Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Biện pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy, thành phố Hải Phòng

Theo Luật số 21/2012/QH sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế thì: “Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên, mang tính chất nghiệp vụ của cơ quan quản lý thuế được thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

TRẦN THỊ OANH

BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KIẾN

THỤY, TP HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ: 8.31.01.10

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thái Sơn

HẢI PHÒNG - 2018

i LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi Khi thực hiện nội dung trong luận văn, tôi có sử dụng các số liệu và kết quả nghiên cứu chưa được công bố trong các công trình khoa học nào trong và ngoài nước Luận văn có tham khảo, sử dụng các thông tin, tài liệu từ các nguồn khác nhau đảm bảo sự đúng đắn, chính xác, trung thực và các thông tin trích dẫn trong luận văn đều đã được chỉ rõ nguồn gốc

Hải Phòng, ngày tháng 4 năm 2018

Tác giả

Trần Thị Oanh

ii LỜI CẢM ƠN

Sau khoảng thời gian làm việc tích cực, tôi đã hoàn thiện được luận văn của mình và tôi xin gửi lời cám ơn chân thành đến sự giúp đỡ của các thầy trong Ban giám hiệu, Phòng quản lý Sau đại học, các thầy, cô giáo trường Đại học Hải Phòng đã tạo mọi điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và thực hiện luận văn

Xin trân trọng cám ơn sự giúp đỡ tận tình, chỉ bảo trực tiếp và đóng góp nhiều ý kiến quý báu của thầy PGS, TS Nguyễn Thái Sơn trong suốt quá trình học tập cũng như thực hiện luận văn của tôi

Tôi cũng xin chân thành cám ơn tới các bạn học viên, các bạn đồng nghiệp, gia đình và đặc biệt là sự giúp đỡ của Ban Lãnh đạo Chi cục thuế huyện Kiến Thụy, Thành phố Hải Phòng để tôi hoàn thành luận văn tốt nghiệp này

Xin chân thành cám ơn!

iii MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG, BIỂU vii

DANH MỤC HÌNH viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA THUẾ CỦA CƠ QUAN THUẾ 5

1.1 Khái niệm, vai trò, nguyên tắc của công tác kiểm tra thuế 5

1.1.1 Khái niệm về công tác kiểm tra thuế 5

1.1.2 Vai trò của công tác kiểm tra thuế 6

1.1.3 Nguyên tắc kiểm tra thuế 6

1.1.4 Mục tiêu kiểm tra thuế 9

1.2 Nội dung của công tác kiểm tra thuế 10

1.2.1 Kiểm tra thuế theo kế hoạch 10

1.2.2 Kiểm tra thuế theo nội dung 10

1.2.3 Kiểm tra theo địa điểm tiến hành kiểm tra thuế 11

1.2.4 Các phương pháp sử dụng trong nghiệp vụ kiểm tra thuế 12

1.3 Quy trình kiểm tra thuế 17

1.3.1 Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế 17

1.3.2 Kiểm tra hồ sơ tại trụ sở của người nộp thuế 20

1.4 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả công tác kiểm tra thuế 25

1.4.1 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế 25

1.4.2 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 25

1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế 26

iv

1.5.1 Yếu tố chủ quan 26

1.5.2 Yếu tố khách quan 28

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN KIẾN THỤY, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 31

2.1 Giới thiệu Chi cục thuế huyện Kiến Thụy, thành phố Hải Phòng 31

2.1.1 Lịch sử hình thành và chức năng, nhiệm vụ của Chi cục thuế huyện Kiến Thụy 31

2.1.2 Tổ chức bộ máy của Chi cục thuế huyện Kiến Thụy 34

2.2 Thực trạng của các doanh nghiệp kê khai, nộp thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy 36

2.3 Thực trạng thu ngân sách của Chi cục thuế huyện Kiến Thụy 39

2.4 Thực trạng công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy 42

2.4.1 Tổ chức công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy 42

2.4.2 Thực trạng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế 45

2.4.3 Thực trạng công tác kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế 51

2.5 Đánh giá chung công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy giai đoạn 2013 - 2017 57

2.5.1 Những kết quả đạt được 57

2.5.2 Những tồn tại, hạn chế 59

2.5.3 Nguyên nhân của những hạn chế 61

CHƯƠNG 3 BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KIẾN THỤY, 64

THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 64

3.1 Định hướng của Chi cục thuế huyện Kiến Thụy trong công tác kiểm tra thuế 64

3.1.1 Mục tiêu 64

3.1.2 Phương hướng 64

3.1.3 Nhiệm vụ trọng tâm năm 2018 64

v 3.2 Một số biện pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy 65 3.2.1 Nâng cao nguồn lực công tác kiểm tra thuế 65 3.2.2 Nâng cao chất lượng ứng dụng phần mềm trong công tác kiểm tra thuế 66 3.2.3 Tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra 67 3.2.4 Kiến nghị với Cục thuế thành phố Hải Phòng về công tác giao chỉ tiêu số lượng cuộc kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 67 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 69 TÀI LIỆU THAM KHẢO 70

vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

GTGT Giá trị gia tăng

CQT Cơ quan thuế

NNT Người nộp thuế

XDCB Xây dựng cơ bản

vii DANH MỤC BẢNG, BIỂU

Số hiệu

2.1 Trình độ cán bộ, công chức tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy 31

2.2

Doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn huyện Kiến Thụy

Số lượng hồ sơ khai thuế kê khai tại Chi cục thuế huyện Kiến

2.7 Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế giai đoạn năm 2013 - 2017 50 2.8 Kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế giai đoạn năm 2013 - 2017 55

viii DANH MỤC HÌNH

Số hiệu

1.1 Sơ đồ các bước kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế 17 1.2 Sơ đồ các bước kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở người nộp thuế 20 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy Chi cục thuế huyện Kiến Thụy 34 2.2

Biểu đồ so sánh lĩnh vực hoạt động của các doanh nghiệp trên

địa bàn huyện Kiến Thụy giai đoạn năm 2013 - 2017 37 2.3

Biểu đồ so sánh loại hình doanh nghiệp trên địa bàn huyện

2.4

Biểu đồ so sánh kết quả thu ngân sách Chi cục thuế huyện

2.5 Sơ đồ nhân sự Đội kiểm tra thuế Chi cục thuế huyện Kiến Thụy 43 2.6

Định hướng kiểm tra các hồ sơ khai thuế tại Chi cục thuế

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngày nay, xã hội ngày càng phát triển, để đảm bảo cho sự phát triển bền vững của nền kinh tế cũng như ổn định về chính trị thì Nhà nước đóng vai trò quan trọng trong việc điều hành và giải quyết các vấn đề còn tồn tại của nền kinh tế cũng như các vấn đề xã hội khác Để thực hiện được các chỉ tiêu đề ra, Nhà nước phải có nguồn lực về tài chính trong đó thuế là nguồn thu chủ yếu đảm bảo cho ngân sách nhà nước trong việc điều hành vĩ mô nền kinh tế xã hội Bằng việc sử dụng nhiều công cụ để quản lý nền kinh tế như pháp luật, kế hoạch hóa và các chính sách tiền tệ Nhà nước đã hạn chế được những nhược điểm và phát huy các mặt tích cực về kinh tế xã hội Những năm gần đây, với các chính sách quan trọng về tiền tệ, Nhà nước đã và đang đưa nền kinh tế phát triển trong xu thế nền kinh tế toàn cầu đi vào suy thoái Trong đó, thuế là công cụ quan trọng nhất trong chính sách tài chính tiền tệ và được Nhà nước

sử dụng để thực hiện vai trò quản lý vĩ mô kinh tế xã hội Việc nộp thuế là trách nhiệm và nghĩa vụ của cá nhân, tổ chức để Nhà nước thực hiện các nhiệm vụ, chức năng của mình trong công cuộc phát triển đất nước Tuy nhiên, việc thu thuế của cơ quan Nhà nước đôi khi gặp nhiều khó khăn do các yếu tố khách quan cũng như các yếu tố chủ quan, do đó cần phải tổ chức quản

lý việc thu thuế sao cho “thu đúng, thu đủ, thu kịp thời” tránh thất thu thuế cho Nhà nước Ngoài ra, để có nguồn thu thường xuyên thì các cấp chính quyền phải tạo điều kiện để các doanh nghiệp phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh của mình đồng thời phải có những hướng dẫn cụ thể đến các cá nhân, tổ chức đối với những thay đổi chính sách về thuế để tránh việc doanh nghiệp không kịp cập nhật những chính sách mới dẫn đến những vấn đề phát sinh trong quá trình quyết toán thuế của doanh nghiệp với cơ quan Thuế Cơ quan Thuế đại diện cho Nhà nước trong việc thu thuế của người nộp thuế nên phải nâng cao tinh thần trách nhiệm, tận tình giúp đỡ doanh nghiệp, tháo gỡ

