Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu thuần là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã khấu trừ các khoản được giảm trừ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc

TRUONG DAI HOC NGAN HANG THANH PHO HO CHi MINH

KHOA KE TOAN - KIEM TOÁN

——>›E1œ—

BÀI TẬP NHÓM

KIEM TOAN DOANH THU BAN HANG VA

CUNG CAP DICH VU

Môn học: Kiểm toán báo cáo tài chính

Lớp học phần: D03

Nhóm thực hiện: Nhóm 2

Giảng viên hướng dẫn: Trần Thị Hải Vân

TP Thu Đức, thang 12 nam 2022

DANH SACH THANH VIEN

Mục II.I Mục II.2 Mục II.4 Mục II.5 Mục II.3 Tổng hợp Word, Mục

I, hé tro PPT Powerpoint

Muc I

Mục II.5 Thuyết trình Mục II.4 Thuyết trình Tổng hợp Word, Mục

I, hé tro PPT

100% 100% 100%

100%

100%

100% 100%

MUC LUC

I CAC VAN DE CHUNG VE KHOAN MUG 0.0.0csscssscsosssssesssssessssssssssesssessecsscsenseeeeses 1

1 Vị trí, đặc điểm Khoản mục Doanh thu c c.cccccccccsscsssssessessesseessesseesessssseeseeeeees 1

DD, WEG cece cece eect tee cca t cae ce tea eeeeecaeeaaeeeecaeeeaeseesaaecaecaesaeseesaeesieeaeseaeteesaeeeaseaees 1

3.2 Chứng từ kẾ toán: Ă SĐT HH2 erey 4

3.4 Kết cấu và nội dung phản ánh của các tài khoản, sơ đồ hạch toán doanh thu 4 3.5 Điều kiện để ghi nhận doanh tÌu 5S TH 11a 7

Il KIỀM TOÁN ĐÓI VỚI KHOẢN MỤC “DOANH THỤU” 5-55: 8

1 Mục tiéu kiém tod doamb thur cccccccccccsscsscssssssessesssssssessesssssscssesseaseesessnssnseeseees 8

2 Tim hiéu chu trinh Ban hang - Thu ti@n 0 0.cc.cccccccccscecsecsecseseesssecsessesssseeserseees 10

3 Mục tiêu kiểm soát và các thủ tục kiểm soat .cccccccccccscsscessessesssssessessesseseeseens 14 3.1 Mục tiêu kiểm soát doqHh fỈHM: Ă 05 ẶcSETETHETHH HH ru 14 3.2 Thủ tục kiểm soát của Công ty Cỗ phần Cao su Đà Nẵng 25

4.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ SH TH HH 221gr 29 4.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiỂm soát các Si S2 SH SH E1 crve 33 4.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soátf: co ciccccce 33

la na 43 L1 bắn 43 3.2 Thủ tục phân tíCh Cơ bửH HH HH HH HH TH HH KH HH cư 43

5.3 Thử nghiệm chỉ tiẾK Ặ 2Ặ HS S2 111211 crey 45

IV \15013089:7 0/84: (01 -a3 49

KiTBCTC — Nhóm 2

I CAC VAN DE CHUNG VE KHOAN MUC

1 Vị trí, đặc điểm Khoản mục Doanh thu

Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trị hàng hóa, địch vụ của doanh nghiệp đã bán hay cung cấp trong kỳ Đối với doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu này không bao gồm thuế giá tri gia tăng

Doanh thu thuần là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã khấu trừ các khoản được giảm trừ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu tính trên doanh thu thực hiện trong kỳ (nêu có) Riêng đối với các đoanh nghiệp là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu ra được tính vào doanh thu bán hàng nhưng sau đó được đưa vào trong các khoản được giảm trừ để loại khỏi doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính vì nó là cơ sở đề người sử dụng đánh giá về tình hình kinh doanh và khả năng tạo ra tiền trong tương lai của doanh nghiệp Vì thế, khoản mục này chính là đối tượng của nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo tài chính bị sai sót trọng yếu vì những lý do

sau:

« - Việc xác định thời điểm và số tiên để ghi nhận doanh thu trong một số trường hợp đòi hỏi sự xét đoán Ví dụ các hợp đồng có thời gian thực hiện hợp đồng kéo dài như hợp đồng xây dựng hay hợp đồng cung cấp các dịch vụ như hợp đồng cung cấp dịch vụ viễn thông, hợp đồng truyền hình cáp,

