Cùng với nguyên tắc tự do thỏa thuận trong hợp đồng, các doanh nghiệp tiến hành các thủ thuật tác động đến giá cả của giao dịch nhằm đẩy lợi nhuận về nơi mà nghĩa vụ đối với nhà nước trê
TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU VỀ CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM
Tại Việt Nam, nghiên cứu về giá chuyển giao và chuyển giá bắt đầu từ cuối thế kỷ 20 và đầu thế kỷ 21, nhưng nghiên cứu ở cấp độ Tiến sĩ và đề tài khoa học cấp Bộ vẫn còn hạn chế Ở cấp độ Thạc sĩ, một số học viên đã chọn vấn đề này làm luận văn tốt nghiệp Phần lớn các nghiên cứu về chuyển giá chủ yếu là các bài báo khoa học và tham gia hội thảo Một số nghiên cứu tiêu biểu trong lĩnh vực này đã được thực hiện.
Sách chuyên khảo đáng chú ý về chuyển giá tại doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở TP.HCM bao gồm “Định giá chuyển giao và chuyển giá” (2000) của TS Nguyễn Ngọc Thanh và “Tăng cường kiểm soát nhà nước đối với hoạt động chuyển giá” (2014) của PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Ngoài ra, đề tài nghiên cứu khoa học “Giải pháp hạn chế các thủ thuật chuyển giá” (2012) do PGS.TS Ngô Thế Chi chủ trì cũng rất quan trọng Nhiều bài báo khoa học đã được công bố, trong đó có các nghiên cứu của Đoàn Văn Trường (2005) về “Vấn đề chuyển giá của các công ty đa quốc gia”, Phan Thị Thành Dương (2006) với bài viết “Chống chuyển giá ở Việt Nam”, Dương Thị Nhi (2011) với “Chống chuyển giá, bài toán khó giải” và Phan Văn Tính (2011) về “Kinh nghiệm chống chuyển giá của một số quốc gia”.
Luận án Tiến sỹ về chính sách thuế tại Việt Nam bao gồm các nghiên cứu quan trọng như: “Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao trong chính sách thuế Việt Nam” (2002) của NCS Phan Hiển Minh; “Các giải pháp hạn chế việc trốn thuế và tránh thuế của các công ty đa quốc gia hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam” (2009) của NCS Nguyễn Thị Lan; “Pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam” (2010) của NCS Phan Thị Thành Dương; và “Kiểm soát nhà nước đối với gian lận chuyển giá tại Việt Nam” (2015) của NCS Nguyễn Văn Phượng.
Nghiên cứu tài liệu cho thấy nhiều tác giả đã tập trung vào các nội dung chính liên quan đến lý thuyết và thực tiễn của vấn đề chuyển giá.
Nêu bật các tác động của chuyển giá đối với nền kinh tế
Phân tích các động cơ và thủ thuật thực hiện chuyển giá của các MNC
Nêu lên kinh nghiệm của một số quốc gia từ đó rút bài học kinh nghiệm quý giá cho Việt Nam
Cập nhật những chính sách mới về thuế liên quan đến chuyển giá
Các giải pháp ngăn ngừa chuyển giá và những khó khăn mà các cơ quan chức năng phải đối mặt.
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY ĐA QUỐC GIA
Theo Liên hiệp quốc, Công ty đa quốc gia (MNC) là công ty có khả năng sản xuất hoặc cung cấp dịch vụ bên ngoài biên giới quốc gia nơi công ty có trụ sở chính Những công ty này thường có ngân sách lớn hơn nhiều quốc gia, ảnh hưởng sâu rộng đến quan hệ quốc tế và nền kinh tế các nước Công ty đa quốc gia đóng vai trò thiết yếu trong toàn cầu hóa, bao gồm công ty mẹ ở một quốc gia và thực hiện đầu tư FDI để hình thành các công ty con Các công ty mẹ và con này tương tác, chia sẻ kiến thức, nguồn lực và trách nhiệm lẫn nhau.
1.2.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY ĐA QUỐC GIA
Các công ty quốc gia khi thành lập chi nhánh và công ty con tại nước ngoài sẽ trở thành công ty đa quốc gia Mục tiêu chính của các công ty này là tìm kiếm nguồn nguyên liệu và nhân công với chi phí hợp lý, đồng thời khai thác các ưu đãi về thuế và kinh tế để tối đa hóa lợi nhuận và giá trị tài sản của mình.
Các công ty đa quốc gia có thể xếp vào ba nhóm lớn theo cấu trúc sản xuất như sau:
❖ Công ty đa quốc gia "theo chiều ngang" sản xuất các sản phẩm cùng loại hoặc tương tự ở các quốc gia khác nhau (ví dụ: McDonalds)
Công ty đa quốc gia "theo chiều dọc" có các cơ sở sản xuất tại nhiều quốc gia, cung cấp sản phẩm đầu vào cho quy trình sản xuất ở các nước khác Ví dụ điển hình là Adidas, nơi mà các sản phẩm được chế tạo ở một số địa điểm nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất toàn cầu.
Công ty đa quốc gia "nhiều chiều" như Microsoft có các cơ sở sản xuất tại nhiều quốc gia và hợp tác theo cả chiều ngang lẫn chiều dọc.
1.2.3 CÁC NGHIỆP VỤ MUA BÁN NỘI BỘ CỦA CÔNG TY ĐA QUỐC GIA
Các nghiệp vụ chuyển giao nội bộ của các công ty đa quốc gia (MNC) bao gồm các hoạt động mua bán giữa công ty mẹ và công ty con, cũng như giữa các công ty con với nhau Với quy mô hoạt động rộng lớn và sự hiện diện tại nhiều quốc gia với các chính sách và phong tục khác nhau, các nghiệp vụ này trở nên đa dạng và phức tạp Điều này tạo ra thách thức lớn cho các cơ quan thuế của từng quốc gia trong việc quản lý và kiểm soát Hơn nữa, các nghiệp vụ chuyển giao nội bộ có ảnh hưởng đáng kể đến chiến lược phát triển của các MNC.
Dựa vào tính chất và đặc điểm của các nghiệp vụ mua bán nội bộ phổ biến trên thị trường, các nghiệp vụ này có thể được phân chia thành nhiều nhóm khác nhau.
Các nghiệp vụ mua bán nội bộ liên quan đến nguyên vật liệu có tính chất đặc thù cao, đặc biệt là những nguyên vật liệu mà công ty con nhập khẩu từ các quốc gia có lợi thế riêng, giúp giảm giá thành nguyên vật liệu.
Các nghiệp vụ mua bán nội bộ liên quan đến thành phẩm cho phép các công ty con tại nhiều quốc gia khác nhau mua sản phẩm đã được sản xuất tại một quốc gia và sau đó bán lại mà không cần đầu tư vào máy móc hay nhân công cho sản xuất, giúp tối ưu hóa quy trình kinh doanh và giảm thiểu chi phí.
Các giao dịch liên quan đến việc chuyển giao một lượng lớn máy móc và thiết bị cho sản xuất thường hướng đến các quốc gia đang phát triển.
Các giao dịch liên quan đến tài sản vô hình bao gồm nhượng quyền, bản quyền, thương hiệu, nhãn hàng và chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm.
