Khóa luận tốt nghiệp: Cơ hội và thách thức khi áp dụng quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu và một số khuyến nghị đối với pháp luật thuế tại Việt Nam

Các nội dung thảo luận liên quan đền việc áp dụng Quy tắcthuế tôi thiểu toản câu đã trở thành chủ dé nóng đối với các chuyên gia, nhanghiên cứu, đại diện doanh nghiệp tại Việt Nam Xu hướ

BỘ TƯ PHÁP BÔ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUAT HÀ NOI

NGUYÉN NGỌC LINH CHI

BỘ TƯ PHAP BÔ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUAT HÀ NOI

NGUYÉN NGỌC LINH CHI

453644

CƠ HỘI VÀ THÁCH THỨC KHI ÁP DỤNG QUY TẮC THUÊ TOI THIẾU TOAN CAU VA MOT SÓ KHUYEN NGHI DOI VOI PHAP LUAT THUE TAI VIET NAM

Chuyên ngành: Luật Tai chính — Ngân hang

NGƯỜI HƯỚNG DAN KHOA HỌC

TS NGUYEN THỊ THANH TU

Lời cam đoan và 6 xác nhận của giảng viên hướng dan

LOI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là cổng trình nghiền cứu của riêng

tôi, các kết luận, số liệu trong khóa luận tốt nghiệp là

tring thực, dam bdo độ tin cậy./.

“Xác nhận của Tác giả khóa luận tốt nghiệp giảng viên hướng dẫn (Ky và ghi r6 họ tên)

DANH MUC CAC TU VIET TAT

: Hiệp hội các Quôc gia Đông Nam A

: Hiệp Hội Tiêu chuẩn Kê toán Nhật Bản: Xói mòn cơ sỡ thuê và chuyển lợi nhuận: Hiệp định đâu tư song phương

: Hiệp định Đôi tác Toản điện và Tiền bô xuyên Thái Bình Dương: Đâu tư nước ngoài

: Hiệp hội doanh nghiệp châu Âu tại Việt Nam: Liên minh Châu Au

: Hiệp định thương mai tự do Liên minh chau Âu-Việt Nam: Dau tư trực tiếp nước ngoải

: Hiệp định thương mại tự do

: Nhóm 20 Bộ trưởng Tài chính va Thông đốc Ngân hàng Trungwong của 20 nên kinh tế lớn nhật thé giới

: Quy tắc mẫu chông zói mòn cơ sở thuê toàn câu.

: Diễn dan hợp tác thực hiện các giải pháp chéng xoi mòn cơ sởtính thuế và chuyển lợi nhuận

: Quy tắc tông hợp thu nhập chịu thuê tối thiểu: Kinh tế - Xã hội

: Công ty đa quốc gia:Bô Kinh tế va Tai chính Hàn Quốc

: Ngân sách nhà nước

: Hồ trợ Phát triển Chính thức: Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế: Thuế bổ sung tôi thiểu nôi địa đạt chuẩn

: Tin dung đâu tư hoàn lại

: Thuê thu nhập doanh nghiệp đặc biệt

: Thu nhập doanh nghiệp : Quy tặc lợi nhuận chiu thuê đưới mức tôi thiêu

MỤC LỤC

Trang phụ bìa i Lời cam doan LàDanh muc các tir viết tắt li

2 Tình hình nghiên cứu đề tài ssicssteetrirrrrrrrrrrrrree

2.1 Tình hình nghiên cứu tại nước ngoài s.-ccs+ 3

2.2 Tình hình nghiên cứu tại Việt Nam

3 Ý nghĩa khoa học và thực tiến.