¢ Doanh thu có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả lãi (lỗ), nên những sai sót về doanh

thu thường dẫn đến lãi (lỗ) bị trình bày không trung thực và không hợp lý

« Doanh thu là cơ sở đề đánh giá kết quả hoặc thành tích ở một số đơn vị, nên chúng có khả năng bị thôi phông cao hơn thực tế

« Ở Việt Nam, doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế gia tri gia tang dau ra nén

vì vậy cũng có khả năng bị khai thấp hơn thực tế đề trốn thuế hay tránh thuế

2 Các rủi ro của khoản mục doanh thu

2.1 Doanh thu phản ánh trên số sách kế toán, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế

Trường hợp này được biêu hiện cụ thể là doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tô xác định là doanh thu như số doanh thu đã phản ánh trên sô sách báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán Chăng hạn:

- Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoặc cung cấp dịch

vụ cho người mua

- Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ nhưng chưa hoàn thành và người mua chưa chấp nhận thanh toán

- Hạch toán trùng doanh thu, ghi khống doanh thu, phân loại sai làm sai tăng khoản mục doanh thu

- Số liệu đã tính toán và ghi số sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán

- Hạch toán chuyền doanh thu những mặt hàng có thuế suất giá trị gia tăng cao sang những mặt hàng có thuế suất thấp

- Hạch toán toàn bộ doanh thu nhận trước cho nhiều kỳ kế toán vào doanh thu kỳ nhận tiền

KiTBCTC — Nhóm 2

2.2 Doanh thu phản ánh trên số sách kế toán, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu thực tế

Biểu hiện cụ thê của trường hợp này là doanh nghiệp chưa hạch toán hết các khoản thu nhập được tính vào đoanh thu theo quy định, hoặc số doanh thu phản ánh trên

số kế toán, báo cáo kế toán thấp hơn số doanh thu trên số kế toán, chứng từ Ví dụ: Doanh nghiệp đã hoàn thành thủ tục bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã thanh toán hoặc đã hoàn thành thủ tục thanh toán nhưng đơn

vị chưa hạch toán hoặc hạch toán nhằm vảo tài khoản khác

Không hạch toán doanh thu mà bù trừ thắng vào hàng tồn kho và nợ phải trả

Số liệu đã tính toán và ghi số thấp làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán

Doanh thu bán hàng thu ngoại tệ, doanh nghiệp đã cố tình sử dụng tỷ giá thực tế thấp hơn so với quy định để làm giảm doanh thu

Một số trường hợp trong năm doanh nghiệp gặp điều kiện thuận lợi về thị trường, bán được nhiều hàng hóa, hoàn thành tốt kế hoạch ngân sách tuy nhiên các doanh nghiệp đã giành lại một phần doanh thu (thường là các lô hàng cuối năm) hạch toán vào niên độ sau Mục đích là làm chậm lại việc nộp thuế, dự trù rủi ro cho niên độ sau

Các vần đề kề toán quan trọng của Khoản mục Doanh thu

3.1 Các nguyên tắc kế toán chung của khoản mục doanh thu

Các nguyên tắc hạch toán doanh thu theo thông tư 200:

Doanh thu là lợi ích kính tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm của các cô đông Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo gia tr hợp lý của các khoản mục được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiên

Doanh thu và chỉ phí tạo ra khoản doanh thu đó phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có

thê xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán thì kế toán phải căn cứ vào bản chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý

3.2 Chứng từ kế toán:

Hợp đồng đã ký kết về cung cấp hàng hóa hay dịch vụ

Đơn đặt hàng của người mua:

Bién ban giao hang

Hóa đơn bán hàng hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người vận chuyển Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng bán hàng, hợp đồng cung cấp dịch vụ Phiếu thu, giấy báo của ngân hàng kèm theo bảng sao kê hay số phụ của ngân hàng

3.3 Tài khoản sử dụng:

TK 511 — Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2: Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm

Tai khoan 5113 - Doanh thu cung cấp địch vụ

Tài khoản 51 14 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Tài khoản 5118 - Doanh thu khác

3.4, Kết cầu và nội dung phản ánh của các tài khoản, sơ đề hạch toán doanh thu 3.4.1 Kết cầu nội dung tài khoản 511 — Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Bên Nợ gồm:

Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMIT)

Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyền cuối kỳ

Khoản giảm giá hàng bán kết chuyên cuối kỳ

Khoản chiết khấu thương mại kết chuyền cuối kỳ

Kết chuyền doanh thu thuần vào tải khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Bên Có gồm:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 — Doanh thu ban hang va cung cấp dịch không có số dư cuối kỳ, có

