Chuyên đề thực tập kiểm toán khoản vay ngắn trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán độc lập quốc gia việt nam

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC VAY NGẮN HẠN ẢNH HƯỚNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỢC LẬP Q́C GIA VIỆT NAM 1.1.Đặc điểm khoản mục vay ngắn hạn ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài của Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam 1.2.Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục vay ngắn hạn kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện 1.3.Rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn .3 1.4.Quy trình kiểm toán khoản mục vay kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện 1.4.1.Chuẩn bị kiểm toán 1.4.2.Thực hiện kiểm toán 17 1.4.3.Kết thúc kiểm toán 20 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY NGẮN HẠN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 23 2.1.Thực trạng kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện tại Công ty ABC .23 2.1.1.Thực cơng việc trước kiểm tốn 23 2.1.2.Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 27 2.1.3.Giai đoạn thực hiện kiểm toán 34 2.1.4.Kết thúc kiểm toán 48 2.2.Thực trạng kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện tại Công ty XYZ .48 2.2.1.Thực hiện công việc trước kiểm toán 48 2.2.2.Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 54 2.2.3.Thực hiện kiểm toán 58 Nguyễn Thanh Tùng_Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 2.2.4.Kết thúc kiểm toán 72 2.3.So sánh quy trình kiểm toán vay ngắn hạn và lãi vay tại hai đơn vị khách hàng 72 2.3.1 Quy trình kiểm toán chung vay ngắn hạn 72 CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY NGẮN HẠN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 77 3.1.Nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản vay ngắn hạn kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện 77 3.1.1.Những ưu điểm 77 3.1.2.Những hạn chế: 78 3.2.Giải pháp hoàn hiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục vay ngắn hặn kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện .81 3.2.1.Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán vay ngắn hạn tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam 81 3.2.2.Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán vay ngắn hạn tại KTĐLQGVN 82 3.3.Điều kiện hoàn thiện kiểm toán các khoản vay và kiến nghị 87 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thanh Tùng_Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Từ viết tắt KTĐLQGVN Kiểm toán độc lập quốc gia Việt Nam BCTC Báo cáo Tài chính BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐPS Bảng cân đối số phát sinh TS Tài sản HTK Hàng tồn kho VCSH Vốn chủ sở hữu KTV Kiểm toán viên TLKTV Trợ lý kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nợi nợ Nguyễn Thanh Tùng_Kiểm tốn 50B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng mục tiêu kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn Bảng 1.2: Các chỉ tiêu phân tích BCTC Bảng 1.3: Bảng đánh giá hệ thống KSNB Bảng 1.4: Bảng ước tính mức trọng yếu 15 Bảng 1.5: tỷ suất thực hiện thủ tục phân tích Bảng 2.1: Bảng thông tin khách hàng ABC 19 23 Bảng 2.2: Bảng đánh giá chấp nhận khách hàng cũ 24 Bảng 2.3: Bảng ước tính mức trọng yếu Công ty ABC Bảng 2.4: Thủ tục kiểm toán vay ngắn hạn 30 31 Bảng 2.5: danh mục tài liệu cần cung cấp cho kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn 34 Bảng 2.6: Thử nghiệm kiểm soát Bảng 2.7: Kiểm tra tổng hợp 35 36 Bảng 2.8: Thủ tục phân tích vay ngắn hạn 38 Bảng 