❖ Có sự cung cấp các dịch vụ quản lý, dịch vụ tài chính hay chi phí cho các chuyên gia vào làm việc tại nước nhận chuyển giao
❖ Có sự tài trợ và nhận tài trợ về các nguồn lực như tài lực và nhân lực
❖ Có các khoản đi vay và cho vay nội bộ các công ty con của MNC hay giữa công ty mẹ và các công ty con
Các nghiệp vụ chuyển giao nội bộ diễn ra thường xuyên và có giá trị lớn, vì vậy cần một nguyên tắc chung và thống nhất giữa các quốc gia để hạn chế tác động tiêu cực Nguyên tắc này nhằm đảm bảo tính công bằng trong thương mại, tạo cơ sở cho các giao dịch mua bán và cung cấp dịch vụ Nguyên tắc chính được áp dụng là nguyên tắc giá thị trường ALP (The Arm's Length Principle), yêu cầu các bên liên kết định giá chuyển giao như thể họ là đối tác độc lập Điều này có nghĩa là trong các giao dịch giữa các công ty trong tập đoàn đa quốc gia, các điều kiện thương mại và tài chính phải tuân theo các yếu tố khách quan của thị trường.
CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA
1.3.1 KHÁI NIỆM VỀ CHUYỂN GIÁ
* Khái niệm về chuyển giá
Chuyển giá là chính sách giá áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ và tài sản giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới, không theo giá thị trường, nhằm giảm thiểu thuế cho các công ty đa quốc gia Hành vi này được thực hiện bởi các chủ thể kinh doanh để điều chỉnh giá trị trao đổi hàng hóa và dịch vụ trong mối quan hệ với các bên liên kết.
Sở dĩ giá cả có thể xác định lại trong những giao dịch như thế xuất phát từ ba lý do sau:
Các chủ thể trong kinh doanh có quyền tự do quyết định giá cả cho các giao dịch, cho phép họ mua hoặc bán hàng hóa, dịch vụ theo mức giá mà họ mong muốn.
Mối quan hệ gắn bó về lợi ích giữa các thành viên trong nhóm liên kết dẫn đến việc sự khác biệt về giá giao dịch giữa các chủ thể kinh doanh cùng lợi ích không ảnh hưởng đến lợi ích toàn cục.
Việc quyết định chính sách giá giao dịch giữa các thành viên trong nhóm liên kết không làm thay đổi tổng lợi ích chung nhưng có thể ảnh hưởng đến tổng nghĩa vụ thuế của họ Thông qua định giá, nghĩa vụ thuế có thể được chuyển từ khu vực có mức thuế cao sang khu vực có mức thuế thấp hơn Sự khác biệt trong chính sách thuế giữa các quốc gia là điều tất yếu do sự không đồng nhất trong chính sách kinh tế – xã hội và sự hiện diện của các quy định ưu đãi thuế Do đó, chênh lệch mức độ điều tiết thuế là hoàn toàn khả thi.
"Giá thị trường" đề cập đến giá của sản phẩm được xác định dựa trên thỏa thuận khách quan trong các giao dịch thương mại giữa các bên độc lập, không có mối quan hệ liên kết.
* Biên độ giá thị trường
Điều 3, Phần A của TT66/2010/TT-BTC quy định rằng:
Biên độ giá thị trường là tập hợp các giá trị liên quan đến mức giá, tỷ suất lợi nhuận gộp, hoặc tỷ suất sinh lời của sản phẩm, được xác định từ các giao dịch độc lập để phục vụ cho việc so sánh.
1.3.2 CÁC ĐỘNG CƠ THÚC ĐẨY DOANH NGHIỆP THỰC HIỆN CHUYỂN GIÁ
Khi phát hiện sự chênh lệch lớn về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa hai quốc gia, các công ty đa quốc gia (MNC) thường áp dụng chiến lược nâng giá mua nguyên liệu và định giá bán thấp tại các công ty con ở quốc gia có thuế suất cao Mục tiêu của họ là tối đa hóa lợi nhuận thông qua việc tận dụng sự khác biệt về thuế suất này.
Do tình hình lạm phát ở các quốc gia khác nhau, khi một quốc gia có tỷ lệ lạm phát cao, đồng tiền của quốc gia đó sẽ bị mất giá Vì vậy, các công ty đa quốc gia (MNC) sẽ thực hiện chuyển giá để bảo toàn vốn đầu tư và lợi nhuận của mình.
Chi phí cơ hội là động lực quan trọng khiến các MNC thực hiện hành vi chuyển giá Các MNC nhận thức rằng lợi nhuận chỉ có thể chuyển về nước sau khi kết thúc năm tài chính và trải qua kiểm tra thuế, cùng với sự kiểm soát ngoại tệ Điều này có thể dẫn đến việc bỏ lỡ các cơ hội đầu tư Do đó, các MNC thường áp dụng thủ thuật chuyển giá để thu hồi nhanh chóng vốn đầu tư và nắm bắt những cơ hội đầu tư khác.
Yếu tố kinh tế-chính trị của quốc gia nơi MNC có chi nhánh hoặc công ty con ảnh hưởng lớn đến hoạt động của họ Khi các chính sách kinh tế thay đổi, MNC có thể thực hiện hành vi chuyển giá để bảo vệ quyền lợi của các công ty con Trong bối cảnh chính trị bất ổn, MNC thường chuyển giá để thu hồi vốn đầu tư sớm và giảm thiểu rủi ro kinh doanh.
Ngoài những động cơ bên ngoài đã nêu trên, thì hoạt động chuyển giá còn được thực hiện do các động cơ bên trong
Khi các công ty đa quốc gia (MNC) gặp thua lỗ trong hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên nhân có thể do sai lầm trong kế hoạch kinh doanh, nghiên cứu sản phẩm mới, hoặc chi phí quản lý và quảng cáo quá cao Để cải thiện bức tranh tài chính trước cổ đông và các bên liên quan, chuyển giá trở thành một giải pháp nhằm chia sẻ thua lỗ giữa các thành viên, từ đó giảm thuế phải nộp và tạo ra kết quả kinh doanh giả mạo, vi phạm pháp luật của các quốc gia.
Khi các MNC thâm nhập vào thị trường mới, việc chiếm lĩnh thị trường và thị phần là rất quan trọng để xây dựng nền móng cho hoạt động kinh doanh sau này Trong giai đoạn này, các MNC thường tăng cường quảng cáo và khuyến mãi, dẫn đến việc lỗ nặng và kéo dài Dựa vào tiềm lực tài chính mạnh mẽ, họ có thể thực hiện các hành vi chuyển giá bất hợp pháp, gây thua lỗ kéo dài và chiếm quyền quản lý, đẩy đối tác ra khỏi hoạt động kinh doanh Tình trạng này phổ biến ở các quốc gia đang phát triển như Việt Nam, nơi quản lý còn yếu kém Sau khi loại bỏ đối thủ và các bên liên kết, MNC sẽ chiếm lĩnh thị trường và nâng giá sản phẩm để bù đắp chi phí đã bỏ ra.
Các công ty đa quốc gia (MNC) thường tận dụng các đặc quyền và lợi ích từ chính phủ nước chủ nhà trong quá trình thu hút đầu tư Họ coi công ty con tại quốc gia này là trung tâm lợi nhuận, đồng thời nắm giữ quyền kiểm soát về kinh tế, chính trị và xã hội Hành vi chuyển giá của MNC có thể gây ra những tác động tiêu cực đáng kể cho quốc gia tiếp nhận đầu tư.
1.3.3 QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH VỀ CHUYỂN GIÁ a) Nghị định 20/2017
Vào ngày 24/2/2017, Chính phủ Việt Nam đã ban hành Nghị định số 20/2017/NĐ-CP, quy định về giá GDLK, mang đến những thay đổi toàn diện về yêu cầu tuân thủ cũng như quy trình chuẩn bị và lưu trữ Hồ sơ kê khai xác định giá GDLK của người nộp thuế.