4 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu n

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

5.1 Đối trong nghiên cứu 222+cc2cttizvEtrirrrtrrrrerrrrrree

5.2 Phạm vi nghiên cứu

6 Phương pháp nghiên cứu.

1 Kết cầu của khóa luận

¬

© œ œ œ œ +

1.2 Nội dưng cơ bản của Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu.

1.3 Tình hình triển khai thực hiện Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu tại một số quốc gia

1.3.1 Tình lành triển khai flutc hién Quy tac thué tôi thiéu toan cau

của các nước chit yéu có von dau tir ra Iutớc ngoài

1.3.2 Tình lành trién khai thực hiện Quy tắc thuế tôi thiêu foàn cầm

của các nước chit yêu nhận von đầu tte tit Iutớc Ingöài 17

1.4 Quy định liên quan đến việc áp dung Quy tắc thuế tối thiểu toàn

cầu tại Việt Nam

KÉT LUẬN CHƯƠNG 1.

CHƯƠNG 2 CƠ HỘI VÀ THÁCH THỨC KHI ÁP DỤNG QUY TẮC THUE TÓI THIẾU TOÀN CÀU TRONG QUY ĐỊNH VÀ THỰC THI PHÁP LUẬT THUE TẠI VIỆT NAM -ss sssee 25

2.1 Cơ hội khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu 25

2.1.1 Hạn chế các hién trong tron, tránh thuế, cluyén giá của các

tap đoàn đa quéc gia

2.1.2 Bao vệ quyên đánh: thué của nước nguôn và ting nguôn thu

ngân: sach nha Tước sa cag than thuế bô se, hưng

2.1.4 Tạo cơ hội cho Việt Nam thay đôi chiến lược trong thu Init

vốn đầu fir trực tiếp nude ngoài thé "hệ mới, chất lượng cao, bai bo

cách “ald can un đãi thué Min chién lược thu lút dau tie trước.

2 Thách thức cáp dụg uy te th thiểu toàn

2.2.3 Gia tăng áp lực

KET LUẬN CHƯƠNG 2 le

CHƯƠNG 3 YÊU CÀU VÀMỘT só KHUYEN Ne NGHỊ KHI AP

DỤNG QUY TAC THUE TÓI THIỂU TOÀN CÀU DOI VỚI PHÁP LUẬT THUÉ VIỆT NAM sss

3q: Yêu cầu đối với pháp

thuế tối thiểu toàn cầu.

3.2 Một số khuyến nghị khi áp ae Quy tac th

đối với pháp luật thuế Việt Nam ee

3.2.1 Điêu chinh nội dung một số í

va kha năng canh tranh kh thu Init dau tir vào Việt Nam.

công tac quan lý thy

3.2.2 Ehuyén nghi nhằm giam kha năng xung đột với nguyên tac

Dat hôi 10 với UT đãi MAU Ấit, -e-ccecccccceceeeeeeeeeeeeeeeeesreecee SE

3.2.3 Kimyễn nghị nhằm nâng cao liệu qua doi với công tac quản

ÿ thuê.

3.2.4 Một

KET LUẬN CHƯƠNG 3 i

PHÀN MỜ ĐÀU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kế từ ngày 01/01/2024, thuê tối thiểu toàn câu chính thức có hiệu lực ápdung tại Việt Nam Quy định nay có ảnh hưởng trực tiếp đến 122 tập doan đâu

tư nước ngoài tại Việt Nam, đồng thời mang lại cho ngân sách nhả nước tông

số thué thu nhập doanh nghiệp nộp bô sung là 14.600 tỷ đông ` Trước đó, ngày29/11/2023, Quốc hội Việt Nam đã thông qua Nghị quyết 107/2023/QH15 vềviệc áp dụng thuê thu nhập doanh nghiệp bô sung theo quy định chồng xói mòn

cơ sở thuê toàn câu Các nội dung thảo luận liên quan đền việc áp dụng Quy tắcthuế tôi thiểu toản câu đã trở thành chủ dé nóng đối với các chuyên gia, nhanghiên cứu, đại diện doanh nghiệp tại Việt Nam Xu hướng toản cầu nay khôngchỉ đặt ra những yêu cau mới đôi với công đông doanh nghiệp, ma còn đòi höi

