Bài tập nhóm môn học kiểm toán báo cáo tài chính chủ Đề kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng

Bù trừ sai đối tượng, bù trừ nhằm đối tượng dẫn đến sai lệch số dự khoản mục nợ phải thu của từng khách hang bủ trừ công nợ giữa TK 331 với TK 131 mà không có biên bản xác nhận của hai

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HÒ CHÍ MINH

KHOA KẾ TOÁN — KIỀM TOÁN

BAI TAP NHOM MON HOC: KIEM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Chủ đề: Kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng

Giảng viên: TS Trần Thị Thu Thủy

Nhóm 4 Lớp học phần: D01

Năm 2022-2023

MỤC LỤC

1 Những sai sót trọng yếu khoản mục nợ phải thu - 2- 52 52222czzs+zzzxzz+zzxzxsrsr

DANH MUC TU VIET TAT

Thành viên tham øia:

STT | Họ và tên MSSV Nhiệm vụ

2 | Nguyễn Thị Minh Thư 030536200209

3 | Nguyễn Thị Huỳnh Sáng

5 | Tran Ngọc Thanh Tâm 030536200164

7 |Lé Thi Bich Thuy 030536200198

1 Những sai sót trọng yếu khoản mục nợ phải thu

Khoản nợ phải thu khách hàng là một trong những khoản mục xảy ra sai phạm nhiều nhất Các sai phạm có thể do vô tình, cô ý hay gian lận đều ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến kiêm toán Vì vậy, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên có thê để dang gdp cdc sai sot (rui ro) nhw sau:

Sai sot trong céng tac hach

toan

Sai sot trong trich lap dự phong ng phai thu

Z

Sai sot lién quan dén chinh sach ké toan cua DN

Sai sot trong viéc phat hanh

hoa don

Sai sot trong viéc quan ly

công nợ

s* Sal sót trong công tác hạch toán:

Hạch toán nợ phải thu thiếu, thừa:

> Khách hàng đã trả nợ nhưng không hạch toán, và ngược lại

Hạch toán công nợ không nhất quán theo hóa đơn hay theo phiếu xuất kho

Phát sinh Nợ tài khoản 131 không đối ứng với phát sinh Có các tài khoản như

511, 515, 711 Phát sinh Có tài khoản 131 không đối ứng với phát sinh Nợ các tài khoản 111, 112

Bù trừ sai đối tượng, bù trừ nhằm đối tượng dẫn đến sai lệch số dự khoản mục

nợ phải thu của từng khách hang (bủ trừ công nợ giữa TK 331 với TK 131 mà không

có biên bản xác nhận của hai bên):

> Khách hàng A thanh todn khoản nợ nhưng lại bù trừ sang khách hàng 5

Năng lực kế toán yếu kém dẫn đến hạch toán sai, chưa đúng quy định:

^ Hạch toán sai nội đụng, sai đối nrong, số tiền, hạch toản các khoản phải thu không mmang tính chất phải thu thương mại vào tài khoản - phải thu khách hàng

Người mua trả trước bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng nhưng không có hợp đồng, hoặc nộp tiền không rõ ràng giữa tên người nộp và công ty

Không đánh giá lại số dư cuối kỳ các khoản phải thu có gốc ngoại tệ theo tý giá Nhà nước công bó

Sô chỉ tiết không khớp với số tông hợp, bảng cân đối số phát sinh, bảng cân đối

kế toán và danh sách các khách hàng

Ghi nhận tăng phải thu không phù hợp với shi nhận tăng doanh thu Công tác luân chuyên chứng từ từ bộ phận kho lên phòng kế toán chậm nên hạch toán phải thu

khi bán hàng không có chứng từ kho như phiếu xuất hàng

s* Sai sót trong trích lập dự phòng nợ phải thu:

Không trích lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu quá hạn (nhiều khoản nợ

đã quá hạn thanh toán, tồn đọng từ nhiều năm nhưng chưa xử lý)

> Ví dụ: khách hàng 1 có khoản nợ là 300 triệu nhưng đã quá hạn 2 năm nhưng doanh nghiệp không xử lý trích lập dự phòng cho khoản nợ phải thu nay

Chưa lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc lập dự phòng nhưng trích

thiếu hoặc trích thừa, vượt quá tỉ lệ cho phép

Hỗ sơ lập dự phòng chưa đầy đủ theo quy định:

© Thiếu các chứng từ, tài liệu như hợp đông kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết nợ; Bản thanh lý hợp đồng (nếu có); Đối chiếu cong ng; trường hợp không có đối chiếu công nợ thì phải có văn bản đề nghị đối chiếu xác nhận công nợ hoặc văn bản đòi nợ do doanh nghiệp đã gửi (có dấm bưu điện hoặc xác nhận của đơn vị chuyển phat); Bang kê céng no; Vào thời điểm cuối kỳ chưa tiễn hành đánh giá lại khoản dự phòng để hoàn nhập hay trích lập thêm

s* Sai sót trong việc theo dõi, đối chiêu:

Đối chiếu công nợ chưa được thực hiện đầy đủ dẫn tới không xác định được nguyên nhân gây ra chênh lệch giữa số kế toán và biên bản đối chiếu công nợ Không đối chiếu rõ ràng, đầy đủ dẫn đến chênh lệch trên số chỉ tiết, sô cái, bảng cân đối kế toán

Một số khoản nợ phải trả của các đối tượng khác nhau đang theo dõi chung

trong cùng một mã chí tiết công nợ.

Một số đối tượng công nợ được mở nhiều tài khoản chỉ tiết đề theo dõi (kế cả

trường hợp cùng một loại giao dịch kinh tế), thể hiện trên nhiều tài khoản nên không

thể bù trừ được công nợ:

bùi trừ cÔng no

Một số mã công nợ của cùng một khách hàng đang được theo dõi ở nhiều mã công nợ khác nhau

Theo dõi các khoản công nợ phải trả không theo từng nhả cung cấp mà theo đối tượng là các bộ phận gây khó khăn cho công tác kiếm tra đối chiếu

s* Sai sót liên quan đến chính sách kế toán của doanh nghiệp:

Nguyên tắc kế toán áp dụng không nhất quán giữa năm này với năm trước, không phủ hợp với quy định với các chuẩn mực, chế độ kế toán được ban hành Khoản nợ phải thu chưa có biện pháp xử lý cụ thé

Bán chịu cho khách hàng nhưng chưa được xét duyệt dẫn tới không xem xét được khả năng trả nợ của khách hàng, không thu hồi nợ đúng kỳ hạn:

> Khách hàng A có lịch sử nợ xấu, nhưng doanh nghiệp vẫn bán chịu cho khách hàng này dân đến không thu hồi nợ đúng hạn

Quy trình phê duyệt bán chịu không đầy đủ, chặt chẽ (chưa có quy định về số tiền nợ tối đa, thời hạn thanh toán )

s* Sai sót trong việc phát hành hóa đơn:

Phát hành hóa đơn nhưng thực tế không xảy ra nghiệp vụ mua bán hàng, bán hàng cho khách hàng không có thực

Phát hành hóa đơn không phù hợp về ngày:

> Doanh nghiệp phát hành hóa đơn trước ngày thực tế bán hàng nhằm thay đồi tính hình tài chính hoặc để đạt một doanh số kế hoạch trong ky

Đã bán hàng và giao hàng cho khách hàng nhưng chưa phát hành hóa đơn để

ghi nhận doanh thu va nợ phải thu

s* Sai sot trong viéc quan lý công nợ:

Đánh giá sai về tình hành tải chính của khách hàng dẫn đến cấp hạn mức tín

dụng và ngày công nợ sai

Chính sách bán chịu của công ty không rõ ràng, nhất quán Quy trình phê duyét bán chịu không đầy đủ, chặc chẽ, chưa có quy định về số tiền nợ tối đa, thời hạn thanh toán Đơn vị không quy định số tiền nợ tối đa, thời hạn thanh toán dẫn đến tồn tại nhiều khoản nợ không có khả năng thu hỏi tại thời gian nợ quá lâu gây tôn thất cho don vi

Đánh giá sai về chất lượng các khoản phải thu khách hàng

Trích lập sự phòng sai hoặc không lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đầy đủ theo quy định

Xóa nợ khó đòi sai

Không kiêm soát được kế hoạch thu đòi công nợ

Gian lan gối đầu (Lapping): được thực hiện bằng cách phi nhận trễ khoản tiền đã thu và bù đắp bằng nhưng khoản thu sau đó Do đó sẽ làm cho số dự tài khoản nợ phải thu khách hàng được công bố sẽ cao hơn mức thực tế và chỉ khi nào đối chiếu công nợ chỉ tiết và thương xuyên mới phát hiện được