1 Thay thế những quy định hiện hành về giá GDLK (Thông tư 66/2010/TT-BTC);
Thông tư 66/2010/TT-BTC ban hành ngày 22/04/2010 thay thế Thông tư 117
Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013: Thay đổi Tờ khai thông tin về giao dịch liên kết
Thông tư 41/2017/TT-BTC hướng dẫn một số điều của Nghị định 20/2017/ND-
Tờ khai thông tin về giao dịch liên kết: Mẫu 01/GDLK
Tờ khai thông tin về giao dịch liên kết:
Nộp kèm theo Tờ khai quyết toán Thuế thu nhập doanh nghiệp
Chuẩn bị và nộp theo yêu cầu của cục thuế
Tờ khai thông tin về giao dịch liên kết bao gồm:
Mẫu số 01: Thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết
Mẫu số 02: Danh mục các thông tin, tài liệu cần cung cấp tại
Mẫu số 03: Danh mục các thông tin, tài liệu cần cung cấp tại
Mẫu số 04: Kê khai thông tin Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia
Nộp kèm theo Tờ khai quyết toán Thuế thu nhập doanh nghiệp
Hồ sơ phân tích giao dịch liên kết bao gồm ba phần chính: Hồ sơ quốc gia, Hồ sơ toàn cầu và một bản sao Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, dựa trên Mẫu số 02-03-04 theo Nghị định.
Chuẩn bị và nộp theo yêu cầu của cục thuế
2 Đưa ra những yêu cầu mới đối với nghĩa vụ kê khai các GDLK tại thời điểm kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm; và
3 Đề ra những quy định mới về Hồ sơ xác định giá GDLK
CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GÍA GIAO DỊCH LIÊN KẾT
Nghị định 20 quy định chi tiết về việc xác định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết tại Việt Nam Quy định này nhằm đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong các giao dịch, đồng thời hỗ trợ các doanh nghiệp tuân thủ các quy định pháp luật liên quan đến giá cả.
Nghị định 20 đưa ra các phương pháp xác định giá thị trường trong giao dịch liên kết như sau:
Phương pháp cụ thể Từ viết tắt
1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập CUP
2 Phương pháp giá bán lại RP
3 Phương pháp giá vốn cộng lãi CP
4 Phương pháp so sánh lợi nhuận CPM
5 Phương pháp tách lợi nhuận PS Để xác định phương pháp định giá phù hợp nhất, doanh nghiệp cần cân nhắc các yếu tố quan trọng sau đây:
Mức độ có thể so sánh được khi so sánh các giao dịch giữa các bên liên kết với giao dịch độc lập;
Mức độ đầy đủ và chính xác của số liệu trong những giao dịch độc lập;
Độ tin cậy của các giả định; và
Mức độ ảnh hưởng của các điều chỉnh có thể rất lớn khi thông tin từ cơ sở dữ liệu không chính xác hoặc các giả định được thiết lập không đúng Những sai sót này có thể dẫn đến quyết định sai lầm và ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu suất hoạt động Việc đảm bảo tính chính xác của dữ liệu và thiết lập giả định hợp lý là rất quan trọng để giảm thiểu rủi ro và tối ưu hóa kết quả.
1.4.1 PHƯƠNG PHÁP SO SÁNH GIÁ GIAO DỊCH ĐỘC LẬP
Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (CUP) là phương pháp đánh giá giá trị của một giao dịch liên kết bằng cách so sánh với giá bán của các sản phẩm tương tự giữa hai đối tượng độc lập trong môi trường tương tự Điều quan trọng là các giao dịch được so sánh phải đồng chất, tức là cùng loại sản phẩm, thời gian, không gian và địa điểm Phương pháp này thường được áp dụng trong các hoạt động mua bán có thể so sánh, như dầu lửa, quặng, bột mì và các sản phẩm giao dịch tại các thị trường hàng hóa tập trung.
Công ty T, hoạt động tại quốc gia X, sản xuất ghế gỗ với chi phí $30 và bán cho nhà phân phối nước ngoài với giá $41, trong khi bán cho công ty U, thành viên của mình, với giá $51 Nếu điều kiện giao hàng giữa hai bên tương tự, giá giao hàng theo nguyên tắc giao dịch độc lập là $41, dẫn đến lợi nhuận của công ty T lần lượt là $11 và $21 Nếu có sự khác biệt trong điều kiện giao hàng, như giao hàng cho nhà phân phối không bao gồm chi phí vận chuyển, trong khi giao hàng cho công ty U có bao gồm, phương pháp CUP vẫn được áp dụng để xác định giá chuyển nhượng, nhưng cần điều chỉnh chi phí giao hàng cho phù hợp.
Phương pháp CUP được áp dụng trong các trường hợp như người nộp thuế thực hiện giao dịch liên kết với hàng hóa, tài sản hữu hình, hoặc dịch vụ có điều kiện giao dịch phổ biến trên thị trường Phương pháp này cũng áp dụng khi có cả giao dịch độc lập và giao dịch liên kết đối với sản phẩm tương đồng Tuy nhiên, phương pháp này không thích hợp để xác định giá chuyển nhượng cho sản phẩm trung gian phân phối độc quyền trong nội bộ tập đoàn hoặc sản phẩm có giá trị chủ yếu dựa vào nhãn hiệu thương mại Trong những trường hợp này, cơ quan thuế thường so sánh với sản phẩm tương tự từ các công ty khác hoặc sản phẩm có sẵn trên thị trường.
1.4.2 PHƯƠNG PHÁP SO SÁNH TỶ SUẤT LỢI NHUẬN GỘP TRÊN DOANH
Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp trên doanh thu, hay còn gọi là phương pháp giá bán lại (RP), giúp xác định giá giao dịch độc lập cho việc bán hàng hóa giữa các đối tượng liên kết Phương pháp này thực hiện bằng cách khấu trừ một khoản lợi nhuận hợp lý từ giá của hàng hóa đã bán cho các đối tượng không liên kết Lợi nhuận hợp lý này phản ánh giá trị mà bên bán lại thu được sau khi bù đắp các chi phí phát sinh trong nghiệp vụ bán lại và chi phí hoạt động kinh doanh, đảm bảo phù hợp với các chức năng của bên bán lại.
(tính đến khấu hao tài sản được sử dụng và rủi ro giả định) thì sẽ tạo ra mức lãi hợp lý của cơ sở kinh doanh
Trong trường hợp công ty T không bán ghế cho các đối tượng độc lập, và công ty U chỉ hoạt động duy nhất trong lĩnh vực bán ghế gỗ tại thị trường nước ngoài, phương pháp giá bán lại có thể được áp dụng để xác định giá chuyển nhượng Để thực hiện phương pháp này, cần xác định tỷ lệ lợi nhuận hợp lý cho một nhà phân phối tương tự như công ty U, với giả định rằng các công ty xuất khẩu độc lập thường thu được khoản hoa hồng 20% trên tổng doanh thu Với giả thiết này, tỷ lệ 20% được coi là lợi nhuận gộp để xác định giá giao dịch độc lập giữa công ty T và công ty U Nếu công ty U bán ghế gỗ với giá cuối cùng là $60, thì giá chuyển nhượng có thể được tính toán dựa trên tỷ lệ lợi nhuận này.
• Giá giao dịch độc lập giữa công ty T và công ty U là $60 - $60*20% = $48
• Khi đó lợi nhuận của công ty T là $48 - $30 = $18
• Lợi nhuận công ty U là $60 - $48 = $12
Phương pháp giá RP được áp dụng khi người nộp thuế bán hàng và phân phối sản phẩm từ bên liên kết cho khách hàng độc lập mà không tạo ra tài sản vô hình liên quan Ngoài ra, người nộp thuế không tham gia vào việc phát triển, duy trì hay bảo vệ tài sản vô hình của bên liên kết, cũng như không thực hiện gia công, chế biến hay lắp ráp để thay đổi tính chất sản phẩm hoặc gắn nhãn hiệu thương mại nhằm tăng giá trị sản phẩm.
