Tài chính công và pháp luật tài chính công buổi thảo luận thứ ba

Theo anh chị điều này có mâu thuẫn với điều 2 Luật Thuế GTGT qui định: “Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HÒ CHÍ MINH

KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI LỚP LUẬT QUỐC TẾ K48.1

MÔN HỌC: TÀI CHÍNH CÔNG VÀ PHÁP LUẬT TÀI CHÍNH CÔNG

BUỒI THẢO LUẬN THỨ BA GIẢNG VIÊN: Nguyễn Trung Dương DANH SÁCH NHÓM

T

10 | Huỳnh Thị Thu Ngân 2353801015112

L

MỤC LỤC LLÝ THUYẾTT G5 SE Sư E991 1E pvc ng vu g9 ge xe 4

1 Hàng hóa, dịch vụ nhập khâu có chịu thuế GTGT không? Theo anh (chị) điều này

có mâu thuẫn với điều 2 Luật Thuế GTGT qui định: “Thuế GTGT là thuế tính trên

giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu

thông đến tiêudùng” không s- se sssssessSxs938E2sESEESEEsETAerkerssrkeserkesersersrkersrke 4 2 Điều tiết thuế GTGT đối với hàng nhập khâu có ý nghĩa khác biệt như thế nào so

với việc dùng thuế nhập khẩu đề điều tiết hàng nhập khâu? .c- s5 ese<s s2 4

3.Mức thuế suất thuế GTGT hiện hành được quy định như thế nào? Ý nghĩa của mức

thuế suất thuế GTGT là 0% áp dụng đối với hàng xuất khẩu? -. s- 5-5 csses2 5

4., Hàng hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khâu có được hưởng thuế

5 Điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính thuế

trực tiếp trên TT ) - sec se stSsEsEESESsESEESES3E19E1 132339 35133 11.1 87095.193.020 6

ụ Sự “gãy khúc” trong quá trình thu thuế GTGT xảy ra khi nào? Ý nghĩa pháp lý của

2v Phân biệt đối tượng không chịu thuế và đối tượng được hưởng thuế suất thuế GTGT 1a 0%? 7

8 2 Tại sao không nên quy định nhiều mức thuế suất thuế giá trị GTGT khác nhau?

"— 8

II ễ NHẬN ĐỊNH ĐÚNG/SAI -.5- 5£ 5£ 5< ©e£ se xeexeEEE+tEreeeseEeexrserkrssrssrke 9 1 Tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB là người nộp

2 Hàng hoá thuộc điện chịu thuế TTĐB được sản xuất để bán cho các tổ chức khác

xuất khâu phái chịu thuế TTĐB ss-s5s£ sSsSEsevsEESeEseEseTserserssrsersersrsersraerse 9

3 Hang hoa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB đã chịu thuế TTĐB thì không chịu

4., Hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt do doanh nghiệp khu chế xuất sản xuất và bán vào thị trường Việt Nam là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 10

5.Cơ sở sản xuất, nhập khâu hàng hóa với số lượng lớn là đối tượng nộp thuê tiêu thụ đặc biệt 10

ụ.Hành vi nhập khẩu máy Jacpot, dụng cụ chơi golf phải nộp thuế nhập khẩu và thuế

tiêu thụ đặc biệt

7., Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa sản xuất trong nước là giá bán đã

bao gồm tiền thuế ŒTT os-s- scss£ se sEs£EE£SsESEE£SsESEESESE39ES95E2522552 2532222 11

8 Các doanh nghiệp có quy mô như nhau thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT như

"mì 11

"— Thuế bảo vệ môi trường là loại thuế trực thu

11s snense 11

10 Người nộp thuế BVMT chỉ có thé là tổ chức kinh doanh hàng hóa chịu thuế

BVMT 12

HH 222 2222Ssssssssesss Thuế suất thuế BVMT được xác định theo mức thuế suất thuế TTĐB

11s snense 12

l2 Hàng hóa thuộc điện chịu thuế BVMT khi nhập khâu chỉ chịu thuế BVMT

11s snense 12

Tình huống Ì: e- s- °° s° se se SESEsEYSEESEYSEEAE73E756 275756075756 1929 1952872 13