2 những vướng mắc đối với các chính sách của Nhà nước về thuế Công việc thường xuyên của ngành Thuế là kiểm tra thuế đối với người nộp thuế nhằm tránh thất thu về thuế, tạo công bằng giữa các doanh nghiệp, đồng thời góp phần giúp các doanh nghiệp đẩy mạnh đầu tư vào sản xuất, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh đồng thời tăng nguồn thu, tăng đóng góp về tiền thuế đối với đất nước Tuy nhiên, quá trình kiểm tra thuế còn nhiều hạn chế và gặp những khó khăn riêng Do đó, cần phải có những nghiên cứu để từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của công tác kiểm tra thuế Do đó, tôi chọn đề tài “Biện pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy, thành phố Hải Phòng” làm luận văn thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành quản lý kinh tế vừa để có những nghiên cứu đánh giá sâu hơn

về công tác kiểm tra thuế, vừa đề xuất các giải pháp để hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại cơ quan tôi

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

2.1 Mục tiêu chung

Phân tích thực trạng công các kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy, từ đó tác giả có đề xuất những giải pháp nhằm giải quyết những tồn tại trong công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy

2.2 Mục tiêu cụ thể

Đưa ra các định nghĩa, lý luận về công tác kiểm tra nói chung và công tác kiểm tra thuế nói riêng Phân tích thực trạng công các kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy giai đoạn 2013 – 2017

Đánh giá công tác kiểm tra thuế tại chi cục thuế huyện Kiến Thụy, trên

cơ sở đó rút ra những thành tựu và những nguyên nhân, hạn chế của công tác kiểm tra thuế, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế trên địa bàn huyện Kiến Thụy sát với tình hình thực tế hoặc có thể mở rộng nghiên cứu trong ngành thuế ở các địa phương khác

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện

3 Kiến Thụy

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Thời gian nghiên cứu: Công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp kê khai thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy, thành phố Hải Phòng giai đoạn năm 2013 – 2017 Đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đến năm 2020

+ Không gian nghiên cứu: Tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy, thành phố Hải Phòng

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn dùng các phương pháp như phân tích, thống kê, so sánh… để nghiên cứu thực trạng công tác kiếm tra thuế trên địa bàn huyện Kiến Thụy Phương pháp phân tích: Phân tích theo từng nội dung, từng công việc theo trình tự các bước thực hiện trong công tác kiểm tra thuế để khai thác các khía cạnh, các nội dung, nguồn tài liệu chọn lọc cần thiết phục vụ cho đề tài nghiên cứu

Phương pháp thống kê: Thu thập, tập trung các thông tin chi tiết của từng nội dung, từng công việc trong công tác kiểm tra thuế, từ đó liệt kê, tổng hợp, sắp xếp, phân loại các thông tin có mối liên quan với nhau để tạo được cái nhìn tổng thể của các thông tin trong công tác kiểm tra thuế

Phương pháp so sánh: So sánh bằng số tuyệt đối và so sánh bằng số tương đối nhằm phản ánh sự biến động về qui mô, tốc độ phát triển, mức độ biến động của các chỉ tiêu được so sánh giữa kỳ phân tích với kỳ gốc trong công tác kiểm tra thuế giai đoạn năm 2013 - 2017

5 Đóng góp của luận văn

Đề tài này đánh giá được tầm quan trọng trong công tác kiểm tra thuế, một trong những nhiệm vụ quan trọng trong các nghiệp vụ quản lý thuế, góp phần tăng thu chủ yếu trong tổng số thu ngoài quốc doanh

Nhận thấy được những bất cập, khó khăn trong công tác kiểm tra thuế hiện nay tại Chi cục để từ đó đề xuất các biện pháp hoàn thiện trong công tác

4 kiểm tra thuế nhằm công tác kiểm tra thuế tại Chi cục đạt hiệu quả cao hơn

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, kết cấu của luận văn gồm 3 chương: Chương 1: Lý luận chung về hoạt động kiểm tra thuế của cơ quan Thuế Chương 2: Thực trạng công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy, Thành phố Hải Phòng

Chương 3: Biện pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Kiến Thụy, Thành phố Hải Phòng

5 CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA THUẾ

CỦA CƠ QUAN THUẾ

1.1 Khái niệm, vai trò, nguyên tắc của công tác kiểm tra thuế

1.1.1 Khái niệm về công tác kiểm tra thuế

Kiểm tra nói chung và kiểm tra thuế nói riêng là công cụ quan trọng của chính quyền để theo dõi, phân tích các nhiệm vụ và mục tiêu đề ra, từ đó có những đánh giá, nhận xét đối với công tác kiểm tra thuế và nó có tính chất phản hồi Theo Luật số 21/2012/QH sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế thì: “Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên, mang tính chất nghiệp vụ của cơ quan quản lý thuế được thực hiện ngay tại trụ sở cơ quan Thuế dựa trên hồ sơ khai thuế của người nộp thuế và kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở người nộp thuế”[15, tr.7]

Việc tổ chức và xây dựng kế hoạch để thực hiện các mục tiêu đối với hoạt động quản lý của cơ quan Thuế và sau cùng là tiến hành kiểm tra thuế

Để đạt hiệu quả cao trong quá trình hoạt động của cơ quan Thuế phụ thuộc lớn vào việc kiểm tra thuế vì nó tác động trở lại để cơ quan Thuế có kế hoạch hợp lý và xây dựng chủ trương phù hợp với tình hình thực tiễn

Quản lý thuế bao gồm 4 chức năng chính, trong đó kiểm tra thuế là chức năng quan trọng nhất Cơ quan Thuế tôn trọng kết quả tự khai, tự tính, tự nộp thuế của người nộp thuế, việc thực hiện các biện pháp kiểm tra, giám sát đối với việc nộp thuế của người nộp thuế vừa đảm bảo tính công bằng, vừa khuyến khích sự tự nguyện và ngăn ngừa các trường hợp cố tình trốn thuế Kiểm tra thuế cũng giúp người nộp thuế nhận ra rằng Nhà nước luôn có những biện pháp giám sát, kiểm tra để tránh gian lận và kịp thời phát hiện ra các hành vi vi phạm pháp luật về thuế [14],[15]

Nhằm đảm bảo luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh, cơ quan Thuế tiến hành các hoạt động kiểm tra, giám sát các hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế và tìm ra những giao dịch phát sinh nghĩa vụ nộp thuế và việc

6 chấp hành nộp thuế của người nộp thuế

1.1.2 Vai trò của công tác kiểm tra thuế

Để hoàn thiện các cơ chế, chính sách của Nhà nước về thuế thì kiểm tra thuế là khâu quan trọng nhất để đảm bảo các mục tiêu được đề ra Việc tồn tại nhiều sắc thuế khác nhau trong hệ thống thuế của nước ta, trong đó mỗi sắc thuế điều tiết đến một số đối tượng xã hội và có những phương pháp quản lý thu khác nhau để tối ưu hóa quá trình thu thuế của cơ quan Thuế [14], [15]

Xã hội ngày càng phát triển dẫn đến những bất cập về việc quản lý thuế Nếu không có quy định cụ thể của chính sách, pháp luật về thuế thì người nộp thuế sẽ dễ phát sinh những hành vi lợi dụng kẽ hở của chính sách thuế và sâu

xa hơn là Nhà nước không thể kiểm soát được Khi đó kiểm tra thuế ra đời để giải quyết vướng mắc đó

Tuy nhiên, không phải chính sách nào cũng đáp ứng đầy đủ những yêu cầu của xã hội, cũng như không pháp luật nào là không có sai sót Nhưng khi

có kiểm tra thuế thì mọi việc kiểm tra trở nên dễ dàng hơn, mọi hoạt động tiêu cực sẽ được hạn chế hơn, kịp thời ngăn chặn để giảm thiểu tổn thất ít nhất cho Nhà nước có thể Vì vậy kiểm tra thuế có vai trò quan trọng trong việc quản

lý thuế của Nhà nước

1.1.3 Nguyên tắc kiểm tra thuế

Để hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng đường lối, giảm bớt sai phạm gây thâm hụt ngân sách Nhà nước và góp phần hoàn thiện quy định về thuế đó chính là mục đích của kiểm tra thuế