6 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5111 — Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực,

Tài khoản 5l 12 — Doanh thu bán các thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản

ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,

Tài khoản 5l 13 — Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là da ban trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán,

kiểm toán,

Tài khoản 5114 — Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản này dùng dé phan ánh

các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

Tài khoản 5117 — Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này dùng để phản ánh đoanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư

Tài khoản 5I1§ — Doanh thu khác: Tài khoản này dùng đề phản ánh các khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thụ cung cấp dịch vụ, doanh thu được trợ cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bat

KiTBCTC — Nhóm 2

động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bản công cụ, dụng cu va các khoản doanh thu khác

3.4.2 So dé hach toan doanh thu

KE TOAN DOANH THU BAN HANG VA CUNG CAP DICH VU

doanh thu thuan hang va cung cap | ban bi tra lại bị

3.5 Điều kiện để ghỉ nhận doanh thu

® Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

e Xac dinh duge cac chi phí liên quan đến giao địch bán hàng theo nguyên tắc phù hợp

e Co kha nang thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

e Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán e_ Xác định được chí phí phát sinh cho giao dich và chi phi dé hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

1 Muc tiéu kiém toán doanh thu

Diện giải toán

- - Các khoản thu nhập và chi phí được ghi nhận phải that su phat

sinh và thuộc về don vi

Day đủ - Mọi khoản thu nhập và chỉ phí phát sinh đều được ghi nhận Đánh giá và - Các khoản thu nhập và chỉ phí được đánh giá, phân bố và ghí

phan bé nhận phù hợp với chế độ kiểm toán hiện hành

- Số liệu chi tiết của tài khoản thu nhập và chỉ phí khớp đúng với

Ghi chép số liệu trên số cái

chính xác - Các phép tính liên quan đến tài khoản thu nhập và chỉ phí đều

chính xác về sô học

Trình bày và - Các khoản thu nhập va chi phi duoc trinh bay, phân loại đúng, thuyết minh diễn đạt đễ hiểu và đầy đủ các thuyết minh cần thiết

ĐỀ đảm bảo các mục tiêu kiểm toán trên, Kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiém todn nhw sau:

Kiém tra tinh phát sinh của doanh thu: Đã hạch toán doanh thu nhưng thực tế chưa giao hàng: kiểm tra bộ chứng từ hạch toán doanh thu, chú ý ngày trên phiếu giao hàng (phiếu xuất kho), kết hợp với kiểm tra hàng tồn kho và kiểm tra việc phê chuân đối với nghiệp vụ bán hàng

Kiểm tra tính chính xác của doanh thu: Tính toán lại các số liệu trên hóa đơn bán hàng (chọn mẫu) bằng cách lấy số lượng bán nhân đơn giá; tính toán lại doanh thu bán hàng bằng ngoại tệ, kiêm tra việc quy đôi ngoại tệ; đối chiếu số liệu trên các hóa đơn bán hàng với các chứng từ vận chuyển và đơn đặt hàng của doanh thu

Kiểm tra cơ sở dẫn liệu đầy đủ của doanh thu: đối chiếu các chứng từ vận chuyên, các hóa đơn bán hàng với số chỉ tiết doanh thu, bảng kê bán hàng và số chỉ tiết các khoản phải thu của khách hàng (TKI3L - phải thu khách hàng)

Kết hợp kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: Kiểm toán viên thực hiện lấy tất

cả các chứng từ vận chuyên, hoá đơn bán hàng của các nghiệp vụ bán hàng phát sinh trước và sau n ngày khóa số (có thể 5 ngày, 7 ngày hoặc 30 ngày nếu cần thiết) Kiểm tra sự chính xác của doanh thu còn có thể thực hiện tính toán lại các khoản chiết khâu, giảm giá và hang ban bi tra lại trong năm và phỏng vấn về các khoản đó để tăng độ tin cậy cho bằng chứng đã thu được

Đề kiểm tra tính trình bày và thuyết minh trên báo cáo kết quả kinh doanh có chính xác hay không, điều này đã được thực hiện một phần thông qua các thủ tục nêu trên Ngoài ra, Kiểm toán viên đối chiếu chứng từ với các quan hệ đối ứng trong tài khoản;

và xem xét phân loại doanh thu theo mức thuế

Tóm lại, mục tiêu kiểm toán “Doanh thu” đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bản hàng và cung cấp dịch vụ là có phát sinh; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và

