Nhiệm vụ Theo điều 4 luật kế toán Việt Nam năm 2015 - Thu nhận, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng và nội dung côngviệc kế toán, theo chuẩn mực và chế độ kế toán - Kiểm tra,
MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN
Khái niệm Kế toán
Theo điều 3 luật Kế toán Việt Nam năm 2015: “Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động”
Kế toán thực hiện một chuỗi các công việc để nhằm mục đích là cung cấp thông tin cho những người có lợi ích liên quan, làm cơ sở đưa ra các quyết định kinh tế Kế toán phản ánh liên tục các hoạt động kinh tế, tài chính của một đơn vị bằng cả 3 loại thước đo: thước đo giá trị, thước đo hiện vật, thước đo thời gian lao động; nhưng chủ yếu vẫn là thước đo giá trị Cùng với sự phát triển không ngừng của các ngành khoa học, kế toán ngày càng hoàn thiện Thông tin kế toán cung cấp ngày càng đa dạng, phong phú hơn.
- Căn cứ vào mức độ và tính chất thông tin cung cấp, kế toán chia thành 2 loại: + Kế toán tổng hợp: là loại kế toán mà thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính được kế toán thu nhận, xử lý ở dạng tổng quát bằng chỉ tiêu tiền tệ.
+ Kế toán chi tiết: là loại kế toán mà thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính được kế toán thu nhận, xử lý ở dạng chi tiết, cụ thể và được biểu hiện không chỉ bằng chỉ tiêu tiền tệ mà còn dưới hình thái hiện vật và thời gian lao động.
- Căn cứ vào phạm vi thông tin kế toán cung cấp và đối tượng sử dụng thông tin, kế toán chia thành 2 loại:
+ Kế toán tài chính: là loại kế toán mà việc thu nhận, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính bằng báo cáo tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán.
+ Kế toán quản trị: là loại kế toán mà việc thu nhận, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế - tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán
- Căn cứ vào đặc điểm và mục đích hoạt động của đơn vị, kế toán chia thành 2 loại:
+ Kế toán công: là loại kế toán được thực hiện ở những đơn vị tổng hợp, quản lý điều hành , thụ hưởng Ngân sách Nhà nước, những đơn vị không mang tính chất kinh doanh như cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp, các tổ chức chính trị, xã hội, các cơ quan đoàn thể
+ Kế toán doanh nghiệp: là loại kế toán được thực hiện ở những doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có tiến hành hoạt động kinh doanh, mục tiêu kinh doanh chính là sinh lời.
Đối tượng nghiên cứu của kế toán
1.2.1 Đối tượng chung Đối tượng chung của kế toán là vốn kinh doanh của đơn vị hạch toán, vốn kinh doanh được xem xét trên 2 mặt biểu hiện là tài sản và nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn) và quá trình tuần hoàn của vốn kinh doanh trong quá trình hoạt động của đơn vị.
1.2.2 Đối tượng cụ thể Đối tượng kế toán cụ thể của các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bao gồm (Theo điều 8 luật kế toán Việt Nam năm 2015) a Tài sản b Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu c Các khoản doanh thu, chi phí kinh doanh và chi phí khác d Thuế và các khoản phải nộp ngân sách e Kết quả và phân chia kết quả kinh doanh f Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán
Cho tình hình tài sản đầu kỳ của một DN như sau (Đơn vị tính: 1.000.000đ):
1 Hàng hoá tồn kho 460 10 Quỹ đầu tư phát triển 100
2 Tiền mặt 50 11 Tài sản cố định hữu hình 1.800
3 Tiền gửi ngân hàng 150 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB 200
4 Phải trả cho người bán 80 13 Quỹ khen thưởng phúc lợi 50
5 Thuế và các khoản PNNN 120 14 LNST chưa phân phối 90
6 Hàng mua đang đi đường 100 15 Vay và nợ thuê tài chính 250
7 Hàng gửi đi bán 40 16 Phải thu của khách hàng 150
8 Vốn đầu tư của CSH 1.860 17 Phải trả người lao động 110
9 Tạm ứng 10 18 Công cụ, dụng cụ 100
1 Phân loại tài sản của doanh nghiệp theo giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản.
2 Tính tổng giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản đầu kỳ của Doanh nghiệp
Hướng dẫn giải Bài 1: ĐVT: 1,000,000đ
Tài sản Số tiền STT Nguồn vốn Số tiền
Hàng hoá tồn kho 460 1 Phải trả cho người bán 80
Tiền mặt 50 2 Thuế và các khoản PNNN 120
Tiền gửi ngân hàng 150 3 Vốn đầu tư của CSH 1,860
Hàng mua đang đường 100 4 Quỹ đầu tư phát triển 100
Hàng gửi đi bán 40 5 Nguồn vốn đầu tư XDCB 200
Tạm ứng 10 6 Quỹ khen thưởng phúc lợi 50
Tài sản cố định hữu hình 1,800 7 LN sau thuế chưa phân phối 90
Phải thu của khách hàng 150 8 Vay ngân hàng 250
Công cụ, dụng cụ 100 9 Phải trả người lao động 110
Tại DNTM có tình hình tài sản và nguồn vốn lúc đầu năm như sau (Đơn vị tính: 1.000.000đ)
1 Nguyên liệu vật liệu 42 12 Phải trả người lao động 34
2 Nhà cửa, vật kiến trúc 500 13 Vốn đầu tư của CSH 500
3 Vay ngân hàng 370 14 Nguồn vốn đầu tư XDCB 150
4 Quỹ đầu tư phát triển 100 15 Hàng gửi đi bán 100
5 Công cụ, dụng cụ 30 16 Tạm ứng 20
6 Hàng mua đang đi đường 52 17 Thuế và các khoản PNNN 31
7 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 70 18 Nhận ký quỹ, ký cược 20
8 Quỹ phát triển KH & CN 35 19 LN sau thuế chưa phân phối 54
9 Phải thu của khách hàng 90 20 Phải trả, phải nộp khác 40
10 Hàng hoá tồn kho 250 21 Tiền gửi ngân hàng 300
11 Tiền mặt 150 22 Phải trả cho người bán 130
1 Phân loại tài sản của Doanh nghiệp theo giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản.
2 Tính tổng giá trị tài sản và nguồn hình thành Tài sản của DN đầu năm.
Vai trò và nhiệm vụ của kế toán
Kế toán là công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu quả mọi hoạt động kinh tế tài chính cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, trung thực, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành của cơ quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân Mỗi công ty đều cần có bộ phận kế toán Bộ phận này góp đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ cho doanh nghiệp nói chung và hoạt động tài chính nói riêng Hoạt động kế toán không chỉ có vai trò quan trọng với doanh nghiệp mà còn là công cụ đắc lực để quản lý nền kinh tế của Nhà nước
Theo điều 4 luật kế toán Việt Nam năm 2015
- Thu nhận, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng và nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực và chế độ kế toán
- Kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu nộp, thanh toán, kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản, phát hiện ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật…
- Phân tích thông tin, số liệu kế toán, tham mưu đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính của đơn vị
- Cung cấp thông tin số liệu kế toán theo quy định của pháp luật
Các khái niệm và nguyên tắc kế toán cơ bản
- Hoạt động liên tục: Khái niệm này giả thiết rằng doanh nghiệp hoạt động liên tục từ kỳ kế toán này sang kỳ kế toán khác (Vô thời hạn) ít nhất không bị giải thể trong tương lai gần Đây là tiền đề để kế toán đề xuất và thực hiện các nguyên tắc có liên quan.
- Đơn vị kế toán là đơn vị có tiềm năng về kinh tế và tiến hành các hoạt động kinh tế, có lập báo cáo tài chính
- Đơn vị tiền tề : là đơn vị tính thống nhất, ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên sổ kế toán và báo cáo kế toán.
- Kỳ kế toán: là khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ, khoá sổ để lập báo cáo tài chính, bao gồm :
Kỳ kế toán năm, quý, tháng
- Nghiệp vụ kinh tế, tài chính: Những hoạt động phát sinh cụ thể làm tăng, giảm tài sản, nguồn hình thành tài sản của đơn vị kế toán gọi là nghiệp vụ kinh tế, tài chính.
- Giá trị hợp lý: Là giá trị được xác định phù hợp với giá trị thị trường, có thể nhận được khi bán một tài sản hoặc chuyển nhượng một khoản nợ phải trả tại thời điểm xác định giá trị
1.4.2 Các nguyên tắc cơ bản
- Nguyên tắc giá gốc: Giá trị tài sản được tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp đến tài sản khi tài sản ở trạng thái sẵn sàng sử dụng được
- Nguyên tắc phù hợp: Các khoản thu nhập và chi phí của đơn vị phải được ghi nhận phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản thu nhập thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng tạo ra khoản thu nhập đó
- Nguyên tắc nhất quán: các quy định và chính sách kế toán đã chọn phải được áp dụng nhất quán, ít nhất trong kỳ kế toán năm Trường hợp có sự thay đổi về các quy định và chính sách kế toán đã chọn thì đơn vị kế toán phải giải trình trong bản thuyết minh báo cáo tài chính
- Nguyên tắc thận trọng: Là việc xem xét cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Theo nguyên tắc này:
+ Phải lập các khoản dự phòng nhưng không quá lớn
+ Không đánh giá cao hơn giá trị tài sản và các khoản thu nhập
+ Không đánh giá thấp hơn giá trị các khoản nợ và chi phí
+ Doanh thu, thu nhập chỉ được kế toán ghi nhập khi có các chứng cứ chắc chắn Chi phí ghi nhận khi có những chứng cứ có thể
+ Đơn vị kế toán phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản và phân bổ các khoản thu, chi một cách thận trọng, không được làm sai lệch kết quả hoạt động kinh tế,tài chính của đơn vị kế toán.
- Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh mà không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền Báo cáo kế toán tài chính phải được lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của đơn vị trong quá khứ, hiện tại và tương lai
- Nguyên tắc công khai: Thông tin về tài sản, nguồn hình thành tài sản, kết quả hoạt động kinh doanh, việc trích lập và sử dụng các quỹ, thu nhập của người lao động phải được trình bày công khai toàn bộ trong các báo cáo tài chính của đơn vị kế toán, kể cả kết luận của tổ chức kiểm toán Nhằm giúp cho người sử dụng thông tin kế toán nhận thức và đánh giá đúng tình hình hoạt động kinh tế, tài chính, tình hình tài sản của đơn vị.
- Nguyên tắc trọng yếu: Nguyên tắc này chỉ rõ kế toán thu thập, xử lý và cung cấp đầy đủ những thông tin mang tính chất trọng yếu, còn những thông tin không mang tính chất trọng yếu, ít có tác dụng hoặc có ảnh hưởng không đáng kể tới quyết định của người sử dụng thì có thể bỏ qua
Các phương pháp kế toán
Phương pháp kế toán là cách thức và thủ tục cụ thể để thực hiện từng nội dung công việc kế toán Có 4 phương pháp kế toán:
Trong quá trình tiến hành các hoạt động kinh tế, doanh nghiệp phải sử dụng đến một số tài sản nhất định Số tài sản này luôn vận động, chuyển dịch cả về số lượng, cả về giá trị ở những thời điểm, địa điểm khác nhau Sự vận động của tài sản trong doanh nghiệp tạo ra các “nghiệp vụ kinh tế tài chính” Để kịp thời thu nhận và thông tin về từng nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh, kế toán sử dụng phương pháp gọi là
“Phương pháp chứng từ kế toán”
Phương pháp chứng từ kế toán là phương pháp kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành theo thời gian và địa điểm phát sinh nghiệp vụ đó vào các bản chứng từ kế toán, phục vụ cho công tác kế toán và công tác quản lý.
Phương pháp tài khoản kế toán là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự vận động của tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng được phản ánh trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Để hình thành nên phương pháp tài khoản kế toán cần có 2 yếu tố cơ bản:
- Hệ thống tài khoản kế toán
- Phương pháp ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh vào các tài khoản kế toán cụ thể
1.5.3 Phương pháp tính giá Đối tượng kế toán là tài sản (vốn) trong đơn vị gồm nhiều loại khác nhau Mỗi loại tài sản lại được biểu hiện dưới nhiều hình thái khác nhau (bằng tiền, bằng hiện vật, các khoản phải thu) Trong quá trình hoạt động, các tài sản đều vận động dưới hai mặt đối lập Để thu thập phân loại và tổng hợp dữ liệu, cung cấp thông tin về số hiện có và tình hình biến động của từng loại cũng như tổng số tài sản, tình hình và kết quả hoạt động kinh tế của đơn vị trong từng thời kỳ, kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để tính toán, xác định giá trị của từng nghiệp vụ và các chỉ tiêu kinh tế cần thiết phục vụ cho công tác quản lý tài sản và các hoạt động kinh tế của đơn vị.
Phương pháp tính giá là phương pháp kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để xác định trị giá thực tế của tài sản theo những nguyên tắc nhất định, phục vụ cho việc ghi sổ kế toán.
1.5.4 Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán
Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán là một phương pháp kế toán, tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán trên các mặt bản chất và mối quan hệ vốn có của kế toán nhằm cung cấp thông tin theo các chỉ tiêu kinh tế về tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh để đáp ứng quản lý.
Về nội dung: Tổng hợp số liệu các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế và theo yêu cầu của người quản lý Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán được thể hiện qua hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán.
Về hình thức biểu hiện: trên thực tế phương pháp tổng hợp cân đối kế toán được thể hiện bằng hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán
Sổ kế toán và hình thức sổ kế toán
Theo điều 122 của thông tư 200/2014/TT-BTC:
Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế,tài chính đó phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán. Doanh nghiệp phải thực hiện các quy định về sổ kế toán trong Luật Kế toán.
Doanh nghiệp được tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng mình nhưng phải đảm bảo cung cấp thông tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát và dễ đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán, doanh nghiệp có thể áp dụng biểu mẫu sổ kế toán theo hướng dẫn tại phụ lục số 4 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014, nếu phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh doanh của mình.
1.6.2 Hình thức sổ kế toán
Hình thức kế toán là hệ thống tổ chức sổ kế toán bao gồm số lượng sổ, kết cấu mẫu sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ được sử dụng để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hoá số liệu từ chứng từ gốc theo một trình tự nhất định nhằm cung cấp tài liệu có liên quan đến các chi tiết kinh tế tài chính, phục vụ việc lập các báo cáo kế toán.
Tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp được tự xây dựng hình thức ghi sổ kế toán cho riêng mình trên cơ sở đảm bảo thông tin về các giao dịch phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát và đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng hình thức ghi sổ kế toán cho riêng mình, doanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức sổ kế toán theo hướng dẫn của Bộ tài chính theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014, gồm các hình thức kế toán sau:
Hình thức Nhật ký chung
Hình thức chứng từ ghi sổ
Hình thức Nhật ký chứng từ
Hình thức Nhật ký sổ cái
Hình thức kế toán trên máy vi tính
2 Trình bày đối tượng nghiên cứu của kế toán?
3 Trình bày các khái niệm và nguyên tắc cơ bản trong kế toán?
4 Kể tên các phương pháp kế toán?
PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN, KIỂM KÊ
Phương pháp chứng từ kế toán
2.1.1 Khái niệm phương pháp chứng từ
Phương pháp chứng từ là phương pháp thông tin và kiểm tra về trạng thái và sự biến động của đối tượng kế toán cụ thể nhằm phục vụ kịp thời cho lãnh đạo và làm căn cứ phân loại, ghi sổ và tổng hợp kế toán.
2.1.2 Ý nghĩa của phương pháp chứng từ kế toán
Phương pháp chứng từ kế toán có ý nghĩa quan trọng trong công tác kế toán và công tác quản lý kinh tế, tài chính, biểu hiện cụ thể sau:
- Thông qua phương pháp chứng từ kế toán, thông tin về từng hoạt động kinh tế tài chính được thu thận, cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác và trung thực, mặc dù các hoạt động này xảy ra ở những không gian và thời gian khác nhau, phục vụ việc quản lý điều hành đơn vị.
- Thông qua phương pháp chứng từ kế toán, kế toán đơn vị được cung cấp số liệu để ghi sổ kế toán và thông tin kinh tế.
- Thông qua phương pháp chứng từ kế toán, kế toán thực hiện việc kiểm tra thường xuyên các hoạt động kinh tế tài chính trong đơn vị; kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các hoạt động kinh tế, tài chính; ngăn ngừa kịp thời các hiện tượng, hành vi vi phạm quy định về kinh tế, tài chính của Nhà nước.
Chứng từ kế toán
Các đối tượng kế toán trong đơn vị biến động hàng ngày, hàng giờ ở những địa điểm khác nhau, vì vậy để ghi lại được nội dung của những nghiệp vụ kinh tế đó người ta dùng chứng từ kế toán
Theo điều 3 Luật kế toán Việt Nam 2015, “Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán”
2.2.2 Ý nghĩa của chứng từ kế toán
- Chứng từ là phương pháp thích hợp nhất với sự đa dạng của đối tượng kế toán, chính vì vậy mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được sao chụp trên chứng từ
- Chứng từ là phương tiện thông tin hoả tốc cho công tác lãnh đạo nghiệp vụ ở đơn vị hạch toán và phân tích kinh tế
- Chứng từ gắn liền với quy mô, thời điểm phát sinh và trách nhiệm vật chất của các cá nhân, đơn vị về nghiệp vụ đó.
- Chứng từ là cơ sở để phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế cho việc ghi vào sổ kế toán
2.2.3 Tính pháp lý của chứng từ kế toán
- Là bằng chứng để chứng minh tính hợp pháp, hợp lý của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở đơn vị
- Là căn cứ pháp lý cho mọi số liệu thông tin kinh tế và làm cơ sở số liệu để ghi sổ kế toán
- Là căn cứ pháp lý để kiểm tra việc chấp hành các chính sách, chế độ về quản lý kinh tế tài chính tại đơn vị
- Là bằng chứng để kiểm tra kế toán và giải quyết các vụ tranh chấp về kinh tế, kiểm toán trong đơn vị
2.2.4 Nội dung của chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán chứng minh cho các hoạt động kinh tế tài chính xảy ra, là cơ sở để ghi sổ kế toán và thông tin kinh tế Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, các chứng từ kế toán đều thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc) Tuy nhiên, chứng từ phải đảm bảo cung cấp được thông tin Do vậy chứng từ kế toán phải có những yếu tố đặc trưng cho hoạt động kinh tế về nội dung, phạm vi, quy mô, thời gian, địa điểm xảy ra hoạt động kinh tế tài chính Những yếu tố của chứng từ kế toán có thể chia thành: yếu tố cơ bản và yếu tố bổ sung.
Yếu tố cơ bản là yếu tố bắt buộc mà bất kỳ chứng từ kế toán nào cũng phải có, bao gồm:
- Tên gọi và số hiệu của chứng từ: thường phản ánh khái quát nội dung hoạt động kinh tế tài chính ghi trong chứng từ và để phân biệt chứng từ này với chứng từ khác. Yếu tố này là căn cứ, là cơ sở để phân loại chứng từ, tổng hợp số liệu một cách thuận lợi
Ví dụ: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn, phiếu thu, phiếu chi.
- Số hiệu của chứng từ: Chính là số thứ tự
- Ngày lập chứng từ kế toán: phản ánh thời gian, thứ tự của nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi trong chứng từ, giúp cho việc ghi sổ, đối chiếu, kiểm tra số liệu theo thứ tự thời gian đảm bảo tính khoa học của công tác kế toán.