2 Những sai sót trọng yếu khoản mục doanh thu

Sai sót trong doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sai sót với thuế GTGT đầu ra phải nộp Sai sót doanh thu của doanh nghiệp

s* Sai sót trong doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Hach toán vào doanh thu khi nó chưa đủ điều kiện ghi nhận hoặc những khoản thu đủ điều kiện shi nhận mà chưa ghi nhận

Doanh thu trên số sách cao hơn, thấp hơn so với chứng từ

Hạch toán sai tài khoản đối ứng

Ghi trùng nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Khách hàng ảo, hóa đơn xuất ra nhưng thực tế không có khách hàng

Khách hàng ứng trước tiền hàng nhưng kế toán đã hạch toán vào doanh thu bán

hàng

* Sai sót với thuế GTGT đầu ra phải nộp:

Hanh vi gian lận liên quan đến hóa đơn, chứng từ:

Khấu trừ thuế GTGT của các hóa đơn bất hợp pháp: Hóa đơn giả, hóa đơn chưa

có giá trị sử dụng, hóa đơn hết giá trị sử dụng: hóa đơn không do cơ quan thuế phát hành; hóa đơn bị tây xóa, hóa đơn của các doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNNVV) sau thời điểm cơ quan thuế ra thông báo DN bỏ địa chỉ kính doanh

> Vidu: Vu tron thué cia Cong ty cỗ phần Vũ Đại Nam

Khi dang làm giám đốc Công ty cô phân Vũ Đại Nam, Đặng Xuân Nam đã ký hợp đông bán đất, vận chuyên đất, cung ứng dịch vụ vận chuyên, cho thuê thiết bị công trình và xuất 22 số hóa đơn thuế giá trị gia tăng với tông số tiền ghi trên hóa đơn hơn 4,6 tỷ đồng cho 6 công

ty trên địa ban tinh Ha Tinh

Đặng Xuân Nam không đăng ký phát hành với cơ quan thuế, không kê khai thuế, không ghi chép trong số sách kế toán các khoản thu chỉ liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp tại Chỉ cục thuế khu vực Kỳ Anh

Cục thuế Hà Tĩnh kết luận, Công ty cổ phan Vi Dai Nam sw dựng 16 số hóa đơn xuất cho các công ty khác nhưng không thông báo phát hành Đây là hành vì sử dụng hóa đơn bắt hợp pháp

Ngoài ra, cơ quan chức năng cũng xác định Công ty cô phân Vũ Dai Nam có phát sinh hoạt động kinh doanh và phái sinh doanh thu từ việc ký kết, thực hiện hợp đồng đã ký kết nhưng không nộp hồ sơ kê khai thuế cho Chỉ cục thuế khu vực Kỳ Anh

Khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa hủy, hàng trả lại Một số DN đã không ghi

rõ nội dung nghiệp vụ là “hàng hủy”, “hàng trả lại” mà cố tinh ghi chung chung 1a

“thuế GTGT của Công ty A, công ty B ” để khấu trừ thuế

Kê khai trước thời điểm có chứng từ nộp NSNN:

Trường hợp này thường liên quan đến các lô hàng nhập khâu; Cá biệt có một số

DN không kê khai thuế GTGT theo Giấy nộp tiền vào NSNN mà kê khai theo Tờ khai

hải quan, làm sai lệch kỳ số thuế GTGT được khấu trừ, hoặc phản ánh không đúng số

thuế GTGT phát sinh phải nộp

“% Sai sót doanh thu của doanh nghiệp:

Tăng giá vốn:

Doanh nghiệp tìm cách tăng giá vốn hàng bán, nhất là các DN được hưởng

chiết khâu mua hàng do mua hàng với số lượng lớn; giá vốn sai còn do xác định giá trị sản phẩm đở dang, cũng như giá trị hàng tồn kho không đúng

2 Ví dụ: Thời điểm cuối năm (31⁄12) không có hàng tôn kho nhưng vẫn xuất bán hàng hóa Một số DN không đánh giá sản phẩm dở dang cuối

kỳ (kê cả giá trị xây lắp), không phân bồ chỉ phí thu mua cho hàng tôn kho, chỉ phí công cụ, dụng cụ mà kết chuyên hết vào chỉ phí trong kỳ, nhằm tối da gid von

