Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac thực hiện

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Kin ht ếH uế KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH - - ọc KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đạ ih THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Trư ng NGUYỄN THỊ THÚY Khóa học: 2017 - 2021 - ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Kin ht ếH uế KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH - - ọc KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đạ ih THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN ng Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Giảng viên hướng dẫn: TS Hồ Thị Thúy Nga Ngành: Kiểm toán Trư Lớp: K51A Kiểm toán Huế, tháng năm 2021 - TÓM TẮT KHÓA LUẬN Kin ht ếH uế Nội dung nghiên cứu đề tài “Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện” bao gồm nội dung sau: Đầu tiên, để viết nên sở lí luận, tơi nêu lên tổng quan kiểm tốn BCTC bao gồm khái niệm vai trị kiểm tốn BCTC Sau tơi vào tìm hiểu, khái quát vấn đề liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng để người đọc hiểu rõ qua nội dung sau: khái niệm, nguyên tắc kế toán hệ thống chứng từ sổ sách phải thu khách hàng dự phịng nợ phải thu khó địi; sâu vào tìm hiểu mục tiêu vai trị kiểm tốn phải thu khách hàng; bên cạnh cịn nêu lên vấn đề gian lận sai sót xảy với khoản mục này; hệ thống kiểm sốt nội chu trình liên quan đến khoản phải thu Để người đọc có nhìn rõ kiểm ọc tốn khoản phải thu khách hàng, tơi sâu vào tìm hiểu quy trình kiểm tốn Sau xây dựng sở lí luận, tơi vào nghiên cứu quy trình kiểm Đạ ih tốn khoản phải thu khách hàng cơng ty CP ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực để hiểu rõ quy trình kiểm tốn thực tế Qua việc tìm hiểu thực tế để nêu quan điểm thân ưu nhược điểm quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, đưa số giải pháp giúp đơn vị khắc phục nhược điểm Phần cuối cùng, đưa vấn đề đúc kết sau trình nghiên cứu ng đề xuất vài kiến nghị cho đơn vị việc góp phần xây dựng DN kiến nghị giúp nhà trường hoàn thiện nâng cao chất lượng công tác giảng Trư dạy - LỜI CẢM ƠN Kin ht ếH uế Thông qua việc thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, tơi có hội nhìn nhận, so sánh kiến thức học trường với thực tế đơn vị để củng cố thêm kiến thức, kỹ năng, tác phong cần thiết để làm hành trang sau trường Từ đó, tơi xin gửi lời cảm ơn đến khoa Kế tốn – Tài tạo điều kiện cho tơi việc tìm kiếm địa điểm thực tập truyền đạt kiến thức suốt thời gian qua để thân tơi có kiến thức làm tảng Đặc biệt cô Hồ Thị Thúy Nga hỗ trợ, hướng dẫn, giúp đỡ việc hồn thành khóa luận cách hồn thiện Bên cạnh tơi xin gửi lời cảm ơn đến anh chị làm việc Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, đặc biệt anh chị phòng BCTC hỗ trợ nhiều việc tiếp cận hồ sơ, cung cấp tài liệu liên quan để tơi hồn thành khóa luận tốt tạo điều kiện cho trải ọc nghiệm thực tế công việc, gặp gỡ nhiều khách hàng khác Đạ ih Trong trình thực tập viết báo cáo, thân tơi khơng thể tránh khỏi sai sót Tơi mong nhận đóng góp từ thầy cô anh chị làm việc công ty để khóa luận hồn thiện Huế, tháng 04 năm 2021 Sinh viên Nguyễn Thị Thúy Trư ng Tôi xin chân thành cảm ơn! i - MỤC LỤC Kin ht ếH uế DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG BIỂU iii DANH MỤC SƠ ĐỒ iv PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu .2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập số liệu .2 4.2 Phương pháp xử lí số liệu ọc Kết cấu khóa luận Đạ ih PHẦN II: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC ng 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC .5 1.2 Tổng quan khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Trư 1.2.1 Khoản mục nợ phải thu khách hàng .5 1.2.1.1 Khái niệm .5 1.2.1.2 Nguyên tắc kế toán kết cấu tài khoản 1.2.1.3 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán 1.2.2 Khoản mục dự phòng nợ phải thu khó địi .9 - 1.2.2.1 Khái niệm .9 Kin ht ếH uế 1.2.2.2 Nguyên tắc kế toán kết cấu tài khoản 1.2.2.3 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán 10 