phải có những thích ứng nhanh chóng, kịp thời từ phía các cơ quan chức năng,

Thực thi thuế tối thiểu toàn cầu buộc Việt Nam phải sửa đổi chiên lược và chínhsách thu hút dau tư trực tiếp nước ngoai (FD), điều này đòi höi Chính phủ cânsáng suốt, mềm mỏng nhưng kiên định trước những đòi hỏi về ưu dai chínhsách của các nha đầu tư nước ngoải trước việc chúng ta thực thi Quy tắc thuếtối thiểu toàn cau sao cho phù hợp với thực tiễn ngân sách nha nước 2

Hoạt đông đầu tư nước ngoài tại Việt Nam những năm qua ngày cảng trởnên sôi động Nhiêu tập đoàn đa quốc gia, doanh nghiệp lớn với công nghệ hiệnđại đã dau tư vảo nước ta Quy mô von có xu hướng gia tăng, đặc biệt sau khi

Việt Nam tham gia vào các hiệp định thương mai tu do (FTA) song phương và

đa phương, đã góp phân tạo việc lam, thu nhập ôn định cho người lao động,

đồng thời giúp nâng cao trình độ, năng lực sản xuất, tăng thu ngân sách nhà

nước, nâng cao vị thé va uy tín Việt Nam trên trường quéc tế Có thé thay rố

! Quỳnh Ngs (2023), “hoảng 122 tip doin FDI sẽ thuộc điện điều chinh thai tối thiểu toàn cầu”,

https //cangtlmong vmichoang- 122-tap-down-fdi-se-thmoc-dien-dieu-chinh-thue-toi-thizu-toan-cax

284683 1m] truy cập ngay 20/3/2024 l

* Hai Yên 2023), “Quốc hội sát vai cũng Chính phủ trong thực thủ thuê tối thiểu toàn cau”, Cổng thông tin

fn từ Quoc hoi (quochoivn), truy cập ngiy 28/3/2024.

1

tâm quan trong của đầu tư nước ngoải đổi với Việt Nam thông qua một số sốliệu được cung cập bởi Cục Đầu tư nước ngoài thuộc Bộ Kê Hoạch va Đâu tư.Tính lũy kê đến ngày 20/12/2023, cả nước có 39 140 dự án còn hiệu lực với

tông vốn đăng ký 468,0 ty USD, trong đó, vôn thực hiện lũy kê của các dự ánđâu tư nước ngoài ước đạt khoảng 207,2 tỷ USD, bằng 63,4% tông vôn đầu tưđăng ký còn hiệu lực Tổng vốn đăng ky cấp mới, điều chỉnh va gop vốn mua

cỗ phân, mua phân vốn góp của nha DTNN hơn 36,6 ty USD, tăng 32,1% sovới cùng kỷ 3

Xét về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dành cho các dự án đâu tưnước ngoài, so với mặt bang chung của nhiêu quốc gia, chính sách ưu dai vềthuế TNDN của Việt Nam hiện nay kha “hao phóng”, trong đó có: áp đụng thuếsuat 10% trong 15 năm, trường trường hợp đặc biệt thu hút đâu tư được kéo daithêm 15 năm (tông thời gian không quá 30 năm), thuê suất 10% suốt đời dự ánđối với 5 khoăn thu nhập; miễn, giảm thuê có thời hạn (4 năm miễn thuê, giảm.50% thuê suất trong 0 năm tiếp theo, 2 năm miễn thuế, giảm 50% thuê suattrong 8 năm tiếp theo ) Lĩnh vực được hưởng ưu đãi vẻ thuê TNDN đượcquy định tại Luật Thuế TNDN, quy định về dia ban ưu đãi đâu tư thực hiện theoNghị định của Chính phủ hướng dẫn Luật Đâu tư Ngoài ra, Luật Thuê TNDN

có quy định miễn thuê đối với 11 khoản thu nhập, cho phép chuyển lỗ sang cácnăm sau cũng như cho phép được ap dung cơ ché khâu hao nhanh Bên cạnh

