các loại kẹo, đờng nha và giấy tinh bột Để phù hợp với tình hình mới, một lần nữa nhà máy lại mang tên mới là Nhà máy thực phẩm Đông Đô Với đội ngũ công nhân không ngừng lớn mạnh, tổng số
đã lên tới 555 ngời
Cuối năm 1976 nhà máy đợc nhà nớc phê chuẩn phơng án mở rộng diện tích mặt bằng khoảng 300.000 m2 với công suất thiết kế là 6000 tấn/năm Lúc này tổng số cán bộ công nhân viên nhà máy là 800 ngời, con số này của năm 1980 là
900 ngời
Những năm 1981-1985 là thời gian ghi nhận bớc chuyển mình của nhà máy
từ giai đoạn sản xuất thủ công có một phần cơ giới hoá sang sản xuất cơ giới hoá một phần thủ công Đó là quá trình phấn đấu không mệt mỏi của cán bộ công nhân viên chức nhà máy nhằm từng bớc áp dụng thành công tiến bộ khoa học kĩ thuật, thực hiện mở rộng quy mô sản xuất,nhất là sản xuất hàng xuất khẩu trong
điều kiện nhà máy gặp nhiều khó khăn
Cho đến năm 1985 nhà máy Đông Đô có 6 chủng loại sản phẩm là: Kẹo mềm cà phê, kẹo mềm sô cô la, kẹo cứng nhân các loại (nhân dứa, sô cô la, cà phê, bạc hà ), kẹo mè xửng, kẹo chuối vừng lạc , kẹo vừng xốp
Trang 5Để phù hợp với tình hình và nhiệm vụ sản xuất trong thời kì mới Năm 1987 nhà máy một lần nữa đổi tên thành Nhà máy Đông Đô trực thuộc Bộ nông nghiệp
và công nghiệp thực phẩm
Đến năm 1990 nhà máy có 4 phân xởng kẹo Năm 1992 số luợng cán bộ công nhân viên chức là 1500 ngời.Năm 1993 tách một bộ phận liên doanh với Nhật Bản thành lập công ty liên doanh Đông Đô Sản phẩm chủ yếu là kẹo cứng, bánh snack Năm 1995 thành lập công ty liên doanh An Nam – Group với Hoa
Kỳ , sản phẩm chính là mì chính, hiện nay công ty này đã trở thành doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài
Hiện nay công ty một công ty liên doanh với nớc ngoài An Nam – Group với Hoa Kỳ, Công ty còn có các chi nhánh ở Thành phố Hồ Chí Minh, Đà Nẵng và
7 xí nghiệp thành viên là : + Xí nghiệp kẹo
+ Xí nghiệp Bánh + Xí nghiệp phụ trợ + Xí nghiệp kẹo Chew & Toffe + Xí nghiệp kẹo Jelly
+ Nhà máy Thực phẩm Việt Trì
+ Nhà máy bột dinh dỡng Nam Định
Do yêu cầu phù hợp với tình hình sản xuất và kinh doanh cũng nh yêu cầu của nền kinh tế nói chung, ngày 23/11/2006 Bộ công nghiệp quyết định đổi tên công ty thành công ty Sản xuất Bánh Mứt kẹo Đông Đô
Trang 62.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
2.1.Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty Sản xuất Bánh Mứt kẹo Đông Đô
Xí nghiệp kẹo chew toffee
Phòng
tài chính kế toán
Nhà máy bột dinh dư
ỡng Nam
Định
Xí nghiệp thực phẩm Việt Trì
Văn phòng
Phòng K C S
Phòng kỹ thuật
Xí nghiệp bánh
Chi nhánh
TP Hồ Chí Minh
Đội
Chi nhánh
Đà Nẵng
Xí nghiệp phụ trợ
Sơ đồ 1 Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty
Trang 72.2 Chức năng nhiệm vụ của từng phòng ban, bộ phận sản xuất kinh doanh.