Vậy muốn thực hiện được mục đích trên thì công tác kiểm tra thuế phải tuân thủ theo những nguyên tắc sau:

Thứ nhất: Nguyên tắc tuân thủ pháp luật

Đây là một trong những nguyên tắc hàng đầu giúp kiểm tra thuế được chuẩn mực nhất Thực hiện theo đúng chính sách, pháp luật của Nhà nước ban hành chính là phải thực hiện đúng chức năng, quyền hạn, trách nhiệm của mỗi

cơ quan, ban, ngành Pháp luật là của Nhà nước, của nhân dân, mang lại công

7 bằng cho nhân dân

Khi đó, các cơ quan kiểm tra thuế phải nghiêm túc thực hiện, dựa theo điều luật mà xem xét hành vi vi phạm để xử lý hợp lý: đúng quyền hạn, đúng trách nhiệm, không được vượt quá quyền hạn chức năng của cơ quan, đơn vị

để giảm thiểu tình trạng làm trái pháp luật [14]

Thứ hai: Nguyên tắc chính xác, khách quan

Chính xác là chuẩn, là không sai lệch Vậy nguyên tắc chính xác là trong công tác kiểm tra thuế phải xác định được đúng đối tượng, xử lý đúng người, đúng việc theo đúng pháp luật Vì vậy, nguyên tắc chính xác cũng là một trong những nguyên tắc quan trọng trong hoạt động kiểm tra thuế [14]

Nguyên tắc khách quan trong công tác kiểm tra thuế là việc nhìn nhận vấn đề đúng với những gì vốn có của nó, không sai lệch, không đánh giá vấn

đề một cách chủ quan [14]

Trong quá trình kiểm tra thuế tính chính xác và tính khách quan có quan

hệ chặt chẽ, tương tác với nhau Muốn thực hiện nguyên tắc khách quan thì bộ phận kiểm tra thuế phải cứng rắn, nghiêm túc, không bị dao động trước mọi diễn biến tiêu cực và ngược lại, muốn thực hiện nguyên tắc chính xác yêu cầu

bộ phận kiểm tra phải có am hiểu về pháp luật về thuế sâu rộng, kiến thức vững vàng, có năng lực, hiểu biết, xử lý vấn đề nhanh nhẹn

Thứ ba: Nguyên tắc công khai, dân chủ và kịp thời

Công khai là gì? Giải thích theo hoạt động kiểm tra thuế thì nguyên tắc công khai được hiểu là phải công khai quyết định kiểm tra, công khai đối tượng kiểm tra, công khai biên bản kiểm tra cho người nộp thuế biết và được người nộp thuế nhất trí thực hiện Bên cạnh đó, để đảm bảo lợi ích của Nhà nước cũng như người nộp thuế thì xét tính chất vụ việc để đưa ra hình thức công khai phù hợp, trong phạm vi cho phép để đạt được hiệu quả như mong muốn [14] Dân chủ là gì? Dân chủ trong công tác kiểm tra thuế là gì? Dân chủ là dân làm chủ, lấy dân làm gốc Còn dân chủ trong công tác kiểm tra cũng tương tự như vậy, phải thúc đẩy người nộp thuế tự nguyện tham gia hoạt động

8 kiểm tra ngăn ngừa tiêu cực, chống tham ô, tham nhũng, thúc đẩy người nộp thuế có ý thức nâng cao tích cực trong hoạt động kinh doanh, sản xuất Qua

đó, cơ quan Thuế sẽ thu thập, phân tích ý kiến của mọi đối tượng sẽ và đưa ra quyết định chính xác trong quá trình kiểm tra [14]

Kịp thời trong công tác kiểm tra là gì? Nó chính là thời gian cụ thể với từng việc cụ thể theo trong quá trình làm việc kiểm tra thuế Ví dụ như: Với người nộp thuế có quy mô lớn hay nhỏ thì lượng thời gian cần ít hay nhiều? Với vụ việc phức tạp thì lượng thời gian cần nhiều hơn và ngược lại Với số lượng đội ngũ cán bộ kiểm tra thuế đông thì thời gian rút ngắn, với chất lượng đội ngũ kiểm tra có năng lực tốt thì thời gian cũng ngắn và ngược lại Khi xác định được như vậy thì sẽ tận dụng được hết hiệu quả của tính kịp thời trong côn tác kiểm tra, đồng thời cũng khắc phục được những mặt hạn chế trong công tác quản lý Nhà nước

Thứ tư: Nguyên tắc bảo vệ bí mật

Đây cũng là một trong những nguyên tắc quan trọng và cẩn trọng Nếu

có sai phạm hoặc làm lộ bí mật sẽ làm ảnh hưởng không nhỏ, có thể dẫn đến tổn thất lợi ích của quốc gia cũng như của người nộp thuế Nguyên tắc bảo vệ

bí mật trong công tác kiểm tra được hiểu là trong quá trình kiểm tra, chủ thể kiểm tra có thể được xem nhiều tài liệu, bí quyết, kinh nghiệm quan trọng và

bí mật không được tiết lộ ra ngoài, vì vậy chủ thể kiểm tra chỉ được báo cáo cho người có thẩm quyền biết [14]

Nguyên tắc này không phải phủ nhận nguyên tắc công khai, vì nguyên tắc công khai chỉ công khai những vấn đề trong phạm vi cho phép, còn trong phạm vi không cho phép thì đó là vấn đề bảo mật

Thứ năm: Nguyên tắc hiệu quả

Nguyên tắc hiệu quả là nguyên tắc sau cùng và cũng là nguyên tắc mong đợi nhất Việc thực hiện tất cả các nguyên tắc trên cũng chỉ vì kết quả của nguyên tắc này và cũng là mục đích cuối cùng của việc kiểm tra thuế [14] Muốn thực hiện được nguyên tắc này thành công, có hiệu quả thì cơ

9 quan Thuế phải thực hiện đúng chủ trương, đúng chức năng và phải phổ biến, giúp người nộp thuế cập nhật được kịp thời các chính sách, pháp luật về thuế Khi đó việc kiểm tra thuế cũng nhanh hơn, đơn giản hơn, tiết kiệm thời gian, chi phí Đối tượng kiểm tra thuế cũng giảm thiểu được sai sót, vi phạm, tránh tổn thất không mong muốn, nâng cao năng suất, hiệu quả công việc, thúc đẩy người nộp thuế phát triển và tăng lợi ích quốc gia

1.1.4 Mục tiêu kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế ra đời để giảm mức độ vi phạm pháp luật về thuế, xử lý nghiêm các sai phạm, tránh các đối tượng nộp thuế lợi dụng khe hở của điều luật mà trốn thuế, trục lợi gây tổn thất cho nền kinh tế Có những văn bản, quy phạm pháp luật được ban hành nhưng cũng không kiểm soát được hết tình trạng thực tế xảy ra nên các đối tượng nộp thuế lợi dụng tình trạng đó mà thực hiện hành vi vi phạm pháp luật [20]

Một phần cũng nhờ có công tác kiểm tra thuế nên những mặt tiêu cực được đẩy lùi, các đối tượng nộp thuế chấp hành pháp luật hơn, tự giác nghiêm túc trong công tác kiểm tra hơn [14], [15]

Luật thuế ban hành được dựa từ các ý kiến, kiến nghị của các kết quả điều tra, kiểm tra thuế các cấp, từ đó đưa ra các hướng giải quyết, đường lối chủ trương phù hợp với tình trạng thực tế và xác định được rõ mức phạt nặng nhẹ, mức thu thuế hợp lý hơn, đảm bảo công bằng hơn

Hoạt động kiểm tra thuế ra đời không chỉ để kiểm tra tình trạng thuế mà còn hướng dẫn người nộp thuế nắm bắt được luật thuế áp dụng cho đúng, giúp

đỡ đối tượng nộp thuế hiểu được quyền lợi là gì? Nghĩa vụ là gì? Khi thực hiện đúng đủ theo luật thuế, đồng thời trách nhiệm của cán bộ ngành thuế cũng được nâng cao [20]

Để đảm bảo việc thực hiện tốt chính sách pháp luật về thuế, việc quản lý Nhà nước được nâng cao, đề phòng, ngăn ngừa, xử lý kịp thời những vi phạm, tránh tổn thất lớn cho ngân sách nhà nước (NSNN), thúc đẩy hoàn thiện cơ chế quản lý, xây dựng ngành thuế trong sạch, vững mạnh, liêm chính, đổi