4 Với hành vi mua rượu và phân phối cho các đại lý tiêu thụ, Q phải nộp những

loại thué nao? Tai $a0? cccccccccccccscscecscssscscsescsvssssscsesesesesesssesesssesesesevesesevsvevsevevsvseses 14

nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng không? Vì sao? 14

thuế của những sắc thuế nào? Nêu cơ sở pháp lý và giải thích tại sao? 15

3 Gia str 120.000 chai rượu thuốc là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì ai

là đối tượng nộp thuế (Thanh Sơn hay các đại lý của Thanh Sơn)? Giá tính thuế tiêu

thụ đặc biệt trong trường hợp này như thé MAO? oo eoccccccccececscsssesesesestssesestsevevseseveesees lu

4 Quan hệ kinh doanh giữa Thanh Sơn và các đại lý có làm phát sinh thuế

"5n EÐXXN ồ®ồ' 16

Ông A phải thực hiện nghĩa vụ thuế gì đối với hành vi nhập khâu ô tô nói L7

Theo anh (chị), các lập luận của ông Văn là đúng hay sa1? Tại sao? 17

Giá tính thuế đối với từng loại thuế được xác định như thế nào? 18

Quyết định xử phạt vi phạm hành chính của cơ quan thuế là dung hay sai? Tai

18

I LÝTHUYÉT

1 Hàng hóa, dHch vK nhập khẩu có chHu thuế GTGT không? Theo anh (chH) điều này có mâu thuẫn với điều 2 Luật Thuế GTGT qui đHnh: “Thuế GTGT

là thuế tính trên giá trH tăng thêm của hang hoa, dHch vK phat sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” không?

Hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu có chịu thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập khẩu,

đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hoá nhập khâu dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam được phép nhập khâu qua biên giới Việt Nam hoặc từ khu chế xuất nhập khâu vào thị trường nội địa, trừ các đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật

Điều này không có mâu thuẫn với Điều 2 Luật Thuế GTGT qui định: “Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, địch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiéu ding”

Bởi vì: về bản chất thì thuế GTGT được đánh trên tất cả các loại hàng hoá và

dịch vụ đem ra tiêu dùng trên lãnh thổ quốc gia Về hàng nhập khâu thì còn phải chịu thêm thuế nhập khẩu tại những hàng hóa mà Việt Nam chưa sản xuất được và cả thuế tiêu thụ đặc biệt (nêu có) Thuế GTGT sẽ được tính trên giá đã bao gồm cả thuế nhập khâu và thuế TTĐB Sau này, phần thuế GTGT đó sẽ do người tiêu dùng cuối cùng chịu, doanh nghiệp nhập khẩu sẽ được khấu trừ nó khi bán hàng hóa ra Do đó, thuế GTGT không phai là mục tiêu đề giảm số hàng nhập khẩu mà nhà nước sẽ hạn chế nó quá mức thuế nhập khẩu và thuế TTĐB (nếu có)

2 Điều tiết thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu có ý nghĩa khác biệt như thế

nào so với việc dùng thuế nhập khẩu để điều tiết hàng nhập khẩu?

Việc điều tiết thuế GTGT đối với hàng nhập khâu có ý nghĩa khác biệt so với việc dùng thuế nhập khâu đề điều tiết hàng nhập khẩu:

Thuế GTGT là thuế gián thu đánh vào tất cả các loại hàng hoá, dịch vụ được tiêu dùng lưu thông trên thị trường trong nước áp dụng cho cả hàng hoá nhập khâu và

cả hàng hoá sản xuất được trừ các trường hợp ở Điều 5 Luật Thuê giá trị gia tăng còn, còn Thuế nhập khâu là thuế đánh trực tiếp vào những hàng hoá được đưa vào Việt Nam từ nước ngoài trừ các hàng hoá được quy định tại Điều lụ Luật Thuê nhập khâu, xuất khẩu nên giá thành của những hàng hoá nhập khâu sẽ tăng lên rất nhiều do phải

chịu nhiều thuế hơn hàng nội địa cùng loại nên sẽ tạo ra sự ưu thế trong việc cạnh tranh

cho hàng nội địa hơn, và cũng sẽ kích cầu tiêu dùng cho hàng trong nước nhiều hơn và

4

điều tiết thuế GTGT cũng là công cụ trực tiếp điều tiết hàng hoá nhập khẩu, luồng hàng nhập khẩu và cũng bảo hộ cho nên kinh tế quốc gia , nền sản xuất trong nước cũng thể hiện chính sách ngoại g1ao của nước ta