Đứng đầu bộ máy quản lý là Tổng giám đốc do hội đồng quản trị quyết
định.Tổng giám đốc có quyền quyết định mọi hoạt động của công ty theo đúng chế độ, tuân thủ chế độ luật pháp hiện hành, chịu trách nhiệm trớc hội đồng quản trị và tập thể ngời lao động của công ty về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
Phó tổng giám đốc kinh doanh: chịu trách nhiệm về giá trị nguyên vật liệu,tiêu thụ sản phẩm, giám sát hoạt động của phòng kinh doanh để đảm bảo quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của công ty
Phó tổng giám đốc tài chính: chịu trách nhiệm về tài chính của doanh nghiệp, kiểm tra giám sát phòng tài vụ, quản lý giám sát nguồn vốn, xác định nhu cầu vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh
Phòng kỹ thuật và phòng KCS: chịu trách nhiệm vềt kỹ thuật của quy trình công nghệ, tính toán để đa ra các định mức, tỉ lệ khấu hao tài sản cố định, nghiên cứu lập kế hoạch sản xuất, kiểm tra nâng cao chất lợng sản phẩm
Phòng kế toán: đảm bảo vốn hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, tổ chức công tác hạch toán kế toán, theo dõi hoạt động sản xuất kinh doanh của các
xí nghiệp thành viên dới hình thái giá trị để phản ánh cụ thể vào chi phí đầu vào, tính kết quả đầu ra Phân tích kết quả kinh doanh của từng tháng, quý, năm, phân phối lợi nhuận cho các cổ đông và cung cấp thông tin chính xác về tài chính cho ban quản trị
Phòng kinh doanh: chịu trách nhiệm lập kế hoạch sản xuất kinh doanh (ngắn và dài hạn) cân đối kế hoạch sản xuất và chỉ đạo cung ứngvật t, thoi dõi việc mua vật t, tiêu thụ sản phẩm, tham dò thị trờng mới
Bộ phận văn phòng: có chức năng định mức thời gian cho các loại sản phẩm, tiền lơng thởng cho cán bộ công nhân viên chức trong công ty, tuyển dụng lao động mùa vụ, mua bảo hiểm cho ngời lao động, phục vụ và tiếp khách
Trang 8Các xí nghiệp thành viên: Chịu trách nhiệm trực tiếp sản xuất sản phẩm cho công ty.
3.Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất
Quá trình sản xuất đơn giản, chế biến liên tục khép kín, sản xuất với mẻ
lớn và công tác sản xuất đợc tiến hành theo hớng cơ giới hoá một phần thủ công
Do chu kỳ sản xuất ngắn và đối tợng sản xuất lại là bánh kẹo nên khi kết thúc ca máy cũng là khi sản phẩm hoàn thành Vì vậy mà đặc điểm sản xuất của công ty là không có sản phẩm dở dang
Sơ đồ 2 Qui trình sản xuất kẹo cứng
lăn còn Vuốt keo
Gói tay
Sàng làm lạnh
Dập hình Bơm nhân
Gói máy Chặt miếng
Đóng túi
Trang 9Sơ đồ 3 Qui trình sản xuất kẹo mềm:
Sơ đồ 4 Qui trình sản xuất kẹo Chew
Phòng kế toán có 8 nhân viên trong đó:
sản phẩm Bàn làm lạnh
Máy dập hình
Khay chứa kẹo
Quật xốp
Đùn vuốt Hàm lạnh
Gói máy Đóng túi
Chọn kẹo
Nguyên liệu Nhào trộn Nướng vỏ bánh Làm nguội
Đánh trộn kem
Cắt bánh
Phết kem Khối kem
Nguyên liệu
Đóng túi
Trang 10 1 kế toán trởng kiêm kế toán tổng hợp: là ngời phụ trách và chỉ đạo chung các hoạt động của phòng tài vụ, là ngời trực tiếp chịu trách nhiệm về công tác quản lý hạch toán, chỉ đạo và hớng dẫn toàn bộ công tác kế toán, thống
kê, thông tin kế toán trong toàn bộ Công ty, đồng thời tham mu cho Tổng Giám đốc về các hoạt động sản xuất kinh doanh