10 mới, công bằng thì rất cần thiết công tác kiểm tra thuế [20]

Tính chính xác, khách quan, dân chủ, kịp thời không thể thiếu trong công tác kiểm tra thuế Và chủ thể kiểm tra thuế cũng phải được thực hiện đúng chức năng, thẩm quyền, đúng trình tự, thời hạn do pháp luật quy định [14], [15] 1.2 Nội dung của công tác kiểm tra thuế

Nội dung của công tác kiểm tra thuế đều được dựa trên các cơ sở pháp lý được Nhà nước quy định để thực hiện, gồm có:

1.2.1 Kiểm tra thuế theo kế hoạch

Kiểm tra thuế theo kế hoạch là hoạt động kiểm tra có kế hoạch trước hoặc đột xuất kiểm tra

- Kiểm tra có kế hoạch: Là kiểm tra có hoạch định sẵn, có văn bản, có quyết định kiểm tra, có thông báo trước chương trình kiểm tra thế và kế hoạch

đã được phê duyệt [14]

- Kiểm tra đột xuất: Là không có thông báo trước, không có kế hoạch trước, là cơ quan thuế đột xuất kiểm tra khi phát hiện người nộp thuế có dấu hiệu sai phạm, vi phạm pháp luật hoặc do bị khiếu nại, tố cáo hoặc do Thủ trưởng cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao [14]

1.2.2 Kiểm tra thuế theo nội dung

Kiểm tra theo nội dung được chia thành hai loại: Kiểm tra toàn diện và kiểm tra hạn chế [14]

- Kiểm tra hạn chế: Là kiểm tra trong giới hạn, trong phạm vi hẹp gồm: + Kiểm tra một sắc thuế, một hoặc một số kỳ tính thuế;

+ Kiểm tra một hoặc một số bộ hồ sơ hoàn thuế;

+ Kiểm tra một hoặc một số yếu tố liên quan đến một hoặc một số kỳ tính thuế: Kiểm tra doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, khấu hao, tiền lương, tài sản,…

- Kiểm tra toàn diện: Khác kiểm tra hạn chế chỉ kiểm tra một mặt nào đó liên quan có ảnh hưởng đến thuế thì kiểm tra toàn diện lại là kiểm tra toàn diện tất cả, mà người nộp thuế có nghĩa vụ thực hiện và ngành thuế có trách

11 nhiệm quản lý

Kiểm tra toàn diện là cơ quan Thuế thực hiện việc kiểm tra trên phạm vi rộng, không bị hạn hẹp, kiểm tra toàn bộ sắc thuế của kỳ kiểm tra

1.2.3 Kiểm tra theo địa điểm tiến hành kiểm tra thuế

Kiểm tra theo địa điểm gồm hai loại: Kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế và kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

1.2.3.1 Kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế

- Các loại hồ sơ khai thuế theo tháng, quí và năm (gọi chung là hồ sơ khai thuế) người nộp thuế gửi đến cơ quan thuế đều được kiểm tra thường xuyên theo quy định tại Điều 77, Luật Quản lý thuế và kiểm tra theo cơ chế quản lý rủi ro quy định tại khoản 4, Điều 1, Luật bổ sung sửa đổi một số điều của Luật quản lý thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác, trung thực của các thông tin, số liệu trong hồ sơ khai thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế [20]

- Chậm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: Hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm của người nộp thuế được giao [20]

Khi kiểm tra hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh các thông tin trong hồ sơ khai thuế của người nộp thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế để xử lý kết quả kiểm tra theo quy trình được ban hành kèm theo quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

1.2.3.2 Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Việc kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế được thực hiện khi có quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế do thủ trưởng cơ quan thuế ban hành và người nộp thuế có quyền từ chối khi không có quyết định này

* Các trường hợp kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế:

12

- Qua kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đối với các hồ sơ khai thuế qua đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy có nội dung khai chưa đúng, số liệu khai không chính xác hoặc có những nội dung cần xác minh liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn công chức kiểm tra thuế phải báo cáo trưởng

bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế ra thông báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính [20]

- Trường hợp Người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp [20]

- Trường hợp kiểm tra trước khi hoàn thuế theo quy định [20]

- Các trường hợp xác định đối tượng kiểm tra theo tiêu chí đánh giá rủi

ro về thuế qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật của Người nộp thuế; kiểm tra đối với trường hợp có phát sinh dấu hiệu vi phạm pháp luật và các trường hợp được lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề kiểm tra do thủ trưởng cơ quan quản lý thuế cấp trên quyết định [20]

1.2.4 Các phương pháp sử dụng trong nghiệp vụ kiểm tra thuế

1.2.4.1 Các phương pháp kiểm tra thuế cơ bản

Một là, Phương pháp đối chiếu, so sánh: Phương pháp này được cơ quan thuế thực hiện đối chiếu, so sánh nội dung cần kiểm tra với các thông tin đã

kê khai của người nộp thuế, sau đó phân tích so sánh qua các thời kỳ với nhau với từng quy định, biến động của ngành thuế để theo dõi mức độ ổn định và quá trình tuân thủ của người nộp thuế

Hai là, Phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết: Phương pháp này thường được sử dụng nhất để kiểm tra số liệu kế toán Nội dung phương pháp này chính là kiểm tra từ các báo cáo tài chính, các báo cáo thuế đến các sổ

13 sách kế toán tổng hợp, các sổ sách kế toán chi tiết và các hóa đơn, chứng từ gốc Phương pháp này tối ưu về thời gian cho công tác kiểm tra thuế

Ba là, phương pháp kiểm tra chứng từ gốc: Phương pháp này được thực hiện xuôi theo đúng trình tự của kế toán, kiểm tra bắt đầu từ chứng từ gốc đến bảng kê, bảng phân bổ, sau đó đến sổ chi tiết, sổ tổng hợp và cuối cùng là các báo cáo tài chính

Có ba cách kiểm tra chứng từ gốc:

- Kiểm tra theo trình tự thời gian: Là việc kiểm tra chứng từ gốc đã được sắp xếp theo trình tự thời gian phát sinh Cách thức này mất nhiều thời gian và hiệu quả thấp nên ít được sử dụng

- Kiểm tra theo loại nghiệp vụ là việc thực hiện kiểm tra chứng từ gốc đã được phân loại, sắp xếp theo một nghiệp vụ nhất định, như chứng từ thu, chi tiền mặt, chứng từ ngân hàng, chứng từ xuất nhập kho… Phương pháp này được áp dụng khi cần rút ra kết luận đầy đủ về một loại nghiệp vụ theo yêu cầu của nội dung kiểm tra

- Kiểm tra điển hình là việc kiểm tra ngẫu nhiên một số chứng từ của một loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ lúc bắt đầu đến khi kết thúc Phương pháp này tiết kiệm nhiều thời gian nhưng độ tin cậy của kết luận không cao Bốn là, các phương pháp kiểm tra bổ trợ: Phương pháp phỏng vấn, phương pháp này được sử dụng khi cần thu thập thông tin từ những người có quan hệ trực tiếp hoặc gián tiếp đến nội dung kiểm tra Phương pháp này giúp cán bộ kiểm tra có được cái nhìn tổng quát ban đầu về hoạt động của người nộp thuế Trong một số trường hợp, qua phỏng vấn cán bộ thuế có thể phát hiện được những nghi ngờ, mâu thuẫn để có định hướng kiểm tra

Phương pháp quan sát, tham quan cơ sở người nộp thuế giúp cán bộ kiểm tra nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh (SXKD) thực tế của người nộp thuế, từ đó so sánh với số liệu báo cáo trong hồ sơ khai thuế Ngoài ra còn một số phương pháp như: phương pháp thẩm tra, xác nhận từng phần 1.2.4.2 Phương pháp kiểm tra thuế trên cơ sở kỹ thuật quản lý rủi ro

14 Kiểm tra theo phương pháp này là áp dụng việc kiểm tra dưới sự hỗ trợ của công nghệ máy tính phù hợp với yêu cầu cải cách và hiện đại hóa công tác kiểm tra thuế

