Chuyển giá trong các công ty đa quốc gia ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM   NGUYỄN THỊ QUỲNH GIANG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Kinh tế tài – Ngân hàng Mã số : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC : PGS.TS SỬ ĐÌNH THÀNH TP.Hồ Chí Minh – Năm 2010 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận Văn Thạc Sĩ Kinh Tế : “Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các phân tích, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả Nguyễn Thị Quỳnh Giang MỤC LỤC Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng, biểu LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Tổng quan công ty đa quốc gia 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia 1.1.3 Các nghiệp vụ mua bán nội công ty đa quốc gia 1.2 Chuyển giá doanh nghiệp FDI 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Các dấu hiệu nhận biết tượng chuyển giá 1.2.3 Phạm vi chuyển giá 1.2.4 Các phương thức chuyển giá phổ biến 1.2.5 Động khiến MNC thực chuyển giá 10 1.2.6 Tác động chuyển giá 13 1.3 Các phương pháp chống chuyển giá 17 1.3.1 Phương pháp định giá chuyển giao sở giá tự so sánh 18 1.3.2 Phương pháp giá bán lại 20 1.3.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi 22 1.3.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận 24 1.3.5 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao 26 1.4 Hoạt động chống chuyển giá số nước giới – Rút kinh nghiệm cho Việt Nam 26 i 1.4.1 Kinh nghiệm Mỹ 27 1.4.2 Kinh nghiệm Trung Quốc 28 1.4.3 Kinh nghiệm ASEAN 31 1.4.4 Rút học kinh nghiệm cho Việt Nam 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 36 2.1 Thực trạng hoạt động công ty đa quốc gia Việt Nam 36 2.1.1 Tình hình thu hút vốn FDI Việt Nam 36 2.1.2 Một số tồn nguyên nhân thực tế thu hút FDI công ty đa quốc gia Việt Nam 43 2.2 Thực trạng hoạt động chuyển giá MNC Việt Nam 44 2.2.1 Môi trường pháp lý 44 2.2.2 Một số hình thức chuyển giá tiêu biểu Việt Nam 44 2.3 Đánh giá hoạt động chống chuyển giá Việt Nam 55 2.3.1 Những thay đổi chế, sách 55 2.3.2 Những khó khăn hoạt động chống chuyển giá 57 KẾT LUẬN CHƯƠNG 61 CHƯƠNG :GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Ở VIỆT NAM 62 3.1 Tăng cường kiểm soát hoạt động chuyển giá MNC Việt Nam bối cảnh hội nhập 62 3.2 Điều kiện để thực biện pháp chống chuyển giá có hiệu 63 3.3 Đề xuất số biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 64 3.3.1 Đối với quan thuế 64 3.3.2 Đối với Chính phủ Việt Nam 67 ii KẾT LUẬN CHƯƠNG 72 KẾT LUẬN 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHỤ LỤC iii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT ALP: Nguyên tắc giá thị trường APA: Thỏa thuận định giá trước BOT: Xây dựng vận hành chuyển giao BT: Xây dựng chuyển giao BTO: Xây dựng, chuyển giao vận hành CUP: Phương pháp giá tự so sanh CPM: Phương pháp giá vốn cộng thêm EU: Thị trường chung Châu Âu FDI: Đầu tư trực tiếp nước IRS: Cơ quan thuế nội địa Mỹ MNC: Công ty đa quốc gia OECD: Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển SAT Cơ quan thuế Trung Quốc TSCĐ Tài sản cố định Thuế TNDN (CIT) Thuế thu nhập doanh nghiệp TNMM Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao VAT (GTGT) Thuế giá trị gia tăng WTO Tổ chức thương mại giới DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Nguồn vốn kiều hối số nước Châu Á năm 2006 38 Bảng 2.2: Đầu tư trực tiếp nước theo ngành 1988-2008 (tính tới ngày 22/10/2008)……………………………………………………………………….40 DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1: Tỷ trọng xuất khu vực FDI tổng xuất nước (1996-2007) 37 LỜI MỞ ĐẦU SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong năm gần đây, với phát triển q trình tồn cầu hố, đầu tư trực tiếp nước (FDI) vào Việt Nam tăng lên mạnh, đóng góp vai trị quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam, đặc biệt lĩnh vực ngành công nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, khu vực kinh tế không phần phức tạp Số lượng giao dịch thương mại xuyên biên giới diễn công ty liên kết ngày tăng Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, khốc liệt, vấn đề tối đa hoá lợi nhuận cho tổng thể tập đồn ln mục tiêu quan tâm hàng đầu nhà đầu tư nước Ngoài việc nỗ lực nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp đầu tư, chuyển giá (transfer pricing) xem phương pháp mà nhà đầu tư thường áp dụng nhằm mục đích tránh thuế, từ tổng lợi ích cuối gia tăng Tuy chuyển giá vấn đề mẻ hoạt động thương mại Việt Nam, gần giao dịch có yếu tố nước ngày xuất nhiều dấu hiệu tượng chuyển giá Hiện tượng chuyển giá không gây thiệt hại cho phủ nước chủ nhà bị thất thu thuế, giảm phần lợi nhuận bên góp vốn nước chủ nhà giá trị góp vốn họ thấp mà ảnh hưởng tiêu cực đến thương mại quốc tế Do quy luật thị trường tự do, đặc biệt quy luật cung cầu khơng hoạt động tập đồn đa quốc gia, nên gây nhiễu loạn q trình lưu thơng quốc tế Điều dẫn đến tình trạng cạnh tranh không lành mạnh Đề tài nghiên cứu tập trung tìm hiểu vấn đề “Chuyển giá cơng ty đa quốc gia Việt Nam” MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Mục đích đề tài tìm hiểu, nghiên cứu phân tích tượng chuyển giá ngày phổ biến doanh nghiệp FDI có mặt Việt Nam thời gian từ Việt Nam bắt đầu mở cửa kinh tế đến Việt Nam thức thành viên tổ chức thương mại giới Thơng qua việc tìm hiểu nghiên cứu đề số biện pháp chống chuyển giá nhằm đảm bảo ổn định phát triển kinh tế Việt Nam phù hợp với kinh tế nước khu vực giới ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp đầu tư nước Việt Nam tượng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian từ mở cửa kinh tế đến Chuyển giá vấn đề nhạy cảm việc kinh doanh doanh nghiệp quan quản lý nhà nước, đề tài tập trung vào kiện công bố phương tiện truyền thông đại chúng giới hạn tìm hiểu ví dụ thực tế cho phép PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Đề tài sử dụng phương pháp lý thuyết suy luận logic, phân tích - tổng hợp, so sánh - đối chiếu Để nhìn nhận tương đối xác vấn đề liên quan đến tượng chuyển giá, ngồi số thơng tư, văn quy định nhà nước quốc tế, người viết nghiên cứu thêm số báo Việt Nam quốc tế Phương pháp nghiên cứu đề tài từ thực tiễn tình hình giao dịch liên kết, thực trạng chuyển giá công tác chống chuyển giá Việt Nam số quốc gia giới, từ đề giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Sơ đồ thể rõ phương pháp nghiên cứu đề tài: Lý thuyết FDI, chuyển giá, chống chuyển giá Kinh nghiệm Đánh giá thực trạng (đối chiếu, so sánh dựa vào giá trị chuẩn tắc phương pháp chuyển giá) Phát vấn đề nghiên cứu Kết luận khuyến nghị NỘI DUNG ĐỀ TÀI Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài trình bày phạm vi chương sau: Chương 1: Tổng quan chuyển giá công ty đa quốc gia Chương 2: Thực trạng hoạt động chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam Chương 3: Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam rủi ro liên quan đến điều chỉnh quan thuế Hơn nữa, “thỏa thuận xác định giá trước” cịn góp phần giúp tiết kiệm thời gian chi phí cho doanh nghiệp quan thuế Hiện nay, có nhiều nước khu vực Châu Á Thái Bình Dương đưa “thỏa thuận xác định giá trước” vào luật chống chuyển giá mình, ví dụ Trung Quốc, Đài Loan, Nhật Bản, Hàn Quốc, Thái Lan, Úc, Singapore… Ở Việt Nam, khơng có qui định việc áp dụng “thoả thuận xác định giá trước” làm tiêu tốn thêm chi phí, thời gian, nhân lực… nhằm tuân thủ yêu cầu việc chuẩn bị cập nhật chứng từ, tài liệu liên quan đến việc xác định giá chuyển giao Thứ ba, thông tư hướng dẫn Bộ Tài chưa đưa hướng dẫn cụ thể quy trình tra bước cụ thể mà quan thuế tiến hành tra, kiểm tra doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với bên liên kết Thực tiễn thời gian qua cho thấy nhiều doanh nghiệp hoang mang vấn đề này, nhiều lần gọi điện đến công ty tư vấn lớn Tuy nhiên câu trả lời chung chưa có văn thức quan thuế quy trình tra cụ thể Điều gây tâm trạng hoang mang cho doanh nghiệp dễ dàng dẫn đến việc hồ sơ xác định giá thị trường năm đầu thực không đầy đủ phù hợp, làm thêm thời gian chi phí cho hai bên – doanh nghiệp quan thuế Thứ tư, sở pháp lý chế tài liên quan đến vấn đề gian lận chuyển giá Việt Nam năm qua cịn chưa chặt chẽ Các cơng ty đa quốc gia thường có chiến lược lợi dụng gian lận chuyển giá, cố tình xác định giá chuyển giao nội nước chưa có quy định chặt chẽ chuyển giá, sở để xác định giá thị trường, sở để tiến hành tra chuyển hình thức xử phạt vi phạm cịn lỏng lẽo Trước có đời Thơng tư 117 Bộ Tài vấn đề xác định giá thị trường Việt Nam chưa có sở pháp lý rõ ràng nhằm đối phó với tình hình gian lận chuyển giá cơng ty đa quốc gia Chính vậy, Việt Nam ví von thiên đường để tránh thuế thơng qua chuyển giá nội 59 2.3.2.2 Một số khó khăn khác: Kinh nghiệm doanh nghiệp quan Thuế Việt Nam vấn đề chuyển giá cịn chưa nhiều Đây khó khăn lớn việc áp dụng quy định chuyển giá Việt Nam Do đó, doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn việc lập hồ sơ xác định giá thị trường cho phù hợp Các quan thuế gặp khó khăn việc kiểm tra hồ sơ xác định giá doanh nghiệp mà kinh nghiệm họ vấn đề khiêm tốn Ngồi ra, lực chun mơn đội ngũ nhân sự, bao gồm khả doanh nghiệp trình độ cán quan thuế vấn đề chuyển giá khó khăn mà khó thay đổi lập tức, địi hỏi q trình hồn thiện lâu dài Bên cạnh đó, khó khăn vấn đề xác định giá thị trường giao dịch liên kết Việt Nam thiếu hệ thống dịch vụ hỗ trợ dịch vụ tư vấn, dịch vụ kê khai thuế… Hiện nay, có số cơng ty lớn cung cấp dịch vụ này, nhiên việc sử dụng dịch vụ hỗ trợ cịn hạn chế mức phí cao Một số cơng ty nhỏ cung cấp dịch vụ tư vấn tương tự, chất lượng chưa cao, chưa tạo niềm tin chưa đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp Trên số mặt thuận lợi khó khăn trình xác định giá thị trường giao dịch bên liên kết Khi nhìn nhận thuận lợi khó khăn vấn đề xác định giá thị trường giao dịch bên liên kết, thân doanh nghiệp cán thuế cần đề giải pháp khả thi phù hợp vấn đề 60 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong bối cảnh kinh tế phục hồi sau suy giảm, khu vực có vốn đầu tư nước đẩy mạnh hoạt động kinh doanh, đặc biệt xuất nhập Quý 1/2010, kim ngạch xuất không kể dầu thô đạt gần 6,7 tỉ Đô la Mỹ, tăng 40%, nhập tăng 53% so với kỳ năm trước Nhập tăng nhanh xuất cho thấy, doanh nghiệp FDI hoạt động lo làm ăn xuất lâu dài Việt Nam Để tối đa hố lợi nhuận, cơng ty thường tìm cách giảm thiểu thuế thu nhập doanh nghiệp Một biện pháp mà công ty đa quốc gia thường áp dụng để trốn tránh thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng giá chuyển nhượng Tóm lại, chương tìm hiểu kĩ hoạt động công ty đa quốc gia Việt Nam, nêu lên thực trạng vấn đề chuyển giá đánh giá biện pháp chống chuyển giá áp dụng Việt Nam Vấn đề cộm công tác chống chuyển giá nhà nước ta nước giới quan tâm làm cách để xác định giá thị trường giao dịch liên kết công ty đa quốc gia Giải vấn đề này, giải phần vấn nạn chuyển giá Những kết đạt khó khăn thách thức tồn việc ứng dụng thông tư hướng dẫn Bộ Tài vào thực tiễn xác định giá thị trường giao dịch bên liên kết Trong bước đầu áp dụng việc xác định giá thị trường giao dịch liên kết để chống chuyển giá, chắn doanh nghiệp quan thuế gặp khó khăn Điều đòi hỏi doanh nghiệp quan thuế cần phải chuẩn bị làm quen để khắc phục dần khó khăn Trên phương diện quản lý Nhà nước, việc quy định phương pháp tính giá chuyển nhượng tạo điều kiện tốt cho người nộp thuế quan thuế hiểu chung vấn đề theo nguyên tắc giá thị trường Chương tìm hiểu