Bài tập tiểu luận nhóm môn kiểm toán báo cáo tài chính Đề tài kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng

Vi tri, đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.VỊị trí: Theo Điều L7 của Thông Tư 200/2014/TT-BTC, phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGAN HANG TP.HCM

KHOA KE TOAN — KIEM TOAN

Giáo viên hướng dẫn: Trần Thị Hải Vân

Sinh viên thực hiện: Nhóm 06

Lớp học phần: ACC714_232_1_DO1

CHAM DIEM

1 Lý Đỗ Phương Trang 030537210223) Trinh bay Powerpoint | 100%

- Noạn nội dung +

2 Nguyễn Thị Huyền Trang | 030537210224] thuyết trình phân 3 mục | 100%

lI

S ội d han 1

3 | Nông Thị Thu Trà 030537210222| 780 n9! 6un6 BIAR 2ˆ Í1pgs

nhỏ mục II

thuyết trình Mục I

S ội d han 3

5 | Lê Thị Hương Trinh 030537210232 71 n9 M58 BIS" 2 Í 10%

mục II

- Noạn nội dung +

lI

7 | Nguyễn Thị Trình 030537210235| 780 8% SNE PND | 4 O99,

nho muc II

8 | Nguyễn Hoang Minh Tu | 030536200274 8 P185 4 | 100%

mục II

mục II

trinh phan 4 muc II

- Nội dung + Thuyết

Nguyễn Ngọc Thảo V' trinh phan | IL

{CO | NSuVen Ngoc (040 WY | 930537210251 | 7m Puan f muc 100%

bài nhóm

Soạn nội dung phần 4

muc II

13 | Nguyễn Kim Yến 030537210263 | 0 n9 6008 7 113) | 1n

trình phan 2 muc I

MUC LUC

0900096710 9

PHAN 1: CAC VAN DE CHUNG VẺ KHOẢN MỤC NỢ PHẢÁI THU 10

1 Vị trí, đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng . - 10

VALVE CH 3 10

1.2 Dac MiGs «0 ccececcscecssscscseeesessencacscacscssseseceeecasasecsssnsesaecatataciesseneeceeneateseeseets 11 2 Cac rut ro cia kKhoam mu cece ce eee eee ee ee eee eee a aee eee kH gy 12 3 Các vấn đề chính về kế toán của khoản mục - 5+5 5s5s+<£ec+czczsrerscse 12 3.1 Nguyên tắc kế toán - 5+ + + St nh SE Hành TT ng HH HT nh 12 3.2 Chứng từ sử dụng - - SH Họ Họ BE 13 3.3 Kết cấu tài khoản . ch gà 13 PHẢN 2: KIỀM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢÁI THU . -5- 17 1 Mục tiêu kiểm †Oán + 5-22 SE xxx th kg vn ng rynrrhrrưư 17 2 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ khoản mục nợ phải thu - 5- 19 2.1 Mục tiêu của kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng 19

2.2 Các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu và "18L .3544 , 20

2.3 Chính sách kế toán áp dụng - +2 2 +25 ++s+#+£e£zEeEeseerererrereeereree 22 2.4 Mô tả chu trình “bán hàng, phải thu, thu tiền” .- 5-5-5 5< +<e5+ 24 2.5 Thi tuc Kid 1 äs o.o.ồ®ồ'ễ'®” 28

3.Thử nghiệm kiém Oat .ccccccccssesescsescscsescseeseesscscacscscscssseseceessasasecsesnenesseesateceees 31

3.1 Danh gid so b6 riii ro Kidm SOAt cc ecescsescscsceeseeeeeceescacsescscsseeseceeesataseessenenes 31

3.2 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát . -5- 5+ ©s+<+<cs=sss 32

3.3 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản 38

3.4 Kết luận về Kiểm soát nội bộ - - 552cc terrerrerrererrrrrrrrke 39

4.2 Thủ tục phân tích trong nợ phải thụu S55 SSSSssSssskrrseerxeees 43

4.3 Thứ nghiệm chỉ tiết trong nợ phải thU 2 255 +5s5s + <+£zc+szscxz 48

4.3.1 Xác nhận - Thực hiện dưới sự kiểm soát của KITYV 48

4.3.2 Kiểm tra số dư có của các khoản phải thu khách hàng 53

4.3.5 Trình bày và thuyết minh: . 5-5 + 552 sex ceeezEereerrrererrererrrs 57

48m6) 0.13 .4 ÔỎ 62 F10800) 0047/01 H.,HẬAẠH,H ,., 63

DANI MUC BANG VIET TAT

DANH MUC BANG BIEU

Bảng 1: Tài khoản 131 - Phải thụ khách hàng - 5 - Ăn nxeirrreeierret 14 Bảng 2: Tài khoản 2293 - Dự phòng phải thu khó đòi - - s57 cSSS + ssseerrxs 16