- Về cách thức: Để quản lý rủi ro, người ta thường phân loại rủi ro theo các cách thức khác nhau như: Phân theo hình thức rủi ro có loại rủi ro từ chính sách thuế, từ thủ tục hành chính thuế, từ đối tượng nộp thuế, từ cán bộ thuế hoặc loại rủi ro từ cấp mã số thuế, từ kê khai thuế, từ hoàn thuế, miễn giảm thuế Phân theo mức độ rủi ro có loại rủi ro cao, rủi ro vừa, rủi ro thấp, loại không đáng kể; Phân theo mức độ tuân thủ gồm đối tượng tuân thủ thấp thì rủi ro cao và ngược lại đối tượng tuân thủ cao thì rủi ro thấp; Phân loại rủi

ro theo đối tượng nộp thuế thì theo quy mô có rủi ro từ người nộp thuế lớn, vừa và nhỏ; [15]

Tuy nhiên, theo cách thức tiếp cận hiện đại thì rủi ro trong công tác kiểm tra thuế được phân loại theo 4 tiêu thức chuẩn tắc sau đây:

+ Rủi ro tiềm tàng (còn gọi là rủi ro cố hữu - Inherent risks IR): Là rủi ro tiềm ẩn có khả năng xảy ra trong một môi trường nhất định Để nhận dạng rủi

ro tiềm tàng người ta thường đưa ra những định mức kinh tế, kỹ thuật của một ngành; trường hợp người nộp thuế hoạt động trong ngành đó không đảm bảo định mức thì nguy cơ rủi ro có khả năng xảy ra

+ Rủi ro kiểm soát - Control risks (CR): Là rủi ro về khả năng kiểm soát tại chỗ không chặt chẽ nên không ngăn ngừa được những sai phạm có thể xảy ra Chẳng hạn sự phân định nhiệm vụ không rõ ràng giữa các nhân viên kế toán của một công ty sẽ không ngăn ngừa được việc chuẩn bị các báo cáo tài chính gian lận

+ Rủi ro phát hiện - Detection risks (DR): Là rủi ro mà kiểm tra thuế sẽ không phát hiện được qua các báo cáo tài chính gian lận

+ Rủi ro kiểm tra (AR): Là rủi ro mà các báo cáo tài chính gian lận được chấp nhận như các báo cáo tài chính trung thực Mỗi loại rủi ro được biểu hiện như một tỷ lệ phần trăm về khả năng xảy ra

15 Các loại rủi ro nêu trên, có mối quan hệ về toán học như sau:

AR = IR x CR x DR Như vậy, rủi ro kiểm tra là một chuỗi rủi ro với các nhân tử từ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện mà trong quá trình kiểm tra đối tượng nộp thuế không được phát hiện

- Về phương pháp: Thường được tiến hành theo trình tự các bước sau: Trước hết sử dụng các phương pháp phân tích để phát hiện và nhận dạng rủi

ro từ báo cáo tài chính của người nộp thuế:

Phân tích theo chiều ngang: Là phân tích diễn biến của từng chỉ tiêu (theo số tuyệt đối hoặc theo tỷ lệ) trong bảng cân đối kế toán, báo cáo thu nhập qua một số năm (thường là từ 03 đến 05 năm) Sự phân tích này cho thấy xu hướng biến đổi của từng chỉ tiêu qua các năm Từ đó phát hiện những bất hợp lý hoặc những bất thường trong từng chỉ tiêu liên quan đến hoạt động SXKD của người nộp thuế có nguy cơ xảy ra rủi ro về thuế

Phân tích theo chiều dọc: Là sự phân tích diễn biến của mỗi chỉ tiêu trong bản cân đối kế toán bằng tỷ lệ phần trăm trên tổng tài sản và diễn biến của mỗi chỉ tiêu trong báo cáo thu nhập bằng tỷ lệ phần trăm trên doanh thu Phân tích theo chiều dọc có thể sử dụng cho một năm (biểu hiện quan hệ cơ cấu giữa các chỉ tiêu trong năm), có thể sử dụng cho một giai đoạn nhiều năm (biểu hiện xu hướng chuyển dịch cơ cấu giữa các chỉ tiêu qua các năm) Qua phân tích xu hướng biến đổi cơ cấu trong nhiều năm có thể xác định được các thay đổi căn bản trong xu thế, các bất hợp lý trong cơ cấu, trong từng chỉ tiêu liên quan đến hoạt động SXKD của người nộp thuế có nguy cơ xảy ra rủi ro

về thuế

Phân tích tỷ suất: Là phân tích mối quan hệ giữa hai hoặc nhiều mục trong báo cáo tài chính Tỷ suất tài chính thường được phản ánh bằng tỷ lệ phần trăm hoặc số lần Tỷ suất thường rất có ích khi so sánh chính người nộp thuế này qua các thời kỳ khác nhau hoặc so sánh cùng thời kỳ với các người nộp thuế khác hoặc số liệu chuẩn của ngành Các tỷ suất thường được áp dụng

16

là các hệ số thanh khoản (đo lường khả năng đáp ứng các nghĩa vụ ngắn hạn của người nộp thuế); các tỷ suất sinh lời (đo lường khả năng quản lý trong kiểm soát chi phí và thu lợi nhuận đối với các nguồn lực dành cho kinh doanh); các tỷ suất đòn bẩy (đo lường mức độ bảo hộ của việc cung cấp nguồn tài chính dài hạn và cũng là công cụ trợ giúp cho việc đánh giá khả năng của người nộp thuế trong việc huy động các khoản vay nợ bổ sung và năng lực trả nợ kịp thời của người nộp thuế); các tỷ suất hiệu quả (cung cấp thông tin về khả năng quản lý trong kiểm soát chi phí và thu lợi nhuận từ các nguồn lực dành cho kinh doanh); các tỷ suất về thuế (cung cấp thông tin về tình hình chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế)

Cán bộ kiểm tra thực hiện phân tích: Phân tích theo chiều dọc và phân tích theo chiều ngang kết hợp phân tích các tỷ suất để phân tích biến động của các khoản mục trong báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, giữa kỳ phân tích với kỳ gốc để nắm được tình hình kinh doanh và hiệu quả kinh doanh của người nộp thuế Ngoài ra còn sử dụng phương pháp phân tích đồ thị (đồ thị hình sin, đồ thị hình khối, đồ thị hình tròn) để phân tích sự biến đổi của các chỉ tiêu theo số tuyệt đối và số tương đối và sự biến đổi của cơ cấu theo tỷ lệ Từ đó nhận dạng các rủi ro về thuế có khả năng xảy ra

- Xếp hạng rủi ro: Sau khi phân tích và nhận dạng rủi ro, tiến hành xếp hạng rủi ro tổng thể và rủi ro từng hồ sơ người nộp thuế

Rủi ro tổng thể được xếp hạng theo nhóm gồm: Nhóm có rủi ro cao là người nộp thuế có một số chỉ tiêu phân tích biến đổi bất thường, hoặc lỗ kinh doanh và lỗ chuyển nhượng tài sản cao, hoặc tỷ trọng giao dịch giữa các bên liên kết cao, giá trị giao dịch lớn, đột biến, nhất là giao dịch quốc tế, hoặc có nhiều lần thay đổi về cơ cấu tổ chức Nhóm có rủi ro trung bình là người nộp thuế có một số chỉ tiêu phân tích bất hợp lý nhưng không có sự biến đổi lớn, hoặc số lỗ chuyển sang kỳ sau không lớn, hoặc các giao dịch giữa các bên liên kết có giá trị không cao, hoặc người nộp thuế được mua lại, sát nhập Nhóm

có rủi ro thấp là người nộp thuế không có sự biến động bất thường từ các chỉ

17 tiêu phân tích, hoặc các giao dịch giữa các bên liên kết có giá trị thấp, hoặc số

lỗ chuyển sang kỳ sau ít

Rủi ro theo từng hồ sơ: Xếp hạng từng hồ sơ người nộp thuế với những

vi phạm rủi ro cụ thể, chi tiết theo mức độ rủi ro, loại rủi ro và tính chất rủi ro làm cơ sở cho việc kiểm tra ban đầu các rủi ro phát hiện

1.3 Quy trình kiểm tra thuế

1.3.1 Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

Hình 1.1 Sơ đồ các bước kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT

Bộ phận kiểm tra, công chức làm công tác kiểm tra và bộ phận có liên quan cập nhật kịp thời, đầy đủ các thông tin, dữ liệu của người nộp thuế vào ứng dụng hỗ trợ thanh tra, kiểm tra (TTR); ứng dụng lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế (TPR) hệ thống dữ liệu của ngành