- Tên, địa chỉ, của đơn vị, cá nhân lập chứng từ kế toán: Yếu tố giúp cho việc kiểm tra, thanh tra tính trung thực, tính hiệu quả về mặt địa điểm các họat động kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành đồng thời xác định trách nhiệm của đơn vị và cá nhân đối với các hoạt động kinh tế tài chính nhằm đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ của các họat động kinh tế tài chính
- Tên, địa chỉ, của đơn vị, cá nhân nhận chứng từ kế toán: Yếu tố giúp cho việc kiểm tra, thanh tra tính trung thực, tính hiệu quả về mặt địa điểm các họat động kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành đồng thời phân loại các họat động kinh tế tài chính theo đối tượng để ghi sổ kế toán đúng đắn và quản lý có hiệu quả các họat động kinh tế tài chính đó.
- Nội dung tóm tắt của hoạt động kinh tế tài chính: Yếu tố này thể hiện ý nghĩa, tính hợp pháp, hợp lý của hoạt động kinh tế tài chính, bởi vậy cần diễn đạt ngắn gọn, rõ ràng, chính xác giúp cho việc kiểm tra, thanh tra nội dung hoạt động kinh tế tài chính và ghi sổ kế toán.
- Số lượng, đơn giá, số tiền của nghiệp vụ kinh tế tài chính ghi bằng số, tổng số tiền của chứng từ kế toán dùng để thu chi ghi bằng số và bằng chữ nhằm giúp cho việc kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của các họat động kinh tế tài chính và ghi sổ kế toán các họat động kinh tế tài chính đó.
- Chữ ký, họ tên của người lập, người duyệt và những người có liên quan đến chứng từ kế toán Chứng từ kế toán phải có đầy đủ chữ ký; chữ ký trên chứng từ kế toán phải được ký bằng bút mực; không được ký chứng từ kế toán bằng mực đỏ hoặc đóng dấu chữ ký khắc sẵn; không được ký khi chứng từ chưa ghi đầy đủ nội dung. Chữ ký trên chứng từ kế toán phải thống nhất nhằm xác định trách nhiệm của đơn vị, bộ phận, cá nhân đối với các họat động kinh tế tài chính và đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ của các họat động kinh tế tài chính đó.
Ngoài những yếu tố cơ bản có tính bắt buộc đối với các loại chứng từ kế toán, chứng từ kế toán còn có các yếu tố bổ sung đáp ứng yêu cầu quản lý và ghi sổ kế toán.
Ví dụ các chứng từ bán hàng có thêm các yếu tố hình thức thanh toán, các chứng từ làm căn cứ ghi sổ kế toán có thêm các yếu tố định khoản kế toán.
2.2.5 Trình tự luân chuyển của chứng từ kế toán a Lập, tiếp nhận chứng từ Đây là giai đoạn đầu tiên của trình tự luân chuyển chứng từ
- Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải lập chứng từ
- Chứng từ kế toán phải được lập đúng mẫu
- Nội dung phải đầy đủ các chỉ tiêu
- Phải lập đủ số liên b Kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ
Khi lập hoặc tiếp nhận chứng từ đều phải kiểm tra nếu có sai sót thì hoàn chỉnh, phân loại chứng từ c Luân chuyển chứng từ
Chứng từ kế toán sau khi kiểm tra và hoàn chỉnh được tổ chức luân chuyển đến các bộ phận đơn vị, cá nhân có liên quan phục vụ việc ghi sổ và thông tin kinh tế d Bảo quản và lưu trữ
Chứng từ kế toán sau khi sử dụng cần được bảo quản và lưu trữ theo đúng chế độ lưu trữ
Thời hạn lưu trữ tối thiểu là 5 năm đối với tài liệu dùng cho quản lý điều hành đơn vị, tối thiểu 10 năm đối với tài liệu kế toán để ghi sổ lập báo cáo tài chính, lưu trữ vĩnh viễn đối với tài liệu kế toán có ý nghĩa quan trọng về kinh tế, an ninh, quốc phòng
Kiểm kê trong kế toán
Số liệu trên sổ kế toán được ghi chép dựa trên các chứng từ có giá trị pháp lý, tức là số liệu có tính hợp pháp và đáng tin cậy Tuy nhiên, giữa số liệu trên sổ kế toán với số liệu thực tế vẫn có thể phát sinh chênh lệch do những nguyên nhân khác nhau (nhầm lẫn, sai sót, gian lận…) Vì vậy, cần thiết phải có công tác kiểm kê để phát hiện kịp thời những chênh lệch và điều chỉnh sổ kế toán cho phù hợp với thực tế.
Bản chất của kiểm kê là phương pháp trực tiếp kiểm tra tại chỗ các loại tài sản hiện có nhằm xác định chính xác số lượng, chất lượng các loại tài sản hiện có, phát hiện các khoản chênh lệch giữa số liệu thực tế với số liệu trên sổ kế toán.
Tùy thuộc vào tiêu chí phân loại mà kiểm kê được chia thành các loại khác nhau:
- Căn cứ vào đối tượng kiểm kê, kiểm kê có 2 loại:
+ Kiểm kê toàn bộ: là kiểm kê toàn bộ các loại tài sản hiện có tại đơn vị Kiểm kê toàn bộ phải được tiến hành ít nhất 1 lần/năm trước khi lập Bảng cân đối kế toán năm. + Kiểm kê từng phần: là kiểm kê loại tài sản nhất định hoặc kiểm kê ở từng kho, từng bộ phận trong doanh nghiệp theo yêu cầu quản lý.
- Căn cứ vào thời gian tiến hành kiểm kê, kiểm kê có 2 loại:
+ Kiểm kê định kỳ: là kiểm kê theo thời hạn quy định, khoảng cách giữa 2 lần kiểm kê thường bằng nhau, có quy định thời hạn kiểm kê cho từng loại tài sản cụ thể. + Kiểm kê bất thường: là kiểm kê đột xuất ngoài kỳ hạn quy định, thường được tiến hành khi thay đổi người quản lý, có sự cố bất thường liên quan đến tài sản.
- Căn cứ vào phạm vi kiểm kê, kiểm kê có 2 loại:
+ Kiểm kê đầy đủ: là kiểm kê từng tài sản hiện có, áp dụng để kiểm tra số lượng tài sản hiện có.
+ Kiểm kê chọn mẫu: là kiểm kê đại diện tài sản để suy cho cả tổng thể, áp dụng để kiểm tra chất lượng tài sản
2.3.3 Vai trò của kế toán trong kiểm kê
Kế toán có vai trò rất quan trọng trong công tác kiểm kê: vừa là thành viên Ban kiểm kê, vừa là người tham mưu cho lãnh đạo trong tổ chức và thực hiện kiểm kê. Vai trò của kế toán thể hiện cả trước, trong và sau khi kiểm kê.
- Trước khi kiểm kê, kế toán tham gia xây dựng phương hướng, xác định phạm vi kiểm kê, hướng dẫn nghiệp vụ chuyên môn cho người tham gia làm công tác kiểm kê.
Kế toán phải hoàn thành việc ghi sổ tất cả các nghiệp vụ đã phát sinh, tiến hành khóa sổ đúng thời điểm kiểm kê, chuẩn bị đầy đủ các tài liệu, biểu mẫu cần thiết phục vụ cho công tác kiểm kê.
- Trong quá trình kiểm kê, kế toán tham gia kiểm tra, giám sát việc ghi chép kết quả kiểm kê, tham gia tổng hợp số liệu kiểm kê với số liệu ghi trong sổ kế toán và đề xuất các biện pháp xử lý các khoản chênh lệch phát hiện trong kiểm kê.
- Sau khi kiểm kê hoàn thành, kế toán phải căn cứ vào kết quả kiểm kê và ý kiến giải quyết xử lý mà tiến hành điều chỉnh sổ kế toán cho phù hợp với số liệu thực tế kiểm kê.
1 Trình bày khái niệm, ý nghĩa của phương pháp chứng từ kế toán.
2 Khái niệm Chứng từ kế toán Ý nghĩa của chứng từ kế toán?
3 Phân loại chứng từ kế toán
4 Trình bày các yếu tố cơ bản của một chứng từ kế toán.
5 Trình bày trình tự các bước luân chuyển chứng từ kế toán.
7 Khái niệm kiểm kê? Trình bày vai trò của kế toán trong công tác kiểm kê?
PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
Phương pháp tài khoản kế toán
3.1.1 Khái niệm phương pháp tài khoản kế toán
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì tài sản và nguồn vốn luôn biến động theo hai chiều cơ bản là tăng hoặc giảm do tác động của các hoạt động kinh tế phát sinh Các đối tượng kế toán biến động qua từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã được ghi nhận vào các chứng từ kế toán Tuy nhiên do khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, đối tượng kế toán đa dạng, nếu chỉ dựa vào phương pháp chứng từ thì kế toán không thể hệ thống hóa được thông tin theo từng đối tượng cụ thể Do vậy để phản ánh sự biến động của từng đối tượng kế toán một cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống đồng thời phản ánh được mối quan hệ giữa các đối tượng kế toán khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì kế toán phải sử dụng phương pháp Tài khoản kế toán.
Phương pháp tài khoản kế toán là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự vận động của tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng được phản ánh trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
3.1.2 Các yếu tố cấu thành phương pháp tài khoản kế toán
Phương pháp tài khoản kế toán được cấu thành bởi 2 yếu tố sau:
- Hệ thống các tài khoản kế toán:
- Cách ghi chép, phản ánh thông tin trên các tài khoản kế toán.