=TISEENYIieii108 41540100777 - À.,., 19

Bang 4: Bảng câu hỏi KSNB vẻ khoản mục Nợ phải thu khách hàng 22

Bang 5: Phương pháp trần thuật mô tá chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền 27

Bang 6: Thông tin chỉ tiết về các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ được kiêm tra 28 Bang 7: Kết quả kiếm tra các kiêm soát chính - ¿5252 + s+s+zzszssezeeszsrssee 30 Bảng 8: Bảng đánh giá sơ bộ rủi ro kiêm SOát - 5-25-5252 52s+s+e+szzezezseezersrs 32

Bang 9: Bảng kiêm tra tính hoạt động hữu hiệu của các thủ tục kiếm soát nội bộ của

Bảng 10: Thử nghiệm cơ bảïT - TH nh no HH ng kế 42

Bảng 11:Thủ tục phân tÍGH - << c1 SH HH KH HH 43

Bảng 12: So sánh số dư và biến động doanh thu thuần của năm 2020 - 2021 45

Bang 13: So sánh hệ số vòng quay của các khoản phải thu khách hàng và thời gian thu

Bang 14: Bang công nợ tông hợp 2023 của công ty TNHH ABC - 54

Bảng 15: Bảng phân tích dự phòng phải thu khó đòi của công ty và theo Thông tư

2z27209-/8N-1 917 = 58

Bang 16: Bang phân tích số dư chí tiết theo tuổi nợ . -5-2<5<+s<<<<es<sss2 60

DANH MUC HINH ANH

Hình 1: Bảng cân đối kế OA oo ccccsssssesecscseseecsesecececsesecaesesececsesacseseecacsenseaeseeeeeeees 11

Hình 2: Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng - nhe 15 Hình 3: TK 2293 - Dự phòng phải thụ khó đòi . 5-5555 S+<£+‡ExeEssexeseeeeres 16

Hình 4: Báo cáo tình hình tài chính hợp nhát của công ty DGH Pharma 44

Hình 5: Mẫu thư xác nhận phải thu khách hàng (Bank) - (VACPA/D332) 50

Hình 6: Mẫu thư xác nhận phải thu khách hàng (Nonbank) - (VACPA/D331) 51

Hình 7: Mau Theo dõi xác nhận khoản phải thu khách hàng (VACPA/D333) 52

LOI MO DAU

Trong xu thế kinh tế ngày càng phát triển, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp với những ngành nghề đa dạng được thành lập ngày càng nhiều Do đó nhu cầu được tiếp cận và sử dụng những thông tin đáng tin cậy để ra quyết định đầu tư cũng gia tăng Điều này đã thúc đây sự hình thành và phát triển của lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập

Nhằm xem xét và đưa ra quyết định kinh tế đúng đắn, nhà đầu tư phải dựa trên một BCTC với các thông tin đáng tin cậy Để có thể kiểm toán ra BCTC với những thông tin như thế kiểm toán viên phải kiểm toán qua nhiều chu trình và khoản mục khác nhau Trong đó, khoản mục phải thu khách hàng là một khoản mục trọng yếu và chiếm

tỷ trọng lớn trên báo cáo tài chính, đồng thời khá nhạy cảm với những gian lận và liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Nhận thức được điều này, nhóm chúng em đã tiễn hành tìm hiểu sâu về khoản mục phải thu trong kiêm toán báo

cáo tài chính

Do kinh nghiệm còn it va thoi gian tim hiểu có hạn nên bài tập nhóm của chúng

em không tránh khỏi những thiếu sót Chúng em mong sẽ nhận được những góp ý từ cô

và các bạn đê bài tập nhóm hoàn thiện hon

Nhóm chúng em xin chân thành cảm ơn!

NOI DUNG

PHAN 1: CAC VAN DE CHUNG VE KHOAN MUC NO PHAI THU

1 Vi tri, đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng

1.1.VỊị trí:

Theo Điều L7 của Thông Tư 200/2014/TT-BTC, phải thu của khách hàng gồm các

khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua — bán, như: phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản (tài sản

cố định, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính) giữa doanh nghiệp và người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công

ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu này gồm các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khâu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác

Nợ phải thu bao gồm:

se Nợ dài hạn: Là các khoản Nợ phải thu có thời hạn thanh toán trên l năm hoặc †

chu kỳ sản xuất kinh doanh

e - Nợ ngắn hạn: Là các khoản nợ phải thu có thời hạn thanh toán trong vòng Í năm

hoặc 1 chu kì sản xuất kinh doanh

Các khoản phải thu của khách hàng được kế toán của công ty ghi lại và phản ánh trên bảng cân đối kế toán, bao gồm tất cả các khoản nợ công ty chưa đòi được, tính cả các khoản nợ chưa đến hạn thanh toán