cụ thể giải pháp hoạt động chuyển giá diễn Việt Nam 61 CHƯƠNG GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Ở VIỆT NAM 3.1 Tăng cường kiểm soát hoạt động chuyển giá MNC Việt Nam bối cảnh hội nhập Hiện tượng chuyển giá giao dịch có yếu tố nước ngồi xuất nước ta từ lâu nhà hoạch định sách tài xác định vấn đề cần quan tâm quản lý lẽ: Thứ nhất, cách làm doanh nghiệp gây thất thoát nguồn thu thuế nước Tình trạng kéo dài làm cho doanh nghiệp FDI “lờn thuốc” hệ thống pháp luật Việt Nam Doanh nghiệp FDI kê khống giá nhập nguyên liệu máy móc thiết bị từ cơng ty mẹ nước ngồi làm cho mức nhập siêu tăng lên Hậu việc giá thành sản phẩm doanh nghiệp FDI sản xuất trở nên đắt Giá thành cao sở để doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ Nguy hiểm hơn, tình trạng kéo dài tạo môi trường kinh doanh, cạnh tranh khơng bình đẳng với doanh nghiệp nước doanh nghiệp Việt Nam liên doanh bị “thơn tính” tình trạng thua lỗ ảo kéo dài Thứ hai, việc nhập nguyên liệu, máy móc cao giá trị thực nguyên nhân làm cân đối cán cân ngoại tệ góp phần gây nên tình trạng nhập siêu Một số quan nhà nước cho rằng, tình trạng nhập siêu Việt Nam chủ yếu doanh nghiệp nước, doanh nghiệp FDI xuất siêu khơng xác Thực tế, doanh nghiệp FDI xuất siêu số liệu tính theo tổng kim ngạch xuất khẩu, kể dầu thô Thứ ba, chuyển giá nguyên nhân làm giảm tỷ lệ đóng góp cho ngân sách quốc gia khối FDI Mới nhất, báo cáo Cục Thuế TP Hồ Chí Minh kết kinh doanh năm 2009 doanh nghiệp FDI địa bàn cho thấy, gần 60% số doanh nghiệp báo cáo thua lỗ Không nhiều người ngạc nhiên 62 điều năm 2007- coi đỉnh cao kinh tế Việt Nam- có gần 70% doanh nghiệp FDI kêu lỗ Năm sau đó, 2008, tỷ lệ chiếm tới 61% Điều lý giải tỷ lệ đóng góp cho ngân sách quốc gia khối FDI (không kể dầu thô) thấp, dao động 9-10% tổng thu ngân sách quốc gia giai đoạn 2005- 2008 Riêng năm 2009, phần đóng góp doanh nghiệp FDI giảm 11,2% so với kế hoạch Chính vậy, kiểm sốt hoạt động chuyển giá việc làm cần thiết Chống chuyển giá hiệu ngăn chặn thất thoát thuế thu nhập, giảm giá thành sản phẩm, đem lại lợi ích cho người tiêu dùng tăng thu nhập cho ngân sách 3.2 Điều kiện để thực biện pháp chống chuyển giá có hiệu Quy định chuyển giá mang nặng tính nghiệp vụ với mục đích xác định lại chưa có quy định cụ thể điều kiện trách nhiệm việc thực biện pháp Khơng có quy định buộc doanh nghiệp thực chuyển giá phải chịu trách nhiệm pháp lý cho hành vi Biện pháp chuyển giá áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có đơn vị liên kết Trong đó, doanh nghiệp nước thực chuyển giá từ doanh nghiệp hoạt động sang doanh nghiệp thành lập hưởng ưu đãi thuế hay ngược lại Doanh nghiệp hoạt động chấp nhận bán lỗ để chuyển thu nhập sang doanh nghiệp hưởng ưu đãi Như doanh nghiệp có thu nhập miễn hay giảm thuế nên tránh thuế cách hợp pháp Chính chưa có quy chế xử phạt, xác định trách nhiệm rõ ràng nên việc chuyển giá chưa kiểm soát cách có hiệu Các biện pháp chống chuyển giá ghi nhận thông tư 13/BTC8/3/2001 Trong thực tế chuyển giá cịn xảy đa dạng loại hình kinh doanh khác Do đó, để thực biện pháp chống chuyển giá có hiệu cần lưu tâm vấn đề sau:  Cần có quy định bắt buộc áp dụng biện pháp chống chuyển giá 63  Mở rộng phạm vi áp dụng biện pháp chuyển giá đơn vị liên kết nước mà thực tế xảy nhiều tượng chuyển giá  Cần quy định biện pháp xử lý cán thuế chuyên quản bỏ qua hành vi chuyển giá đơn vị quản lý đơn vị có hành vi chuyển giá Theo kinh nghiệm nước OEDC doanh nghiệp bị phạt tỷ lệ cao khoản chênh lệch chuyển giá (khoảng 25%-40%) 3.3 Đề xuất số biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 3.3.1 Đối với quan thuế 3.3.3.1 Biện pháp hành Áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường xem nghĩa vụ bắt buộc đối tượng nộp thuế TNDN thực giao dịch liên kết Đối tượng nộp thuế TNDN cịn