1.4.3 PHƯƠNG PHÁP SO SÁNH TỶ SUẤT LỢI NHUẬN GỘP TRÊN GIÁ VỐN
Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn, hay phương pháp giá vốn cộng lãi (CP), sử dụng chi phí sản xuất và các chi phí liên quan của các công ty thực hiện giao dịch liên kết để xác định giá giao dịch độc lập Tổng chi phí này sẽ được cộng thêm lợi nhuận kỳ vọng, được tính bằng cách nhân chi phí của người bán hàng với tỷ suất lợi nhuận hợp lý Tỷ suất lợi nhuận hợp lý được xác định dựa trên lợi nhuận gộp từ các giao dịch độc lập.
Trong ví dụ ở phần 1.4.1, công ty T cung cấp ghế chưa hoàn chỉnh cho công ty U để hoàn thiện và tiêu thụ Phương pháp CP có thể được áp dụng để xác định giá giao dịch độc lập Giả sử, ngành sản xuất ghế gỗ tương tự đạt tỷ suất lợi nhuận gộp 25% trên tổng chi phí sản xuất, trong khi chi phí trung bình của công ty T để sản xuất ghế gỗ chưa hoàn chỉnh theo nguyên tắc kế toán được thừa nhận là 20 USD.
• Giá giao dịch độc lập giữa công ty T và công ty U là $20 * 125% = $25 theo phương pháp giá vốn cộng lãi
Phương pháp giá vốn cộng lãi (CP) được áp dụng cho người nộp thuế không sở hữu tài sản vô hình và có ít rủi ro kinh doanh, thực hiện sản xuất theo hợp đồng hoặc gia công cho bên liên kết Tuy nhiên, phương pháp này không phù hợp với doanh nghiệp sản xuất tự chủ, những doanh nghiệp thực hiện nghiên cứu và phát triển sản phẩm, xây dựng thương hiệu, chiến lược thị trường, bảo hành sản phẩm và chăm sóc khách hàng.
1.4.4 PHƯƠNG PHÁP SO SÁNH TỶ SUẤT LỢI NHUẬN THUẦN
Phương pháp so sánh lợi nhuận (CPM) kết hợp hai phương pháp giá bán lại và giá vốn cộng lãi để đánh giá biên lợi nhuận thuần từ các giao dịch liên kết so với các giao dịch độc lập Phương pháp này yêu cầu so sánh giữa công ty và các bên độc lập về chức năng và rủi ro, nhưng biên lợi nhuận thuần ít bị ảnh hưởng bởi sự khác biệt cụ thể về sản phẩm hoặc dịch vụ Do đó, CPM áp dụng một cách tiếp cận rộng hơn trong việc đánh giá khả năng so sánh dựa trên mức độ tương đồng giữa các giao dịch liên kết và độc lập.
Công ty T hoạt động trong lĩnh vực tương tự như công ty A và B, với tỷ suất lợi nhuận trên tài sản lần lượt là 20% và 30% Với tài sản kinh doanh 200.000.000 đồng, lợi nhuận của công ty T theo phương pháp so sánh lợi nhuận được ước tính từ 40.000.000 đến 60.000.000 đồng Nếu công ty T kê khai lợi nhuận chịu thuế trong khoảng này, sẽ không bị điều chỉnh giá chuyển nhượng Ngược lại, nếu lợi nhuận kê khai nằm ngoài mức này, cơ quan thuế sẽ tiến hành xác định lại giá chuyển nhượng.
Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận thuần (CPM) được áp dụng khi người nộp thuế không thể sử dụng các phương pháp khác Để đảm bảo đo lường lợi nhuận một cách chính xác trong các giao dịch kiểm tra, cần chọn lọc chỉ số tỷ suất sinh lời (PLI) phù hợp Ba tỷ suất sinh lời chủ yếu được sử dụng để kiểm tra tính hợp lý của các giao dịch với bên liên kết bao gồm:
• Tỷ suất lợi nhuận thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên tổng doanh thu (“NP”)
• Tỷ suất lợi nhuận thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên tổng chi phí (“NCP”)
• Tỷ suất lợi nhuận thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên tổng tài sản (“ROA”)
1.4.5 PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔ LỢI NHUẬN GIỮA CÁC BÊN LIÊN KẾT
Theo phương pháp này, thu nhập chịu thuế toàn cầu của tất cả các đối tượng liên kết trong một tập đoàn công ty được xác định và phân bổ cho các đối tượng dựa trên tỷ lệ đóng góp của họ trong việc tạo ra lợi nhuận.
HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI
❖ Khái quát về hoạt động đầu tư trực tiếp của các MNC và tình hình chuyển giá ở Mỹ
Mặc dù trong những năm gần đây, đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) vào Mỹ đã giảm sút đáng kể, nhưng Mỹ vẫn duy trì vị trí hàng đầu thế giới về thu hút FDI, chiếm tỷ lệ lớn nhất so với các quốc gia khác Theo báo cáo của Bộ Thương Mại và Hội đồng Cố vấn Kinh tế, từ năm 2006 đến nay, Mỹ đã thu hút tổng cộng khoảng 1.500 tỷ USD vốn FDI.
Năm 2012, FDI vào Mỹ đạt 166 tỷ USD, với tổng tài sản ròng của các chi nhánh nước ngoài tại Mỹ là 3,9 tỷ USD Đầu tư chủ yếu đến từ các nước công nghiệp như Nhật Bản, Canada, Australia, Hàn Quốc và Tây Âu, trong khi dòng vốn từ các nền kinh tế mới nổi như Trung Quốc và Brazil cũng đang gia tăng Vấn đề định giá chuyển giao nội bộ của các MNC nhằm trốn thuế ở Mỹ trở nên phức tạp, khi giá chuyển nhượng có thể làm thay đổi đáng kể số thuế thu nhập phải nộp Điều này cho phép cơ quan thuế xác định lại giá chuyển giao để tính toán lại lợi nhuận trước thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp.
Nissan đã chuyển nhượng ô tô và phụ tùng với giá cao cho các chi nhánh ở Mỹ, dẫn đến lợi nhuận giảm ở Mỹ và tăng gần 1 tỷ USD cho công ty mẹ tại Nhật Hành động này đã khiến một phần thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ở Mỹ được chuyển về Nhật Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) đã điều tra và kết luận rằng Nissan đã tránh thuế bằng cách định giá cao các xe nhập khẩu, và cuối cùng công ty phải nộp phạt 170 triệu USD.
Thuật ngữ “thiên đường thuế” đã trở thành vấn đề nổi bật, gây cản trở cho sự minh bạch trong tài chính và làm khó khăn trong việc chống chuyển giá toàn cầu Phân tích phương thức chuyển giá của Google, một công ty đa quốc gia có trụ sở tại Mountain View, California, cho thấy tầm quan trọng của các “thiên đường thuế” Hoạt động chuyển giá của Google diễn ra qua các chi nhánh tại Vương Quốc Anh, Ireland, Hà Lan và Bermuda, nơi có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn nhiều so với Hoa Kỳ và Vương Quốc Anh.
Bảng 1.1 Mức thuế suất thuế TNDN của một số nước
Nguồn: KPMG Corporate Tax rate table 2015
Google đã thành lập công ty G1 tại Ireland và chi nhánh G2 tại Bermuda Mặc dù G1 đạt lợi nhuận lớn, nhưng phải trả phí bản quyền cao cho G2, nơi nắm giữ nhiều phát minh của tập đoàn Điều này dẫn đến lợi nhuận trước thuế của G1 giảm đáng kể Với mức thuế suất 12,5% của Ireland, số thuế G1 phải nộp thấp hơn nhiều so với Hoa Kỳ và Vương Quốc Anh Đặc biệt, trước tháng 1 năm 2015, Ireland không thu thuế đối với các chi nhánh nước ngoài, khiến G2 không phải nộp thuế tại Ireland và được hưởng mức thuế suất 0% tại Bermuda trong suốt 10 năm.