Tài khoản kế toán
3.2.1 Khái niệm tài khoản kế toán và hệ thống tài khoản kế toán:
3.2.1.1 Khái niệm tài khoản kế toán
Trong quá trình kinh doanh, các doanh nghiệp cần rất nhiều loại tài sản và tài sản được huy động từ nhiều nguồn khác nhau Mặt khác, các doanh nghiệp cũng mong muốn tìm kiếm những lợi ích nhất định và thực hiện nghĩa vụ phát sinh với nhà nước. Nhu cầu đặt ra là làm thế nào theo dõi và quản lý chặt chẽ từng đối tượng kế toán Để đáp ứng nhu cầu đó, kế toán đã sử dụng công cụ hỗ trợ, đó là hệ thống tài khoản kế toán
Theo điều 22 lụât kế toán Việt Nam năm 2015: Tài khoản kế toán dùng để phân loại và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế
3.2.1.2 Hệ thống tài khoản kế toán:
Hệ thống tài khoản kế toán là tập hợp các tài khoản kế toán mà đơn vị sử dụng để phản ánh toàn bộ tài sản và sự vận động của tài sản đơn vị trong quá trình sản xuất kinh doanh
Hệ thống tài khoản kế toán là tập hợp những tài khoản thống nhất do Bộ Tài chính ban hành cho phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp, từng lĩnh vực hoạt động. Xuất phát từ thực tế, có rất nhiều các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực khác nhau: lĩnh vực kinh doanh, lĩnh vực quản lý nhà nước Mặt khác, trong kinh doanh lại có các ngành nghề kinh doanh, quy mô khác nhau Chính vì vậy để phù hợp với từng lĩnh vực cụ thể, Bộ Tài chính đã ban hành các hệ thống tài khoản kế toán như: Hệ thống tài khoản dùng cho các doanh nghiệp, hệ thống tài khoản dùng cho các tổ chức tín dụng, ngân hàng, hệ thống tài khoản dùng cho đơn vị hành chính sự nghiệp.
Tài liệu này nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp theo Chế độ kế toán ban hành bởi thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
Một số đặc trưng của bảng hệ thống tài khoản kế toán:
- Số hiệu tài khoản được xắp xếp theo một trình tự nhất định từ nhỏ cho đến lớn.
- Mỗi tài khoản có tên gọi riêng phù hợp với nội dung kinh tế mà nó phản ánh.
- Tài khoản cấp 1 được ký hiệu bởi ba chữ số, tài khoản chi tiết được ký hiệu từ bốn chữ số trở lên.
- Số hiệu tài khoản cấp 1 thường được ký hiệu theo quy luật sau: chữ số đầu tiên chỉ loại tài khoản, chữ số thứ 2 chỉ nhóm tài khoản, chữ số thứ 3 chỉ thứ tự trong nhóm.
Hệ thống tài khoản gồm các loại sau
- Loại Nguồn vốn chủ sở hữu
- Loại Xác định kết quả kinh doanh
Biểu 3.1: Danh mục Hệ thống tài khoản kế toán DN
DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP
(Ban hành kèm theo TT số 200/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính)
LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN
1218 Chứng khoán và công cụ tài chính khác
05 128 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
1281 Tiền gửi có kỳ hạn
1288 Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn
06 131 Phải thu của khách hàng
07 133 Thuế GTGT được khấu trừ
Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
1361 Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc
1362 Phải thu nội bộ về chênh lệch tỷ giá
1363 Phải thu nội bộ về chi phí đi vay đủ điều kiện được vốn hoá
1368 Phải thu nội bộ khác
1381 Tài sản thiếu chờ xử lý
1385 Phải thu về cổ phần hoá
11 151 Hàng mua đang đi đường
Công cụ, dụng cụ Bao bì luân chuyển Đồ dùng cho thuê Thiết bị, phụ tùng thay thế
14 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Thành phẩm nhập kho Thành phẩm bất động sản
1562 Chi phí thu mua hàng hóa
1567 Hàng hóa bất động sản
18 158 Hàng hoá kho bảo thuế
1611 Chi sự nghiệp năm trước
1612 Chi sự nghiệp năm nay
20 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu chính phủ
21 211 Tài sản cố định hữu hình
2111 Nhà cửa, vật kiến trúc
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn
2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý
2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
Tài sản cố định thuê tài chính
TSCĐ hữu hình thuê tài chính
TSCĐ vô hình thuê tài chính
23 213 Tài sản cố định vô hình
2133 Bản quyền, bằng sáng chế
2134 Nhãn hiệu, tên thương mại
2136 Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
24 214 Hao mòn tài sản cố định
2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình
2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
2143 Hao mòn TSCĐ vô hình
2147 Hao mòn bất động sản đầu tư
25 217 Bất động sản đầu tư
26 221 Đầu tư vào công ty con
27 222 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
2281 2288 Đầu tư khác Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Đầu tư khác
Dự phòng tổn thất tài sản
Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh
Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
Dự phòng phải thu khó đòi
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
30 241 Xây dựng cơ bản dở dang
32 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
33 244 Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
34 331 Phải trả cho người bán
35 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp
33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu
3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp
3335 Thuế thu nhập cá nhân
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338
Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác Thuế bảo vệ môi trường
3339 Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
36 334 Phải trả người lao động
3341 Phải trả công nhân viên
3348 Phải trả người lao động khác
Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh Phải trả nội bộ về chênh lệch tỷ giá Phải trả nội bộ về chi phí đi vay đủ điều kiện được vốn hoá Phải trả nội bộ khác
39 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
40 338 Phải trả, phải nộp khác
3381 Tài sản thừa chờ giải quyết
3385 Phải trả về cổ phần hoá
3387 Doanh thu chưa thực hiện
3388 Phải trả, phải nộp khác
41 341 Vay và nợ thuê tài chính
Mệnh giá Chiết khấu trái phiếu Phụ trội trái phiếu
43 344 Nhận ký quỹ, ký cược
44 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa
Dự phòng bảo hành công trình xây dựng
Dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp
Dự phòng phải trả khác
46 353 Quỹ khen thưởng phúc lợi
3533 Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty
47 356 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
3561 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
3562 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ
LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU
49 411 Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Vốn góp của chủ sở hữu
Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết
4112 Thặng dư vốn cổ phần
4113 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu
50 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản
51 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái
4131 Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn trước hoạt động
52 414 Quỹ đầu tư phát triển
53 417 Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp
54 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
56 421 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
4211 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước
4212 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay
57 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
58 461 Nguồn kinh phí sự nghiệp
4611 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước
4612 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay
59 466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU
60 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
5111 Doanh thu bán hàng hóa
5112 Doanh thu bán các thành phẩm
5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ
5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá
5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
61 515 Doanh thu hoạt động tài chính
62 521 Các khoản giảm trừ doanh thu
5213 Hàng bán bị trả lại
LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH
6111 Mua nguyên liệu, vật liệu
64 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
65 622 Chi phí nhân công trực tiếp
66 623 Chi phí sử dụng máy thi công
6232 Chi phí nguyên, vật liệu
6233 Chi phí dụng cụ sản xuất
6234 Chi phí khấu hao máy thi công
6237 Chi phí dịch vụ mua ngoài
6238 Chi phí bằng tiền khác
67 627 Chi phí sản xuất chung
6271 Chi phí nhân viên phân xưởng
6272 Chi phí nguyên, vật liệu
6273 Chi phí dụng cụ sản xuất
6274 Chi phí khấu hao TSCĐ
6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài
6278 Chi phí bằng tiền khác
6412 Chi phí nguyên vật liệu, bao bì
6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng
6414 Chi phí khấu hao TSCĐ
6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài
6418 Chi phí bằng tiền khác
72 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
6421 Chi phí nhân viên quản lý
6422 Chi phí vật liệu quản lý
6423 Chi phí đồ dùng văn phòng
6424 Chi phí khấu hao TSCĐ
6425 Thuế, phí và lệ phí
6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài
6428 Chi phí bằng tiền khác
LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẬP KHÁC
LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC
75 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành
8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại
TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
76 911 Xác định kết quả kinh doanh
3.2.2 Nội dung và kết cấu tài khoản kế toán
3.2.2.1 Nội dung và kết cấu chung
Tài sản và nguồn hình thành tài sản luôn luôn vận động theo hai mặt đối lập đó là tăng lên hoặc giảm đi Yêu cầu đặt ra cho mỗi một tài khoản kế toán là phải phản ánh được giá trị hiện có và giá trị biến động tăng hoặc giảm của đối tượng kế toán Mỗi tài khoản kế toán cần phải có “2 bên” để phản ánh 2 mặt vận động đối lập của một đối tượng kế toán: 1 bên ghi tăng, 1 bên ghi giảm.
Trong quá trình học tập và nghiên cứu, tài khoản kế toán được đơn giản hóa dưới dạng chữ T, gồm 3 yếu tố chính:
- Tên tài khoản: là tên đối tượng kế toán mà tài khoản phản ánh như tài khoản tiền mặt, tài khoản tiền gửi ngân hàng……
- Bên trái gọi là bên Nợ
- Bên phải gọi là bên Có
Nợ Tên tài khoản Có
Lưu ý: Trong kết cấu của tài khoản, thuật ngữ Nợ, Có chỉ mang tính quy ước để phân biệt nội dung ghi chép ở 2 bên của một tài khoản (mỗi bên theo dõi một mặt vận động của đối tượng kế toán tăng hoặc giảm).
3.2.2.2 Nội dung và kết cấu của các nhóm tài khoản chủ yếu a Tài khoản phản ánh “Tài sản”
Những tài khoản dùng để theo dõi số hiện có và sự biến động của từng loại tài sản gọi là tài khoản tài sản, những tài khoản này có kết cấu tương tự nhau và đảm bảo kết cấu chung, cụ thể:
Nợ TK tài sản Có SDĐK:
Cộng SPS tăng Cộng SPS giảm SDCK:
Nguyên tắc chung ghi chép trên tài khoản tài sản:
- Số dư và số phát sinh tăng ghi ở bên Nợ, số phát sinh giảm ghi ở bên Có
- Số dư đầu kỳ (SDĐK): phản ánh giá trị hiện có của tài sản tại thời điểm đầu kỳ
- Số phát sinh tăng (SPS tăng): phản ánh giá trị của tài sản tăng trong kỳ
- Số phát sinh giảm (SPS giảm): phản ánh giá trị của tài sản giảm trong kỳ
- Số dư cuối kỳ (SDCK): phản ánh giá trị của tài sản hiện có ở cuối kỳ b Tài khoản phản ánh “nguồn vốn”
Những tài khoản dùng để theo dõi số hiện có và sự biến động của từng loại nguồn vốn gọi là tài khoản nguồn vốn, những tài khoản này có kết cấu tương tự nhau và đảm bảo kết cấu chung Cụ thể:
Nợ TK nguồn vốn Có
Cộng SPS giảm Cộng SPS tăng
Nguyên tắc chung ghi chép trên tài khoản nguồn vốn:
- Kết cấu tài khoản nguồn vốn ngược với tài khoản tài sản: Số dư và số phát sinh tăng ghi ở bên Có, số phát sinh giảm ghi ở bên Nợ.