có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo thuế Cơ chế thực làm giảm khả khơng kiểm sốt giao dịch liên kết gây khó khăn cho chủ thể quản lý Vì trao nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết cho đối tượng nộp thuế vừa giảm thiểu chi phí quản lý, vừa tăng quyền tự định, tự chịu trách nhiệm với thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp Điều xem phù hợp với xu quản lý thuế đại (tự kê khai, tự nộp) Đối tượng nộp thuế phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý không đảm bảo thực nghĩa vụ này, có quyền bảo vệ bí mật thơng tin cung cấp trình xác định giá Tuy chế bảo mật thông tin trường hợp chưa nhà nước quan tâm điều chỉnh cụ thể, khơng thể biết thơng tin nội họ (như bí mật cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật ) bị rị rỉ gây thiệt hại cho đối tượng nộp thuế trách nhiệm quan quản lý sao, mức bồi thường nào? Câu hỏi chưa có lời đáp rõ ràng Như trước đây, định giá chuyển giao áp dụng cán chuyên quản thuế kiểm tra phát có tượng chuyển giá Nhưng để phát có chuyển giá hay khơng lại phụ thuộc hoàn toàn vào khả yếu tố chủ quan 64 người quản lý Ta thấy đào tạo đội ngũ cán thuế đủ lực vấn đề lớn 3.3.3.2 Biện pháp cưỡng chế Quy định quyền quan thuế ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế ấn định thu nhập chịu thuế hay số thuế thu nhập phải nộp Việc ấn định dựa sở liệu quan thuế phù hợp quy định ấn định thuế theo giá trị khơng thấp giá trị trung bình biên độ giá thị trường chuẩn quan thuế ấn định Cơ chế ấn định giá trường hợp chưa quy định rõ tiêu chuẩn lựa chọn để định giá xem phù hợp thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp xem giả mạo, khơng có giao dịch độc lập tương tự để so sánh Từ xảy việc quan quản lý tùy nghi vận dụng Chẳng hạn quy định Thông tư 66/2010/TT-BTC đề cập “nghi ngờ” quan thuế liên quan đến tính trung thực đối tượng nộp thuế dẫn đến việc chủ thể phải có nghĩa vụ chứng minh Nhưng sở nghi ngờ khơng rõ Vì đối tượng nộp thuế khó chứng minh nghĩa vụ mình, lại dễ để quan quản lý làm khó đối tượng nộp thuế tự thân nghi ngờ hồn tồn xuất phát cảm tính chủ thể quản lý Nhưng ví dụ cụ thể thực tế để chống chuyển giá, cần phải nắm thông tin giá giao dịch sịng phẳng Thí dụ, giá nhập linh kiện (chưa thuế) để lắp ráp xe Việt Nam 30.000 USD, xe tương tự (đã tính cơng lắp ráp) Thái Lan 10.000 USD Tuy nhiên biết giá sòng phẳng khung xe hay động phần lớn linh kiện mua bán qua lại cơng ty tập đồn với khơng bán thị trường Hơn nữa, có tài sản khó định cơng nghệ, uy tín chi phí nghiên cứu, khơng có tài sản tương đương để đánh giá Vì vậy, số giải pháp bổ sung Thông tư 66/2010/TT-BTC để chống chuyển giá tương lai là: 65  Thu thập thông tin nhiều tốt giá giao dịch sịng phẳng cho loại hàng hố bị nghi ngờ có hành vi chuyển giá  Khi có nghi ngờ giá giao dịch, quan thuế yêu cầu doanh nghiệp giải trình chênh lệch giá  Nếu doanh nghiệp có lý đáng, quan thuế cơng nhận khơng có hành vi chuyển giá  Nếu doanh nghiệp khơng có lý đáng, quan thuế định giá lại theo phương pháp: so sánh giá giao dịch với giá giao dịch tương đương thị trường (comparative unit pricing)  Nếu khơng có giá tương đương, quan thuế áp dụng phương pháp ấn định giá mua (cost-plus method) hay ấn định giá bán tỷ lệ lợi nhuận trung bình doanh nghiệp tương tự (profit mark-down method)  Nếu xuất trường hợp doanh nghiệp bị đánh thuế lần, cho phép thuế thu nhập nước khấu trừ vào thuế thu nhập phải trả nước Và để tránh trường hợp khoản bị khấu trừ lớn, quan thuế hai nước nên trao đổi thông tin cho nhau, theo hướng báo trước năm để nước chuẩn bị Trường hợp xác định có tượng chuyển giá, quan thuế có thẩm quyền áp dụng hình phạt thuế doanh nghiệp vi phạm Hiện Việt Nam chưa ban hành mức phạt cụ thể áp dụng số hình phạt áp dụng thành công số nước như:  Ở Anh, khoản