1 kế toán vật t: Làm công tác hạch toán chi tiết vật t cũng nh hạch toán nhập-xuất-tồn vật t
2 kế toán thanh toán: Tổ chức hạch toán chi tiết và tổng hợp tình hình thu chi tồn quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Tổng hợp tình hình thanh toán nội
bộ và bên ngoài của Công ty Hạch toán chi tiết và tổng hợp tình hình vốn
l-u động và ql-uá trình thanh toán tiền vay
1 kế toán TSCĐ: hạch toán chi tiết và tổng hợp sự biến động của tài sản cố
định, khấu hao tài sản cố định, sửa chữa tài sản cố định và xây dựng cơ bản
1 kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm kiêm kế toán tiền lơng
có nhiệm vụ hạch toán chi tiét tổng hợp chi phí theo từng đối tợng và tính giá thành sản phẩm, hạch toán tiền lơng và các khoản tính theo lơng Mở sổ
kế toán chi tiết và tổng hợp cho chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1 kế toán tiêu thụ thành phẩm: Tổ chức chi tiết và tổng hợp sản phẩm hoàn thành và nhập kho, tiêu thụ, xác định doanh thu, kết quả tiêu thụ, theo dõi tình hình thanh toán doanh thu với khách hàng, tổ chức ghi sổ chi tiết
1 thủ quỹ: theo dõi thu, chi, quản lý trực tiếp tiền mặt hiện có và có thể đối chiếu với kế toán thanh toán
Ngoài ra, ở dới các xí nghiệp của Công ty đều có các nhân viên kế toán thống kê, có nhiệm vụ ghi chép số liệu ban đầu, gửi lên Phòng Kế toán
Vì Công ty có quy mô lớn, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều nên Công
ty đã áp dụng máy vi tính vào công tác hạch toán kế toán, do đó đã đáp ứng đợc nhu cầu về thu nhập và xử lý thông tin nhanh nhậy để có những quyết định kịp thời và phù hợp
Trang 11Sơ đồ 6 Mô hình bộ máy kế toán
Kế toán trưởng
KT vật liệu
&
CCDC
KT giá
thành
và tiền lưong
Kế toán tổng hợp
KT tiêu thụ thành phẩm
KT XDCB&
TSCĐ
KT tiền gửi ngân hàng
Trang 124.2 Tổ chức hạch toán sổ kế toán.
Ghi chú Ghi hàng ngày
Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng
Sơ đồ 7 Qui trình hạch toán theo phơng pháp Nhật ký chứng từ
Công ty Sản xuất Bánh Mứt kẹo Đông Đô
đã áp dụng hình thức sổ Nhật ký Chứng từ để thực hiện công tác hạch toán
kế toán trong công ty Hình thức sổ này đảm bảo tính chuyên môn hoá cao của sổ
kế toán, thực hiện chuyên môn hoá và phân công chuyên môn hoá lao động kế toán Hầu hết sổ kết cấu theo một bên của tài khoản nên giảm một nửa lợng ghi sổ, mặt khác hình thức các sổ kế toán Nhật kí chứng từ đảm bảo cung cấp thông tin cho quản lý là tập hợp báo cáo định kì kịp thời hạn Việc áp dụng hình thức này của công ty là hoàn toàn hợp lí vì công ty là đơn vị sản xuất kinh doanh có quy mô
Chứng từ gốc và các bảng Phân bổ
Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản
Bảng tổng hợp
kế toán chi tiết
Sổ cái
Báo cáo tài chính Bảng kê
Trang 13lớn, khối lợng công tác kế toán nhiều và phức tạp Bên cạnh đó công ty có đội ngũ
kế toán đông đảo, trình độ cao cho phép chuyên môn hoá trong phân công lao
nợ
Phơng pháp báo cáo hàng tồn kho của công ty: là kê khai thờng xuyên Hình thức này theo dõi phản ánh thờng xuyên liên tục, có hệ thống tình hình xuất nhập tồn kho trên sổ kế toán Vì doanh nghiệp kinh doanh các loại mặt hàng nên