Mục tiêu chính của thuế GTGT không nhằm bảo hộ sản xuất trong nước vì doanh nghiệp có thê khấu trừ thuế này mà thuế GTGT đề tạo nguồn thu từ mọi hoạt

động kinh tế bao gồm luôn cả nhập khẩu, còn của Thuế nhập khâu để bảo vệ cho sản

xuất trong nước khỏi sự cạnh tranh của những hàng nhập khẩu giá rẻ và điều chỉnh cán cân thương mại

3 Mức thuế suất thuế GTGT hiện hành được quy đHnh như thế nào? Ý nghĩa của mức thuế suất thuế GTGT là 0% áp dKng đối với hàng xuất khẩu? Hiện nay, thuế giá trị gia tăng có 3 mức thuế suất là 0%, 5%, 10% (Điều 8 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008; khoán 3 Điều 1 Luật sửa đổi, bố sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 19/0/2013)

*Mức thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hoá, địch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hoá, dịch vụ không chịu thuề giá trị gia tăng khi xuất khâu Tuy nhiên,

không phải tất cả hàng hoá, dịch vụ khi xuất khẩu đều được hưởng thuế suất 0% Tuy

thuộc vào điều kiện kinh tế-xã hội và chiến lược phát triển kinh tế-xã hội trong từng

thời kỳ, có những hàng hoá, địch vụ nhất định mà Nhà nước không khuyên khích xuất

khâu

*Mức thuế suất 5%: Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ được Nhà nước ưu đãi, những sản phâm thiết yếu thuộc điện cần ưu tiên phát triển, phục vụ cho nhụ cầu thiết yếu của xã hội, đặc biệt là phục vụ cho hoạt động sản xuất nông nghiệp

*Mức thuế suất 10%: Áp dụng đối với những loại hàng hoá theo phương thức loại trừ, cụ thể, những loại hàng hoá chịu được quy định rõ chịu thuế suất 0%, 5%; tất

cả những hàng hoá, dịch vụ còn lại sẽ chịu thuế suất 10% Như vậy, phân lớn hàng hoá

dịch vụ sẽ chịu thuế suất 10%

*Ý nghĩa thuế suất 0% với hàng xuất khẩu

Nhà nước khuyến khích hoạt động xuất khâu (được hoàn lại phân thuế GTGT

âm, tức là toàn bộ thuế GTGT dau vao)

Kiểm soát hoạt động xuất khâu nói chung và kiểm soát số lượng, chất lượng hàng hoá, địch vụ xuất khẩu riêng (với mức thuế suất 0%, không phải nộp thuê nhưng vẫn phải đăng ký, kê khai, quyết toán thuế, việc hoàn thuế ở khâu xuất khâu khuyến

khích các cơ sở sản xuất tích cực, chủ động kê khai, qua đó Nhà nước quản lý được hàng hoá xuất khâu ồn định nền kinh tế trong nước)

Hạ giá thành hàng hoá, dịch vụ góp phần tăng tính cạnh tranh của hàng hoá trên

thị trường

4 Hàng hóa thuộc diện không chHu thuế GTGT khi xuất khẩu có được hưởng thuế suất 0% không? Tại sao?

Trường hợp hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng được xuất khâu

ra nước ngoài thì chịu thuế giá trị gia tăng với mức thuế suất là 0% tức là số tiền thuế giá trị gia tăng ở đầu ra (khâu xuất khẩu) là 0 đồng Theo đó, cơ sở xuất khâu hàng hoá,

dịch vụ không chịu thuế sẽ được hoàn lại số thuế gia tri gia tang đầu vào nêu có !

Theo khoản I Điều § Luật thuê GTGT thì hàng hóa thuộc diện không chịu thuế

GTGT khi xuất khâu được hưởng thuê suất 0% trừ khoản các sản phẩm tại khoản 23

Điều 5 Luật thuế GTGT

Vì để kiểm soát hoạt động xuất khâu nói chung, số lượng, chất lượng hàng hoá dịch vụ nói riêng vì với mức thuê suất 0%, cơ sở có hành vi xuất khâu không phải nộp thuế nhưng vẫn phải đăng ký, kê khai, quyết toán thuế Bên cạnh đó, việc hoàn thuế ở khâu xuất khâu sẽ khuyến khích các cơ sở xuất khẩu tích cực, chủ động kê khai hàng hoá, dịch vụ xuất khâu, giúp Nhà nước dễ đàng quản lý hàng hoá, dịch vụ xuất khâu,

ôn định nền kinh tế

5 Điều kiện áp dKng phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp

tính thuế trực tiếp trên GTGT?