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 11 1.2.4 Vai trị kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 12 1.2.5 Gian lận sai sót xảy khoản mục phải thu khách hàng 13 1.2.6 Kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng 13 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 15 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .15 ọc 1.3.1.1 Tiền kế hoạch .15 1.3.1.2 Lập kế hoạch 17 Đạ ih 1.3.2 Thực kiểm toán .21 1.3.2.1 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 21 1.3.2.2 Thực thử nghiệm 22 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 26 ng 1.3.3.1 Chuẩn bị hồn thành kiểm tốn 26 1.3.3.2 Báo cáo kiểm toán BCTC .28 Trư CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN .30 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .30 2.1.1 Thông tin chung .30 - 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 30 Kin ht ếH uế 2.1.3 Tầm nhìn sách 31 2.1.4 Cơ cấu tổ chức tình hình nhân 32 2.1.5 Lĩnh vực hoạt động 35 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực hiện37 2.2.1 Tổng quan quy trình kiểm tốn chung cơng ty 37 2.2.1.1 Hồ sơ kiểm toán 37 2.2.1.2 Giấy tờ làm việc 38 2.2.1.3 Quy trình chung 39 2.2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo ọc cáo tài Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực 40 Đạ ih 2.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 40 2.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán .50 2.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .69 CHƯƠNG III: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP 71 ng 3.1 Nhận xét đánh giá 71 3.1.1 Nhận xét chung .71 Trư 3.1.2 Nhận xét cơng tác kiểm tốn khoản phải thu khách hàng 71 3.1.2.1 Ưu điểm 71 3.1.2.2 Nhược điểm 73 3.2 Giải pháp 76 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .79 - Kết luận .79 Kin ht ếH uế Kiến nghị hướng phát triển đề tài 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 Trư ng Đạ ih ọc PHỤ LỤC 82 - DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Biên bù trừ BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKiT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BĐSĐT Bất động sản đầu tư BGĐ Ban Giám đốc BKS Ban kiểm sốt BTGĐ Ban Tổng Giám đốc CĐ Cổ đơng CĐSPS Cân đối số phát sinh CP Cổ phần CSH Chủ sở hữu CTCP Công ty Cổ phần ọc Kin ht ếH uế BBBT CTKTM Chương trình kiểm tốn mẫu DH DT DNKiT GLV GTGT HĐKT Doanh nghiệp Dài hạn Đạ ih DN Doanh thu Doanh nghiệp kiểm toán Giấy làm việc Giá trị gia tăng Hợp đồng kinh tế Hợp đồng kiểm toán HĐQT Hội đồng quản trị HSKiT Hồ sơ kiểm toán Trư ng HĐKiT HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KH Khách hàng KQKD Kết kinh doanh KSCL Kiểm soát chất lượng KSNB Kiểm soát nội i - Kiểm toán KTV Kiểm toán viên LN Lợi nhuận NH Ngắn hạn NM Người mua NPT Nợ phải thu TNHH Trách nhiệm hữu hạn TKĐƯ Tài khoản đối ứng TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định TXN Thư xác nhận VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam XDCB Xây dựng Trư ng Đạ ih ọc Kin ht ếH uế KiT ii - Đánh giá hệ thống KSNB cấp đ ộ DN giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, thủ tục kiểm toán B NỘI DUNG CHÍNH Kin ht ếH uế gian lận, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi Hệ thống KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, hệ thống KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác hệ thống KSNB Hiểu biết tốt hệ thống KSNB cấp độ DN cung cấp số sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống KSNB chu trình kinh doah quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu việc đánh giá giới hạn thành phần cấu thành hệ thống KSNB: (1) Mơi trường kiêm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát hoạt động kiểm soát ọc CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB MÔI TRƯỜNG KIỂM SỐT Đạ ih 1.1 Truyền đạt thơng tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN Trả lời Mô tả, ghi Tham chiếu Các giá trị đạo đức quy chế nhân viên, nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến thỏa ước lao phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo động tập thể ng DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Có quy định nhân viên, phổ biến định kỳ…)? Quy định quy nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức chế khen thưởng, khơng? kỷ luật Có quy định rõ áp dụng cac biện pháp xử Có Quy định xếp Thỏa lý sai phạm tính trực giá loại – thưởng phạt lao trị đạo đức không? – đền bù vật chất Trư DN có quy định để giám sát việc tuân thủ Có 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên tập thể ước động - Phụ lục – A610 Đánh giá HTKSNB cấp độ DN Trả lời 2/6 Mô tả, ghi Được quy định vị trí nhân viên khơng (ví dụ, cụ thể theo Quy chế nhân viên)? lần tuyển dụng Kin ht ếH uế DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ Có Tham chiếu DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên Có tuyển dụng khơng? DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên Có Đào tạo khơng có lực khơng? ln chuyển phận phù hợp 1.3 Sự tham gia BQT Trả lời Mô tả, ghi Thành viên BQT có độc lập với Có BGĐ DN khơng? BQT có bao gồm người có Có kinh nghiệm, vị thể khơng? Tham chiếu Tham gia họp đầu năm để định Điều hoạt động quan DN hướng phương hướng phát triển cho công ty không? năm Đối với định Đạ ih ọc BQT có thường xuyên tham gia Có lệ mua sắm tài sản, chi phí lớn họp để xin ý kiến BQT Các vấn đề quan trọng sai Có Cơng ty có họp bất phạm có báo cáo kịp thời với thường thông báo qua điện BQT không? thoại,… Cơng ty có họp thường Nghị định kỳ biên họp có niên bất thường, biên kèm theo lập kịp thời khơng? lập lưu lại BQT có giám sát việc thực Có Sẽ có báo cáo BGĐ Trư ng BQT có họp thường xun Có BGĐ khơng? phận liên quan khác vào cuỗi niên độ quy định cụ thể điều lệ BQT có giám sát cách làm việc Không Tham gia họp với KT độc lập sau BGĐ với kiểm toán nội kiểm áp toán độc lập khơng dụng kiểm tốn - cáchĐánh điều giá hành triết lý củađộ BGĐ Phụ1.4 lụcPhong – A610 HTKSNB cấp DN Trả lời 3/6 Mô tả, ghi Tham chiếu Quan tâm coi trọng việc dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết thực hiệu kế, thực KSNB hiệu không)? Kin ht ếH uế Thái độ BGĐ KSNB (ví Có KSNB Phương pháp tiếp cận BGĐ đối Có Theo dõi thường xuyên với rủi ro? thông tin dịch bệnh, trường hợp xảy dịch khu vực lân cận, công ty bán đàn heo Thu thập BGĐ có dựa vào kết Khơng hoạt động hay không? Các vấn đề quan trọng sai phạm Có có báo cáo kịp thời với BQT ọc không? Mức độ tham gia BGĐ vào Có Mức độ tương đối trình lập BCTC (thơng qua việc lựa Đạ ih chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn…) Trung thực, hợp lý, khách trình bày BCTC? quan Quan điểm BGĐ việc xử lý Có Thơng tin phải xác có thơng tin, cơng việc kế tốn nhân duyệt cấp cơng việc kế ng Quan điểm BGĐ việc lập tốn phải cẩn thận làm việc có trách nhiệm Trư 1.5 Cơ cấu tổ chức Trả lời Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mơ, Có hoạt động kinh doanh vị trí địa lí kinh doanh đơn vị khơng? Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ Khơng tương tự ngành khơng Mơ tả, ghi Tham chiếu - Phụ – A610 Đánh giá cấp độ DN 1.6lục Phân công quyền hạnHTKSNB trách nhiệm Trả lời Mô tả, ghi Nhiệm vụ BGĐ ủy quyền phê duyệt nghiệp vụ từ phần hành liên quan mức độ phù hợp không? Tham chiếu Kin ht ếH uế DN có sách thủ tục cho việc Có 4/6 quy định cụ thể nhiệm vụ DN có giám sát kiểm tra phù hợp Có Việc kiểm tra, nhiệm vụ với hoạt động phân quyền phận cho nhân viên không? kiểm tra thường xuyên phải để lại dấu tích kiểm tra phê duyệt Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? Được quy định cụ thể thơng báo rộng rãi tồn thể nhân viên cơng ty Những người thực cơng tác giám sát Có có đủ thời gian để thực cơng việc ọc giám sát khơng? Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực Có Quy định rõ ràng nhiệm vụ phù hợp DN khơng? (ví dụ, tùng phận sắm tài sản Đạ ih tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua 1.7 Các sách thông lệ nhân Trả lời Mô tả, ghi Tham chiếu Tuyển dụng quy định rõ Quy chế việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề lần tuyển dụng việc lao động bạt sa thải nhân viên không? đánh giá đề bạt, sa thải quy tập thể Trư ng DN có sách tiêu chuẩn cho Có Các sách có xem xét Khơng cập nhật thường xun khơng? Các sách có truyền đạt Có đến nhân viên đơn vị khơng? định quy chế lao động tập thể xem xét riêng cho trường hợp thông báo rõ lần vấn - Phụ lục – A610 Đánh giá HTKSNB cấp độ DN 5/6 Những nhân viên có nhận thức Có trách nhiệm họ Kin ht ếH uế kỳ vọng BGĐ không? Kết công việc nhân viên Có Đánh giá lực xếp loại có đánh giá sốt xét định kỳ lao động hàng tháng tính khơng? lương QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC Trả lời BGĐ/BQT xây dựng quy trình Có đánh giá rủi ro kinh doanh liên Mơ tả, ghi Tham chiếu Chăn ni ngành có lợi nhuận cao rủi ro lớn (dịch quan tới BCTC chưa (gồm: đánh bệnh) Do nhà quản lý ln xác giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh định xảy dịch bệnh lỗ, hưởng, khả xảy ra, hành chi phí xử lý dịch lớn, thiếu nguồn động…)? thu để trả lương cho nhân viên… Cơng ty ln ước tính xảy quan tới BCTC BGĐ xác dịch để phục hồi lại đàn heo Đạ ih định, ước tính mức độ ảnh hưởng, ọc Mô tả rủi ro kinh doanh liên Có thời gian, chi phí cho khả xảy hành động khoảng thời gian Do cơng tương ứng BGĐ ty dự trữ lượng tiền mặt để xử lý xảy dịch bệnh GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT ng 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ Trả lời Trư hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá – có, lưu dụng ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) Khơng Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun môn Không áp đào tạo đắn không? tả, Tham ghi DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính Khơng áp DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp không? Mô dụng chiếu - Phụ lục – A610 Đánh giá HTKSNB cấp độ DN 6/6 Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB Không áp kiểm tra KSNB DN không? dụng Kin ht ếH uế Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ Khơng áp kế tốn phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? dụng 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB Trả lời Mơ tả, Tham ghi chiếu DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời Có biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống Có KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu Khơng áp sót KSNB lên BQT Ban kiểm sốt kịp thời khơng? dụng BGĐ khơng? ọc Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa Không áp dụng Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Khơng áp Đạ ih Ban kiểm sốt khơng? dụng C KẾT LUẬN Qua việc tìm hiểu HTKSNB cấp độ DN phần trên, KTV nhận thấy có rủi ro trọng yếu cần phải ghi chép vào Hồ sơ kiểm tốn khơng? Khơng Trư ng Khơng nhận thấy có rủi ro trọng yếu KSNB cấp độ DN xác định - CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người thực hiện: Khách hàng: Cơng ty CP ABC Sốt xét 1: Niên độ 31/12/2019 Sốt xét 2: Nội dung: Chương trình KT khoản phải thu KH NH DH Soát xét 3: D330 A MỤC TIÊU Kin ht ếH uế Phụ lục 10 Đảm bảo khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận đánh giá đầy đủ, xác, niên độ theo giá trị phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng B RỦI RO SAI SÓT CÓ TRỌNG YẾU CỦA CÁC KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm tốn Khơng có C THỦ TỤC KIỂM TỐN STT Người thực Tham chiếu Thủ tục Người thực Tham chiếu ọc I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Hải D340 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) Hải D310 Đạ ih II Thủ tục phân tích So sánh số dư phải thu KH bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi hai năm Hải D310 So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình qn năm với năm trước, với sách tín dụng bán hàng kỳ đơn vị để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm khả lập dự phòng (nếu có) Hải A510 Hải D341 Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Hải D346 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): - Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc số dư có giá trị lớn - Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài để chứng minh cho số dư đầu kỳ - Gửi thu xác nhận (nếu cần) - Xem xét tính đánh giá số dư gốc ngoại tệ (nếu có) - Kiểm tra số dự phịng nợ phải thu khó địi ngày đầu kỳ Hải D348 Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu KH KH trả tiền trước Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) Hải D341 III Kiểm tra chi tiết ng Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu KH KH trả tiền trước theo đối tượng KH: - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ cái, sổ chi tiết theo đối tượng, BCĐPS, BCTC) - Xem xét bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, khoản nợ KH, ) Thực thủ tục kiểm tra (nếu cần) Trư - Hải Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình văn cuae BGĐ/BQT nguyên nhân không cho phép thực thủ tục thay Hải Kin ht ếH uế Trường hợp thư xác nhận hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần (nếu cần) Thực thủ tục thay thế: Thua thập đối chiếu ố liệu với BB đối chiếu đơn vị - có Kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng ) năm D341 Hải Tìm hiểu sách tín dụng đơn vị, cập nhật thay đổi so với năm trước (nếu có) Hải A410 7.2 Tìm hiểu đánh giá phương pháp, phân tích giải định mà đơn vị sử dụng để lập dự phịng nợ phải thu khó địi, thay đổi phương pháp giả định sử dụng kỳ so với kỳ trước Thảo luận với BGĐ đơn vị giải định quan trọng sử dụng kinh nghiệm đơn vị việc thu hồi khoản nợ phải thu Hải A410 7.3 Kiểm tra chứng từ liên quan tới khoản phải thu lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính tốn ghi nhận Hải D342 7.4 Thu thập bảng phân tích tuổi nợ: - Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; - Chọn mẫu số đối tượng để kiểm tra lại việc phân tích tuổi nợ (đối chiếu giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi Bảng phân tích… - Thảo luận với đơn vị khả thu hồi nợ dự phịng nợ phải thu khó địi - Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (KH, luật sư, ) Hải D342 Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, có liên hệ có ảnh hưởng tới nợ phải thu KH Hải D347 Kiểm tra tinh kỳ: Kiểm tra việc hạch toán kỳ tài khoản phải thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán (kết hợp với việc kiểm tra tính kỳ phần doanh thu) Hải D347 Các khoản KH trả tiền trước: Kiểm tra đến chứng từ gốc (Hợp đồng, chứng từ chuyển tiền…), đánh giá tính hợp lý số dư qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch ngày kết thúc kỳ kế toán Hải D343 10 Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, biên thỏa thuận, biên đối chiếu chuyển nợ bên Hải D346 11 Đối với KH bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… Hải D346 12 Đối với giao dịch số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực hiện/chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ 13 Phỏng vấn để xác định khoản phải thu KH dùng làm tài sản chấp, cầm cố (kết hợp với phần hành liên quan (vay, nợ…)) 14 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản phải thu KH BCTC Đạ ih D345 D346 Hải Hải IV Thủ tục kiểm toán khác ng D KẾT LUẬN: Theo ý kiến tôi, sở chứng thu nhập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm Trư 7.5 ọc Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng: 7.1 toán đạt Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác thành viên BGĐ và/hoặc chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): D320 D342 - Phụ lục 11 - Thư xác nhận Ngày 10 tháng 01 năm 2020 Người nhận: Kin ht ếH uế CƠNG TY CP ABC HỒNG THỊ BÍCH CHI Địa chỉ: xã Ninh Quang – thị xã Ninh Hịa, tỉnh Khánh Hịa Fax: Kính thưa Q vị, Về việc: Xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn “Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Kế tốn AAC” thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 Cơng ty chúng tơi Báo cáo tài chúng tơi phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2019 sau: : 179.862.675 VND ọc Số tiền Quý vị phải trả Đạ ih Số tiền Quý vị ứng trước cho chúng tơi : VND Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TỐN AAC : Lơ 78-80 đường 30 tháng 4, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng ng Địa Người nhận : Lê Hoàng Tố Uyên : (84) 0236.365xxxx Trư Điện thoại Fax : (84) 0236.365xxxx Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên - Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Trân trọng (Chữ ký, họ tên, chức danh, ọc đóng dấu) Kin ht ếH uế gửi đường bưu điện theo sau Đạ ih Xác nhận khách hàng……………………… Chúng xác nhận số dư nêu Đúng Chúng xác nhận số dư nêu Không ng Chi tiết khoản chênh lệch sau: (đính kèm bảng chi tiết không đủ chỗ trống Chữ ký: Trư để trình bày chi tiết): Đóng dấu(nếu có) Tên: Chức vụ: - Phụ lục 12 – B110 Phê duyệt phát hành Báo cáo Kiểm toán Thư quản lý A 1/2 Kin ht ếH uế A MỤC TIÊU Đảm bảo kiểm toán kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán tuân thủ CMKiT VN; chứng kiểm tốn thích hợp thu thập đầy đủ phục vụ cho việc đưa ý kiến kiểm toán B NỘI DUNG KIỂM TRA Nội dung Thành viên BTGĐ Chủ nhiệm KiT Đã lập kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro thực theo phương pháp kiểm tốn Cơng ty phản ánh “Tổng hợp Kế hoạch kiểm toán”   Đã lập “chấp nhận giữ khách hàng cũ” (A120) đồng ý với kết luận chung chấp nhận KH   Đã thảo luận với thành viên BTGĐ trường rủi ro đánh giá cao mức trung bình (A620)   Nhóm kiểm tốn thực đầy đủ cam kết tính độc lập xử lý vấn đề liên quan đến mâu thuẫn lợi ích (nếu có) (A270/A280)   Hợp đồng kiểm toán lập trước tiến hành kiểm toán (A210)   Hệ thống kế tốn KSNB tìm hiểu đánh giá q trình thực kiểm tốn (A400, C100C500)   Đã kết luận độ tin cậy KSNB đánh giá ảnh hưởng việc thực thủ nghiệm kiểm soát thử nghiệm ản (A400, C100-500)   Đã soát xét đầy đủ giấy tờ làm việc cần thiết gồm kế hoạch kiểm tốn, bảng phân tích, chứng kiểm toán để khẳng định kết luận kiểm toán phù hợp (B120, B130)   Đã phản ánh đầy đủ mức trọng yếu, bút toán điều chỉnh, kiện bất thường, vấn đề quan trọng khác “Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết” (B120)   Đã tổng hợp đầy đủ nội dung quan trọng “Tổng hợp Kết Kiểm toán” (B140)   Việc tham khảo ý kiến tư vấn đươc tiến hành hợp lý kết luận từ việc tham khảo thực   Đã soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài ngày phát hành BCKiT, bao gồm vấn đề tính hoạt động liên tục (H150, H160)   Đã thực trao đổi với Ban Quản trị vấn đề quan trọng theo yêu cầu CMKiT VN   Đã thu thập đầy đủ thư giải trình BTGĐ vấn đề chung DN Thư xác nhận người thứ ba luật sư khoản công nợ bất thường DN trước phát hành BCKiT (B440, B450)   Đã sốt xét việc hình thành ý kiến kiểm tốn phù hợp với chứng kiểm toán thu thập yêu cầu CMKiT (B140)   Đã soát xét việc trình bày BCKiT theo quy định (B310)   Lập kế hoạch kiểm toán Đạ ih ọc Thực kiểm toán Trư ng Tổng hợp, kết luận lập báo cáo C KẾT LUẬN Phương pháp kiểm tốn, cơng việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập lưu lại đầy đủ hồ sơ kiểm tốn thích hợp để đưa ý kiến kiểm toán - Phụ lục 13– B440 Thư giải trình 1/2 CƠNG TY CỔ PHẦN ABC Kính gửi: Kin ht ếH uế Thơn Bn Lác, Xã Ninh Tây, Thị xã Ninh Hòa, Tỉnh Khánh Hịa Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Thư giải trình cung cấp liên quan đến kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 nhằm mục đích đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có phản ánh trung thực hợp lí, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lí có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hay khơng Chúng tơi xác nhận Báo cáo tài (1) Chúng tơi hồn thành trách nhiệm mình, thỏa thuận ọc điều khoản Hợp đồng kiểm toán số ngày , việc lập trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Đạ ih Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; cụ thể báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lí, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liêm quan đến việc lập trình bày báo cáo tài (2) Chúng tơi sử dụng giả định hợp lí để đưa ước tính kế tốn, kể (3) ng ước tính giá trị hợp lí Các mối quan hệ giao dịch với bên liên quan giải thích Trư thuyết minh đầy đủ Bản thuyết minh báo cáo tài cách phù hợp theo cá chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lí có liên quan đến việc lập trình bà báo cáo tài (4) Chúng tơi khơng nhận thấy có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán cần phải điều chỉnh thuyết minh theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam - Phụ lục 13 – B440 Thư giải trình Thông tin cung cấp - Chúng cung cấp: Kin ht ếH uế (1) 2/2 Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà nhận thấy có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài sổ, tài liệu, chứng từ kế toán vấn đề khác; - Các tài liệu, thơng tin bổ sung mà kiểm tốn viên u cầu cung cấp để phục vụ cho mục đích kiểm tốn; - Quyền tiếp cận khơng hạn chế với cá nhân đơn vị mà kiểm toán viên xác định cần thiết nhằm thu thập chứng kiểm toán (2) Tất giao dịch ghi chép tài liệu, sổ kế toán phản ánh báo cáo tài (3) Chúng tơi khơng nhận thấy có rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót yếu gian lận Chúng tơi khơng nhận thấy có thơng tin có liên quan đến gian lận ọc (4) nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến đơn vị liên quan: Ban Giám đốc, Những nhân viên có vai trị quan trọng kiểm soát nội bộ; vấn đề khác (5) Đạ ih mà gian lận ảnh hưởng trọng yếu đế báo cáo tài Chúng tơi khơng nhận thấy có thơng tin liên quan đến cáo buộc gian lận nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị mà thông báo từ nhân viên, nhân viên cũ Công ty, chuyên gia phân tích, quan quản lý người khác Chúng tơi khơng nhận thấy có trường hợp không tuân thủ ng (6) nghi ngờ không tuân thủ pháp luật quy định mà ảnh hưởng việc khơng tn thủ cần xem xét trình bày báo cáo tài Chúng tơi cơng bố danh tính bên liên quan đơn Trư (7) mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà chúng tơi biết Trân trọng, Khánh Hịa, ngày 29 tháng 02 năm 2020 Giám đốc Kế toán trưởng - CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC Số: 138/2020/BCKT-AAC Kin ht ếH uế THÀNH VIÊN CỦA PRIMEGLOBAL CHUN NGÀNH KIỂM TỐN KẾ TỐN TÀI CHÍNH Trụ sở chính: Lơ 78-80, 4, Thị QuậnLuyến Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng Nguyễn Thanh Sơn Đường 30 Tháng Võ Tel: +84 (236) 3655 886, Fax +84 (236) 3655 887; Email: aac@gng.vnn.vn; Website: http://www.aac.com.vn Phụ lục 14 : BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Kính gửi: Các cổ đơng, Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty CP ABC Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài lập ngày 27/02/2020 Công ty CP ABC (sau gọi tắt “Cơng ty”) đính kèm từ trang đến trang 28, bao gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2019, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Trách nhiệm Chủ tịch HĐQT Giám đốc ọc Chủ tịch HĐQT Giám đốc Cơng ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài Cơng ty theo Chuẩn mực kế tốn, Chế độ Đạ ih kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Chủ tịch HĐQT Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên ng Trách nhiệm đưa ý kiến Báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo Chuẩn mực kiểm Trư toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc Báo cáo tài Cơng ty có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh Báo cáo tài Các thủ tục kiểm - toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực Kin ht ếH uế đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kierm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế tốn chủ tịch HĐQT Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn ngoại trừ chúng tơi Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Như trình bày mục (**) thuyết minh số 13, diện tích đất 29,7 (nguyên giá ọc 750.060.549 đồng) hết thời hạn sử dụng vào tháng 10/2008 Từ tháng 10/2008 đến Công ty tiếp tục sử dụng đất để phục vụ cho hoạt động Đạ ih sản xuất kinh doanh chưa thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước Theo đó, chi phí sử dụng đất cần ghi nhận vào báo cáo tài tùy thuộc vào định sau quan nhà nước có thẩm quyền Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, ngoại trừ ảnh hưởng ng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài cơng ty ngày Trư 31/12/2019 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Lâm Quang Tú – Phó Tổng Giám đốc Nguyễn Văn Thiện – Kiểm toán viên Số Giấy CN ĐKHN Kiểm toán: 1031-2018-010-1 Số Giấy CN ĐKHN Kiểm toán: 3108-2020-010-1 Đà Nẵng, ngày 29 tháng 02 năm 2020