đó, trên cơ sở quy định của Luật Dau tư năm 2020, Thủ tướng Chính phủ đãban hành Quyết định 20/2021/QĐ-TTg ngày 6/10/2021 về ưu dai đâu tư đặcbiệt, trong đó, đã quy định các chính sách ưu đãi về thuế TNDN ở mức rất caocho một số du án đáp ứng được các tiêu chí đê ra Những con số nảy cho thay,

so với mức thuê suất tôi thiểu toàn câu là 15%, ảnh hưởng của chính sách thuêtối thiểu toàn cau đến các đôi tượng là các tập đoàn đa quốc gia là rất nghiêm

` Báo cáo nhanh tinh hình thu Hút đầu trrgrớc ngodi tai Việt Nam và đầu tr của Việt Nam ra rước ngoài năm

2023 của Cục Diu tr nước ngoài - Bộ KE Hoạch vi Đầu tr ban hành ngày 25 dung 12 nim 2023,

hts wv nmi gov.viVporta/Đages/2023-12-26/ Th hinh thar urt-daw-ta-raroc-ngoni-tai- VietNam

17006 aspx, truy cập ngày 20/3/2024.

2

trong do chênh lệch thuê suat lớn Nếu Việt Nam không kịp thời đánh giá được

chính xác cơ hội và thách thức Khi áp dụng Quy tắc thuê tôi thiểu toàn câu để

xây dựng những chính sách thỏa đáng đổi pho với tác động loại thué nay, lợi

ích của các doanh nghiệp đa quéc gia sé bi anh hưởng rat năng né và việc hophải cơ câu hay cân nhắc lại các quyết định dau tư của mình tại Việt Nam la tat

yêu

Từ những lý do trên, việc nghiên cứu và đánh gia có hệ thong, toàn điện

“Cơ hội và thách thức khi áp dung Quy tắc thuế tôi thiêu foàn cầu và một sốkhuyến nghị đôi với pháp luật thuế tại Việt Nam” là thực sự cap thiết, từ đó,giúp Việt Nam bảo vệ lợi ích quốc gia trong quá trình hội nhập với thê giớinhưng đồng thời phải bão dam hai hòa với lợi ích của các doanh nghiệp Việcnảy không những sẽ tạo điều kiện cho các nhà đâu tư hiện hữu yên tâm kinhdoanh lâu dài, mở réng hoạt động san xuất kinh doanh của mình tại Việt Nam

mà còn tao đông lực hap dẫn các nhà dau tư tiêm năng từ các quốc gia pháttriển trên khắp thé giới chọn Việt Nam la điểm đền đâu tu

2 Tình hình nghiên cứu dé tai

2.1 Tình hình nghiên cứu tại nước ngoài

Ngay sau khi Giải pháp Hai trụ cột nhằm cải cách các quy tắc về thuếquốc tế dé giải quyết các thách thức phát sinh trong quá trình sô hóa nên kinh

tế được thông qua, đặc biệt la sự ra đời của Quy tắc mẫu chóng xói mòn cơ sởthuế toản câu (GIoBE) (sau đây gọi là “Quy tắc thuế tdi thiểu toản câu”), nhữngnội dung chính của Quy tắc nay được nhiều giáo sư, học giả, nha nghiên cứutrên thê giới tìm hiểu va khai thác Trong quá trình nghiên cứu, tác gia đã tiếpcận được một sô tai liêu nước ngoài, trong đó có những tài liệu sau đây tác giả

đánh gia là có tính tham khao và ứng dung cao:

(1) Bai nghiên cứu The economics ofthe global mininuim tax của hai tac gia Guttorm Schjelderup va Frank Stahler (2023) đăng trên bao Intemational Tax and Public Finance Hai tac gia đã trình bay qua trình hình thành, những