2.9 : Thư xác nhận số dư vay nợ TCE Corporation 40 Bảng 2.10: Đối chiếu số dư vay ngắn hạn 40 Bảng 2.11: Tổng hợp nghiệp vụ phát sinh vay ngắn hạn Bảng 2.12: Bảng tổng hợp và tính lãi Ocean Bank Bảng 2.13: Bảng tính lãi vay của Mrs Seo 41 44 46 Bảng 2.14: Tổng hợp lại đối ứng tk 635 sau điều chỉnh Bảng 2.15: Kết luận kiểm toán khoản mục vay 46 47 Bảng 2.14: Bảng thông tin khách hàng XYZ 49 Bảng 2.15: Bảng đánh giá khách hàng mới 50 Bảng 2.18: Bảng ước tính mức trọng yếu kế hoạch Công ty XYZ 57 Bảng 2.19: Thủ tục kiểm soát đối với khách hàng XYZ 59 Bảng 2.20: Kiểm tra tổng hợp khoản mục vay ngắn hạn khách hàng XYZ Bảng 2.21: Thủ tục phân tích vay ngắn hạn khách hàng XYZ Bảng 2.22: Bảng đối chiếu số dư vay tiền 64 Bảng 2.23: Tổng hợp nghiệp vụ phát sinh vay ngắn hạn Nguyễn Thanh Tùng_Kiểm toán 50B 65 61 60 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Bảng 2.24: Tính lãi vay ngân hàng Quý I/2011 68 Bảng 2.25: Tổng hợp lại TK 635 sau điều chỉnh 71 Bảng 2.26: Kết luận kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn và lãi vay Bảng 2.27: Sơ đồ quy trình kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn 73 Nguyễn Thanh Tùng_Kiểm toán 50B 71 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy LỜI NÓI ĐẦU Nghề kiểm toán đã trải qua 20 năm hình thành và phát triển, đó là một quãng thời gian không quá dài đủ để xây dựng được những quan niệm, những nhận thức về nghề được gọi là “ quan tòa công minh của quá khứ, người dẫn dắt hiện tại và là nhà cố vấn sáng suốt của tương lai” Từ những ngày đầu thành lập năm 1991 với công ty, giờ cùng với nhu cầu về sự minh bạch tài chính, kinh tế, số lượng các công ty kiểm toán đã tăng lên nhanh chóng với gần 200 công ty Cùng xu hướng phát triển đó, Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam đã đời và hoạt động đến ngày Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam, em đã có hội tìm hiểu và và vận dụng, so sánh lý thuyết với thực tế kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn Kiểm toán BCTC và hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản vay ngắn kiểm toán Báo cáo Tài chính Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện” Vay ngắn hạn có vai trò hết sức quan trọng việc giúp doanh nghiệp trì, ổn định chu kỳ kinh doanh của mình Cùng với lãi vay, vay ngắn hạn là chỉ tiêu được nhiều nhà đầu tư, ban lãnh đạo cũng người cho vay rất quan tâm Khoản vay ngắn hạn có thể được hình thành từ nhiều nguồn như: ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế, các cá nhân,… gắn với mỗi khoản vay là chi phí lãi vay Do còn hạn chế về điều kiện thời gian cũng kiến thức chuyên môn, khóa luận tốt nghiệp này em xin đề cập đến một hình thức là vay ngắn hạn và chi phí lãi vay với thực tế nghiên cứu tại Công ty ABC và XYZ Ngoài phần Lời nói đầu và Kết luận, khóa luận tốt nghiệp này được chia làm ba phần: Chương I: Đặc điểm của khoản mục vay ngắn hạn ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo Tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lâp Quốc gia Việt Nam Chương II: Thực trang quy trình kiểm toán các khoản vay ngắn hạn kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện Chương III: Một số nhận xét và các giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay ngắn hạn kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam Trong thời gian thực tập, em nhận giúp đỡ nhiệt tình từ anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đợc lập Q́c gia Việt Nam Các anh chị bước hướng dẫn dạy em làm quen với khác biệt thực tế kiểm toán lý Nguyễn Thanh