được phân loại và trình bày phù hợp với khuôn khô về lập và trình bảy báo cáo tài chính

được áp dụng

2 Tìm hiểu chu trình Bán hàng - Thu tiền

Mục tiêu chu trình Bán hàng — Thu tiền:

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho Kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp luật và có phản ánh trung thực và hợp lý trên khía cạnh trọng yếu hay không” Do vậy, nhiệm vụ chung của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phương pháp kiểm toán thích hợp với đặc thù của phần hành này qua các bước trong quy trình kiêm toán Chức năng kiểm toán trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền đã được cụ thê hóa thành các thành các mục tiêu kiểm toán Nghiệp vụ Bán hàng và Thu tiền là 2 loại nghiệp vụ khác nhau, được phản ánh vào số kế toán riêng và tương đối độc lập nhưng chúng có mỗi quan hệ chặt chẽ với nhau Do đó, ngoài những mục tiêu chung thì chúng còn có mục tiêu kiểm toán đặc thù với từng loại nghiệp vụ

Đối với nghiệp vụ bán hàng:

- _ Mục tiêu hợp lý chung: Các nghiệp vụ bán hàng đều có căn cứ hợp lý

- _ Các mục tiêu chung khác:

e© _ Hiệu lực: Hàng hóa vận chuyên cho khách hàng, các dịch vụ chuyên giao cho

khách hàng ghi số là có thật

e©_ Trọn vẹn (đầy đủ): Mọi nghiệp vụ bán hàng đều được ghi số

e Dinh gia: Hang hoa da van chuyén, dich vu đã thực hiện có hóa don ban hang, trong đó ghi giá ban được thỏa thuận

e Phan loai: Cac nghiệp vụ bán hàng được phân loại hợp ly

e_ Chính xác cơ học: Các nghiệp vụ bán hàng được ghi vào số chỉ tiết và sô tổng

hợp thích hợp và phải khớp đúng về số liệu, chính xác về số tiền cộng

Đối với nghiệp vụ thu tiền :

- _ Mục tiêu hợp lý chung: Các khoản thu tiền đều bảo đảm hợp lý chung

- - Các mục tiêu chung khác:

e Hiéu luc: Cac khoan thu tién khach hang déu duge ghi sé

e Tron ven (day du): Moi khoan thu tiền khách hàng đều được ghi sô

e_ Định giá: Các khoản thu tiền được đánh giá đúng (các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phải được quy đôi chuẩn theo đúng quy định)

e Phan loai: Các khoản thu tiền được phân loại đúng

e_ Chính xác cơ học: Các khoản thu tiền được tính toán đúng

Đặc điểm chu trình Bán hang — Thu tiền:

Bán hàng - thu tiền là một trong số nhiều chu trình cần kiểm toán trong một cuộc kiêm toán báo cáo tài chính của công ty khách hàng Bởi vậy, thực hiện kiểm toán chu trình ban hang thu tiền phải đặt trong trình tự chung của một cuộc kiểm toán, cụ thê:

- _ Chuẩh bị kiểm toán: Kiểm toán viên thực hiện các bước công việc khác nhau dé

chấp nhận một khách hàng, thực hiện phân tích, đánh giá kiểm soát nội bộ và thiết kế

chương trình kiểm toán Như vậy, kết thúc bước này, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải xây dựng được các chương trình kiểm toán tương ứng với những đối tượng kiêm toán cụ thể khác nhau trong đó có kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Các công

ty kiểm toán thường dựa trên chương trình kiếm toán mẫu đề thiết kế chương trình kiếm toán cho một khách hàng cụ thể Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền được phân chia thành những loại thử nghiệm cụ thể: Thử nghiệm kiêm soát; Thử nghiệm cơ bản trong chu trình

- _ Thực hiện kiểm toán: Thực hiện kiểm toán là thực hiện các thủ tục kiểm toán đã thiết kế trong chương trình kiểm toán Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiễn cũng vậy Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thực hiện những thủ tục kiểm toán đã được thiết kế Như đã trình bày ở trên, việc phân chia các khoản mục trên báo cáo tài

chính theo các chu trình chỉ mang tính chất tương đối Tuy nhiên, khi thực hiện kiêm

toán sự liên kết giữa các khoản mục được kiểm tra từ những nhóm thực hiện kiểm toán riêng rẽ lại có ý nghĩa quan trọng để đảm bảo hiệu lực và hiệu quả cuộc kiểm toán