- Số dư đầu kỳ (SDĐK): phản ánh giá trị hiện có của NV ở thời điểm đầu kỳ
- Số phát sinh tăng (SPS tăng): phản ánh giá trị của nguồn vốn tăng trong kỳ
- Số phát sinh giảm (SPS giảm): phản ánh giá trị của nguồn vốn giảm trong kỳ
- Số dư cuối kỳ (SDCK): phản ánh giá trị hiện có của NV ở thời điểm cuối kỳ Công thức tính số dư cuối kỳ:
SDCK = SDĐK + Tổng SPS tăng – Tổng SPS giảm
(Công thức này được áp dụng cho tất cả các đối tượng kế toán là TS và NV). c Tài khoản phản ánh “doanh thu, thu nhập”
Là những tài khoản được kế toán sử dụng để theo dõi các khoản doanh thu, thu nhập của doanh nghiệp phát sinh trong quá trình kinh doanh.
Nợ Tên TK “doanh thu, thu nhập” Có
Số phát sinh giảm Số phát sinh tăng
Tổng số phát sinh giảm Tổng số phát sinh tăng
Nguyên tắc chung ghi chép trên tài khoản doanh thu, thu nhập:
- Số phát sinh tăng: ghi bên Có, phản ảnh các khoản doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản, các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
- Số phát sinh giảm: ghi bên Nợ, phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu, thu nhập và kết chuyển doanh thu, thu nhập về tài khoản xác định kết quả.
- Nhóm tài khoản doanh thu, thu nhập không có số dư, tổng số phát sinh bên Nợ luôn bằng tổng số phát sinh bên có d Tài khoản phản ánh “chi phí”
Là những tài khoản được kế toán sử dụng để theo dõi các khoản chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp.
Nợ Tên tài khoản “chi phí” Có
Số phát sinh giảm Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm
Nguyên tắc chung ghi chép trên tài khoản chi phí:
- Số phát sinh tăng: ghi bên Nợ, phản ánh các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác trong kỳ.
- Số phát sinh giảm: ghi bên Có, phản ánh các khoản ghi giảm chi phí và kết chuyển chi phí về tài khoản liên quan (TK 154, TK 911…)
- Nhóm tài khoản chi phí cũng không có số dư, tổng số phát sinh bên Nợ luôn bằng tổng số phát sinh bên có
Nhận xét chung về kết cấu tài khoản kế toán:
- Kết cấu của tài khoản nguồn vốn ngược với kết cấu của tài khoản tài sản.
- Kết cấu của tài khoản doanh thu, thu nhập ngược với kết cấu của tài khoản tài sản, nhưng không có số dư.
- Kết cấu của tài khoản chi phí tương tự tài khoản tài sản nhưng không có số dư.
- Số dư và số phát sinh tăng ghi cùng bên, số phát sinh giảm ghi ở bên còn lại.
3.2.3 Cách ghi chép vào tài khoản kế toán
PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU TRONG DOANH NGHIỆP
Phương pháp tính giá
4.1.1 Khái niệm, ý nghĩa của phương pháp tính giá
Khái niệm: Phương pháp tính giá là phương pháp kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để xác định trị giá thực tế của tài sản theo những nguyên tắc nhất định. Ý nghĩa của phương pháp tính giá:
- Nhờ có phương pháp tính giá mà kế toán thực hiện tính toán, xác định được giá trị thực tế của tài sản hình thành trong quá trình hoạt động của đơn vị
- Nhờ có phương pháp tính giá mà kế toán tổng hợp được toàn bộ tài sản trong đơn vị, giúp cho việc quản lý, sử dụng tài sản trong đơn vị một cách có hiệu quả.
- Giúp cho kế toán có thể giám sát được những hoạt động, những chi phí đơn vị đã chi ra giúp cho việc quản lý có hiệu quả hơn
Khi tính giá phải tuân thủ các nguyên tắc chung:
- Nguyên tắc trung thực và khách quan: toàn bộ giá trị tài sản của doanh nghiệp phải được đo lường, tính toán trên cơ sở tổng chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được tài sản đó.
- Nguyên tắc thống nhất và nhất quán: Việc tính giá cho các loại tài sản của doanh nghiệp phải đảm bảo sự thống nhất về nội dung và phương pháp tính toán giữa các đơn vị, các kỳ hoạt động, nhằm đảm bảo so sánh được của thông tin
4.1.3 Tính giá một số đối tượng kế toán chủ yếu
4.1.3.1 Tính giá tài sản mua ngoài
Tài sản mua ngoài là những tài sản do doanh nghiệp mua của các đối tượng bên ngoài
- Bước 1: Xác định giá mua
+ Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì là giá mua chưa có thuế GTGT
+ Nếu DN tính thuế GTGT trực tiếp là giá mua đã bao gồm cả thuế GTGT
- Bước 2: Xác định các khoản thuế không được hoàn lại (không được khấu trừ):
+ Thuế Nhập khẩu: Thuế nhập khẩu là loại thuế đánh vào các mặt hàng có nguồn gốc nước ngoài được nhập vào nước ta với mục đích kinh doanh hoặc tiêu dùng
+ Thuế Tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế thu vào hành vi sản xuất, nhập khẩu các mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và hành vi kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: là những loại hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, có hại cho con người hoặc ảnh hưởng đến tiêu dùng (Theo quy định tại điều
2 luật thuế tiêu thụ đặc biệt, điều 2 Nghị định 26).
+ Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp
- Bước 3: Tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình thu mua tài sản: như chi phí bốc dỡ, vận chuyển, kho bãi, tiền công tác phí
- Bước 4: Xác định các khoản giảm trừ (nếu có): giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại được hưởng, trả lại hàng mua
- Bước 5: Tính giá thực tế của tài sản
Giá trị thực tế của tài sản = Giá mua
+ Thuế không hoàn lại + Chi phí thu mua - Các khoản giảm trừ
Ví dụ: Để tiến hành hoạt động sản xuất thì doanh nghiệp X cần mua một số loại vật liệu như sau:
- Vật liệu A: Số lượng 30.000 kg, đơn giá 10.000đ/kg.
- Vật liệu B: Số lượng 50.000 kg, đơn giá mua 12.000đ/kg.
Chi phí vận chuyển bốc dỡ hai vật liệu A và B về đến kho của doanh nghiệp là 18.000.000đ.
- Chi phí thu mua phân bổ cho vật liệu A:
- Chi phí thu mua phân bổ cho vật liệu B:
+ Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
+ Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
+ Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
+ Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Giá đơn vị vật liệu A =
Giá đơn vị vật liệu A =
Giá đơn vị vật liệu B =
Giá đơn vị vật liệu B
4.1.3.2 Tính giá thành của thành phẩm nhập kho
- Thành phẩm là những sản phẩm được hoàn thành từ quá trình sản xuất đủ tiêu chuẩn nhập kho
- Giá trị thực tế của thành phẩm nhập kho được tính theo giá thành sản xuất thực tế gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Trình tự tính giá thành thành phẩm, dịch vụ sản xuất
Việc tính giá sản phẩm, dịch vụ sản xuất ra có thể tiến hành theo trình tự sau:
+ Bước 1: Tập hợp các chi phí trực tiếp (chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp) có liên quan đến từng đối tượng tính giá (sản phẩm, dịch vụ).
+ Bước 2: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng tính giá có liên quan.
+ Bước 3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
+ Bước 4: Tính ra tổng giá thành sản xuất sản phẩm và giá thành đơn vị.
Ví dụ: Một doanh nghiệp tiến hành sản xuất sản phẩm A Cuối kỳ hoàn thành nhập kho 800 sản phẩm Chi phí phát sinh trong kỳ được tập hợp (đơn vị: 1000đ).
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 940.000
- Chi phí nhân công trực tiếp: 76.000
- Chi phí sản xuất chung: 32.000
Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành =
Giá trị sản phẩm dịch vụ dở dang đầu kỳ
Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ
Giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ
= n vị sản phẩm, dịch vụ
Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành
Số lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành z = ∑ZQ
Cuối kỳ còn 90 sản phẩm dở dang, trị giá: 85.000 Để tính giá của sản phẩm A, ta tập hợp chi phí cho sản phẩm A như sau:
4.1.3.3 Tính giá vật tư, hàng hoá xuất kho a Phương pháp đơn giá bình quân
Theo phương pháp này, giá thực tế hàng xuất kho (xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn liên doanh) trong kỳ được xác định như sau:
Giá thực tế hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho x Giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân có thể sử dụng ba dạng sau:
* Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ:
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ được xác định sau khi kết thúc kỳ hạch toán (tháng, quý).
+ Ưu điểm : cách tính đơn giản, ít tốn công sức.
+ Nhược điểm : vì cuối kỳ mới xác định được giá bình quân nên ảnh hưởng đến công tác quyết toán.
* Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập:
Sau mỗi lần nhập kho phải xác định lại giá đơn vị bình quân:
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ
Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ
Giá thực tế hàng nhập trong kỳ
Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ
Số lượng hàng thực tế nhập trong kỳ+ Ưu điểm: phương pháp này vừa đảm bảo tính kịp thời của số liệu kế toán vừa phản ánh được tình hình biến động của giá cả.
+ Nhược điểm: khối lượng tính toán lớn, tốn nhiều công sức.