Tùng_Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy thuyết học từ trường Đại học Đây kinh nghiệm quý báu cho em trình học tập làm việc sau Kết thúc đợt thực tập tổng hợp, em xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới toàn thể anh chị cơng ty, đặc biệt anh chị Phịng Nghiệp vụ I, nơi em trực tiếp thực tập giúp đỡ em thời gian qua Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo TS Nguyễn Thị Hồng Thúy, người trực tiếp hướng dẫn em mặt lý luận thời gian thực tập Cơ giáo hướng dẫn em tận tình từ ngày đầu thực tập để em hồn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thanh Tùng_Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC VAY NGẮN HẠN ẢNH HƯỚNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỢC LẬP Q́C GIA VIỆT NAM 1.1.Đặc điểm khoản mục vay ngắn hạn ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài của Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam Sau năm hình thành và phát triển, với phương châm hoạt động là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất và đảm bảo quyền lợi, lợi ích cao nhất đối với khách hàng, cho tới nay, KTĐLQGVN đã có một hệ thống khách hàng phong phú, thuộc nhiều lĩnh vực, nhiều thành phần kinh tế khác như: Viễn thông, điện lực, công nghiệp than, thép, xi măng,… Với vai trò là phẩn bổ sung vốn chủ sở hữu, đảm bảo cho doanh nghiệp có đủ điều kiện hoạt động bình thường, các khoản vay nói chung và vay ngắn hạn nói riêng đều có vai trò nhất định đối với mỗi khách hàng Đặc biệt, đối với các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, thương mại hoặc đầu tư tư xây dựng bản, khoản vay ngắn hạn là vô cùng quan trọng: - Trong hoạt động sản xuất, các khoản vay ngắn hạn được dùng để chi trả các chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất như: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công,… thời điểm - Trong hoạt động thương mại: với đặc điểm thời gian luân chuyển hàng hóa nhanh, số vòng luân chuyển lớn, thì khoản vay ngắn hạn là giải pháp tối ưu để đáp ứng nhu cầu tạm về vốn, các khoản vay này thường được sử dụng vào mục đích mua sắm hàng hóa - Với hoạt động xây dựng bản: khoản vay ngắn hạn phục vụ chi trả chi phí phát sinh từng giai đoạn công trình (các công trình nghiệm thu theo từng giai đoạn) hoặc công trình giai đoạn sắp hoàn thành, nhằm giảm thiểu tối đa khoản chi phí lãi vay không được vốn hóa Với vai trò trên, nên thực tế, các khoản vay ngắn hạn có liên quan tới nhiều khoản mục, chỉ tiêu Báo cáo tài chính bao gồm cả Bảng cân đối Kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn, KTĐLQGVN thực hiện khía cạnh: Kiểm toán số dư vay ngắn hạn (tài khoản 311) và kiểm toán chi phí lãi vay, bao gồm chi phí lãi vay không được vốn hóa (tài khoản 635), chi phí lãi vay được vốn hóa (tài khoản 241,…) Lấy mức độ phức tạp của hai khía cạnh làm tiêu chí, các khách hàng của KTĐLQGVN được chia làm hai nhóm chính: Nguyễn Thanh Tùng_Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy - Nhóm khách hàng mới - Nhóm khách hàng truyền thống Đối với nhóm khách hàng mới, khía cạnh số dư vay được chú trọng và kiểm tra chi tiết so với khách hàng truyền thống nhằm đảm bảo số dư cuối kỳ và các khoản chi phí phải trả, đã trả kỳ là chính xác 1.2.Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục vay ngắn hạn kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện  Mục tiêu kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn Đối với bất kỳ khoản mục, chỉ tiêu nào Báo cáo tài chính, mục tiêu kiểm toán chung và bao quát nhất vẫn là xác minh tính trung thực hợp lý của thông tin đưa Từ những mục tiêu chung đó kết hợp với việc xác định bản chất, rủi ro tiềm tàng cùng các yếu tổ ảnh hưởng : Lĩnh vực hoạt động, các yếu tố thuộc hệ thống KSNB, những thay đổi chính sách tài chính chung của chính phủ, việc thay đổi các chính sách tài chính của đơn vị, các sai phạm có tính lặp lại và mục đích kiểm toán của đơn vị khách hàng, cùng kinh nghiệm về các sai phạm thường gặp kiểm toán các khoản vay và lãi vay, KTĐLQGVN xây dựng một hệ thống mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán các khoản mục này: Bảng 1.1: Bảng mục tiêu kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn Đối tượng Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu hợp lý chung Các khoản vay Lãi vay Tất cả các khoản vay phải đảm bảo tính hợp Đảm bảo các khoản lãi vay tính dồn lý, phù hợp với điều kiện và mục tiêu của đều hợp lý đơn vị, số dư các khoản vay nêu Bảng cân đối đều có cứ đầy đủ và hợp lý Mục tiêu đầy đủ Đảm bảo tất cả nghiệp vụ phát sinh vay đều Đảm bảo mọi khoản lãi vay đã được được phản ánh đầy đủ sổ sách tính và ghi nhận đầy đủ Mục tiêu Nhằm kiểm tra khoản vay trình bày Nhằm kiểm tra khoản lãi vay sổ sách, báo cáo thực tế phát sinh kỳ ghi nhận theo thực tế từ khoản vay xảy có thực Mục tiêu Đảm bảo khoản vay trình bày khớp Đảm bảo các khoản lãi vay đã được Nguyễn Thanh Tùng_Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy định giá với hợp đồng vay khế ước vay, tính đúng theo điều kiện hợp kiểm tra đánh giá cuối kỳ khoản đồng vay vay có gốc ngoại tệ Mục tiêu Kiểm tra xem thời điểm ghi nhận khoản Kiểm tra xem các khoản lãi vay đã vay có niên độ kế toán được ghi nhận đúng kỳ kế toán chưa kỳ Mục tiêu phân loại, trình bày Mục tiêu xác số học Mục tiêu quyền nghĩa vụ Kiểm tra việc phân loại vay ngắn hạn Kiểm tra việc kết chuyển chi phí lãi vay dài hạn, khoản vay có bị phân vay vào chi phí tài loại sang TK kế tốn khác trường hợp vốn hóa chi phí vay khơng, khoản vay có chi tiết theo đối tượng không Kiểm tra việc cộng dồn, chuyển sổ, sang Kiểm tra việc cộng dồn, chuyển sổ, trang TK vay sang trang TK lãi vay Xem xét với khoản vay tại, đơn vị Xem xét nghĩa vụ trả lãi thời có nghĩa vụ phải trả hay khơng điểm 31/12 đơn vị KTV tập trung vào kiểm tra, xác minh các vấn đề sau: - Khoản vay được phản ánh đầy đủ, có thật, đúng kỳ và đúng về giá trị - Chi phí lãi vay được tính toán hợp lý dựa theo điều kiện hợp đồng 1.3.Rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục vay ngắn hạn Đúc kết từ kinh nghiệm kiểm toán nhiều năm, KTĐLQGVN đã đưa và lưu ý các KTV tới một số các sai sót thường gặp đối với khoản mục vay ngắn hạn: - Sai sót thực hiện vay: + Không có kế hoạch vay, kế hoạch vay chưa được phê chuẩn bởi người có thẩm quyền + Không lập hợp đồng vay hoặc hợp đồng vay không hợp lệ (thiếu chữ ký, thiếu thời hạn vay,…) + Không báo cáo người có thẩm quyền về số tiền đã nhận được - Sai sót ghi nhận, quản lý khoản vay: + Phân loại sai khoản vay ngắn hạn và dài hạn Nguyễn Thanh Tùng_Kiểm toán 50B ... TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 77 3.1.Nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản vay ngắn hạn kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt. .. mục vay ngắn hạn ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo Tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lâp Quốc gia Việt Nam Chương II: Thực trang quy trình kiểm toán các khoản vay ngắn. .. khoản vay ngắn hạn kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam Trong thời gian thực tập, em nhận giúp đỡ nhiệt tình từ anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đợc lập