- _ Kết thúc kiểm toán chu trình: Kết thúc kiểm toán các chu trình sẽ diễn ra trước khi kết thúc cuộc kiêm toán Kết thúc kiểm toán các chu trình có thể điễn ra không cùng thời điểm Trong trường hợp như vậy, thứ tự kết thúc mỗi chu trình sẽ có ý nghĩa quan trọng đối với sự phối hợp trong kiểm toán Kết thúc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến về khoản mục doanh thu và những khoản mục

11

liên quan, khoản mục phải thu khách hàng và khoản mục liên quan cùng với những dé xuất kiểm toán (nếu có) Đây là cơ sở để kiểm toán viên tông hợp kết thúc cuộc kiểm toán

Bán hàng là quá trình chuyền quyên sở hữu của hàng hóa qua quá trình trao đổi hàng - tiền với khách hàng Quá trình này được bắt đầu từ yêu cầu mua của khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng ) và kết thúc bằng việc thu tiền từ khách hàng Sự

đa dạng của các loại hàng hóa, dịch vụ và trong điều kiện môi trường kinh doanh thay đôi có tác động vào quá trình bán hàng — thu tiền của đoanh nghiệp Mỗi đối tượng khác nhau có thê thực hiện những giao dịch trong chu trình khác nhau: bán trực tiếp, bán hàng gián tiếp qua các trung gian bán hàng, thu tiền trực tiếp hay gián tiếp, giao dịch bán hàng hoàn thành trong kỳ hoặc liên quan tới nhiều kỳ cũng tạo ra những tỉnh huống khác nhau trong ghi nhận doanh thu tại các đơn vi

Do vậy, kiểm toán báo cáo tài chính phải đựa vào những văn bản pháp lý để xem xét ranh giới của các đối tượng kiểm toán có liên quan trong chu trình Liên quan tới Chu trình bán hàng, kiểm toán viên trước hết phải dựa vào Chuẩn mực Kế toán, các văn ban hướng dẫn ghi nhận doanh thu có liên quan, đặc biệt là những trường hợp đặc biệt, lĩnh vực đặc thù trong nền kinh tế Chu trình này có liên quan tới nhiều hoạt động khác nhau tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của mỗi đơn vị Tuy nhiên, chúng

ta có thê thấy những hoạt động cơ bản trong chu trình gồm:

a) Xứ lý đơn đặt hàng của người mua

Yêu cầu khách hàng phải có đơn đặt hàng và đơn đặt hàng được xem là điểm bắt đầu của toàn bộ chu trình bán hàng - thu tiền Về mặt pháp lý, đó là việc bảy tỏ sự sẵn sảng mua hàng hóa theo những điều kiện xác định Đơn đặt hàng của người mua có thê là đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng, yêu cầu qua thư, fax, điện thoại và sau

đó là hợp đồng vé mua — ban hang hoa dich vu

b) Xét duyệt bán chịu

Trước khi chuyền giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng thì những người có trách nhiệm trong doanh nghiệp phải xem xét:

se - Khả năng thanh toán của khách hàng,

e Han mirc tín đụng đối với khách hàng,

e_ Số dư tài khoản phải thu của khách hàng dé xét duyệt phương thức bán chịu

nhằm hạn chế tôi đa các khoản nợ khó đòi và không ảnh hưởng đến tình hình

tài chính của doanh nghiệp

c) Chuyén giao hang

Chức năng này đánh dấu việc tài sản, hàng hóa của doanh nghiệp được chuyên giao cho khách hàng và chuyển quyền sở hữu cho khách hàng và là căn cứ đề ghi nhận doanh thu bán hàng Chứng tử vận chuyên được lập tại thời điểm hàng hóa, thành phẩm được xuất ra khỏi doanh nghiệp và phải phù hợp với lượng hàng hóa, thành phẩm xuất ra thực tế và phù hợp với hợp đồng kinh tế

d) Gửi hóa đơn cho khách hàng và ghi số doanh thu

Chức năng này do bộ phận kế toán thực hiện Kế toán sau khi nhận được các chứng

từ như: đơn đặt hàng đã được phê duyệt, phiếu xuất kho, vận đơn, biên bản bàn giao hàng hóa, tiến hành kiểm tra tinh hop lý, tính trung thực và tính chính xác Sau đó, lập hóa đơn bán hàng, gửi cho khách hàng và tiễn hành ghi số doanh thu bán hàng e) Xử lý và ghi số các khoản thu tiền

e - Nếu thu bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng: kế toán ghi vào số Nhật ký thu tiền

e - Nếu khách hàng chưa thanh toán thì phải phản ánh vào tài khoản 131 và theo dõi chỉ tiết cho từng khách hàng đúng số tiền và đúng lúc

f) Xw ly va ghi số hang ban bi tra lai, giam gia hang ban

Các khoản giảm giá, hàng bán bị trả lại phải được phê chuẩn trước khi ghi số chính

thức, và phải ghi số chính xác, kịp thời và phải có băng chứng đề chứng minh cho các khoản giảm trừ nảy