áp dụng hình thức này là hoàn toàn hợp lý
Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng của công ty là khấu trừ Việc tính thuế GTGT đợc thực hiện riêng biệt từng phần hành
II Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty sản xuất thơng mại Hai mơi bốn
1 Một số vấn đề chung về công tác quản lý và hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Sản xuất Bánh Mứt kẹo Đông Đô
1.1 Công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Để công tác quản lý các hoạt động của quá trình sản xuất kinh doanh hiệu quả, mỗi doanh nghiệp đều luôn cố gắng tìm biện pháp tốt nhất giúp cho mỗi phần hành phát huy tối đa nguồn lực của mình Công Ty Sản xuất Bánh Mứt kẹo Đông
Đô quản lý CPSX và tính giá thành thông qua hệ thộng định mức CPSX và giá
Trang 14Công ty Sản xuất Bánh Mứt kẹo Đông Đô thành lập một “Hội đồng xây dựng định mức” đây là bộ phận tính toán và đa ra đợc hệ thống định mức chi phí sản xuất trong kì cho các sản phẩm Trong phạm vi chi phí và giá thành, hệ thống
định mức gồm:
+ Định mức về CPNVLTT trong tính giá thành sản phẩm đợc xây dựng cho từng tấn sản phẩm mỗi loại Chi phí về NVLTT sẽ hạch toán theo định mức cũ đã xây dựng Vậy khoản mục CPNVLTT hoàn toàn co thể kiểm soát đợc
Trong sản xuất kinh doanh, nếu công nhân tiết kiệm đợc nguyên vật liệu so với định mức thì phần chênh lệch đó họ đợc hởng Ngợc lại, nếu họ sử dụng lãng phí so với định mức thì phần vợt định mức họ se phải bù cho công ty Cùng với việc thực hiện chính sách này, phòng kiểm tra chất lợng của công ty sẽ kiểm tra và phê duyệt về chất lợng sản phẩm đợc sản xuất ra
+ Hội đồng xây dựng định mức cũng đa ra định mức về lơng trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp cho từng loại sản phẩm (hay còn gọi là lơng khoán) Nh vậy, lơng trả cho công nhân sẽ dựa vào định mức lơng khoán và số l-ợng sản phẩm đặt tiêu chuẩn sản xuất ra Về thực chất, đây là hình thức trả long theo sản phẩm đã khuyến khích đợc ngời công nhân tăng năng suất lao động Chi phí nhân công trực tiếp trong đó có khoản “lơng” sẽ đợc hoạch toán theo định mức lơng đã quy định
Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế đợc trích theo tỷ lệ nhất định so với lơng cơ bản(căn cứ vào mức lơng tối thiểu và hệ số cấp bậc) Các khoản phụ cấp khác, kinh phí công đoàn của Công ty đều có thể kiểm soát đợc do đó mà khoản mục chi phí nhân công trực tiếp trong giá thành sản phẩm cũng sẽ đợc xác định trong một khung nhất định phục vụ cho kế hoạch giá thành sản phẩm
+ Ngoài CPNVLTT và CPNCTT, hội đồng xây dựng định mức cũng xây dựng mức khoán cho CPSXC Nhng mức khoán này chỉ có chức năng phục vụ cho quản lý mà không có chức năng ghi sổ Với những khoản chi phí này cuối tháng các xí nghiệp phải trình lên công ty “ Bảng kê chứng từ chi phí ” có liên quan kèm theo các chứng từ gốc của mỗi nghiệp vụ chi Kế toán có nhiệm vụ xem xét các ngiệp vụ chi dó về sự hợp lí, hợp lệ của chúng
Trang 15Nếu thực chi nhỏ hơn mức khoán thì không cần phải giải trình.