Các khoản phải thu được phi nhận như là tài sản của công ty vì chúng phản ánh các khoản tiền sẽ được thanh toán trong tương lai

Trên Bảng cân đối kế toán, nợ phải thu khách hàng được trình bày tại phần A “Tài sản ngắn hạn", phản III- Các khoản phải thu ngăn hạn Gồm khoản mục Phải thu khách

hang ghi theo số phải thu gộp và khoản mục Dự phòng phải thu khó đòi được ghi số

âm Do đó, hiệu số giữa Phải thu khách hàng và Dự phòng phải thu khó đòi sẽ phản ánh

số nợ phải thu thuần, tức giá tri thuần có thê thực hiện được hiêng khoản mục Phải thu

dài hạn của khách hàng được trình bày trong phan B “Tai san dai han”, phan |, Cac

khoan phai thu dai han

Đơn vị báo CÁO »sxxsc4xssxasveee Mẫu số B 01 - DN

ĐĨA CHỈ sxsssxAsseeexoxe (Ban hành theo QD sé 15/2006'QD-BTC, Ngay 20/03/2006

> A x x z

BANG CAN DOI KE TOAN

Tai, ngay thang nam (1)

+ Đơn vị tính oe

TAISAN Masố Thuyết Số cuối năm | Số đầu năm

1 2 3 4 Š A-TAI SAN NGAN HAN 100

(100=110+120+130+140+150)

I Tién và các khoản tương đương tiền 110

L.Tién 111 V.0I

2 Các khoản tương đương tiên 112

II Các khoản đầu tư tài chính ngăn hạn 120 V.0

1 Đâu tư ngăn hạn 121

2 Dy phong giam gia dau tu ngan han (*) (2) 129 ( ) ( )

II Các khoản phải thu ngăn hạn 130

1 Phải thu khách hàng 131

2 Trả trước cho người bán 132

3 Phải thu nội bộ ngắn hạn 133

4 Phải thu theo tiền độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134

Š Các khoản phải thu khác 135 V.03

6 Du phong phai thu ngăn hạn khó đòi (*) 139 ( ) ( )

B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200

(200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260)

1L Các khoản phải thu đài hạn 210

1 Phải thu dài hạn của khách hàng 211

2 Vôn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 212

3 Phải thu dài hạn nội bộ 213 V.06

4 Phai thu dai han khac 218 V.07

5 Du phong phai thu dai han kho doi (*) 219 ( ) ( )

e Nợ phải thu từ khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận

như bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô, biên thủ khi họ thu tiền nhưng không

nộp vào quỹ

Nợ phải thu là khoản mục liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó là đối tượng dùng đề thối phỏng hoặc che dâu doanh thu và lợi nhuận của đơn vị

Nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thê thực hiện được

Tuy nhiên, do việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của các nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiếm tra

Nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ néu không điều chỉnh theo tỷ giá cuối

kỳ cũng như xử lý các khoảng chênh lệch tỷ giá không phù hợp sẽ làm Nợ phải

thu kho doi trinh bay sai

Trong hau hét các doanh nghiệp sản xuất, dịch vụ thường có nợ phải thu khách hàng chiếm tý trọng cao nhát, phát sinh thường xuyên và gặp nhiều rủi ro

2 Các rủi ro của khoản mục

Bỏ sót, không ghi nhận nghiệp vụ

Phân loại sai thời hạn thanh toán của khoản nợ phải thu (ngắn hạn - dài hạn) Ghi chép sai thông tin (sai số tiền phải thu, sai tên khách hàng, sai thời hạn thanh toán, )

Ké toán gian lận, ghi khống khoản nợ phải thu

Khách hàng không có khả năng trả nợ, khoản nợ không thẻ thu hài

Doanh nghiệp sử dụng chính sách ké toán không phù hợp dẫn đến việc lập dự

phòng phái thu khó đòi bị sai sót (thiếu hoặc thừa)

3 Các vần đề chính về kê toán của khoản mục

3.1 Nguyên tắc kế toán

Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng

Nguyên tác kế toán được quy định tại khoản 1 điều 18 thông tr 200/2014/TT-

e Hach toan chỉ tiết cho từng đối tượng, từng nội dung, theo dõi chỉ tiết kỳ hạn thu hồi, ghi chép theo từng lần thanh toán

e_ Đối tượng phải thu là khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp

e Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu

e Phai phan loai các khoản nợ, loại nợ có thê trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc

có khả năng không thu hôi, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi và có biện pháp xử lý đối với nợ không đòi được