3

nội dung cơ ban của Quy tắc thuế tôi thiểu toản câu, những ảnh hưởng đến nên

kinh tế của các quốc gia khi áp dung Quy tắc trên, từ đó, đi đến kết luận rằng

việc áp dung Quy tắc thuê tối thiểu toàn cau có anh hưởng tích cực đến môitrường đâu tư, ngăn chặn hiện tượng chuyển giá của các tập đoản đa quốc gia

(2) Bài nghiên cửu Piliar 2: Tax competition in low-income countries

and substance-based income exciusion của tac gia Perry, V J (2023) Tac gia

đã tập trung vảo nghiên cửu và đánh giá công thức tính thuê thu nhập doanhnghiệp bô sung khi áp dung Quy tắc thuê tdi thiểu toàn câu Từ đó, tác giả đưa

ra nhận định rằng việc tính toán va thu thuê thu nhập doanh nghiệp bô sung sẽ

gây ra thách thức không nhö đối với các quốc gia có mức thu nhập bình quânđâu người thấp

(3) Bài nghiên cửu The global minimmun tar Journal of Public Economics của tac gia Johannesen, N (2022) được đăng trên tap chi Joumal of

Public Economics Trong bai viết nay, tác giả đã nghiên cứu ảnh hưởng củaQuy tắc thuế tôi thiểu toàn câu lên việc hình thành các chính sách thuê vả phúc

lợi của các quóc gia

(4) Bài nghiên cứu Developing Countries’ Reactions to the G20/ OECD Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting của tac gia Carmel Peters

(2015) đăng trên ban tin Thuế Quốc tế của tô chức Intemational Bureau of

Fiscal Documentation (IBFD) Trong bài nghiên cứu của mình, tác gia đã di

sâu vào phân tích vả đánh giá động thái, phan ứng của các quốc gia đang phattriển đối với sáng kiến chồng xói mòn cơ sở thuế vả chuyển dich lợi nhuận được

Tổ chức Hợp tác va Phát triển Kinh tế (OECD) khởi xướng va được nguyênthủ các quốc gia G20 (Nhóm 20 Bô trưởng Tài chính và Thông đốc Ngân hangTrung ương của 20 nên kinh tế lớn nhất thé giới) thông qua vào thang 6/2013

Nhìn chung, các học giả, nha khoa học nước ngoài đã có những bai viết,

tải liệu nghiên cứu về sức ảnh hưởng, những tác đông của Quy tắc thuế tối thiểu

toản cầu đến các quốc gia áp dụng Tuy nhiên số lượng các công trình nghiên

cửu chưa phong phú, phạm vi nghiên cứu cũng chưa bao quát được nhiều khía

canh do Quy tắc thuế tdi thiểu toàn cau là một van dé mới, cân nhiêu thời gian

dé nghiên cửu môt cách thâu đáo vả tông quát

2.2 Tình hình nghiên cứu tại Việt Nam

Nén khoa học pháp lý của Việt Nam ghi nhận một sô các bài viết vé Quytắc thuế tối thiểu toàn câu của các nha nghiên cứu, học giả, chuyên gia Trong

Ky yéu Hội thão “Quy tắc thuế tôi thiểu toàn cầu: kinh nghiệm áp dung của cácquốc gia, dự kiến tác đông và khuyến nghĩ giải pháp cho Việt Nam” do Bộ Taichính chủ trì năm 2023 có các bai nghiên cứu như Tổng quan về thué tôi thiểutoàn cầu (Tru côt 2) của tac gia Dang Ngọc Minh; Kinh nghiệm triễn khai quytắc thuê tối thiêu toàn cau tại một số quốc gia và khuyén nghị chính sách choViét Nam của tác gia Nguyễn Như Quỳnh, Cai thiện môi trường dau tư trongbối cảnh thực thủ thué tốt thiểu toàn cầu của tác gia Nguyễn Mại; Chính sáchthué tỗi thiểu toàn cau, tác đông và kiến nghi đối với Viet Nam của tác gia CanVan Lực và Nhóm tác giả Viện Dao tao va Nghiên cứu, Ngân hang TMCP Đâu