Google đã thành công trong việc chuyển giá tại Vương Quốc Anh, với doanh thu quảng cáo đạt 1,6 tỷ bảng vào năm 2008, chiếm 14% doanh thu toàn cầu Dù phải đóng 480 triệu bảng, công ty này không nộp thuế nào do lợi nhuận được chuyển trực tiếp sang Ireland, nơi Google chỉ có văn phòng đại diện Chi nhánh Google Hà Lan nắm giữ quyền sở hữu trí tuệ, dẫn đến việc G1 tại Ireland phải chịu chi phí lớn và lợi nhuận trước thuế giảm mạnh Đồng thời, Google Hà Lan cũng phải trả chi phí cho G2 tại Bermuda, cho thấy công ty thực hiện các giao dịch chồng chéo nhằm tối thiểu hóa thuế tại các quốc gia, chuyển lợi nhuận về thiên đường thuế Bermuda để tái đầu tư vào các chi nhánh ngoài Hoa Kỳ.
Kỳ (IRS) không thể thu được tiền thuế từ các hoạt động tái đầu tư của Google
Một MNC phải đối mặt với sự phức tạp khi thực hiện chuyển giá thông qua các giao dịch nội bộ, trong đó thiên đường thuế đóng vai trò quan trọng Nếu các cơ quan thuế không hợp tác chặt chẽ, MNC sẽ tận dụng tối đa lợi ích từ việc chuyển giá.
❖ Các biện pháp kiểm soát giá chuyển giao hàng hóa, dịch vụ trong nội bộ của các MNC tại Mỹ
Nhà nước Mỹ đặt sự chú trọng đặc biệt vào các văn bản pháp lý cao để điều chỉnh hoạt động định giá chuyển giao hàng hóa và dịch vụ trong nội bộ của các tập đoàn đa quốc gia (MNC) Cục thuế nội địa đóng vai trò quan trọng trong việc giám sát và quản lý các quy định này.
Mỹ đã ban hành các văn bản hướng dẫn chi tiết về định giá chuyển giao
Tại Mỹ, các công ty MNC thường áp dụng năm phương pháp điều chỉnh giá chuyển giao theo hướng dẫn của OECD, trong đó phương pháp tách lợi nhuận là phổ biến nhất Phương pháp này được coi là tối ưu và ít tốn kém, đồng thời cho phép xác định mức lợi nhuận hợp lý có thể so sánh Cục thuế nội địa cũng đã đưa ra hướng dẫn cụ thể cho việc áp dụng phương pháp này đối với tài sản vô hình Tuy nhiên, độ chính xác của phương pháp tách lợi nhuận không cao, dẫn đến sự không đồng tình từ nhiều công ty MNC khi áp dụng.
Khi cơ quan thuế Mỹ phát hiện bằng chứng vi phạm liên quan đến giá chuyển giao giữa các doanh nghiệp liên kết, nếu người nộp thuế không cung cấp được chứng cứ cho thấy giao dịch diễn ra theo nguyên tắc thị trường, cơ quan thuế có quyền điều chỉnh thu nhập của người nộp thuế Đồng thời, mức phạt có thể dao động từ 20% đến 40% trên số thuế khai thiếu do gian lận trong quy định giá chuyển giao.
Cơ quan thuế Mỹ đã thiết lập các quy tắc chi tiết về Thỏa thuận trước về xác định giá (APA), nhằm cải thiện quy trình phân bổ chi phí Những biện pháp này không chỉ bổ sung cho các quy định hiện có mà còn được cập nhật thường xuyên để đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch trong việc xác định giá.
❖ Khái quát về hoạt động đầu tư trực tiếp của các MNC và tình hình chuyển giá ở Nga
Nền kinh tế Nga đã thu hút một lượng vốn FDI đáng kể trong thời gian qua, nhưng tình hình chuyển giá cũng diễn ra phức tạp Vào những năm 1990, do thiếu hụt FDI trong các lĩnh vực thiết yếu, chính phủ Nga đã tiến hành cải cách kinh tế theo hướng thị trường phi tập trung, định giá thấp đồng nội tệ, tư hữu hóa và khuyến khích liên doanh với doanh nghiệp nước ngoài Để thu hút FDI, Chính phủ Nga đã áp dụng nhiều chính sách ưu đãi như giảm thuế thu nhập cho chi nhánh công ty đa quốc gia và thiết lập các khu vực miễn hoặc ưu đãi thuế cho doanh nghiệp FDI Nhờ những ưu đãi này, các chi nhánh công ty đa quốc gia tại Nga thường xuyên thực hiện các giao dịch chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi ích bằng cách giảm thiểu thuế phải nộp.
Nghiên cứu về chuyển giá tại Nga cho thấy, giai đoạn 1995-1999, kim ngạch xuất khẩu 25 mặt hàng từ Nga sang Mỹ có thể thấp hơn 7,24 tỷ USD so với giá thị trường, trong khi nhập khẩu bị định giá cao gần 1,7 tỷ USD, dẫn đến thất thoát vốn 8,92 tỷ USD Lĩnh vực dầu thô là một trong những lĩnh vực bị nghi ngờ nhiều nhất về chuyển giá, với Tập đoàn Dầu mỏ Yukos là một ví dụ điển hình Năm 2012, Chính phủ Nga đã xử lý Yukos, công ty này đã lập nhiều công ty liên kết tại Thụy Sĩ, Gibraltar và Panama để thực hiện các thủ thuật chuyển giá, làm giảm 210 tỷ Rúp doanh thu tại Nga trong năm 2000 Theo Chính phủ Nga, Yukos đã bán dầu thô thấp hơn giá thị trường cho các công ty liên kết ở các khu vực thuế ưu đãi, và những công ty này sau đó bán lại dầu với giá thị trường cho cả thị trường Nga và quốc tế.
Theo báo cáo của Bộ Phát triển Kinh tế Nga, tăng trưởng GDP của Nga phụ thuộc nhiều vào xuất khẩu dầu mỏ Để đối phó với tình hình chuyển giá phức tạp, Luật Thuế 2012 đã được ban hành, nhằm kiểm soát các giao dịch nghi vấn và xử lý gian lận chuyển giá khi có đủ bằng chứng Tuy nhiên, số vụ chuyển giá được xét xử vẫn còn hạn chế.
Vào ngày 27/1/2017, Toà án Tối cao Matxcova đã đưa ra quyết định quan trọng trong vụ kiện Công ty Dầu Dulisma, đánh dấu vụ kiện đầu tiên áp dụng quy tắc Định giá tài sản chuyển giao theo Luật thuế 2012 tại Nga Kể từ năm 2012, Dulisma đã thực hiện bán dầu cho các chi nhánh ở Hồng Kông, nhưng cơ quan thuế đã chỉ ra rằng giá chuyển giao mà công ty này áp dụng thấp hơn giá trị thực tế Sử dụng phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập và dữ liệu từ Platts về giá thị trường, cơ quan thuế đã quyết định đánh thuế thu nhập bổ sung cho Dulisma, dẫn đến việc công ty này bị phạt 177,3 triệu Rúp (khoảng 2,8 triệu EUR).
THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM
TÌNH HÌNH THU HÚT VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP (FDI) TẠI VIỆT NAM
Theo báo cáo của Cục Đầu tư nước ngoài thuộc Bộ Kế hoạch và Đầu tư, tổng vốn FDI vào Việt Nam trong năm 2017 đạt 35,88 tỷ USD, đánh dấu mức cao nhất kể từ năm 2009.