Nếu thực chi lớn hơn mức khoán thì xí nghiệp phải giải trình chi tiết và đầy
đủ về phần vợt này để kế toán xem xét
Việc hạch toán các chi phí khoán trong chi phí sản xuất chung là theo số thực chi đảm bảo không quá tối thiểu hoá khoản chi
Giúp cho công tác theo dõi việc thực hiện các định mức đồng thời thu thập nguồn số liệu cho việc hoàn thiện hệ thống định mức trong các kì sau, công ty cử nhân viên thống kê xuống tận các xí nghiệp để theo dõi về số lợng thực dùng,
đồng thời định kì lập các báo cáo để gửi lên công ty nh: Báo cáo vật t, Bảng quyết toán định mức lơng, Bảng kê chứng từ chi phí
Có thể thấy rằng, việc quản lí CPSX và tính giá thành sản phẩm thông qua
hệ thống định mức là một bớc tiến rõ rệt khẳng định sự năng động của ban lãnh
đạo công ty trong việc sử dụng đòn bẩy kinh tế nhằm tăng năng suất lao động vừa mang lợi về cho công ty, vừa khuyến khích lợi ích vật chất cho ngời lao động và
đem lại thành công trên thơng trờng
1.2 Hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ kế toán sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty.
1.2.1 Hệ thống tài khoản
Nhằm phục vụ cho công tác hạch toán chi phí sản uát và tính giá thành sản phẩm căn cứ vào chế độ hiện hành công ty sử dụng các tài khoản sau: TK 621, TK
622, TK 627, TK 154
+ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.Tài khoản này đợc mở nh sau:
-Với sản phẩm chính: TK 621 đợc mở chi tiết cho từng loại sản phẩm
621: Kẹo chew nhân taro621: Bánh kem xốp hơng hoa quả
-Với sản phẩm phụ: TK 621 đợc mở chi tiết cho từng bộ phận sản xuất phụ
621: Tổ in hộp 621: Tổ gia công túi Việt Trì
Trang 16+ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này đợc mở nh sau:
-Với sản phẩm chính: TK 622 đợc mở chi tiết cho từng loại sản phẩm
622: Kẹo nhân sôcôla622: Kẹo bắp bắp
-Với sản phẩm phụ: TK 622 đợc mở chi tiết cho từng bộ phận sản xuất
622: Tổ rang xay cà phê622: Tổ in hộp
+ TK 627: Chi phí sản xuất chung Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng xí nghiệp
627: Xí nghiệp Bánh627: Xí nghiệp Kẹo cứng627: Xí nghiệp kẹo mềm
Ngoài ra 627 còn mở chi tiết cho từng bộ phận sản xuất
627: Tổ gia công bột gạo tẻ627: Tổ rang xay cà phê+ TK154: CPSX kinh doanh dở dang Tài khoản này đợc chi tiết nh sau:
-Với sản phẩm chính: TK 154 đợc mở chi tiết cho từng loại sản phẩm
154: Kẹo cam mềm 154: Kẹo chew khủng long
1.2.2.Hệ thống sổ sách
Công ty Sản xuất Bánh Mứt kẹo Đông Đô
sử dụng hình thức sổ Nhật ký chứng từ cho nên khi hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm công ty đã sử dụng các loại sổ sau:
Sổ chi phí nguyên vật liệu
Sổ chi tiết xuất vật liệu
Sổ chi tiết Nợ TK 627
Trang 17Bảng phân bổ số 1: Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội.
Bảng tổng hợp phát sinh TK 152, 153
Bảng kê số 4
Bảng kê số 6
Nhật kí chứng từ số 7
Phần 1: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn công ty
Phần 2: Chi phí sản xuất kinh doanh thep yếu tố
Bảng tính giá thành phẩm
Sổ cái các tài khoản 621, 622, 627, 154
Tất cả các sổ cái trên mở cho tài khoản tổng hợp mà không chi tiết cho từng loại sản phẩm
Ngoài các sổ trên, kế toán còn sử dụng các loại Nhật kí_ Chứng từ có liên quan đến tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm nh nhật ký chứng tù số 10, nhật kí chứng tù số 8
Trang 18Sơ đồ 8: Trình tự ghi sổ kế toán hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại công ty Sản xuất Bánh Mứt kẹo Đông Đô.