Ví dụ 1: Tình hình tồn kho, nhập, xuất hàng X tại một doanh nghiệp trong tháng 7/N, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
I Tình hình tồn kho đầu kỳ: 2.000kg, đơn giá: 8.000đ/kg
II Trong tháng 7, tình hình nhập, xuất như sau:
- Ngày 3: Nhập 4.000kg, đơn giá: 10.000đ/kg
- Ngày 7: Nhập 3.000kg, đơn giá: 11.000đ/kg
- Ngày 24: Nhập 2.000kg, đơn giá: 10.800đ/kg
III Tồn cuối kỳ: 3.500kg Được biết là giá mua hàng X là giá chưa có thuế GTGT
- Nếu áp dụng phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ, ta có:
Giá thực tế hàng xuất:
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập
Giá trị thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lượng hàng thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
Giá đơn vị bình quân =
Giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ:
- Theo phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước thì giá thực tế hàng xuất:
Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ:
- Theo phương pháp này giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập
Giá đơn vị bình quân ngày 3:
Giá đơn vị bình quân ngày 7:
Giá thực tế hàng xuất kho:
Giá đơn vị bình quân ngày 24:
Giá thực tế xuất ngày 27:
2.000 10.220,19 = 20.440.380 đ Tổng giá thực tế hàng xuất trong kỳ:
- Giá thực tế tồn cuối kỳ
VD 2: Tình hình tồn kho, nhập xuất mặt hàng gạo tại doanh nghiệp trong tháng 4/N như sau:
I Tồn đầu kỳ 1000kg, đơn giá 4000đ/ kg.
II Xuất nhập trong kỳ.
Ngày 2: Nhập 2000kg, đơn giá 3800đ/kg.
Ngày 10 : Nhập 3000 kg, đơn giá 3900 đ/kg.
Ngày 23: Nhập 500 kg, đơn giá 4200 đ/ kg.
III Tồn cuối kỳ 2000kg. Được biết giá mua trên là chưa có thuế GTGT và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì cộng thuế vào giá cả của hàng hoá )
Giải: b Phương pháp nhập trước xuất trước (Fisrt in Fisrt out)
Theo phương pháp này giả thiết số hàng nào nhập trước thì sẽ xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến số nhập sau xuất lô nào thì theo giá lô đó
VD 3: Lấy nội dung của ví dụ 1
Yêu cầu: Tính giá xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước
Trị giá xuất ngày 8 là: 1000 x 4000 + 200 x 3800 = 4.760.000đ.
Trị giá xuất ngày 15 là: 800 x 3800 = 3.040.000đ.
Trị giá xuất ngày 26 là: 1000 x 3800 + 1500 x 3900 = 9.650.000đ.
Tổng giá trị xuất: 17.450.000đ. c Giá thực tế đích danh (Phương pháp trực tiếp).
Phương pháp này thường được sử dụng với những loại hàng có giá trị cao và có tính tách biệt như vàng, bạc, đá quý, kim loại quý hiếm… Theo phương pháp này hàng sẽ được tính theo giá trị chiếc hoặc từng lô và giá đó lấy làm giá xuất ra.
Kế toán các quá trình kinh tế chủ yếu trong doanh nghiệp
- Trong doanh nghiệp sản xuất quá trình kinh doanh được chia làm ba giai đoạn:Giai đoạn thu mua, giai đoạn sản xuất, giai đoạn tiêu thụ.
- Đối với Doanh nghiệp thương mại: Quá trình kinh doanh gồm 2 giai đoạn: Giai đoạn thu mua, giai đoạn tiêu thụ.
4.2.1 Kế toán quá trình mua hàng
4.2.1.1 Đặc điểm của nghiệp vụ mua hàng.
- Qúa trình mua hàng là quá trình doanh nghiệp dùng tiền và các khoản tương đương tiền để mua sắm đối tượng lao động và tư liệu lao động (nguyên vật liệu, dụng cụ, tài sản cố định… ) để phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh
- Mua hàng là giai đoạn đầu tiên của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị.
- Kết quả của giai đoạn này là tiền đề của giai đoạn sau.
- Trong quá trình mua hàng giá cả hàng hoá được thoả thuận giữa hai bên.
- Các nghiệp vụ mua hàng có thể diễn ra dưới nhiều hình thức, thanh toán bằng nhiều phương thức khác nhau.
4.2.1.2 Nhiệm vụ hạch toán quá trình mua hàng
- Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình mua hàng về giá trị và số lượng, chát lượng, chủng loại mua.
- Tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản chi phí phát sinh khi mua
- Cung cấp tài liệu phục vụ công tác kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua, dự trữ vật tư, hàng hoá của đơn vị.
Khi hạch toán quá trình mua hàng kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu chi, giấy báo Nợ
- Các chứng từ liên quan khác: biên bản kiểm kê, biên bản giao nhận…
- Tài khoản 152 “ Nguyên liệu vật liệu”.
Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, và tình hình biến động tăng,giảm các loại nguyên vật liệu trong kho của đơn vị theo giá trị thực tế.
Giá trị NVL hiện có đầu kỳ
+ Giá trị NVL nhập kho trong kỳ
+ Giá trị NVL thừa khi kiểm kê
+ Giá trị NVL xuất kho trong kỳ
+ Giá trị NVL thiếu khi kiểm kê SDCK:
Giá trị NVL hiện có ở cuối kỳ.
- Tài khoản 153: “ Công cụ, dụng cụ”
Tài khoản 153 dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của công cụ, dụng cụ trong kho theo giá trị thực tế.
Kết cấu tài khoản này tương tự kết cấu tài khoản 152.
Tài khoản 156 dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm của các loại hàng hoá tồn kho
Kết cấu: Tương tự TK 152
- Tài khoản 151 “ Hàng mua đang đi đường”
Tài khoản được sử dụng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại hàng mua của đơn vị nhưng đang trong quá trình vận chuyển từ bên bán về đơn vị (Kể cả số hàng gửi tại kho người bán).
Kết cấu: Tương tự tài khoản 152
Lưu ý: chỉ phản ánh vào TK151 khi hàng mua đến cuối tháng chưa về đến đơn vị
- Các tài khoản liên quan khác: TK 111, TK 331…
(1) Trường hợp hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài, đã kiểm nhận nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu"
Nợ TK 153 "Công cụ dụng cụ" Giá mua thực tế chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 "Thuế GTGT được khấu trừ"
Có TK 331 "Phải trả cho người bán ": chưa thanh toán Tổng
Có TK 111 “Tiền mặt”: thanh toán bằng tiền mặt giá
Có TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”: thanh toán qua ngân hàng thanh
Có TK 341 “Vay và nợ thuê tài chính”: thanh toán bằng tiền vay toán
(2) Chi phí phát sinh trong quá trình thu mua hàng (vận chuyển, bốc dỡ, lưu kho…), kế toán ghi:
Nợ TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu"
Nợ TK 153 "Công cụ dụng cụ" Chi phí thu mua thực tế
Nợ TK 133 "Thuế GTGT được khấu trừ"
Có TK 331 "Phải trả cho người bán ": chưa thanh toán Tổng
Có TK 111 “Tiền mặt”: thanh toán bằng tiền mặt giá
Có TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”: thanh toán qua ngân hàng thanh toán
Có TK 341 “Vay và nợ thuê tài chính”: thanh toán bằng tiền vay
(3) Trường hợp mua TSCĐ và các chi phí phát sinh trong quá trình mua (vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, lãi vay…), kế toán ghi:
Nợ TK 211 "TSCĐ hữu hình" Nguyên giá
Nợ TK 213 "TSCĐ vô hình" TSCĐ
Nợ TK 133 "Thuế GTGT được khấu trừ"
Có TK 331 "Phải trả cho người bán ": chưa thanh toán Tổng
Có TK 111 “Tiền mặt”: thanh toán bằng tiền mặt giá
Có TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”: thanh toán qua ngân hàng thanh toán
Có TK 341 “Vay và nợ thuê tài chính”: thanh toán bằng tiền vay
(4) Thanh toán nợ tiền hàng cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 " Phải trả cho người bán "
Có TK 111 “Tiền mặt”: thanh toán bằng tiền mặt
Có TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”: thanh toán qua ngân hàng
(5) Trường hợp hàng đã mua hay chấp nhận mua, chứng từ về, hàng chưa về:
* Khi nhận chứng từ, kế toán lưu toàn bộ vào hồ sơ “Hàng mua đang đi đường”.
* Trong tháng, hàng về nhập kho, kế toán ghi sổ bình thường như (1),(2).
* Cuối tháng, hàng chưa về nhập kho, kế toán phản ánh:
Nợ TK 151 "Hàng mua đang đi đường" : Giá mua trên chứng từ
Nợ TK 133 "Thuế GTGT được khấu trừ": Thuế GTGT đầu vào
Có TK 331 "Phải trả cho người bán ": chưa thanh toán Tổng
Có TK 111 “Tiền mặt”: thanh toán bằng tiền mặt giá
Có TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”: thanh toán qua ngân hàng thanh toán
Có TK 341 “Vay và nợ thuê tài chính”: thanh toán bằng tiền vay
(6) Trường hợp hàng mua đang đi đường tháng trước về nhập kho tháng này, kế toán ghi:
Nợ TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu"
Nợ TK 153 "Công cụ dụng cụ" Giá thực tế nhập kho
Có TK 151 "Hàng mua đang đi đường "
Tại một doanh nghiệp X (thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) trong kỳ có số liệu sau (Đơn vị tính: đồng):
1 Mua NVL chưa thanh toán cho người bán trị giá chưa có thuế 200.000.000 (Thuế GTGT: 10%) Hàng đã kiểm nhận và nhập kho.
2 Cước phí vận chuyển bốc dỡ số NVL trên về nhập kho chưa có thuế GTGT là 2.000.000 (Thuế GTGT: 10%) Tiền vận chuyển đã được thanh toán bằng tiền mặt.
3 Mua CCDC về nhập kho trị giá chưa có thuế 5.000.000đ (Thuế GTGT: 10%). Hàng đã kiểm nhận và nhập kho Tiền hàng chưa thanh toán.
4 Mua NVL về nhập kho thanh toán bằng chuyển khoản trị giá chưa có thuế 20.000.000 (Thuế GTGT: 10%) Cuối tháng số hàng này vẫn chưa về đến đơn vị.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế
4.2.2 Kế toán quá trình sản xuất
4.2.2.1 Khái quát quá trình sản xuất
Quá trình sản xuất: là quá trình kết hợp giữa sức lao động với tư liệu lao động và đối tượng lao động để tạo ra các loại sản phẩm Trong giai đoạn này một mặt đơn vị phải bỏ ra các khoản chi phí để tiến hành sản xuất, một mặt đơn vị lại thu được kết quả gồm thành phẩm và những sản phẩm dở dang
Nhiệm vụ của kế toán: Kế toán quá trình sản xuất phải thực hiện được các nhiệm vụ sau.
- Phản ánh, kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất về chủng loại, số lượng, chất lượng, thời gian….
- Tính toán đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản chi phí chi ra trong quá trình sản xuất để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm
- Kiểm tra việc chấp hành các định mức chi phí và các dự toán chi phí, đề xuất các giải pháp góp phần tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
4.2.3.2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau: TK621,TK 622,TK627, 154….
- Tài khoản 621 ”Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Tài khoản này để phản ánh giá trị nguyên vật liệu chính, phụ sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, hoặc lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
+ Giá trị NVL dùng để trực tiếp sản xuất sản phẩm
+ Giá trị NVL sử dụng không hết + Kết chuyển chi phí NVLTT về TK tính giá thành
- Tài khoản 622: ”Chi phi nhân công trực tiếp”.
Tài khoản này dùng để tập hợp toàn bộ chi phí về tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản trích treo lương cho công nhân trực tiếp sản xuất.
+ Tập hợp chi phí nhân công + Kết chuyển chi phí trực tiếp phát sinh trong kỳ NCTT về TK tính giá thành
- Tài khoản 627: “ Chi phí sản xuất chung”:
Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí còn lại( ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp) cần thiết cho quá trình sản xuất Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng bao gồm:
+ Chi phí lương cho nhân viên phân xưởng
+ Chi phí vật liệu dùng ở phân xưởng
+ Chi phí công cụ, dụng cụ phục vụ cho sản xuất
+ Chi phí điện, nước, điện thoại
+ Chi phí khấu hao máy móc thiết bị, dây truyền sản xuất, nhà xưởng
+ Các chi phí khác phát sinh ở phân xưởng sản xuất
+ Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung về TK tính giá thành
- TK154: “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ”
Tài khoản này được dùng để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng loại mặt hàng, từng nơi phát sinh chi phí, từng loại dịch vụ Kết cấu của tài khoản 154
SDDK: Giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ
Tổng hợp chi phí NVLTT, CPNCTT,
+ Các khoản ghi giảm chi phí sản
CPSXC phát sinh trong kỳ
(Kết chuyển từ TK 621,622,627) xuất
+ Giá trị sản phẩm hoàn thành SDCK:
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
- Ngoài một số tài khoản trên thì trong quá trình hạch toán còn sử dụng một số tài khoản khác như TK 152, TK 153, TK 214, TK 334, TK 338, TK 155, TK 242.
* Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(1) Xuất kho nguyên liệu, vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" Giá trị thực tế
Có TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu " xuất kho
(2) Mua nguyên vật liệu đưa vào dùng ngay để sản xuất sản phẩm, kế toán ghi
Nợ TK 622: Trị giá mua của nguyên vật liệu
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán
* Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
(1) Tính lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp"
Có TK 334 "Phải trả người lao động": Tiền lương, tiền công phải trả CNSX
(2) Tính các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất (Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn), theo tỷ lệ quy định
Nợ TK 622: số tiền trích tính vào chi phí (23,5% tính trên tiền lương của CNTT)
Nợ TK 334: Số tiền trừ vào lương (10,5% tính trên tiền lương của CNTT)
Có TK 338 "Phải trả, phải nộp khác": 34% tính trên tiền lương của CNTT
* Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
(1) Xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ dùng chung ở phân xưởng sản xuất
Nợ TK 627 "Chi phí sản xuất chung" Giá trị thực tế xuất kho
Có TK 152: "Nguyên liệu, vật liệu":
Có TK 153: Công cụ, dụng cụ"
(2) Tính lương phải trả nhân viên phân xưởng, kế toán ghi
Nợ TK 627 "Chi phí sản xuất chung"
Có TK 334 "Phải trả người lao động": tiền lương, tiền công phải trả NVPX
(3) Tính các khoản trích theo lương của Nhân viên phân xưởng (Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn), theo tỷ lệ quy định
Nợ TK 627: số tiền trích tính vào chi phí (23,5% tính trên tiền lương của NVPX)
Nợ TK 334: Số tiền trừ vào lương (10,5% tính trên tiền lương của NVPX)
Có TK 338 "Phải trả, phải nộp khác": 34% tính trên tiền lương của NVPX
(4) Tính khấu hao tài sản cố định sử dụng ở phân xưởng, kế toán ghi
Nợ TK 627 "Chi phí sản xuất chung"
Có TK 214 "Hao mòn TSCĐ" : trích khấu hao TSCĐ ở PX sản xuất
(5) Các khoản chi phí khác phát sinh tại phân xưởng sản xuất, kế toán ghi
Nợ TK 627 "Chi phí sản xuất chung"
Nợ TK 133: “Thuế GTGT được khấu trừ”
Có TK 331 "Phải trả cho người bán" : chi phí dịch vụ mua ngoài phải trả
Có TK 111 "Tiền mặt", TK 112 "Tiền gửi ngân hàng" : chi phí khác bằng tiền
(6) Các khoản ghi giảm chi phí (nếu có):
Nợ TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu": thu hồi nhập kho
Nợ TK 111 "Tiền mặt", 112 "Tiền gửi ngân hàng": thu hồi bằng tiền
Có TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"
Có TK 627 "Chi phí sản xuất chung"
* Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí, tính giá thành sản phẩm
(1) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"
Có TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"
(2) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:
Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"
Có TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp"
(3) Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"
Có TK 627 " Chi phí sản xuất chung"
- Xác định giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành =
Giá trị sản phẩm dịch vụ dở dang đầu kỳ
Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ
- Phản ánh giá trị thành phẩm hoàn thành
Nợ TK 155: “Thành phẩm”: Giá trị thành phẩm hoàn thành nhập kho
Nợ TK 632: “Giá vốn hàng bán”: Giá trị thành phẩm hoàn thành tiêu thụ ngay
Có TK 154: "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" : Tổng giá thành
Doanh nghiệp X chuyên sản xuất một loại sản phẩm A trong kỳ có số liệu sau (Đơn vị tính: đồng):
A- Số dư đầu tháng của tài khoản 154: 3.000.000
B- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ như sau:
1- Xuất kho NVL để sản xuất sản phẩm: 90.000.000; để phục vụ sản xuất tại phân xưởng: 20.000.000
2- Xuất kho CCDC phục vụ sản xuất tại phân xưởng: 4.000.000
3- Tính ra tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất 17.000.000 Nhân viên QLPX: 18.000.000
4- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định
5- Hao mòn TSCĐ trong kỳ ở phân xưởng là: 12.000.000
6- Chi phí điện nước mua ngoài trả bằng tiền mặt giá chưa có thuế: 2.000.000 (Thuế GTGT: 10%)
1- Chi phí khác ở phân xưởng chi bằng tiền mặt 2.000.000
2- Cuối kỳ nhập kho 1000 sản phẩm , giá trị SPDD cuối kỳ là: 4.500.000
Yêu cầu - Lập các định khoản kế toán
- Tính giá thành công xưởng của SP
= ịch vụ dở dang cuối kỳ
Giá thành đơn vị sản phẩm, dịch vụ =
Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành
Số lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành z = ∑ZQ
4.2.3 Kế toán quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
4.2.3.1 Kế toán quá trình bán hàng a Khái quát về quá trình bán hàng:
Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh Thông qua bán hàng giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm được thực hiện, đơn vị thu hồi được vốn đã bỏ ra và lợi nhuận cũng được tạo ra
Bán hàng là quá trình đơn vị đem sản phẩm đi bán và thu được tiền hoặc được người mua chấp nhận trả tiền theo thoả thuận b Tài khoản sử dụng
- TK 511: “Doanh thu cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ”
+ Doanh thu là chính là giá bán của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ được ghi nhận trên hóa đơn khi bán hàng
+ Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
+ Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng
Tổng doanh thu bán hàng thực tế trong kỳ
+ Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ doanh thu
- TK 632: “Giá vốn hàng bán”
+ Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế, giá gốc của hàng bán
+ TK 632: dùng để phản ánh trị giá gốc của hàng bán trong kỳ
Trị giá vốn của hàng bán trong kỳ
+ Giá vốn của hàng bán bị trả lại
+ Kết chuyển giá vốn sang
+ TK 632 không có số dư
- Các TK khác: TK 521, 131, 111… c Phương pháp kế toán
(1) Khi xuất kho hàng hóa, thành phẩm để bán, kế toán ghi:
- Phản ánh giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 "Giá vốn hàng bán"
Có TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"
- Phản ánh doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111 "Tiền mặt" khi khách hàng
Nợ TK 112 "Tiền gửi ngân hàng" thanh toán ngay
Nợ TK 131 "Phải thu của khách hàng": khi khách hàng nợ
Có TK 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ"
Có TK 3331 "Thuế GTGT phải nộp"
(2) Trường hợp hàng bán bị trả lại, kế toán ghi:
- Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại:
Có TK 632 "Giá vốn hàng bán"
- Phản ánh giảm doanh thu do bán hàng bị trả lại:
Nợ TK 5213 "Hàng bán bị trả lại"
Nợ TK 3331 "Thuế GTGT phải nộp"
Có TK 111 "Tiền mặt" trả lại khách hàng
Có TK 112 "Tiền gửi ngân hàng" bằng tiền
Có TK 131 "Phải thu của khách hàng": trừ vào công nợ của khách hàng
(3) Trường hợp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, kế toán ghi:
Nợ TK 5211 "Chiết khấu thương mại"
Nợ TK 5212 "Giảm giá hàng bán"
Nợ TK 3331 "Thuế GTGT phải nộp"
Có TK 111 "Tiền mặt" trả lại khách hàng
Có TK 112 "Tiền gửi ngân hàng" bằng tiền
Có TK 131 "Phải thu của khách hàng": trừ vào công nợ của khách hàng
(4) Khi khách hàng thanh toán nợ tiền hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 112 "Tiền gửi ngân hàng"
Có TK 131 "Phải thu của khách hàng"
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
4.2.3.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh a Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Là quá trình kết chuyển các khoản doanh thu tiêu thụ, chi phí và giá vốn sang tài khoản xác định kết quả nhằm tổng hợp các khoản thu chi của doanh nghiệp sau một kỳ nhất định để từ đó xác định kết quả mà doanh nghiệp đạt được là lỗ hay lãi. b Tài khoản sử dụng:
- TK 911: “Xác định kết quả kinh doanh”:
+ Tài khoản này sử dụng để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp + Kết cấu:
+ K/c trị giá vốn của hàng bán trong kỳ
+ K/c CPBH, CPQLDN + K/c chi phí tài chính + K/c chi phí khác + K/c chi phí thuế TNDN + K/c lãi
+ K/c doanh thu thuần về tiêu thụ
+ K/c doanh thu tài chính + K/c thu nhập khác + K/c lỗ
+ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
- TK 421: “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”
+ Tài khoản này dùng để theo dõi kết quả kinh doanh và tình hình phân chia hay xử lý kết quả đó
Số lỗ chưa xử lý đầu kỳ
Số lãi chưa phân phối đầu kỳ SPS:
Số lỗ chưa xử lý cuối kỳ
Số lãi chưa phân phối cuối kỳ
- TK 641: “Chi phí bán hàng”
+ Chi phí bán hàng là toàn bộ các khoản chi phí có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong kỳ như: chi phí nhân viên bán hàng, dụng cụ bao bì, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài…
+ TK 641 dùng để tập hợp toàn bộ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
+ TK 641 không có số dư
- TK 642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP VÀ CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Khái niệm, ý nghĩa của phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán
Tổng hợp cân đối kế toán là phương pháp khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn, kết quả kinh doanh và các mối quan hệ cân đối vốn có của đối tượng hạch toán kế toán.