phạt đến 100% số thuế bị truy thu trường hợp đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ quy định pháp lý chuyển giá  Ở Trung Quốc, doanh nghiệp đầu tư nước bị phát kê khai giảm thu nhập bị phạt đến lần số thuế trốn (5 lần trường hợp nghiêm trọng).Thời hiệu truy thu thuế thông thường năm trở trước, từ 5-10 năm trường hợp trốn thuế lớn gây hậu nghiêm trọng Lãi suất tính lãi số thuế nợ: 0,05%/ngày (tương đương với 20%/năm) 66 Cuối cùng, tất cần có nhìn đầy đủ chuyển giá, phạm vi tác động giá thị trường định phương pháp xác định giá để từ chuyển giao dịch liên kết với chất tự nhiên giao dịch bình đẳng Ở bình đẳng theo nghĩa thị trường khơng lợi ích cục riêng chủ thể Làm điều khơng bảo vệ lợi ích Nhà nước mà tính đến lợi ích chủ thể khác nhằm trì mơi trường cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng xã hội có nhiều quan hệ đa chiều Việt Nam kêu gọi đầu tư nước ngồi, nhiều cơng ty nước ngồi mở chi nhánh hoạt động nước ta Ngược lại, nhiều công ty Việt Nam mở chi nhánh hoạt động nước Các doanh nghiệp lựa chọn giá chuyển giao dựa sở vấn đề đáng quan tâm, chúng khơng ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp, mà cịn ảnh hưởng đến quyền lợi quốc gia Các biện pháp nước ta ngăn ngừa phần nhỏ hành vi chuyển giá Vì hầu hết biện pháp phát hiện tượng chưa đưa quy chế phạt mức Do đó, phủ Việt nam muốn ngăn chăn tượng cần thực chặt chẽ biện pháp trên, đồng thời có chế tài phù hợp 3.3.2 Đối với Chính phủ Việt Nam 3.3.2.1 Hồn thiện văn hệ thống pháp luật chống chuyển giá Nhìn chung từ mở cửa kinh tế đến nay, Chính phủ Việt Nam có cố gắng đáng kể để kinh tế Việt Nam bước hội nhập với kinh tế giới Chúng ta khơng thể phủ định chuyển biến tích cực pháp luật, môi trường đầu tư Việt Nam ngày gần với thông lệ quốc tế hấp dẫn nhà đầu tư nước Tuy nhiên, thực tế tồn bất cập hệ thống văn pháp luật thi hành văn pháp luật mà phủ cần có biện pháp giải nhằm nâng cao tính hiệu văn luật: 67 Khi ban hành văn luật phải xuất phát từ nhu cầu thực tế kinh tế, phải phù hợp với điều kiện thực tế thời kỳ phù hợp với mục tiêu quản lý kinh tế phủ Các văn luật phải ban hành kịp thời, đáp ứng nhu cầu thực tiễn độ trễ không lớn so với thực tiễn Các văn luật ban hành phải thống nhất, không chồng chéo lên nhau, văn luật qui định trái ngược với văn luật làm cho doanh nghiệp người thực thi luật lúng túng việc áp dụng Các văn hướng dẫn luật phải phổ biến nhanh chóng, tránh trường hợp nghị định có thơng tư hướng dẫn ngành chưa ban hành triển khai Vì làm cho việc hành xử doanh nghiệp lúng túng vần đề phát sinh Ngơn ngữ trình bày văn luật phải rõ ràng, không dùng từ ngữ mập mờ gây dễ hiểu nhầm đối tượng xấu dựa vào để lách luật Đồng thời ngôn ngữ rõ ràng giúp cho quan thi hành luật thực quán việc hành xử với doanh nghiệp Tránh trường hợp quan hiểu cách khác nhau, gây nhũng nhiễu cho doanh nghiệp Riêng hoạt động định giá chuyển giao chuyển giá xây dựng thơng tư cần phải có văn luật khác hỗ trợ Luật chống phá giá, Luật cạnh tranh, Luật chống độc quyền Vì văn luật cần hoàn thiện hướng dẫn rõ ràng để việc áp dụng hiệu 3.3.2.2 Nâng cao hiệu hệ thống quản lý nhà nước Các yêu cầu để thực cách có hiệu biện pháp xác định giá giao dịch phải có hệ thống quản lý nhà nước phát triển mức độ cao, máy quản lý thuế phải có đầy đủ sở vật lực nhân lực để đáp ứng yêu cầu chủ yếu sau:  Về nhân lực: Cán quản lý cơng ty đa quốc gia phải có trình độ kế toán kiểm toán quốc tế chun mơn hố quản lý theo sắc thuế  Về vật lực : Công tác quản lý thuế phải tin học hoá cao, quan thuế phải xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế riêng Các quan quản 68 lý khác nhà nước, đặc biệt quan thống kê phải có sở liệu đầy đủ hoạt động lĩnh vực kinh tế tài chính, ngân hàng, thị trường tiêu dùng nguyên vật liệu quản lý trực tiếp Các sở liệu dùng