Người nộp thuế

Kê khai qua mạng gửi CQT hồ sơ khai thuế

Cập nhật vào hệ thống

dữ liệu của ngành Thuế

Phân công cán bộ kiểm tra, nhận xét hồ sơ

Hồ sơ đầy đủ: Lưu nhận xét cùng hồ sơ khai thuế

Hồ sơ chưa đúng: Thông báo giải trình, bổ sung

NNT cung cấp hồ sơ giải trình, bổ sung

Chấp nhận: Lưu biên bản làm việc cùng hồ sơ giải trình

Không đủ căn cứ: Thông báo NNT khai bổ sung

Chậm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: Hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm của người nộp thuế được giao [20]

Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế theo phương pháp đối chiếu, so sánh như sau:

+ Đối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế

+ Đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo (nếu có) + Đối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế (nếu có) với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế (nếu có) tháng trước, quý trước, năm trước

+ Đối chiếu với các dữ liệu của người nộp thuế có quy mô kinh doanh tương đương, có cùng ngành nghề, mặt hàng đăng ký kinh doanh

+ Đối chiếu với các thông tin, tài liệu thu thập được từ các nguồn khác Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế phải nhận xét hồ sơ khai thuế theo mẫu số 01/QTKT ban hành kèm theo quy trình của Quyết định số 746 QĐ/TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế:

19 + Đối với các hồ sơ khai thuế khai đầy đủ chỉ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, chính xác của các thông tin, tài liệu; chưa phát hiện dấu hiệu rủi ro thì bản nhận xét hồ sơ khai thuế được lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế [20]

+ Đối với các hồ sơ khai thuế qua đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy

có nội dung khai chưa đúng, số liệu khai không chính xác hoặc có những nội dung cần xác minh liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn công chức kiểm tra thuế phải báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế ra thông báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính [20]

Thời hạn người nộp thuế phải giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 10 ngày làm việc kể từ ngày người nộp thuế nhận thông báo của cơ quan Thuế [20]

Người nộp thuế có thể gửi văn bản giải trình hoặc trực tiếp đến làm việc tại trụ sở cơ quan thuế Trường hợp người nộp thuế trực tiếp đến cơ quan Thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu theo thông báo của cơ quan Thuế, công chức kiểm tra thuế phải lập biên bản làm việc theo mẫu số 02/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính Sau khi người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu đầy

đủ theo yêu cầu của cơ quan thuế và chứng minh số thuế đã khai là đúng thì công chức kiểm tra báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế phê duyệt để lưu hồ sơ giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu cùng với hồ

sơ kiểm tra [20]

Trường hợp người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu

mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì công chức kiểm tra báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế phát hành thông báo yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung (theo mẫu số 02/QTKT ban hành kèm theo quy trình 746 QĐ/TCT) Thời hạn khai bổ sung là mười ngày

20 làm việc kể từ ngày cơ quan thuế có thông báo yêu cầu khai bổ sung [20] Hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế:

- Quyết định ấn định số thuế phải nộp theo mẫu Quyết định số 01/AĐTH ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính; hoặc

- Quyết định kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế trong trường hợp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp Quyết định kiểm tra thuế tại trụ

sở của người nộp thuế theo mẫu số 03/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính

1.3.2 Kiểm tra hồ sơ tại trụ sở của người nộp thuế

Hình 1.2 Sơ đồ các bước kiểm tra hồ sơ tại trụ sở NNT

Ban hành Quyết định kiểm tra thuế

Không chấp hành quyết định kiểm tra thuế

Ký biên bản công bố quyết định kiểm tra

Tiến hành kiểm tra

Kết thúc kiểm tra

Lập biên bản ghi nhận

số liệu kiểm tra

Lập biên bản kiểm tra

Công bố công khai biên bản kiểm tra

Ký biên bản kiểm tra

Quyết định xử lý vi phạm về thuế

Kết luận kiểm tra thuế

Quyết định xử phạt vi phạm hành chính

21 Hàng năm cơ quan thuế cấp trên giao nhiệm vụ kiểm tra thuế cho cơ quan thuế cấp dưới với số lượng người nộp thuế dựa trên tiêu chí tỷ lệ số người nộp thuế hoạt động đang quản lý thuế cho 5 (năm) trường hợp: kiểm tra

từ hồ sơ khai thuế; kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm; kiểm tra hoàn thuế; kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề; và kiểm tra khác [20]

- Đối với trường hợp kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra theo chuyên đề, kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm cơ quan thuế thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế không quá 1 (một) lần trong một năm [20]

- Nội dung kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế cho từng trường hợp cụ thể như sau:

+ Trường hợp kiểm tra từ hồ sơ khai thuế là các khoản mục người nộp thuế không giải trình hoặc không khai bổ sung sau thời hạn thông báo của cơ quan thuế;

+ Trường hợp kiểm tra hoàn thuế là số thuế đề nghị hoàn hoặc số thuế đã được hoàn theo quyết định của cơ quan thuế;

+ Trường hợp kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm là các nội dung, khoản mục có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế;

+ Trường hợp kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề là nội dung có dấu hiệu rủi ro qua phân tích chuyên sâu hồ sơ khai thuế (tối thiểu là một năm) của người nộp thuế;

+ Đối với trường hợp kiểm tra người nộp thuế chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hoá, đóng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh và các trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo chỉ đạo của cấp có thẩm quyềnlà nội dung kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế

* Bước 1: Chuẩn bị kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế

- Ban hành quyết định kiểm tra

Quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế phải được gửi ngay cho bộ phận kê khai và kế toán thuế và gửi cho người nộp thuế chậm nhất là ba ngày làm việc kể từ ngày ban hành quyết định [20]

22

- Bãi bỏ quyết định kiểm tra trong các trường hợp sau:

+ Đối với trường hợp kiểm tra tại mục 1.3.1 nêu trên, trước thời điểm tiến hành kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế mà người nộp thuế chứng minh được số thuế khai là đúng thì trong thời hạn 5 ngày làm việc Trưởng đoàn kiểm tra báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế ra quyết định bãi bỏ Quyết định kiểm tra thuế [20]

+ Cơ quan thuế ban hành quyết định kiểm tra nhưng người nộp thuế đã

bỏ kinh doanh; hoặc người đại diện người nộp thuế vắng mặt trong thời gian dài bởi lý do bất khả kháng; hoặc văn phòng đại diện của thương nhân nước ngoài đã chấm dứt hoạt động hoặc chưa chấm dứt hoạt động nhưng không còn liên lạc với cơ quan quản lý nhà nước sau khi có xác minh; hoặc các cơ quan điều tra, cơ quan thanh tra đang điều tra, thanh tra doanh nghiệp [20]

* Bước 2: Thực hiện kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế

- Công bố quyết định kiểm tra

Việc kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế phải được tiến hành chậm nhất là 10 ngày làm việc, kể từ ngày ban hành Quyết định kiểm tra thuế Trưởng đoàn kiểm tra thuế có trách nhiệm công bố quyết định kiểm tra thuế

và giải thích nội dung kiểm tra theo quyết định Sau khi công bố quyết định kiểm tra, Đoàn kiểm tra thuế và người nộp thuế phải có biên bản xác định thời gian và nội dung công bố quyết định kiểm tra theo Mẫu số 05/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính [20]

- Thời hạn kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế không quá 5 ngày làm việc thực tế, kể từ ngày bắt đầu công bố quyết định kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế Trong trường hợp xét thấy cần phải kéo dài thời gian để xác minh, thu thập tài liệu, chứng cứ thì chậm nhất là trước một ngày kết thúc thời hạn kiểm tra, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế để có quyết định bổ sung thời hạn kiểm tra (theo Mẫu số 18/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC) Mỗi cuộc kiểm tra chỉ được bổ sung thêm thời hạn kiểm tra một lần Thời gian bổ

23 sung không quá 5 (năm) ngày làm việc thực tế [20]

- Trường hợp người nộp thuế không chấp hành quyết định kiểm tra thuế quá thời hạn 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày phải chấp hành quyết định của

cơ quan có thẩm quyền hoặc từ chối, trì hoãn, trốn tránh việc cung cấp hồ sơ, tài liệu, hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán liên quan đến nghĩa vụ thuế quá thời hạn 06 (sáu) giờ làm việc kể từ khi nhận được yêu cầu của cơ quan có thẩm quyền trong thời gian kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế thì bị xử phạt vi phạm hành chính theo quy định [20]