Kế toán sử dụng phương pháp này để tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các mối quan hệ cân đối vốn có của đối tượng kế toán, nhằm cung cấp các chỉ tiêu kinh tế, tài chính cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán
Dựa vào tính cân đối giúp kế toán kiểm tra tổng quát quá trình ghi chép
Hệ thống báo cáo tài chính
5.2.1 Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán là hình thức biểu hiện của phương pháp tổng hợp - cân đối, nó phản ánh tổng hợp về tình hình tài sản và nguồn vốn của đơn vị tại một thời điểm nhất định Thời điểm quy định là ngày cuối cùng của kỳ báo cáo
Nội dung và kết cấu của bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán được xây dựng gồm 2 phần để phản ánh riêng biệt các loại tài sản và nguồn hình thành tài sản
Kết cấu của bảng cân đối kế toán đơn giản nhất như sau:
Biểu 5.1: Bảng cân đối kế toán
TT Chỉ tiêu Số đầu năm Số cuối năm
Tổng tài sản Nguồn vốn
+ Tài sản: Là giá trị hiện có của tài sản ở thời điểm cuối kỳ hạch toán.
+ Nguồn vốn: Phản ánh các khoản nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ở thời điểm cuối kỳ hạch toán.
+ Tài sản thường được xắp xếp theo thứ tự tính lưu động giảm dần.
+ Nguồn vốn: Thường được xắp xếp như sau: Trước hết là các khoản nợ phải trả, sau đó đến nguồn vốn chủ sở hữu.
- Xét về mặt kinh tế:
+ Số liệu bên ”Tài sản” thể hiện số tài sản và kết cấu các loại tài sản hiện có của doanh nghiệp ở thời điểm lập bảng cân đối.
+ Số liệu bên nguồn vốn thể hiện các nguồn vốn mà đơn vị đang sử dụng trong kỳ kinh doanh Tỷ kệ và kết cấu của nguồn vốn phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp.
+ Trong bảng cân đối kế toán thì tổng số tiền bên tài sản phải bằng tổng số tiền bên nguồn vốn ở cùng một thời điểm. Ý nghĩa
Bảng cân đối kế toán là tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình tài chính của doanh nghiệp, trình độ sử dụng vốn ở một thời điểm nhất định và triển vọng kinh tế tài chính của đơn vị.
Dựa vào tính cân đối của bảng giúp cho kế toán kiểm tra được toàn bộ quá trình xử lý và cung cấp thông tin
Số dư cuối kỳ của các tài khoản tài sản được ghi vào các chỉ tiêu tương ứng phần tài sản Đối với các tài khoản tài sản dùng để điều chỉnh giảm thì số dư ghi bên tài sản và ghi âm
Số dư cuối kỳ của các tài khoản nguồn vốn thì được ghi vào các chỉ tiêu tương ứng phần nguồn vốn Đối với một số tài khoản có số dư bên nợ thì ghi âm
Không được bù trừ giữa tài sản và công nợ
Sau khi phản ánh xong thì tiến hành cộng tổng tài sản, tổng nguồn vốn, tổng tài sản luôn bằng tổng nguồn vốn ở cùng một thời điểm
5.2.2 Báo cáo kết quả kinh doanh
Báo cáo phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định
Cơ sở để lập báo cáo: căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp của các tài khoản từ loại 5 đến loại 9
Biểu 5.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:
Mẫu số B02-DN (Ban hành theo TT200/2014/TT-BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 -02) 10
4 Giá vốn hàng bán 11 VI.27
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 –
6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26
- Trong đó : chi phí lãi vay
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30
16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30
17 Lợi nhuận sau thuế TNDN
18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
5.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Khái niệm báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thể hiện luồng tiền vào và luồng tiền ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
Nội dung và phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là hình thức biểu hiện của phương pháp tổng hợp cân đối kế toán thuộc hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán tổng hợp (báo cáo tài chính). Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phân tích, tổng hợp luồng tiền bằng một trong hai phương pháp: phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp.
Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 đã quy định cụ thể về biểu mẫu và các chỉ tiêu phản ánh trong Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ (Phụ lục 2). Để lập Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ thì kế toán căn cứ vào số liệu trên sổ kế toán chi tiết của tiền (sổ quỹ, sổ tiền gửi ngân hàng, ) và sổ kế toán tổng hợp (sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký chi tiền, sổ cái tài khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán )
Biểu 5.3 : Báo cáo lưu chuyển tiền tề (theo phương pháp gián tiếp) Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 03 – DN Địa chỉ:………… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC
Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp trực tiếp) (*)
I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác 01
2 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ 02
3 Tiền chi trả cho người lao động 03
4 Tiền lãi vay đã trả 04
5 Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 05
6 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06
7 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 20
II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 21
2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23
4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác 24
5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25
6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26
7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia 27
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 30
III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu 31
2 Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành 32
3 Tiền thu từ đi vay 33
4 Tiền trả nợ gốc vay 34
5 Tiền trả nợ gốc thuê tài chính 35
6 Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 36
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20+30+40) 50
Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61
Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 70
Biểu 5.4: Báo cáo lưu chuyển tiền tề (theo phương pháp trực tiếp) Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 03 – DN Địa chỉ:………… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC
Ngày 22 /12 /2014 của Bộ Tài chính)
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp gián tiếp) (*)
I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
2 Điều chỉnh cho các khoản
- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 04
- Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư 05
- Các khoản điều chỉnh khác
3 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động 08
- Tăng, giảm các khoản phải thu 09
- Tăng, giảm hàng tồn kho 10
- Tăng, giảm các khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) 11
- Tăng, giảm chi phí trả trước 12
- Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh 13
- Tiền lãi vay đã trả 14
- Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 15
- Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 16
- Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 17
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 20
II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 22
3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23
4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác 24
5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25
6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26
7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia 27
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 30
III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu 31
2 Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành
3 Tiền thu từ đi vay
Trong đó: - Tiền thu từ đi vay theo khế ước thông thường
- Tiền thu từ phát hành trái phiếu thường
- Tiền thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi
- Tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại là nợ phải trả
- Tiền thu từ giao dịch mua bán lại trái phiếu
Chính phủ và REPO chứng khoán
4 Tiền trả nợ gốc vay
Trong đó: - Tiền trả nợ gốc vay theo khế ước thông thường
- Tiền trả nợ gốc trái phiếu thường
- Tiền trả nợ gốc trái phiếu chuyển đổi
- Tiền trả nợ gốc cổ phiếu ưu đãi
- Tiền chi trả cho giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ và REPO chứng khoán
5 Tiền trả nợ gốc thuê tài chính 35
6 Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 36
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20+30+40) 50
Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61
Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 70
Ghi chú: Các chỉ tiêu không có số liệu thì doanh nghiệp không phải trình bày
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
5.2.4 Bản Thuyết minh báo cáo tài chính
Bản thuyết minh BCTC được lập để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình hoạt động sản xuất – kinh doanh, tình hình tài chính cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các bảng báo cáo khác không thể trình bày rõ rang và chi tiết Qua đó, nhà đầu tư hiểu rõ và chính xác hơn về tình hình hoạt động thực tế của doanh nghiệp.
Nội dung cơ bản của Thuyết minh BCTC
Bản thuyết minh BCTC gồm những nội dung cơ bản sau: Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp.
Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán.
Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán áp dụng.
Các chính sách kế toán áp dụng.
Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong bản cân đối kế toán.
Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày trong báo cáo tài chính lưu chuyển tiền tệ.
Bản thuyết minh báo cáo tài chính được ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 11 năm 2014 của Bộ Tài chính- mẫu số B09-DN
1 Trình bày khái niệm, ý nghĩa của phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán.
2 Trình bày khái niệm, nội dung và phương pháp lập Bảng cân đối kế toán.
3 Trình bày khái niệm, nội dung và phương pháp lập Báo cáo kết quả kinh doanh.