làm sở để đối chiếu hay tính tốn yếu tố so sánh phải công nhận tiêu chuẩn pháp lý  Tổ chức thực phải có chế phối hợp bộ, ngành, quan quản lý - chế phối hợp chặt chẽ, có phân cơng chức năng, trách nhiệm cụ thể việc trao đổi thông tin hỗ trợ lẫn công tác quản lý 3.3.2.3 Xây sở liệu giá cho giao dịch Hiện nay, quan chức chưa xây dựng sở liệu giá loại hàng hóa giao dịch công ty độc lập cơng ty liên kết với Vì nghiệp vụ mua bán nội xảy ra, quan chức khó khăn việc tìm kiếm nghiệp vụ mua bán tương đương để so sánh xem nghiệp vụ mua bán nội có tuân thủ theo nguyên tắc giá thị trường hay không Vì vậy, để có sở liệu làm nguồn số liệu để so sánh giá giao dịch quan thuế, thơng kê, quan tài vật giá cơng ty kiểm toán cần phải tăng cường mối liên hệ qua lại hỗ trợ lẫn để xây dựng sở liệu thống Thông thường, quan thu thập liệu theo cách thức khác cho phù hợp với mục đích riêng, điều dẫn đến việc liệu quan khác nhau, báo cáo số liệu chồng chéo lên Như vậy, hậu sở liệu mặt không xác số liệu, mặt khác báo cáo làm phiền hà doanh nghiệp, gây lãng phí cho doanh nghiệp cho xã hội Để xây dựng sở liệu giá giao dịch thị trường quan phải tập hợp số liệu qua nhiều thời điểm khác nhau, loại giao dịch khác nhằm làm đa dạng hóa cho sở liệu Tránh trường hợp số liệu lấy thời điểm biến động lớn thị trường (giá giao dịch không phản ánh tính khách quan) 69 Cơ sở dự liệu giá phải thống nguồn số liệu nên phổ biến cho cơng chúng vào tra cứu theo thời điểm Nên xây dựng trang web chứa sở liệu giá giao dịch để quan hữu quan doanh nghiệp tra cứu làm xem xét giao dịch mua bán doanh nghiệp có thực thủ thuật chuyển giá hay không Tăng cường kết hợp lấy thông tin từ hệ thống ngân hàng, kênh hiệu phản ánh trung thực nghiệp vụ chuyển giao giá chuyển giao Đưa biện pháp khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hệ thống ngân hàng, giảm giao dịch tiền mặt tăng tính minh bạch cho thị trường Hệ thống ngân hàng hoạt động tốt cung cấp cho quan thơng tin mang tính chất vĩ mơ tỷ suất sinh lợi bình qn ngành, chi phí hoạt động doanh thu bình qn ngành xác hữu ích cho quan kiểm soát vấn đề chuyển giá làm tài liệu xem xét MNC nghi ngờ có gian lận Trong số trường hợp, quan quản lý xây dựng hệ thống thơng tin tình báo kinh tế MNC phạm vi quốc tế Các trung tâm thu thập cung cấp thông tin MNC đặt trụ sở nhiều quốc gia giới để phản ảnh kịp thời thông tin chi tiết lịch sử hoạt động MNC MNC đầu tư vào thị trường Việt Nam Các trung tâm cảnh báo hoạt động không lành mạnh MNC có xảy nước khác trung tâm xuất hóa đơn mà MNC lập quốc gia xem thiên đường thuế Các trung tâm tiến hành ghi nhận nghiệp vụ mua bán phát sinh công ty nội MNC công ty độc lập với nhằm làm nên tảng số liệu cần so sánh đối chiếu công tác tra điều tra 3.3.2.4 Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cán quản lý khu vực đầu tư nước ngồi Để việc kiểm sốt chuyển giá thực tốt ngồi việc phủ quan ban ngành xây dựng luật văn pháp lý phù hợp với tình hình thực tế hiệu yếu tố mang tính định cho tính thành cơng hay 70 thất bại yếu tố người Đây nhân viên, cán ngành thuế, hải quan trực tiếp làm việc khu vực đầu tư nước ngồi, ngồi cịn có nhân lực làm việc cho MNC Họ người thực luật, áp dụng sách vào thực tế Vì họ cần phải am hiểu luật cách thấu đáo cặn kẽ để hướng dẫn cho đối tượng khác thực Về phía cán thuế hải quan cần phải thường xuyên đào tạo cập nhật kiến thức nghiệp vụ chuyên môn phù hợp với tình hình thực tế, thực tế MNC thường có trụ sở quốc gia phát triển có trình độ quản lý kinh tế cao Ngoài ra, cán ngành thuế hải quan cần phải trang bị cho ngoại ngữ thật tốt để tham gia khóa học nước ngồi phục vụ cho cơng tác nghiệp vụ Ngoại ngữ kiến thức, kỹ tin học hai yếu tố định cho thành công việc làm việc với doanh nghiệp nước ngồi họ ln có nhân viên với kỹ ngoại ngữ tin học tốt Một vấn