Chứng từ gốc
Bảng kê số
6
Bảng tổng hợp phát sinh TK 153
Sổ chi phí NVL
Bảng tổng hợp phát sinh TK 152
Bảng kê số 4
Nhật kí chứng từ số 7
Sổ tổng hợp Nợ
TK 627
Sổ cái
TK 621, 622, 627, 154
Bảng tính giá
thành sản phẩm
Trang 191.3 Đối tợng phơng pháp trình tự hạch toán chi phí sản xuất tại công ty.
1.3.1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất.
Sản phẩm của công ty đợc chia làm hai loại sản phẩm chính và sản phẩm phụ
Với sản phẩm chính: Sản phẩm chính của công ty Bánh Mứt kẹo Đông Đô.bao gồm các loại bánh kẹo Vào cùng một thời điểm thì trên mỗi dây chuyền chỉ sản xuất một loại sản phẩm Các quy trình sản xuất đều khép kín, kết thúc một ca máy thì sản phẩm hoàn thành và không có sản phẩm dở dang.Điều đó
có nghĩa là CPNVLTT và CPNCTT sẽ hoàn toàn tập hợp trực tiếp cho từng loại sản phẩm Đối với sản phẩm CPSXC sẽ tập hợp theo từng xí nghiệp sau đó phân
Tổ gia công túi ở xí nghiệp Việt Trì
Các sản phẩm phụ sau khi hoàn thành sẽ nhập kho trở thành nguyên vật liệu phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm chính
Vậy đối tợng tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm phụ là từng bộ phận sản xuất phụ
1.3.2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất.
Với sản phẩm chính: Do đối tợng hạch toán CPSX sản phẩm chính là từng loại sản phẩm nên phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm chính là phơng pháp hạch toán chi phí theo từng loại sản phẩm
Với sản phẩm phụ: Do đối tợng hạch toán CPSX sản phẩm phụ là từng bộ phận sản xuất nên phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm phụ sẽ là ph-
ơng pháp hạch toán CPSX theo từng bộ phận sản phẩm phụ
Trang 201.3.3 Trình tự hạch toán CPSX
Chi phí sản xuất tại công ty sản xuất Bánh Mứt kẹo Đông Đô đợc
khái quat theo trình tự sau:
Bớc 1: Tập hợp chi phí có liên quan đến từng đối tợng sử dụng:
- CPNVLTT đợc hạch toán cho từng loại sản phẩm ( đối với sản phẩm chính) hoặc theo từng bộ phận sản xuất (đối với sản phẩm phụ) theo định mức tiêu hao
- CPNCTT: + Lơng đợc hạch toán theo định mức lơng cho từng sản phẩm
+ Phụ cấp chi phí khác, BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tập hợp, sau đó phân bổ cho từng sản phẩm theo tiêu thức khoán theo từng loại sản phẩm
Bớc 2: Tập hợp và phân bổ lao vụ của xí nghiệp phụ trợ cho xí nghiệp bánh
và xí nghiệp kẹo theo tiêu thức tấn sản phẩm đã sản xuất ra
Bớc 3: Tập hợp CPSX cho từng í nghiệp còn lại và phân bổ chi phí sản xuất chung theo từng loại sản phẩm của các xí nghiệp đó theo tiêu thức sản lợng