Năm 2017, Việt Nam ghi nhận 2.591 dự án mới được cấp Giấy chứng nhận đầu tư với tổng vốn đăng ký đạt 21,27 tỷ USD, tăng 42,3% so với năm 2016 Đồng thời, cả nước có 1.188 dự án điều chỉnh vốn đầu tư với tổng vốn đăng ký tăng thêm khoảng 8,41 tỷ USD.
Hình 2.1 Chỉ số FDI qua các năm
Nhà đầu tư nước ngoài đã đầu tư vào 19 ngành khác nhau, với lĩnh vực công nghiệp chế biến, chế tạo dẫn đầu, thu hút 15,87 tỷ USD, chiếm 44,2% tổng vốn đăng ký Lĩnh vực sản xuất và phân phối điện đứng thứ hai với 8,37 tỷ USD, tương đương 23,3% tổng vốn đầu tư Kinh doanh bất động sản xếp thứ ba với 3,05 tỷ USD, chiếm 8,5% tổng vốn đăng ký.
Theo thống kê, hiện có 115 quốc gia và vùng lãnh thổ đầu tư vào Việt Nam Nhật Bản dẫn đầu với tổng vốn đầu tư 9,11 tỷ USD, chiếm 25,4% tổng vốn đầu tư Hàn Quốc đứng thứ hai với 8,49 tỷ USD, tương đương 23,7% tổng vốn Singapore xếp thứ ba với 5,3 tỷ USD, chiếm 14,8% tổng vốn đầu tư vào Việt Nam.
Hình 2.2 Các quốc gia có FDI vào Việt Nam năm 2017
Theo địa bàn, nhà đầu tư nước ngoài đã rót vốn vào 59 tỉnh thành phố Trong đó, thành phố
Hồ Chí Minh dẫn đầu về thu hút vốn FDI tại Việt Nam với tổng số vốn đăng ký đạt 6,5 tỷ USD, chiếm 18,1% tổng vốn đầu tư Bắc Ninh xếp thứ hai với 3,4 tỷ USD, tương ứng 9,5% tổng vốn đầu tư Thanh Hóa đứng ở vị trí thứ ba với 3,17 tỷ USD, chiếm 8,8% tổng vốn đầu tư.
❖ GDP tăng trưởng cao nhất 10 năm
Năm 2017, Việt Nam ghi nhận tăng trưởng GDP ấn tượng đạt 6,81%, mức cao nhất trong vòng 10 năm qua Đồng thời, thu nhập bình quân đầu người cũng tăng đáng kể lên 2.385 USD/người, tăng 170 USD so với năm 2016.
Tổng cục Thống kê đã chỉ ra rằng khu vực có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI), đặc biệt là Tập đoàn Samsung, đóng góp quan trọng vào tăng trưởng GDP Sự tăng trưởng ấn tượng này chủ yếu đến từ việc Samsung mở rộng sản xuất tại Bắc Ninh và Thái Nguyên Đặc biệt, sự ra mắt của sản phẩm Galaxy Note 8 đã có tác động tích cực đến ngành công nghiệp điện tử trong quý vừa qua.
Danh sách 500 Doanh nghiệp lớn nhất Việt Nam năm 2017 do Vietnam Report công bố vào ngày 05/12/2017 đã ghi nhận sự đóng góp quan trọng của các doanh nghiệp đối với nền kinh tế quốc gia Trong số đó, chỉ có một doanh nghiệp FDI, Công ty Samsung Việt Nam, nằm trong top 10 doanh nghiệp dẫn đầu, cho thấy sự phát triển mạnh mẽ với tốc độ tăng trưởng đạt tới 45%.
Hình 2.3 Tăng trưởng GDP và GDP/người qua các năm
❖ Một nửa các doanh nghiệp FDI kinh doanh thua lỗ
Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam của Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (VCCI) cho thấy doanh nghiệp FDI đang đối mặt với tỷ lệ thua lỗ cao nhất, nhưng lại đạt hiệu quả kinh doanh tốt nhất Điều này đặt ra nhiều câu hỏi về thực trạng hoạt động của các doanh nghiệp này trong nền kinh tế.
Theo báo cáo, tỷ lệ doanh nghiệp gặp khó khăn và thua lỗ trong toàn nền kinh tế đã gia tăng đáng kể so với thời gian trước Đặc biệt, tỷ lệ doanh nghiệp FDI (đầu tư trực tiếp nước ngoài) cũng đang gặp nhiều thách thức trong hoạt động kinh doanh.
Tỷ lệ thua lỗ của các doanh nghiệp trong nước đã liên tục cao hơn mức trung bình chung, đặc biệt là so với doanh nghiệp ngoài nhà nước và doanh nghiệp nhà nước Đáng chú ý, vào năm 2008, tỷ lệ thua lỗ đã đạt mức kỷ lục trên 50%, cụ thể là 51,2%.
Hình 2.4 Tỷ lệ doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ theo loại hình doanh nghiệp giai đoạn
Trong giai đoạn 2007-2014, tỷ lệ doanh nghiệp FDI thua lỗ thường xuyên chiếm khoảng 50% tổng số doanh nghiệp FDI Cụ thể, trong giai đoạn 2008-2009, tỷ lệ này dao động quanh mức 50%, nhưng đến năm 2010, con số này giảm xuống còn 44,2% Tuy nhiên, vào năm 2011, tỷ lệ doanh nghiệp FDI thua lỗ lại tăng lên 45% và tiếp tục duy trì xu hướng tăng, hiện tại tỷ lệ này xấp xỉ 50%.
Mặc dù nhiều doanh nghiệp FDI tại Việt Nam tiếp tục thua lỗ, họ vẫn kiên quyết đầu tư và mở rộng sản xuất kinh doanh Việc thua lỗ không phải là điều hiếm gặp trong lĩnh vực kinh doanh, nhưng tỷ lệ thua lỗ của các doanh nghiệp FDI luôn gần 50%, điều này đặt ra câu hỏi về nguyên nhân thực sự đằng sau tình trạng này Dù gặp khó khăn tài chính kéo dài, các doanh nghiệp này vẫn tiếp tục rót vốn vào thị trường Việt Nam.
❖ Nhưng lại đạt hiệu quả sinh lời cao nhất
Các tỷ số đo lường khả năng sinh lời như ROA và ROE cho thấy hiệu suất sinh lời của doanh nghiệp FDI luôn vượt trội so với hai khu vực doanh nghiệp còn lại Tuy nhiên, điều đáng lưu ý là tỷ lệ doanh nghiệp FDI thua lỗ lại cao nhất, tạo nên một bức tranh trái ngược về hiệu quả kinh doanh trong khu vực này.
Tỷ suất sinh lời trên tài sản (ROA) của các doanh nghiệp FDI luôn vượt trội, dao động từ 11,5% đến 12,8%, gấp đôi so với doanh nghiệp nhà nước và 2-3 lần so với mức trung bình Vào năm 2012, ROA của toàn bộ khối doanh nghiệp chỉ đạt trên 6%.
Hình 2.5 Hiệu suất sinh lời trên tài sản – ROA của doanh nghiệp theo loại hình doanh nghiệp giai đoạn 2007-2014
TÌM HIỂU MỘT SỐ HÌNH THỨC CHUYỂN GIÁ TIÊU BIỂU TẠI VIỆT NAM
Các công ty nước ngoài thường tìm kiếm đối tác Việt Nam am hiểu thị trường để thành lập doanh nghiệp liên doanh tại Việt Nam Liên doanh giúp các MNCs tận dụng lợi thế về tài nguyên thiên nhiên, đất đai và lao động, đồng thời sử dụng kênh phân phối có sẵn của doanh nghiệp nội địa Do hạn chế về năng lực tài chính, phần vốn góp của công ty Việt Nam chủ yếu là đất đai theo quy định của Nhà nước, trong khi đối tác nước ngoài góp vốn bằng máy móc, thiết bị được định giá theo tiêu chí riêng, do quy trình thẩm định giá trị tài sản cố định ở Việt Nam còn nhiều bất cập Một ví dụ điển hình là công ty TNHH Kad Industrial.