đề khó khăn thường hay gặp cán quản lý thuế hải quan nhân hiểu biết giỏi chun mơn kế tốn trình độ ngoại ngữ lại yếu kém, khó khăn việc giao tiếp tìm hiểu tài liệu kiểm tra việc chuyển giá Hay ngược lại, cán có trình độ ngoại ngữ giỏi lại khơng có chun mơn kế tốn tài nên vấn đề lại khó khăn cơng tác chun mơn Khi bố trí cán làm việc khu vực đầu tư nước ngồi quan thuế hải quan cần ý đến vấn đề Bên cạnh cần phải bồi dưỡng đào tạo cho cán làm cơng tác trình độ chun môn thẩm định giá thật tốt Thường xuyên cập nhật kiến thức gởi học hỏi kinh nghiệm quốc gia phát triển để có đủ lực làm việc thơng thường tập đồn đa quốc gia có trình độ quản lý cao trụ sở quốc gia phát triển Ngoài phía quan chức cần xem xét lại chế độ tiền lương thưởng cho nhân viên làm công tác phận này, thực nước làng giềng “dung lương để dưỡng liêm” Tạo cho cán an tâm sống để công tác tốt Nhưng đồng thời có 71 hình thức xử lý nặng cán nhũng nhiểu doanh nghiệp gây khó khăn để nhằm đòi tiền hối lộ, quà cáp KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ thực trạng hoạt động chuyển giá ngày diễn phức tạp nay, nhà nước quan thuế nước ta có nhiều biện pháp nhằm hạn chế, nâng cao khả quản lý để giảm nạn chuyển giá Tuy nhiên, chuyển giá vấn đề phức tạp đòi hỏi nhiều kinh nghiệm, thực tế chưa hồn tồn kiểm sốt vấn nạn Chương có đóng góp, đề xuất nhằm nâng cao hoàn thiện phương pháp giúp cho trình điều tra, ngăn chặn nạn chuyển giá diễn chách thuận tiện xác Những giải pháp mà tác giả đưa kết trình tìm hiểu, tổng hợp kinh nghiệm quý báu từ quốc gia lớn khác Mỹ, Trung Quốc, … Với đề xuất nêu trên, thực góp phần tích cực vào công hội nhập Việt Nam, cập nhật xu hướng khu vực giới, chống gian lận thuế thông qua chuyển giá nội bộ, tăng nguồn thu cho ngân sách, tạo công cho doanh nghiệp đưa Việt Nam ngày phát triển 72 KẾT LUẬN Việc hội nhập vào kinh tế giới kinh tế khu vực mang lại cho quốc gia lợi ích song song thách thức Việt Nam không ngoại lệ mà dần hoà nhập vào kinh tế giới với nghiệp vụ kinh doanh mang tính chất xuyên quốc gia phát sinh từ nảy sinh vấn đề mang tính chất quốc tế cần giải Một vấn đề mang tính quốc tế vấn nạn chuyển giá tập đoàn đa quốc gia Chuyển giá hình thức gian lận thương mại tinh vi áp dụng nhiều tập đoàn đa quốc gia toàn giới từ lâu Việt Nam không nằm quốc gia ngoại lệ Trong phạm vi luận văn này, tác giả tìm hiểu kĩ mơ hình hoạt động tập đồn đa quốc gia, từ phân tích hình thức mà tập đồn áp dụng nhằm mục đích trốn thuế, cạnh tranh khơng lành mạnh thơn tính đối phương Cũng qua đánh giá nhận thức quan quản lý nhà nước giới Việt Nam tượng Những phương pháp áp dụng quốc gia khác giới Việt Nam để nhằm hạn chế bớt vấn nạn chuyển giá tác gỉa đào sâu nghiên cứu Thời gian khởi đầu vấn đề có khó khăn định việc áp dụng quy định chuyển giá, thông tin thị trường, giá giao dịch quốc tế, nguồn thông tin khác cịn có hạn chế định Chính thế, phủ, ban ngành mà cụ thể quan thuế hải quan cần phải chuẩn bị làm quen để khắc phục dần khó khăn, phải phối hợp chặt chẽ với việc ngăn chặn nạn chuyển giá Có giúp cho kinh tế Việt Nam vươn lên sánh vai với giới 73 ... QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CƠNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1.Tổng quan cơng ty đa quốc gia 1.1.1.Khái niệm Ban đầu, công ty đa quốc gia thành lập quốc gia tức công ty quốc gia Công ty quốc gia mang quốc. .. nhiệm lẫn 1.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia Các công ty quốc gia thành lập chi nhánh công ty quốc gia khác trở thành công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia với hoạt động sản xuất kinh... Tổng quan chuyển giá công ty đa quốc gia Chương 2: Thực trạng hoạt động chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam Chương 3: Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam CHƯƠNG