Dé xác định số thuế giá trị gia tăng mà người nộp thuế phải nộp cần phải biết phương pháp tính thuế Theo quy định của Luật thuê giá tri gia tăng có 2 phương pháp tính thuế áp dụng cho hai nhóm người nộp thuế: (1) Phương pháp khấu trừ, (2) phương

pháp trực tiếp.?

*Dieu kiện áp dKng phương pháp khấu trừ thuế GTGT:

Cơ sở pháp lý: Khoản 2 điều 10 Luật Thuế GTGT quy định 2 điều kiện: Điều kiện bắt buộc: cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kề toán, hóa đơn,

chứng từ theo quy định của pháp luật về kề toán, hóa đơn, chứng từ

1 Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, Giáo trình Luật thuế, Nxb Công an nhân dân, tr 214

2? Khoản 4, khoản 5 Điều l Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng ngày 19/0/2013;

Theo Điều 7, Điều § Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành một

số điều của Luật thuế giá trị gia tăng

6

Điều kiện tùy nghĩ: Cơ sở kinh doanh có doanh thu hằng năm từ bán hàng hóa, cung ứng địch vụ từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuê, trừ hộ, cá nhân kinh doanh

*Dieu kiện áp dKng phương pháp tính thuế trực tiếp:

Cơ sở pháp lý: Điều 11 Luật Thuế GTGT

Áp dụng đối với hai đối tượng:

Đối với cơ sở kinh doanh có hoạt động buôn bán, chế tác vàng, bạc đá quý thì bắt buộc nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT không cần biết có hay không

có sử dụng đây đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định

Đối với các cơ sở kinh doanh còn lại ngoại trừ đối với hoạt động mua bán, chế

tác vàng, bạc, đá quý không đáp ứng đủ điều kiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

6 Sự “gãy khúc” trong quá trình thu thuế GTGT xảy ra khi nào? Ý nghĩa pháp lý của hiện tượng này?

Sự “ gãy khúc” trong quá trình thu thuế GTGT chỉ xảy ra khi khấu trừ thuế GTGT

để được khấu trừ thì chủ thể này phải vừa phát sinh cả đầu vào lẫn đầu ra thì

mới được khấu trừ

Đối tượng nộp thuế được khấu trừ và hoàn thuế với điều kiện xác định được

thuế đầu ra và thuế đầu vào Sự đứt gãy diễn ra khi không xác định được l trong 2 yếu

tố này (hàng hóa, dịch vụ mua vào rơi vào trường hợp không chịu thuế) vì không có cơ

sở đề khấu trừ thuế, chính vì thế mà đối tượng nộp thuế lẽ ra phải được khấu trừ thuế

sẽ không được khấu trừ

7, Phân biệt đối tượng không chHu thuế và đối tượng được hướng thuế suất

thuế GTGT là 0%?

*Đối tượng không chHu thuế:

Căn cứ pháp lý: Điều 5 Luật Thuế Gia trH gia ting

Đối tượng áp dụng: Là 25 trường hợp phân thành ụ nhóm hàng hoá dịch vụ được Nhà nước khuyến khích sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng Cũng có nghĩa chủ thể

3 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, tr

186

7

kinh doanh 25 loại hàng hoá, địch vụ đó không phải nộp thuế gia tri gia tăng, đối tượng chịu thuế suy cho cùng là Nhà nước

Mục đích: Việc quy định hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế gia tri gia tang nham dat muc dich cu thé