SA Việt Nam, hoạt động trong ngành may mặc tại Đà Nẵng từ năm 2007, đã liên tục báo lỗ Đến năm 2012, cơ quan thuế địa phương tiến hành thanh tra và xác định nguyên nhân thua lỗ.
Chuyển giá tại Việt Nam đang trở thành một vấn đề đáng lưu ý, đặc biệt là trong lĩnh vực máy móc thiết bị Cụ thể, chi phí khấu hao thiết bị máy móc được đưa vào giá thành cao gấp 1,5 lần so với kế hoạch Mặc dù số máy móc này được nhập khẩu để tạo tài sản cố định và được miễn thuế nhập khẩu, nhưng máy móc ngành may mặc lại không nằm trong diện kiểm soát rủi ro về giá, dẫn đến việc cơ quan hải quan không có cơ sở để định giá chính xác.
Việc định giá tài sản vượt quá giá trị thực giúp các nhà đầu tư nước ngoài có thể ghi nhận phần vốn góp lớn hơn, dẫn đến tỷ lệ vốn góp và lợi nhuận phân chia cao hơn Điều này tạo điều kiện cho họ nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp và thực hiện hành vi chuyển giá, gây khó khăn cho các doanh nghiệp liên doanh Kết quả là, các doanh nghiệp này liên tục thua lỗ, khiến phía Việt Nam không đủ khả năng tài chính để duy trì hoạt động, buộc phải bán lại phần vốn góp cho đối tác nước ngoài, và cuối cùng, doanh nghiệp liên doanh trở thành 100% vốn nước ngoài.
Coca-Cola, thương hiệu đồ uống có ga lớn nhất thế giới, đã bắt đầu hành trình kinh doanh tại Việt Nam Ngày 8/5/1886, John S Pemberton đã sáng chế và bán sản phẩm Coca-Cola đầu tiên tại hiệu thuốc Jacobs ở Mỹ, đánh dấu sự ra đời của một trong những hãng nước giải khát hàng đầu toàn cầu.
Vào tháng 2/1994, Coca-Cola chính thức gia nhập thị trường Việt Nam với khoản đầu tư 163 triệu USD sau khi Mỹ dỡ bỏ lệnh cấm vận thương mại Công ty nhanh chóng thành lập ba liên doanh tại ba miền, nhưng do không có lãi, các đối tác Việt Nam gặp khó khăn tài chính Đến tháng 10/1998, Chính phủ cho phép chuyển đổi các công ty liên doanh thành công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, giúp Coca-Cola mua lại phần vốn của các đối tác Việt Nam Đến năm 2001, Coca-Cola trở thành công ty 100% vốn nước ngoài với tổng vốn đầu tư lên tới 350 triệu USD.
2.2.2 CHUYỂN GIÁ THÔNG QUA CHUYỂN GIAO NGUYÊN VẬT LIỆU, HÀNG
Hành vi chuyển giá qua việc chuyển giao nguyên vật liệu và hàng hóa đang trở nên phổ biến tại các doanh nghiệp có vốn FDI tại Việt Nam, đặc biệt là ở các doanh nghiệp 100% vốn FDI trong các ngành như may mặc, da giày và chế biến lương thực, thực phẩm Sự chênh lệch thuế suất thuế TNDN giữa Việt Nam và các quốc gia khác đã dẫn đến việc các công ty mẹ ở nước ngoài điều chỉnh giá chuyển giao nguyên vật liệu và hàng hóa giữa công ty con và các bên liên kết, nhằm tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế Điều này thường diễn ra bằng cách đẩy giá mua nguyên vật liệu cao hơn mức giá thị trường và hạ giá bán sản phẩm thấp hơn mức giá thị trường, từ đó chuyển lợi nhuận từ Việt Nam về các công ty liên kết tại quốc gia có thuế suất thuế TNDN thấp hơn.
Công ty con của Tập đoàn Daiwa Seiko Inc Nhật Bản, chuyên sản xuất dụng cụ câu cá hàng đầu thế giới, được thành lập tại Khu công nghiệp Hòa Khánh, Đà Nẵng với 100% vốn đầu tư nước ngoài từ tháng 9/2005 Đến năm 2007, công ty đã có 400 nhân viên và đạt doanh thu 300 triệu USD Đến năm 2012, số lượng nhân viên tăng gấp 5 lần và doanh thu tăng gấp 10 lần so với năm 2007 Tháng 6/2008, Daiwa Seiko Việt Nam đã khánh thành giai đoạn 2 của nhà máy sản xuất lớn nhất thế giới với vốn đầu tư 35 triệu USD.
Giữa năm 2009-2012, Công ty Daiwa Việt Nam ghi nhận lỗ lũy kế lên tới 319 tỷ đồng Cơ quan thuế phát hiện rằng công ty nhập khẩu tài sản và thiết bị từ các công ty thuộc Tập đoàn Daiwa Seiko Inc Nhật Bản, trong khi sản phẩm cần câu cá thể thao được tiêu thụ bởi công ty thành viên của tập đoàn Qua kiểm tra hồ sơ, cơ quan thuế phát hiện công ty đã xuất khẩu hàng cho công ty TNHH Daiwa Đài Loan với giá thấp, sau đó bán lại cho một doanh nghiệp tại TP Hồ Chí Minh với giá cao hơn nhiều Kết quả là, Công ty Daiwa Việt Nam đã chấp nhận giảm lỗ hơn 15,7 tỷ đồng và bị phạt 233 triệu đồng.
Công ty TNHH LesGans Việt Nam, một doanh nghiệp Nhật Bản chuyên sản xuất găng tay chơi golf và bóng chày, đã bị Cục Thuế Đà Nẵng phát hiện chuyển giá khi bán găng tay cho công ty mẹ với mức giá thấp hơn từ 36% đến 44% so với giá bán cho các công ty khác Kết quả là, sau khi bị phát giác, công ty này đã phải điều chỉnh từ khoản lỗ gần 21 tỷ đồng thành lãi hơn 24 tỷ đồng.
❖ Những liên doanh không bao giờ lãi
Coca-Cola, sau khi trở thành công ty 100% vốn nước ngoài, vẫn liên tục báo lỗ trong thời gian dài Đến năm 2012, lỗ luỹ kế của công ty đạt 3.768 tỷ đồng, vượt quá vốn chủ sở hữu 2.950 tỷ đồng Mặc dù gặp khó khăn tài chính, Coca-Cola vẫn kiên quyết mở rộng hoạt động và vào cuối tháng 10/2012, công ty đã tuyên bố đầu tư thêm.
Coca Cola dự kiến đầu tư 300 triệu USD vào Việt Nam trong 3 năm tới, với 210 triệu USD được bổ sung vào năm 2014 để mở rộng hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, công ty thường xuyên gặp thua lỗ, dẫn đến nghi ngờ về việc chuyển giá và lách thuế Coca Cola cho rằng nguyên nhân thua lỗ là do chi phí nguyên liệu độc quyền từ công ty mẹ quá cao, chiếm hơn 60% giá thành sản phẩm Trung bình, chi phí nguyên phụ liệu chiếm tới 70% giá vốn, và trong giai đoạn 2006-2007, con số này thậm chí lên tới 80-85% Hệ thống mua bán giữa các công ty con phức tạp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển giá.