Việc xử phạt vi phạm hành chính được thực hiện thông qua biên bản vi phạm hành chính có chữ ký của người nộp thuế hoặc đại diện người nộp thuế Trường hợp người vi phạm, đại diện đơn vị vi phạm không có mặt hoặc cố tình trốn tránh hoặc vì lý do khách quan mà không ký vào biên bản thì biên bản phải có chữ ký của đại diện chính quyền cơ sở nơi xảy ra vi phạm hoặc của 2 người chứng kiến [20]

- Trong thời gian tiến hành kiểm tra các thành viên đoàn kiểm tra phải thực hiện phần công việc theo sự phân công của Trưởng đoàn kiểm tra và chịu trách nhiệm về phần công việc được giao

- Kết thúc phần việc được giao, thành viên đoàn kiểm tra phải lập biên bản xác định số liệu kiểm tra với đại diện người nộp thuế

- Lập biên bản kiểm tra thuế theo Mẫu số 04/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính Biên bản kiểm tra được lập căn cứ vào kết quả tại các biên bản xác nhận số liệu của các thành viên đoàn kiểm tra và phải được thống nhất trong Đoàn kiểm tra trước khi công bố công khai với người nộp thuế [20]

- Trong thời hạn 5 (năm) ngày làm việc kể từ ngày kết thúc thời hạn kiểm tra, Trưởng đoàn kiểm tra phải công bố công khai Biên bản kiểm tra trước người nộp thuế và các thành viên trong Đoàn kiểm tra Biên bản kiểm tra phải được Trưởng đoàn kiểm tra và người nộp thuế (hoặc đại diện hợp pháp của người nộp thuế) ký vào từng trang và đóng dấu của người nộp thuế

24 ngay trong ngày công bố công khai [20]

* Bước 3: Xử lý kết quả kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế

- Chậm nhất là 5 (năm) ngày làm việc kể từ ngày ký Biên bản kiểm tra thuế, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra để trình Thủ trưởng cơ quan thuế về kết quả kiểm tra thuế và dự thảo các quyết định

xử lý về thuế (Mẫu số 20/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC) hoặc kết luận kiểm tra thuế (Mẫu số 06/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC) [20]

Trường hợp phải xử lý truy thu về thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì trong thời hạn không quá 07 (bảy) ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra (trường hợp vụ việc có nhiều tình tiết phức tạp thì trong thời hạn tối đa không quá 30 (ba mươi) ngày làm việc, kể từ ngày ký biên bản kiểm tra), Thủ trưởng cơ quan Thuế phải ban hành Quyết định xử lý vi phạm về thuế theo Mẫu số 20/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC Trường hợp không phải xử lý truy thu về thuế; không phải xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì trong thời hạn không quá 7 (bảy) ngày làm việc

kể từ ngày ký biên bản kiểm tra, Thủ trưởng cơ quan Thuế phải ký kết luận kiểm tra thuế [20]

- Trường hợp qua kiểm tra thuế mà phát hiện hành vi vi phạm về thuế có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì trong thời hạn 7 (bảy) ngày làm việc

kể từ ngày kết thúc kiểm tra (trường hợp vụ việc có tình tiết phức tạp thì trong thời hạn tối đa không quá 30 (ba mươi) ngày làm việc kể từ ngày kết thúc kiểm tra), Trưởng đoàn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình thủ trưởng cơ quan thuế để ban hành quyết định xử lý sau kiểm tra, hoặc chuyển hồ sơ sang bộ phận thanh tra hoặc xem xét xử lý theo quy định của pháp luật [20]

- Trường hợp qua kiểm tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn 10 (mười) ngày làm việc kể từ ngày phát hiện, trưởng đoàn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra

25 trình Thủ trưởng cơ quan thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự [20]

1.4 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả công tác kiểm tra thuế

1.4.1 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế

- Tổng số lượng hồ sơ khai thuế: Cơ quan Thuế tổng hợp số lượng của các loại hồ sơ khai thuế của người nộp thuế hàng tháng, hàng quý và năm dương lịch mà người nộp thuế kê khai theo quy định gửi cơ quan Thuế

Doanh nghiệp gửi các hồ sơ khai thuế tới cơ quan Thuế hàng tháng gồm:

Hồ sơ khai thuế GTGT đối với doanh nghiệp kê khai theo tháng; Thông báo phát hành hóa đơn phát sinh của doanh nghiệp

Doanh nghiệp gửi các hồ sơ khai thuế tới cơ quan Thuế hàng quý gồm:

Hồ sơ khai thuế GTGT đối với doanh nghiệp kê khai theo quý; Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý; Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn

Doanh nghiệp gửi các hồ sơ khai thuế tới cơ quan Thuế hàng năm gồm: Báo cáo tài chính; Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm

- Số lượng hồ sơ khai thuế chấp nhận: Là các loại hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp kê khai gửi cơ quan Thuế đã được cán bộ kiểm tra kiểm tra và không phát hiện sai phạm

- Số lượng hồ sơ khai thuế giải trình, điều chỉnh: Là các loại hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp kê khai gửi cơ quan Thuế đã được cán bộ kiểm tra kiểm tra và phát hiện có nội dung khai chưa đúng, cần làm rõ

- Số thuế phải nộp điều chỉnh tăng: Là số tiền thuế GTGT phải nộp chênh lệch tăng giữa số thuế phải nộp sau kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế với

số thuế doanh nghiệp đã kê khai trên hồ sơ khai thuế

- Số thuế giảm khấu trừ: Là số tiền thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ chênh lệch giảm giữa số kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế với số thuế doanh nghiệp đã kê khai trên hồ sơ khai thuế

1.4.2 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

- Số đơn vị đã thực hiện kiểm tra trong kỳ: Là số lượng doanh nghiệp đã

26 được cơ quan Thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế trong năm

- Số đơn vị có vi phạm ban hành quyết định xử lý: Là số lượng doanh nghiệp sau kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế có vi phạm về thuế và cơ quan Thuế ban hành quyết định xử lý vi phạm về thuế

- Số đơn vị ban hành kết luận: Là số lượng doanh nghiệp sau kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế không có vi phạm về thuế và cơ quan Thuế ban hành kết luận kiểm tra

- Tổng số thuế truy thu qua kiểm tra: Là toàn bộ số tiền thuế chênh lệch tăng giữa số kiểm tra với số người nộp thuế kê khai được phát hiện sau kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

- Tổng số tiền phạt qua kiểm tra: Là toàn bộ số tiền phạt vi phạm hành chính về thuế, tiền phạt khai sai được phát hiện sau kiểm tra

- Tổng số thuế giảm lỗ: Là số tiền thu nhập chịu thuế doanh nghiệp phản ánh âm chênh lệch giảm giữa số kiểm tra với số người nộp thuế kê khai

- Tổng số thuế giảm khấu trừ: Là số tiền thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau chênh lệch giảm giữa số kiểm tra với số người nộp thuế kê khai

1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế

1.5.1 Yếu tố chủ quan

1.5.1.1 Nguồn nhân lực phục vụ kiểm tra thuế

Luật quản lý thuế quy định, bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế các cấp được cải cách tổ chức tập trung theo 4 chức năng: Kê khai kế toán thuế; Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế và Quản lý nợ

và cưỡng chế nợ thuế, nhằm chuyên môn hoá, nâng cao năng lực quản lý thuế

ở từng chức năng Trong đó chức năng thanh tra, kiểm tra thuế rất quan trọng

Để đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế hiện đại và tính chất đa dạng, phức tạp, nhiều loại hình của người nộp thuế cũng như tình hình phát triển kinh tế hiện nay, trình độ chuyên môn của cán bộ thanh tra thuế là yếu tố rất quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả công tác thanh tra Bên cạnh đó, thái độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế phải tận tụy, công tâm, khách

27 quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của đối tượng nộp thuế Phẩm chất cán bộ thanh tra, đạo đức nghề nghiệp phải được rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên để không bắt tay với đối tượng vi phạm luật thuế Số lượng cán bộ kiểm tra thuế cũng là nguyên nhân ảnh hưởng lớn đến kết quả kiểm tra thuế Với số lượng doanh nghiệp ngày càng tăng, các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh phức tạp, các hành vi luồn lách trốn thuế ngày càng tinh vi, thì việc kiểm tra thuế cần đảm bảo một tần suất nhất định Nếu nguồn lực thanh tra thiếu, yếu thì không thể đáp ứng được công việc và hiệu quả kiểm tra sẽ không cao Nhưng nếu bộ máy kiểm tra cồng kềnh sẽ gây lãng phí nguồn nhân lực, trở thành gánh nặng cho công tác quản lý cũng như ngân sách nhà nước Do vậy, tổ chức bộ máy cán bộ công chức thuế nói chung và bộ máy kiểm tra thuế nói riêng có ý nghĩa quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến công tác kiểm tra thuế