© Doanh nghiệp phải theo dõi chỉ tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ

3.2 Chứng từ sử dụng

Chứng từ ghi nhận nợ phải thu: Hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh

H A

té,

Chứng từ thanh toán nợ phải thu: Biên lai thu tiền, giấy nộp tiền vào tài khoản

ngân hàng, sao kê tài khoản ngân hàng,

Số sách liên quan đến các khoản phái thu khách hàng: sỏ chỉ tiết theo dõi công nợ phải thu đối với từng khách hàng cụ thẻ, số cái tài khoản phải thu khách hàng, sô theo

dõi chỉ tiết các khoản dự phòng phải thu khó đòi

3.3 Kết cấu tài khoản

s* Tài khoản 131 — Phải thu khách hàng

Kết cầu tài khoản: Quy định tại khoản 2 điều 18 thông tư 200/2014/TT-BTC

- Số tiền phải thu của khách hang phat

sinh trong kỳ khí bán sản phâm, hàng hóa,

BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các khoản

đầu tư tài chính

- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng

ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng

so với Đồng Việt Nam)

Số dư Nợ: Số tiền còn phải thu của khách

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng

ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm

so với Đồng Việt Nam)

Số dư Có: Số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chỉ tiết theo từng đối tượng cụ thé

Bảng 1: Tài khoản 131 - Phi thu khách hàng

KE TOAN PHAI THU CUA KHACH HANG

Chiết khẩu thanh toán

Doanh thu Tổng giá chưa thu tiền phải thanh toán 521

33311 Chiết khấu thương mại giảm

giá, hàng bán bị trả lại Thuế GTGT

(nếu cô) 33311

711 Thuế GTGT

(nếu c6) Thu nhập do | Tổng số tiền khách 111, 112, 113 thanh lý, hàng phải thanh toán|

TSCĐ chưa thu tiền thanh toán tiên

331 111,112

Bù trừ nợ Các khoản chỉ hộ khách hàng

337 Phải thu theo tiến độ kế hoạch XD

3331 Thué GTGT 2293, 642

Nợ khó đòi xử lý xoá số

7 413

152, 153, 156, 611 Chênh lệch tỷ giá tăng khi đánh giá | Khách hàng thanh toán nợ bả các khoản phải thu của khách hàng hàng tổn kho bằng ngoại tệ cuối kỳ 133

| Chênh lệch tỷ giá giảm khi đánh giá các khoản Thué GTGT, | phải thu của khách hang bang ngoại tệ cuối kỳ (nếu có)

Hình 2: Tài khoán 131 - Phải thu khách hàng

e Tài khoản 2293 - Dự phòng phải thu khó đòi Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng các

khoản phải thu và các khoản có bản chất tương tự các khoản phải thu mà có khả năng

không thu hồi được

- Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phò

phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đi

trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết;

- Bu dap phan giá trị đã duoc lap dh

phòng của khoản nợ không thẻ thu hồi

Trích lập dự phòng phải thu khó đòi tại

thời điểm lập Báo cáo tài chính

được phải xóa sô

Bang 2: Tai khodn 2293 - Dw phong phai thu kho doi

411

Khoản dự phòng phải thu

khó đòi sau khi bù đắp ton

thất được hạch toán tang vn NN

(khi DN 100% vốn NN chuyên

Kế toán dự phòng phải thu khó đồi

2293 642

Phân chênh lệch số phải lập dự phòng

kỳ này lớn hơn số đã lập từ kỳ trước

phải thu khó đòi xác định 642

là không thê thu hỏi Phân được tỉnh vào - > mm

chi phi P | Ñ ek * #* wees

111, 112

331, 334

Phân tô chức, cá phải bởi thường

phòng kỳ này nhỏ hơn số đã lập từ kỳ trước

Hình 3: TK 2293 - Dự phòng phải thu khé doi

PHAN 2: KIEM TOAN KHOAN MUC NO PHAI THU

1 Mục tiêu kiểm toán

Tham chiếu D330 - Phải thu khách hàng - CTKiTM bản cập nhật năm 2019 do

Hội Kiểm toán hành nghề Việt Nam ban hành ngày 01 tháng 11 năm 2019, mục

tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu như sau:

Cơ sở dẫn liệu Nội dung

Tính hiện hữu Đảm bảo tất cả các khoản phải thu khách hàng ngắn

hạn, dài hạn được ghỉ nhận trong số cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán

=> Tất cả các khoản tiền mà doanh nghiệp phải thu từ khách hàng, bất kể là ngắn hạn hay dài hạn, phải được ghi vào sô sách của doanh nghiệp và được thê hiện đúng tình trạng hiện có của chúng vào ngày kết thúc của chu

kỳ kế toán, đảm bảo chúng có thật tại ngày lập báo cáo Điều này đảm bảo rằng thông tin về tài chính của doanh nghiệp là chính xác và minh bạch, giúp quản lý và ra quyết định hiệu quả

Tính đầy đủ

phát sinh tại ngày hoặc trước ngày kết thúc kỳ kế toán được ghỉ nhận chính xác trong số cái

=> Mọi giao dịch bán hàng mà tiền chưa được thu từ

khách hàng phải được ghi chính xác trong sô cái và đúng

với BCTC của doanh nghiệp tại kỳ đó Điều này cần thực hiện vào ngày giao dịch diễn ra hoặc trước ngày kết thúc chu kỳ kế toán Bằng cách này, doanh nghiệp có thê theo

dõi và quản lý các khoản nợ khách hàng một cách hiệu quả

Quyền và nghĩa vụ - Đảm bảo đơn vị sở hữu hoặc cĩ quyền hợp pháp dối

với tất cả cúc khoản phải thu khách hàng được ghỉ nhận trên số cái tại ngày kết thúc kỳ kế tốn

=> Tất cả các khoản phải thu đều phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, phải cĩ người đứng tên theo dõi chỉ tiết thanh tốn

- Tất củ các khoản phải thu khách hàng khơng bị hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền loi được đâm bảo khác, nếu khơng, tất cả các hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền lợi được dam bảo khác phải được xác định và thuyết mình trong

BCTC

Đánh giá và phân bỗ - Đảm bảo dự phịng phải thu khĩ địi được lập dây đủ

cho các khoản phải thu khách hàng khĩ địi

=> Các khoản dự phịng được tính tốn hop ly dé giá trị thuần của nợ phải thu khách hàng gần đúng với giá trị thuần cĩ thể thực hiện được, ngồi ra phải phù hợp với chuân mực, chê độ kê tộn hiện hành

Các khoản phải thu khách hàng bằng ngoại tệ được

quy dỗi theo tỷ giá hỗi đối phù hợp

Trình bày và thuyết

minh

Dam bao tat cả các thuyết mình cần thiết liên quan đến

các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài bạn được lập chính xác và các thơng tín này được trinh bay

=> Sự đúng đắn trong trình bày và công bố khoản nợ phải thu, ngoài việc trình bày đúng đắn các khoản nợ phải thu, thi cần phải công bố đầy đủ những vấn để có liên quan như câm cô, thê chập

Bang 3: Mực tiêu kiểm toán

2 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ khoản mục nợ phải thu

2.1 Mục tiêu của kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng

© “Tinh day di”: Doanh thu, cdc khoan phải thu và đã thu tiền được ghi nhận đầy

đủ

®_ “Tính hiện hữu”: Doanh thu, phải thu ghi nhận trên số phải có thật

e “Tinh chinh xac”: Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tién duoc ghi nhận chính xác, đúng đối tượng

e “Tinh danh gi”: Các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận theo giá trị có thể thu hồi được

Nếu đơn vị không xây dựng hệ thông kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với chu trình

bán hàng thi việc không thu hồi được các khoản nợ của khách hàng là điều khó tránh khỏi Điều này có thể làm cho BCTC không phản ánh đúng các khoản phải thu khách hàng của don vi, chăng hạn do đơn vị bán chịu cho khách hàng không có khả năng thanh toán nhưng đơn vị không lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, hoặc số sách theo dõi không chặt chẽ dẫn đến thất thoát công nợ, hay nhằm lẫn trong theo dõi chỉ tiết đối với từng khách hàng

Đề tìm hiểu và đánh giá rủi ro kiểm soát nợ phải thu khách hàng, kiểm soát viên cần phải khảo sát về hệ thông kiểm soát nội bộ đối với toàn bộ chu trình bán hàng Hệ thông kiểm soát nội bộ hữu hiệu về chu trình bán hàng cần phải tách biệt các chức năng và phân nhiệm cho những cá nhân hay bộ phận khác nhau phụ trách

Tùy theo quy mô và đặc điểm của từng doanh nghiệp mà cách tô chức cụ thể về kiêm soát nội bộ trong chu trình bán hàng có thể rất khác nhau

2.2 Các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu và thu tiền

Trên cơ sở hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, các kiểm toán viên sẽ phác thảo sơ bộ về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá các thủ tục kiểm soát mà doanh nghiệp thiết kế và xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng Kiểm toán viên cần phải thu thập những thông tin về đơn vị theo

mau A410 - Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền - VAGPA 2019:

- Cac san pham và dịch vụ chính, cơ cấu các loại doanh thu

- Phương thức bán hàng chủ yếu, các kênh phân phối, thị phần, mức độ cạnh tranh,

- _ Các điều khoản về hàng bán bị trả lại, chiết khẩu, giảm giá,

- _ Thông tin về các bên liên quan, thuê, các rủi ro

Đồng thời tiến hành thực hiện các phương pháp như phỏng vấn, điều tra, khảo sát thông qua bảng câu hỏi nhằm xem xét các thủ tục kiểm soát có được thiết kế và thực hiện hay không Qua đó, kiểm toán viên dựa vào bảng câu hỏi để đưa ra kết luận xem

hệ thông kiểm soát nội bộ của khách hàng có hữu hiệu hay không

Sau đây là minh họa về bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thông kiểm soát nội bộ khoản mục Nợ phải thu khách hàng Kiểm toán viên thu thập câu trả lời của khách hàng bằng cách đặt câu hỏi với nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của khách hàng Bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn và trả lời bằng cách điền chữ “Y” vào dòng, cột tương ứng Các câu hỏi được ban kiểm soát của đơn vị kiếm toán chuẩn bị sẵn nhằm tìm hiểu quá trình KSNB chủ yếu chung cho các đơn vị được kiểm toán, cho thay cả môi trường kiểm soát, cách thức kiểm soát cùng với sự hữu hiệu của các hoạt động kiểm soát đó, được thiết kế đưới dạng những câu hỏi có câu trả lời “Có”, “Không”,

“Ghi chú”

hay không?

Đơn vị có thực hiện đối chiếu giữa tài khoản 4 Kết hợp kiểm tra tài

chỉ tiết các khoản phải thu khách hàng với liệu

tài khoản phải thu khách hàng trên sô cái?

với khách hàng hay không?

Các khoản Phải thu khách hàng có được theo 4

dõi và phân loại hợp lý?

Có trích lập dự phòng Nợ phải thu kho doi 4

đầy đủ hay không?

Có sự phân chia trách nhiệm giữa người ghi 4 Kết hợp quan sát nhận, theo dõi công nợ với người thu tiền

hay không?

Các khoản phải thu khách hàng phát sinh c| + Kết hợp kiếm tra tài

cuối kỳ hay không?

Khi xóa nợ có một khách hàng có được sự 4 Kết hợp kiểm tra tài

Vào cuối niên độ kế toán, các khoản nợ vẫn 4 Kết hợp kiểm tra tài

thiếu hoặc ghi khống?

Bang 4: Bang cau hoi KSNB về kho¿n mực Nợ phái thu khách hà

(Nguôn: Nguyễn Thị Thu Lan) Đánh giá của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng dựa trên kết quả đã thu được từ bảng câu hỏi đối với khoản mục nợ phải thu

Những câu trả lời “Có” dẫn tới sự phát hiện của những hiệu quả tích cực trong hệ thông kiểm soát nội bộ và các câu trả lời “Không” có thể chỉ ra những hạn chế mà doanh nghiệp của khách hàng đang gặp phải

2.3 Chính sách kế toán áp dụng

Các hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng đối với bán hàng, phải thu, thu tiền,

có thê bao gồm nhưng không giới hạn các thông tin sau:

(1) Cơ sở ghỉ nhận doanh thu, phải thu

Cơ sở ghi nhận doanh thu gồm:

® Phan lớn rủi ro và lợi ich gan lién với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa

được chuyên giao cho người mua

® Doanh nghiệp không còn năm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc kiểm soát hàng hóa

® Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

® Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

® Xác định được chỉ phí liên quan đến giao dịch bán hàng

(2) Thời điểm ghi nhận doanh thu

Doanh nghiệp được ghi nhận doanh thu khi công ty có khả năng nhận được các lợi ích kinh tế có thê xác định được một cách chắc chắn

(3) Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng liên quan đến bán hàng, phải thu (tý lệ hoàn thành sản phẩm, tỷ lệ dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng

phải thu khó đòi, doanh thu trích trước, chỉ phí hoa hồng, khuyến mại trích trước, )

Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và các Thông

tư văn bản hướng dẫn bồ sung Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2019: Thông tư

89/2013/TT-BTC ngày 28/6/2013 sửa đổi bố sung TT 228/2009/TT-BTC

(4) Thủ tục, chính sách gửi hàng, bán hàng đại lý (thủ tục đối với hàng nhận giữ hộ trong dịch vụ gia công, nếu có)