Hà) Tham định và xóa số các khoản phải thu không thu được

Công việc này được thực hiện trong trường hợp khách hàng không có khả năng thanh toán hoặc không chịu thanh toán Việc xóa số phải được thực hiện theo đúng

quy định và chế độ kế toán hiện hành

h) Lap dw phong phai thu kho doi

Trước khi khóa số kế toán và lập báo cáo tài chính, đoanh nghiệp phải ước lượng các khoản phải thu không có khả năng thu hồi Việc đánh giá phải dựa vào chế độ tài chính kế toán hiện hành và phải dựa vào kinh nghiệm của doanh nghiệp với các khoản phải thu khó đòi đề tiến hành lập dự phòng

3 Mục tiêu kiêm soát và các thủ tục kiêm soát

3.1 Mục tiêu kiểm soát doanh thu:

Kiểm soát doanh thu nhằm đảm bảo các quy định về bán hàng và thu tiền được don vi ap dụng, thực hiện đúng Nham dam bao dé tin cậy của Báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu suất hoạt động bán hàng

Kiểm soát khoản mục đoanh thu thực chất là phân tích vẻ chu trình bán hang thu tiền của đơn vị Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu về các nghiệp vụ bán hàng thường đòi hỏi phải tách biệt các chức năng và phân chia nhiệm đối với từng cá nhân phụ trách của mỗi khâu cụ thê trên quy trình

Mục tiêu kiểm soát đoanh thu gồm: tính phát sinh, tính đầy đủ, tính chính xác, tính đánh

giá

kiem nội bộ soát nội

bộ có dược

, dược thiết

“walk- hữu hiệu through của hoạt test” va dong cac giấy kiểm làm việc soát liên quan không?

khác

Tham chiéu giấy làm việc thử nghiệm kiểm soát (nếu thực hiện)

chưa giao bởi người

hàng hóa giao hang va

hoặc chưa người nhận

kiêm nội bộ soát nội

bộ có dược

, dược thiết

“walk- hữu hiệu through của hoạt test” va dong cac giấy kiểm làm việc soát liên quan không?

khác

Tham chiéu giấy làm việc thử nghiệm kiểm soát (nếu thực hiện)

(7)

kiem nội bộ soát nội

bộ có dược

, dược thiết

giay lam

“walk- hữu hiệu

việc thử through của hoạt

nghiệm test” va dong 3

các giầy kiêm

soát (nếu làm việc soát

thực liên quan không?

kiêm nội bộ soát nội

bộ có dược

, dược thiết

“walk- through test” va cac giấy làm việc

tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát liên quan không?

khác

Tham chiéu giấy làm việc thử nghiệm kiểm soát (nếu thực hiện)

(7)

Kiểm , Thu tuc

kiêm nội bộ _ soát nội

Doanh thu Giá bán trên

giay lam

“walk- hữu hiệu

việc thử through của hoạt

nghiệm test” va dong 3

soát (nêu làm việc soát

thực liên quan không?

kiêm nội bộ soát nội

bộ có dược

, dược thiết

“walk- through test” va cac giấy làm việc

tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát liên quan không?

khác

Tham chiéu

giay lam

viéc thir nghiém kiém soat (néu thực hiện)

(7)

kiêm nội bộ soát nội

bộ có dược

, dược thiết

“walk- through test” va cac giấy làm việc

tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát liên quan không?

khác

Tham chiéu giấy làm việc thử nghiệm kiểm soát (nếu thực hiện)

kiem nội bộ soát nội

bo cé dược

, dược thiết

“walk- through test” va cac giấy làm việc liên quan khác

(5)

+ Tham

Có kiêm ,

chieu tra tinh „

giầy làm hữu hiệu

việc thử của hoạt

thực không?

hiện)

X

xX

việc thử

bộ có through của hoạt

nghiệm được test” va dong 3