Đối với nhóm ngành hàng, dịch vụ có nhu câu tiêu đùng phô biến Dịch vụ y tế,

day học, đều là sản phẩm, dịch vụ thiết yếu cho dân chúng

Hàng đặc biệt phục vụ an ninh quốc phòng

Thực hiện cam kết của Việt Nam đối với các quốc gia, tổ chức quốc tế hoặc

thúc đây phát triển sản xuất kinh doanh

Thực hiện nguyên tác chí đánh thuế đối với hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng trên

lãnh thổ Việt Nam

*Đối tượng được hưởng thuế suất 0%:*

Căn cứ pháp lý: Khoản 1 Điều 8 Luật Thuế Giá trH gia tăng

Đối tượng áp dụng: Mức thuê suất 0% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khâu, không phân biệt đối tượng và hình thức xuất khâu Điều này có nghĩa, mức thuế

suất này được áp dụng đối với cả hoạt động xuất khẩu tại chỗ, các dịch vụ xuất khẩu

khi đáp ứng đủ điều kiện pháp luật

Mục đích: Việc đưa các loại hàng hoá, dịch vụ thuộc điện không chịu thuế giá

trị gia tăng, khi được xuất khẩu, cũng được hưởng thuế suất 0% vì Nhà nước không chỉ dừng lại ở việc khuyến khích hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ để phục vụ cho nội

bộ nên kinh tế mà còn mong muốn thúc đầy việc cung ứng các sản phâm địch vụ này ra

khỏi biến giới Việc quy định mức thuế suất 0% tạo cơ hội cho các đối tượng này hoàn

thuế giá trị gia tăng đã xuất hiện ở khâu trước, đồng thời cũng tạo ra khả năng cạnh tranh giữa hàng hóa có xuất xứ từ Việt Nam với hàng hoá của các quốc gia khác vào thị trường nước nhập khẩu

8 Tai sao không nên quy đHnh nhiều mức thuế suất thuế giá trH GTGT khác

nhau?

Không nên quy định nhiều mức thuế suất GTGT khác nhau là vì việc quy định như vậy sẽ gây ra tác động không tốt đối với quá trình phân công lao động xã hội và phân bồ vốn Vì khi đó các nhà sản xuất chỉ tập trung vào các mặt hàng và ngành nghề

mà ở đó thì thuế suất thấp nhất cũng như có lợi nhất cho họ khiến cho việc phân bồ vốn

“ Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, tr

174

8

và người lao động cũng sẽ không đồng đều và từ đó cũng có thể dẫn tới hiện tượng cung vượt quá cầu ở một số mặt hàng hay ngành nghề

Ngoài ra việc quy định quá nhiều mức thuế suất cũng sẽ tạo ra sự khó khăn nhất định cho cơ quan thuế trong quá trình thực hiện việc quản ly thu, nộp thuế tạo kẽ hở cho việc trốn thuế Sở đĩ có thê có việc này là vì khi quy định quá nhiều mức thuế suất thì có khả năng sẽ khả năng bao quát được tất cả các đối tượng mà thuế GTGT sẽ tác

động vào do việc có quá nhiêu loại thuê suât cũng đồng nghĩa với việc cụ thê hóa nhiều đối tượng chịu tác động từ đó làm mắt đi tính bao quát do phạm vi tác động của Thuế

GTGT là rất rộng

> Luong gia tri khong bị khấu trừ toàn bộ mà bị mắc lại nên kh quy định nhiều

IL

1

Nhận đHnh Đúng/Sai

Tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hóa thuộc diện chHu thuế TTĐB là người

nộp thuế TTĐB

Nhận định sai

Căn cứ pháp lý: Điều 4 Luật Thuế TTĐB 2008

Theo đó, người nộp nộp thuế TTĐB là tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất,

nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB còn

tổ chức cá nhân kinh doanh hàng hóa thuộc điện chịu thuế TTĐB không phải là người nộp thuế TTĐB

Hàng hoá thuộc diện chHu thuế TTĐB được sản xuất dé bán cho các tổ chức

khác xuất khẩu phải chHu thuế TTĐB

Nhận định sai, vì:

Cơ sở pháp lý: khoản 1 Điều 3 Luật Thuế TTĐB 2008

Không được tiêu đỳng sử dụng tại vn, ttđb lại là thuế nội địa

Hàng hoá, dHch vK thuộc diện chHu thuế TTĐB đã chHu thuế TTĐB thì không chHu thuế GTGT

Nhận định sai, vì:

Cơ sở pháp lý: Điều 2 Luật Thuế TTĐB, Điều 3 Luật Thuế GTGT

Hai sắc thuế khác nhau nên có mục đích điều tiết khác nhau, không thể vì đối

tượng đó đã chịu thuế TTĐB mà không phải chịu thuế GTGT