2 Thực trạng công tác chi phí sản xuất tại công ty.
2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
2.1.1 Hạch toán chí phí sản xuất sản phẩm chính.
Tại công ty Bánh Mứt kẹo Đông Đô
tất cả các loại vật liệu cấu thành nên sản phẩm một cách hữu hình, tức là kiểm soát
đợc sự có mặt của chúng trong sản phẩm thì đều đợc coi là nguyên vật liệu trực tiếp, không kể giá trị lớn hay nhỏ Nguyên vật liệu trực tiếp đợc theo dõi trên tài khoản 152 và chi tiết theo từng loại CPNVLTT là giá trị của các loại nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm: đờng sữa, tinh dầu, muối tinh phẩm , băng dính, softening
Quá trình hạch toán CPNVLTT nh sau:
Toàn bộ chứng từ liên quan đến việc nhập, xuất vật t, thủ kho sẽ gửi cho kế toán nguyên vật liệu vào cuối mỗi tháng Trên cơ sở chứng từ nhận đợc, kế toán nguyên vật liệu tiến hành phân loại chứng từ theo từng nhóm, từng loại, và đối t-ợng sử dụng Ngoài việc theo dõi về số lợng nguyên vật liệu tiêu hao, kế toán
Trang 21nguyên vật liệu còn theo dõi về mặt giá trị Các thông tin về nhập, xuất trên các phiếu nhập, phiếu xuất kế toán sẽ nhập vào máy tính để lập báo cáo nhập xuất tồn chi tiết theo từng loại nguyên vật liệu Các phiếu nhập đợc cập nhập về cả số lợng
và giá trị nguyên vật liệu Các phiếu xuất chỉ cập nhật về mặt số lợng Số liệu trên báo cáo nhập xuất tồn đợc đối chiếu với thủ kho thông qua báo cáo kho
Cuối tháng sau khi tập hợp số lợng từng loại nguyên vật liệu tiêu hao cho từng sản phẩm cuối tháng, nhân viên thông kê các xí nghiệp sẽ lập báo cáo vật t gửi lên cho kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu tiến hành đối chiếu báo cáo vật t với các phiếu xuất kho và các định mức để xác định tính đúng dắn của các báo vật t đó
Ví dụ: Cuối tháng 03/2007 nhân viên thống kê của Xí nghiệp kẹo gửi lên báo cáo trong đó có báo cáo vật t của kẹo nhân nho:
Báo cáo vật t xí nghiệp kẹo
Tháng 3/2007Sản phẩm : Kẹo nhân nhoSản lợng thực tế: 3800 kg
Biểu số 1: báo cáo vật t xí nghiệp kẹo
Trong biểu số 1
Cột vật t sử dụng là số vật t tiêu hao thực tế để sản xuất đợc
3800 kg kẹo nhân nho
Cột ĐM là định mức về số lợng vật t tính cho một tấn sản phẩm
Trang 22Cột CL = Cột TH – Cột ĐM
Sau khi đã đối chiếu tính đúng đắn của báo cáo vật t, kế toán nguyên vật liệu lập Sổ chi phí nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm
(xem biểu số 2)
Chi phí nguyên vật liệu đợc hạch toán theo định mức nguyên vật liệu đã xây dựng:
Chi phí NVLTT Sản lợng thực ĐMNVL loại (j) Đơn giá
Sản xuất sản phẩm = tế sản phẩm * cho một tấn sản * NVL
Loại(i) loại (i) phẩm loại (i) loại (j)
Đơn giá xuất nguyên vật liệu đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền
Trang 23- Nếu tiết kiệm thì phần nguyên vật liệu tiết kiệm đợc đơn vị sẽ đợc hởng và Công ty mua lại của Xí nghiệp nên hạch toán nh sau:
Nợ TK 152: Phần nguyên vật liệu tiết kiệm đợc
Có TK 336: Chi tiết đơn vị sử dụng tiết kiệm
- Nếu lãng phí thì phần nguyên vật liệu sử dụng lãng phí coi ng xí nghiệp vay của công ty và sẽ đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 136: Chi tiết đơn vị sử dụng lãng phí nguyên vật liệu
Có TK 152: Phần nguyên vật liệu bị sử dụng lãng phí
Song song với việc lập Sổ chi phí nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm,
kế toán nguyên vật liệu, căn cứ vào phiếu xuất kho cho các mục đích khác nhau,
Trang 24riêng xuất cho sản xuât trực tiếp thì sẽ căn cứ vào điịnh mức để vào sổ chi tiết xuất vật liệu cho tát cả các mục đích đó ( xem biểu số 3 ).