Trong cac khoan thu nhap khac:

DN cũng “lách” bằng cách hạch toán các khoản thuế truy thu vả tiền phạt hành

chính vào chi phí; kê khai thiếu các khoản thu nhập khác được thưởng, khoản hỗ trợ của hãng hoặc của các đối tác, khách hàng thường xuyên khai khống, phóng đại doanh thu

> Ví dụ: Vụ trấn thuế của Trung tâm Truyền thông giáo dục cộng đồng

- MEC

Doanh thu của trung tâm là các khoản tiền tài trợ hoặc nhận được từ các tô chức trong và ngoài nước thanh toán hợp đồng thực hiện cổng việc theo thỏa thuận

Môi lần trung tâm nhận được tiền tài trợ của các tô chức, ong Mai Phan Lợi đều chỉ đạo giám đốc là Bạch Hùng Dương ký các chứng

từ rút tiền và chỉ đạo nhân viên không lập hóa đơn giá trị gia tăng các dich vụ, công việc đã thực hiện

Ông Mai Phan Lợi cũng chỉ đạo cấp dưới không thực hiện chế

độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật, không lập báo cáo tài chính, không nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Hành vì của ông Mai Phan Lợi bị co quan truy tổ cáo buộc

"nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng" Lehman Brothers va vụ gian lận REPO năm 2008

Ban chat cua hop dong REPO là các hợp đồng đi vay và cho vay

có kỳ hạn, nhưng có nhiễu đặc điểm thuận lợi hơn với kỳ hạn hợp đồng ngắn và có thê linh hoạt điều chỉnh đề đáp ứng được nhu cầu đẫu tư Đề ghi nhận khoản REPO là doanh thu, cần đáp ứng được rất nhiễu điểu kiện khắt khe của các chuẩn mực k toản, tuy nhién Lehman lại rat khéo léo "lách" được chúng và biến những khoản REPO này trở thành doanh thu của ngân hàng

Lehman Brothers cũng như nhiều tô chức tài chính khác trong đã ste dung REPO đề đáp ứng các nhu cầu ngắn hạn về tiền mặt Lehiman

đã bản các loại chứng khoản của họ cho một số tổ chức khác và mua lại một vài ngày sau đó cùng với một khoản lãi suất nhất định Bằng việc bán các REPO, họ ghi nhận đây là một khoản doanh thu tài chính; đồng thời cùng lúc, họ sử dụng tiền thu được từ việc "bán" REPO để thanh

toán các khoản nợ ngắn hạn khác của mình Điểu này giúp cho tỷ lệ vay

nợ của doanh nghiệp giảm xuống, mặc đù thực chất thì không phải như vậy Việc vay mượn này làm tổng tài sản và t} lệ vay nợ của doanh nghiệp giảm, giúp cho báo cáo tài chính của Lehmmann trở nên tốt hơn trong mắt các nhà đầu tư và nhà phân tích

Giảm trừ doanh thu thông

Qua các hình thức giảm giá, chiết khâu không đúng quy định DN mặc sức

khuyến mại, giảm giá sản phẩm mà không cần đăng ký với Sở Công thương ma van

đương nhiên øiảm trừ doanh thu ban hàng

> Ví dụ: Công ty TNHH P sản xuất nước ngọt có ga, năm 2014 Công ty

có thực hiện đợt khuyến mai vao thang 5/2014 va thang 12/2014 theo hình thức mua 10 sản phẩm tặng 1 sản phẩm

Trường hợp chương trình khuyến mại vào tháng 12/2014 không được thực hiện theo dụng trình tự, thủ tục khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, Công ty TNHH P phải kê khai, tỉnh thuế GTIGT đối với số sản phẩm tặng kèm khi mua sản phẩm trong tháng

12/2014

Trong trường hợp doanh nghiệp bạn không đăng ký chương trình khuyến mại với Sở Công thương, thì trên hóa đơn, kế toán ghỉ đây đủ các chỉ tiêu, và tính thuế giá trị gia tăng như hóa đơn xuất bán hàng hóa dịch vụ cho khách hàng theo quy định tại điểu 7 Thong te 219/2013/TT-BTC va công ty bạn không có đăng ký khuyến mại thì không được xuất giá 0 VNĐ mà phải lập hóa đơn theo giá thực tẾ trên thi trong