1.5.1.2 Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ kiểm tra thuế

Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ kiểm tra thuế bao gồm: hệ thống cơ sở

dữ liệu, trang thiết bị làm việc và địa điểm làm việc Kế hoạch kiểm tra được xây dựng trên cơ sở phân tích, đánh giá rủi ro người nộp thuế và việc lập kế hoạch kiểm tra chỉ có thể thực hiện một cách có hiệu quả khi cơ quan thuế xây dựng được một hệ thống thông tin về người nộp thuế đầy đủ, chính xác và kịp thời, với sự hỗ trợ của công nghệ thông tin, của các phần mềm ứng dụng Nếu không, các vấn đề rủi ro, các nghi vấn, bất hợp lý về người nộp thuế sẽ không được phát hiện một cách chính xác, kịp thời Việc lựa chọn người nộp thuế đưa vào kế hoạch kiểm tra không chỉ dựa vào dữ liệu mà cơ quan thuế thu thập được mà còn là kết quả của việc phân tích, đánh giá các dữ liệu về người nộp thuế

Để thực hiện được điều này, ngoài kỹ năng phân tích, đánh giá của cán

bộ thuế cần thiết phải có sự hỗ trợ của hệ thống máy tính và các ứng dụng tin học chuyên biệt về quản lý thông tin, tra cứu thông tin và xử lý thông tin tự động 1.5.1.3 Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

28 Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ của cơ quan thuế sẽ giúp đối tượng nộp thuế cũng như các tổ chức, cá nhân trong xã hội kịp thời nắm bắt các qui định

về thuế, hiểu rõ bản chất tốt đẹp và ý nghĩa quan trọng của việc nộp thuế - nghĩa vụ nhưng cũng là quyền lợi của đối tượng nộp thuế

Đồng thời thông qua những thông tin, dịch vụ hỗ trợ do cơ quan thuế cung cấp, đối tượng nộp thuế sẽ tiết kiệm được thời gian, chi phí cho việc tìm hiểu, nghiên cứu chính sách thuế cũng như hiểu đúng các qui định của pháp luật thuế, từ đó giảm dần các sai phạm không cố ý Chính sự tự giác chấp hành đúng nghĩa vụ thuế sẽ làm giảm chi phí quản lí của cơ quan thuế Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế kết hợp với hoạt động thanh tra thuế giúp người nộp thuế phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn các sai phạm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành chính

về thuế và đặc biệt là hành vi trốn thuế

1.5.2 Yếu tố khách quan

1.5.2.1 Cơ chế quản lý thuế

Trước đây, nước ta thực hiện quản lý thu thuế theo cơ chế chuyên quản Theo cơ chế này, cơ quan thuế căn cứ và tờ khai thuế do người nộp thuế kê khai để kiểm tra và tính thuế, sau đó thông báo số thuế phải nộp cho người nộp thuế Người nộp thuế có trách nhiệm nộp đầy đủ tiền thuế theo thông báo trong thời gian quy định Cơ chế này đảm bảo việc tính toán chính xác số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước của người nộp thuế Tuy nhiên cơ chế này tạo nên gánh nặng về nghiệp vụ cho cơ quan thuế, dễ xảy ra hiện tượng tiêu cực giữa cán bộ thuế và người nộp thuế làm thất thu ngân sách nhà nước, mang tính áp đặt và không phát huy được trách nhiệm và nghĩa vụ của người nộp thuế Do vậy, công tác kiểm tra thuế gặp nhiều khó khăn, hiệu quả thu thuế thấp

Khắc phục những hạn chế đó, từ ngày 01/7/2007 Luật Quản lý thuế có hiệu lực, nước ta đã chuyển sang cơ chế người nộp thuế tự khai tự nộp thuế:

29 Theo đó, người nộp thuế căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh và các nghiệp vụ phát sinh của mình để tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp và chủ động nộp thuế theo đúng thời hạn quy định của pháp luật thuế Cơ quan thuế không can thiệp vào quá trình kê khai nộp thuế trừ khi phát hiện các sai sót và các dấu hiệu vi phạm của người nộp thuế Đồng thời đây cũng là điều kiện thuận lợi để không ít doanh nghiệp cố tình kê khai sai, gian lận thuế, trốn thuế

Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Thông qua công tác kiểm tra thuế để phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm của người nộp thuế Trong cơ chế tự khai tự nộp, công tác kiểm tra không phải để tăng số thu thuế mà mục tiêu chính là nhằm ngăn ngừa, phát hiện kịp thời những vi phạm

về thuế Cơ chế này tạo nên sự thông suốt cũng như phát huy được tính tương tác hai chiều giữa cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế

1.5.2.2 Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế

Hệ thống pháp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của

cơ quan thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Một hệ thống văn bản quyphạm pháp luật về thuế đơn giản, đồng bộ, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước sẽ là cơ sở pháp lý quan trọng trước hết giúp người nộp thuế hiểu và thực hiện đúng nghĩa vụ thuế Đồng thời, đó cũng là

cơ sở pháp lý để hoạt động kiểm tra thuế đi vào khuôn khổ, tuân theo đúng những chuẩn mực, quy trình, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm mà pháp luật thuế quy định

Nếu nội dung của các sắc thuế quá phức tạp, qui định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và người nộp thuế Bên cạnh đó, tính ổn định của hệ thống văn bản pháp luật về thuế cũng tác động rất lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế của cả cơ quan thuế và người nộp thuế Hệ thống văn bản liên tục thay đổi, sửa đổi, bổ sung có thể phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, với các chính sách vĩ mô của nhà nước

30 nhưng lại có mặt trái là dễ gây chồng chéo, phức tạp, khó nắm bắt Điều này ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng tuân thủ của người nộp thuế và gây khó khăn cho công tác quản lý thuế nói chung và kiểm tra thuế nói riêng

1.5.2.3 Trình độ dân trí, ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Khi người dân thực sự hiểu biết pháp luật về thuế, có ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì hiệu quả của công tác quản lý thuế sẽ rất cao Ngược lại, người dân sẽ không có thái độ rõ ràng trước các hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chí còn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình, và trong việc

kê khai, tính thuế, tự giác nộp thuế của mỗi ngưòi dân sẽ không đảm bảo tính chính xác, đầy đủ, kịp thời , sẽ dẫn đến hậu quả là thất thu, không đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng nộp thuế, công tác quản lý thuế kém hiệu quả Trình độ dân trí càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế càng cao thì khả năng trốn thuế cũng như các thủ đoạn trốn thuế, ẩn lậu thuế của người nộp thuế cũng ngày càng tinh vi hơn, phức tạp hơn Do vậy công tác kiểm tra thuế càng phải sát sao, kịp thời hơn để nhanh chóng phát hiện các gian lận, nâng cao hiệu quả kiểm tra thuế và quản lý thuế

1.5.2.4 Sự hợp tác giữa các cơ quan hữu quan và hợp tác quốc tế trong lĩnh vực thuế

Trách nhiệm của các cơ quan và tổ chức với việc quản lý thu thuế chưa được qui định đầy đủ, rõ ràng trong các văn bản pháp luật sẽ dẫn đến tình trạng các tổ chức, cá nhân này không thực hiện việc cung cấp thông tin và phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế trong điều tra xác định mức thuế, thực hiện cưỡng chế về thuế Sự phối hợp với các cơ quan chức năng, nhất là cơ quan công an, kiểm sát, quản lý thị trường trong việc chống buôn lậu, gian lận thương mại, chống làm hàng giả, chống trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế, chống buôn bán hoá đơn bất hợp pháp sẽ có tác dụng tốt trong việc phát hiện, xử lý kịp thời những vi phạm pháp luật thuế Cơ chế quản lý thuế hiện nay cũng đòi hỏi sự hợp tác đặc biệt giữa cơ quan thuế và các ngân hàng,

tổ chức tín dụng trong việc cung cấp thông tin về người nộp thuế cũng như