Việc chứng minh Coca Cola vi phạm pháp luật là rất khó khăn do thiếu cơ sở so sánh giá nguyên liệu với các doanh nghiệp khác trong ngành, vì nguyên liệu được cung cấp độc quyền bởi công ty mẹ Không thể so sánh chi phí nguyên phụ liệu với các doanh nghiệp Việt Nam khác do tính chất đặc thù của Coca-Cola Tuy nhiên, có một điểm đáng chú ý là ở Lào, cơ quan thuế thu một tỷ lệ nhất định từ doanh thu mỗi lon Coca-Cola bán ra, không phụ thuộc vào việc doanh nghiệp có lãi hay lỗ Điều này có thể mang lại hàng trăm tỷ đồng cho ngân sách mỗi năm Coca-Cola khẳng định họ tuân thủ đầy đủ pháp luật và thua lỗ là do các nguyên nhân khách quan.
❖ Bất ngờ lãi sau 20 năm vào Việt Nam
Sau khi dư luận dấy lên nghi vấn về việc Coca Cola báo lỗ và có khả năng chuyển giá, doanh nghiệp này bất ngờ công bố lãi Theo số liệu từ Cục thuế TPHCM, trong năm 2013 và 2014, Coca Cola báo lãi lần lượt 150 tỷ và 357 tỷ đồng, điều này giúp làm dịu đi những lo ngại về việc không nộp thuế của công ty.
5 “Coca-Cola lỗ 3.768 tỷ đồng ở Việt Nam” < https://news.zing.vn/coca-cola-lo-3768-ty-dong-o-viet-nam- post287927.html >
Coca-Cola đang đối mặt với nhiều nghi vấn trong bối cảnh thị trường nước giải khát tại Việt Nam phát triển mạnh mẽ Doanh thu của Coca-Cola Việt Nam đã tăng đáng kể từ 728 tỷ đồng vào năm 2004 lên 2.529 tỷ đồng vào năm 2010, tương đương với mức tăng gần 3,5 lần trong vòng 7 năm.
Hình 2.7 Hoạt động kinh doanh của Coca Cola Việt Nam
GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC
Tại các công ty đa quốc gia ở Việt Nam, Chính phủ đã chú trọng cải cách và hiện đại hóa hệ thống thuế với mục tiêu minh bạch hóa thể chế và quản lý Ngành thuế đã công bố tuyên ngôn "Minh bạch - Chuyên nghiệp - Liêm chính - Đổi mới", nhằm thay đổi cách nhìn nhận từ người nộp thuế thành đối tượng phục vụ Tuy nhiên, ngành thuế Việt Nam vẫn cần nhiều cải tiến để theo kịp xu thế toàn cầu, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng, nơi mà minh bạch đóng vai trò quan trọng trong sự thành công của quá trình này.
* Giải pháp tăng cường kiểm soát chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI
Cơ quan thuế cần tăng cường thanh tra giá chuyển giao, coi đây là nhiệm vụ trọng tâm, đặc biệt đối với doanh nghiệp có nhiều thành viên và các ngành nghề có rủi ro cao về thuế do hành vi chuyển giá Cần chú trọng đến các doanh nghiệp tái cơ cấu có khả năng lợi dụng chuyển giá để tránh thuế Đối với hành vi chuyển giá, cần áp dụng chế tài xử phạt nghiêm khắc hơn, tăng mức phạt và hình thức phạt để đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật.
Cần xây dựng Luật Chống chuyển giá và sửa đổi các văn bản pháp luật liên quan như Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Thương mại, Luật Cạnh tranh, Luật Thuế TNDN, và Luật Dân sự Các văn bản luật phải thống nhất, không chồng chéo để tránh gây khó khăn cho doanh nghiệp và người thực thi Cần hình thành cơ quan chuyên trách chống chuyển giá ở cấp Trung ương và các tỉnh, thành phố để chỉ đạo thực hiện hiệu quả Điều này sẽ giúp ngăn chặn hành vi chuyển giá, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh và bảo đảm thu đúng, thu đủ vào ngân sách Nhà nước.
Chính phủ và các cơ quan chức năng cần xem xét và điều chỉnh để thu hẹp khoảng cách về ưu đãi thuế giữa các ngành, lĩnh vực và địa phương Sự chênh lệch về thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các quốc gia và trong một quốc gia do các mức thuế suất ưu đãi là nguyên nhân dẫn đến hành vi chuyển giá Việt Nam đã chuyển từ việc thu hút FDI bằng mọi giá sang việc cân nhắc kỹ lưỡng hơn, chỉ nên áp dụng ưu đãi thuế cho một số ngành, lĩnh vực và vùng miền trong những trường hợp mang lại lợi ích cao nhất so với các hình thức ưu đãi khác.
Thứ tư, cần tăng cường trách nhiệm của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán Hiện tại, các báo cáo tài chính của doanh nghiệp FDI đều được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán độc lập Khi kiểm toán viên phát hiện dấu hiệu chuyển giá trong các giao dịch, họ cần áp dụng các biện pháp kiểm toán bổ sung ngoài chứng từ và thu thập thêm bằng chứng để đánh giá giá trị giao dịch Nếu việc thu thập bằng chứng xác minh không khả thi, kiểm toán viên cần đưa ra ý kiến ngoại trừ.
Để cải thiện kiểm soát chuyển giá của các cơ quan chức năng tại Việt Nam, cần xây dựng một hệ thống cơ sở dữ liệu liên thông về doanh nghiệp FDI Hiện nay, cơ quan thuế gặp khó khăn trong việc kiểm soát chuyển giá do thiếu hiểu biết và dữ liệu về các giao dịch này Việc thiếu cơ sở dữ liệu về giá cả giữa các công ty độc lập và liên kết khiến cho việc so sánh giá trong các giao dịch nội bộ trở nên khó khăn Do đó, các cơ quan như thuế, cấp phép đầu tư, hải quan, công an và ngân hàng cần hợp tác để xây dựng và kết nối thông tin, tạo ra một hệ thống thông tin hiệu quả nhằm nâng cao quản lý thuế và phân tích rủi ro liên quan đến giá chuyển giao giữa các thành viên liên kết.
Yếu tố con người đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao trình độ chuyên môn và nghiệp vụ của cán bộ quản lý khu vực đầu tư nước ngoài Các nhân viên ngành thuế và hải quan cần được đào tạo cập nhật kiến thức, đặc biệt là về ngoại ngữ và tin học, để làm việc hiệu quả với các doanh nghiệp nước ngoài Các cơ quan quản lý kinh tế của Việt Nam, đặc biệt là cơ quan Thuế và Hải Quan, cần giao lưu học hỏi kinh nghiệm từ các nước và phối hợp hành động chống lại các hành vi chuyển giá của các MNC, nhằm bảo vệ nền kinh tế quốc gia.
Nhận thức của người tiêu dùng về hành vi chuyển giá của doanh nghiệp nước ngoài đóng vai trò quan trọng trong việc chống chuyển giá Ví dụ điển hình là trường hợp của Starbucks tại Anh, khi công ty này bị chỉ trích vì trốn thuế và người dân đã tẩy chay sản phẩm của họ Sự phản ứng mạnh mẽ từ cộng đồng đã buộc giám đốc công ty phải xem xét lại và cam kết nộp thuế bổ sung Khi người tiêu dùng hiểu rõ hành vi sai trái của doanh nghiệp, họ sẽ thay đổi thói quen tiêu dùng, tạo áp lực lớn đối với các doanh nghiệp thực hiện chuyển giá Mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp là đạt lợi nhuận từ việc bán hàng, do đó, sự quay lưng của người tiêu dùng sẽ ảnh hưởng nghiêm trọng đến thành công của họ.