Bộ phận kinh doanh gửi lệnh xuất hàng đến bộ phận kho của công ty và có bộ

phận KCS kiểm tra về chất lượng của sản phẩm một cách kĩ càng (có thêm sự kiểm tra của khách hàng), sau đó thủ kho cho thực hiện xuất kho cho thành phẩm ra bên ngoài

và được nhân viên giao hàng đảm nhận việc giao hàng đến khách hàng

(5) Các thay đỗi chính sách kế toán và các ước tính kế toán

Doanh nghiệp không có sự thay đôi về chính sách hay các ước tính kế toán

(6) Các chính sách kế toán khác

e©_ Nguyên tắc ghỉ nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền: Tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ và tiền gửi ngân hàng Các khoản tương đương tiền bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn (không quá 3 tháng), có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và ít rủi ro trong việc chuyên đổi thành tiền

e©_ Nguyên tắc ghỉ nhận hàng tôn kho: Giá gốc hàng tồn kho được xác định như

sau:

©_ Nguyên vật liệu, hàng hóa: Bao gồm chỉ phí mua và các chí phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

© Thanh phẩm: Bao gồm chỉ phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp va chi phí sản xuất chung có liên quan tiếp được phân bồ dựa trên chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp

© Chi phi san xudt kinh doanh đở dang: Chỉ bao gồm chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí sản xuất chung phân bô theo chí phí nguyên vật liệu trực tiếp

©_ Nguyên tắc ghỉ nhận vốn chủ sớ hữu: Vốn góp của chủ sở hữu được ghi nhận theo sô vôn thực góp của chủ sở hữu

e Nguyên tắc và phương pháp ghỉ nhận chỉ phí thuế TINDN biện hành: Thuê

thu nhập hiện hành là khoản thuế được tính dựa trên thu nhập tính thuế Thu nhập

tính thuế chênh lệch so với lợi nhuận kế toán là do điều chỉnh các khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế toán, các chi phí không được trừ cũng như điều chỉnh các khoản thu nhập không phải chịu thuế và các khoản lỗ được chuyên

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành áp dụng cho năm 2018 là 20%

e©_ Nguyên tắc ghỉ nhận chênh lệch fÿ giá: Các nghiệp vụ phát sinh bằng các loại ngoại tệ được chuyển đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ Chênh lệch tỷ giá phát sinh tử các nghiệp vụ này được ghi nhận vao thu nhập tài chính hoặc chi phi tai chính trong kỳ Số dư các khoản mục tiền tệ

có sốc ngoại tệ được phân loại là tài sản tại ngày kết thúc năm tài chính được đánh giá lại theo tỷ giá mua vào tại ngày nảy của ngân hàng thương mại nơi Công

ty mở tài khoản Số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được phân loại là

nợ phải trả tại ngày kết thúc năm tài chính được đánh giá lại theo tỷ giá bán ra tại ngày này của ngân hàng thương mại nơi Công ty mở tài khoản Chênh lệch

tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày kết thúc năm tài chính được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính Công ty không chia lợi nhuận hoặc trả cổ tức trên lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại sô dư ngoại tệ cuôi kỳ kê toán của các khoản mục tiên tệ có gốc ngoại tệ

2.4 Mô tá chu trình “bán hàng, phải thu, thu tiền”

Sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) hoặc sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền của doanh nghiệp

Khi mô tả chu trình, cân lưu ý các thông tin sau:

@ Cac loai nghiép vu trong yéu cua chu trinh tir giai đoạn thực hiện nghiệp vụ ghi chép nghiép vu va bao vé cac tai san lién quan;

® Các thủ tục kiểm soát chính của doanh nghiệp đối với chu trình này;

e Thâm quyên phê duyệt của các bộ phận, phòng ban đối với các khâu trong chu trình;

® Các tài liệu và bảo cáo chính được sử dụng cho mục đích kiểm soát trong chu trình;

® Lưu ý về việc phân công phân nhiệm trong chu trình, đảm bảo ghi nhận việc một

người đảm nhiệm nhiều khâu trong một chu trình (nếu có)

Nếu sử dụng phương pháp trần thuật để mô tả thì có thể áp dụng bảng sau:

STT | Mô tả các nghiệp vụ Thủ tục Người Tham Tai

phê đuyệt | _ kèm

theo

1 Nhận, xử lý đơn hàng | Xét duyét | Trưởng Giám đốc | Đơn đặt

và ký hợp đồng (bao | hợp đồng | phòng hàng, gồm cả thủ tục đánh | thông qua kinh doanh hợp

giá khách hàng để bảo |_ giám đốc đồng

đảm khách hàng có khả năng chi trả trước

khi chấp nhận đơn

hàng và ký hợp đồng, nếu có)