Thực chất trên sổ này, kế toán ghi Có TK 152 đối ứng với Nợ các TK khác
Sổ chi tiết xuất nguyên vật liệu mở chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu Số liệu tổng cộng trên sổ này đợc sử dụng để ghi vào bên Có Bảng tổng hợp phát sinh
TK 152 ( biểu số 4 )
Sổ chi phí nguyên vật liệu phải đợc hoàn thành trớc bảng tổng hợp phát sinh
TK 152 vì công ty hạch toán chi phí NVLTT theo định mức nên phần vợt hoặc tiết kiệm đợc so với định mức có liên quan đến TK 136,
TK 366 chỉ khi hoàn thành sổ chi phí nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm, xác
định phần vợt hoặc tiết kiệm đó thì kế toán nguyên vật liệu mới hoàn thành đợc bảng tổ hợp phát sinh TK 152
Các thông tin liên quan đến khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ
đợc theo dõi trên sổ cái TK 621 ( biểu số 14 ) Loại sổ này đợc mở vào cuối mỗi tháng căn cứ vào tổng phát sinh bên Có TK 621 trên NKCT số 7, và chi tiết số phát sinh bên Nợ đối ứng với tài khoản khác
Trang 25Sæ chi tiÕt xuÊt vËt liÖu
(Ghi cã Tk 152)Th¸ng 3 n¨m 2007
BiÓu sè 3: Sæ chi tiÕt xuÊt vËt liÖu
Trang 26Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản
12 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 8.730.063.696
Biểu số 4: Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản
2.1.2 Hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm phụ.
Chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm phụ đợc hạch toán vào TK 621- chi tiết theo bộ phận sản xuất sản phẩm phụ, chi tiết tiểu khoản 6211- chi phi về nguyên vật liệu
Chi phí về công cụ dụng cụ cho sản phẩm phụ loại phân bổ một lần tại công
ty Bánh kẹo Hải Hà cũng đợc hạch toán vào TK 621 nhng chi tiết tiể khoản 6212- chi phí về công cụ dụng cụ
Khoản mục chi phí này, kế toán ghi vào bảng giá thành phẩm theo bút toán:Chi phí về nguyên vật liệu
Nợ TK 621( 6211)
Có TK 152: ( chi tiết vật liệu)
Chi phí về công cụ dụng cụ
Nợ TK 621( 6212)
Trang 27Có TK 153: ( chi tiết công cụ dụng cụ)
Ví dụ:
Trong tháng 3/2007 với tổ sản xuất phụ “ tổ in hộp “ kế toán tính ra đợc chi phí về nguyên vật liệu là 102.400 và chi phí về công cụ là 84.500, kế toán ghi các khoản này vào bảng tính giá thành sản phẩm nh sau:
Số liệu về tiền lơng và các khoản trích theo lơng vào chi phí của toàn công
ty, kề toán theo dõi trên bảng phân bổ số 1- Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội ( biểu số 7 )
Quá trình hạch toán CPNCTT nh sau:
Bảng quyết toán định mức lơng
Trang 28Cột G2 là đơn giá lơng công nhân phục vụ
Cột G3 là đơn giá lơng lao động gián tiếp
Cột G4 là đơn giá lơng công nhân vệ sinh
Cột G5 là đơn giá lơng công nhân trực sớm
Cột G6 là đơn giá lơng công nhân dự phòng
ĐGL = G1+G2+G3+G4+G5+G6
Tất cả các đơn giá lơng đều tính theo đồng/kg
Cột lơng là số tiền lơng khoán cho từng sản phẩm trong kì