2 Xuất hàng và xuất hóa | Đối chiếu | Xuất hàng: | Kế toán| Phiếu

GTGT

Thời điểm chuyển | Đối chiếu | Lai xe Thủ kho| Biên

giao quyên lợi và rủi | đơn đặt khách bản

ro liên quan đến hàng | hàng kháct hàng giao

giao nhận Hàng bán trả lại, giảm | Xét duyệt| Thủ kho,| Kế toán| Phiếu

giá hàng bán của ban| bộ phận | trưởng, khiếu

giám đốc kinh giám đốc | nại, hóa

phận KCS

Thu tiền bán hàng | Kiểm soát| Kế toán| Kế toán| Giấy

cung cấp dịch vụ đối chiếu thanh toán| trưởng, báo có

kế toán | giám đốc | từ ngân

công nợ

Phải thu khó đòi (bao | Xét duyệt| Kế toán| Giám đốc | Báo cáo

lên thì công ty trình Ban

giám đốc

quan

đến các khoản điều chỉnh,

Tìm hiểu hệ thống | Kiểm soát | Bộ phận| Kế toán| Báo cáo CNTT có ảnh hưởng | đối chiếu | bán hàng| trưởng, bán đến chu trình bán | tài liệu và| kế toán | tổng giám | hàng, hàng và việc ghi nhận | trên hệ| phải thu -| đốc bảng

hinh doanh thu

Báng 5: Phương pháp trần thuật mô tá chu trình bán hàng, phái thu, thu tiền

2.5 Thủ tục kiểm soát

WALK-THROUGH TEST: CHU TRINH BAN HANG, PHAI THU, THU TIEN

Chon | nghiép vu ban hang bat ky dé kiém tra từ đầu đến cuối chu trình (walk

Bảng 6: Thông tin chỉ tiết về các chứng tử liên guan đến nghiệp vụ được kiềm tra

2/ Kết quả kiểm tra các kiểm soát chính:

Hoa don ban hang chỉ được lập khi đơn

hàng và lệnh xuất kho đã được phê

duyệt.[KST]

Phiếu xuất kho chỉ được lập khi đơn

hàng và lệnh xuất kho đã được phê

duyệt.[KS2]

Đối chiếu độc lập giữa phiếu xuất kho

với hóa đơn để đảm bảo rằng một nghiệp

vụ bán hàng không bị xuất hóa đơn và

ghi số kế toán nhiều lần.[KS3]

Phiếu xuất kho phải được ký xác nhận

bởi người giao hàng và người nhận

hàng.[KS4]

Chứng từ vận chuyền, đơn đặt hàng,

phiếu xuất hàng phải được đánh số thứ

tự để kiểm soát, so sánh với hóa đơn về

số lượng xuất, thời gian xuất.[KS5]

[Định ki], phải tiến hành đối chiếu công

nợ với KH Các chênh lệch phải được

điều tra, xử lý.[KS7]

Gia ban trên hóa đơn được [người có

thâm quyền] kiêm tra, đối chiếu với

bảng giá và được cộng lại trước khi

[Hàng tháng] kế toán lập biên bản đối

chiếu nợ phải thu với phòng kinh doanh

[Người có thâm quyên] đánh giá khả

năng thanh toán của KH trước khi bán

(2) Cột (1) - “Kiểm soát chính” phải được trình bày nhất quán voi phan 4, Biéu A410

` 12

- “Tim hiéu chu trinh ban hàng, phải thu, thu tiên `

(3) Cột (2), (3) - Đánh dấu vào ô phù hợp đề thể hiện là “Có ” hoặc “Không” có kiểm soát chính đã mô tả

(4) Cột (4) - Tham chiếu đến bằng chứng kiểm toán đã thu thập

(5) Cột (5) - Ghi chi lại các vấn đề bất thường ngoại lệ phát hiện qua kiểm tra

KÉT LUẬN: Các KSNB đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền đã được thực hiện theo như thiết kế?

3.Thử nghiệm kiểm soát

3.1 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Theo quy trình đánh giá rủi ro tại doanh nghiệp được kiểm toán, thông qua việc thực hiện khảo sát thông qua bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB tại đơn vị đã tìm hiệu phía trên, các kiêm toán viên sẽ thực hiện đánh sơ bộ về các rủi ro kiếm soát căn

cứ theo sự hiệu biệt về kiêm soát nội bộ tại doanh nghiệp được kiêm toán

Lập lệnh bán hàng sai: số lượng, chủng

loại, đơn giá

Lập lệnh bán hàng phải dựa vào đơn đặt hàng đã được kiểm tra

Ghi sai doanh thu trên hóa đơn Kiểm tra độc lập hóa đơn

Ban hành hướng dẫn về điều kiện ghi

nhận doanh thu cho nhân viên

Hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng

bán không được người có thâm quyền phê

duyệt phù hợp

Chính sách đối với hàng bán bị trả lại và

giảm giá

Hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá không

Hướng dân về ghi nhận của kê toán, đôi