tư và Phát triển Việt Nam (BIDV), Khuyén nghị chủ trương chính sách VietNam chủ động tham gia thỏa timận thuê suất tôi thiêu toàn cầu của tác giảNguyễn Thy Nga; Xu iướng cdi cách chính sách thuế và các chính sách Rháctại các nước ASEAN trong béi cảnh triển khai các quy tắc thuê tối thiêu toàncẩn của tác giả Nguyễn Thi Cúc

Trong Tạp chí Tai chính Ky 1 — Tháng 6/2023, tác gia đã tiếp cân đượcmột số bai nghiên cửu có liên quan đến Quy tắc thuê tối thiểu toàn câu như:Thué tôi thiêu toàn cau: cơ hội, thách thức và giải pháp chính sách cho VietNan của tac giả Mai Dinh Lâm, Hoàn thién chính sách thuế tim nhập doanhnghiệp khi thực hiện thuê tối thiêu toàn cầu của tác gia Trương Bá Tuan; Cạnhtranh thuế và chỗng xôi mòn cơ sở thuế khi áp dung thué tối thiểu toàn cẩm củatác giả Lê Xuân Trường, Tác đông của tiné tôi thiêu toàn cầu đến doanh nghiệpFDI tại Vit Nam của tác gia Nguyễn Văn Phụng, Các giải pháp thực hiện quyinh của timé tối thiếu toàn cẩu của tác gia Anh Tuân Phùng

5

Trong Kỷ yêu Hội thảo khoa học “Gợi mở chính sách và pháp luật từ cácchế định quốc tế mả Việt Nam đã và sẽ tham gia” của Trường Đại học Luật HàNội phát hanh năm 2023, tác giả tiếp can được các bai nghiên cứu sau có phân

tích một sô tác động của Quy tắc thuê tôi thiểu toản câu đến Việt Nam như:Cam kết của OECD và timé tôi thiéu toàn cầu và những vẫn đè đặt ra cho VietNam về chính sách tìm jut đầu tw của tac gia Pham Nguyệt Thao; Cam kết vềthu tối thiéu toàn cầu và những vẫn đề đặt ra cho Viet Nam liên quan đến hệthông thuế nội dia của tac giả Nguyễn Ngoc Y én; Cam kết của OECD thué tốithiểu toàn cẩu và những vấn dé đặt ra cho các cam kết mà Viét Nam đã thựchiện và xu hướng trong thời gian tới của tac giã Nguyễn Thị Thanh Tú; Yêu cauthực thi BEPS của ORCD (chỗng xói mòn cơ sở thuễ) và những ảnh hướng tới

hệ thông pháp luật thué của Viet Nam — thực tế và kiến nghĩ của tac gia Dao

Anh Tuyết

Như vậy, tính đến thời điểm hiện tại, tại Việt Nam đã có một số bai viếtđánh giá tác động của Quy tắc thuê tôi thiểu toàn cau song lại chưa có môt công

trình nghiên cứu day đủ và toàn điện nao về những cơ hôi và thách thức với

Việt Nam khi áp dung Quy tắc thuế tôi thiểu toàn câu, từ đó tổng hop vả đưa ra

một sô khuyến nghị với pháp luật thuê Việt Nam Do vậy, Khóa luận tốt nghiệp

“Cơ hội và thách thức khi áp dung Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu và một.

số khuyến nghị đối với pháp luật thuế tại Việt Nam” có tính mới và không

bị trùng lặp nội đung nghiên cứu so với các công trình nghiên cứu khác Khóa

luận sẽ khỏa lap các nội dung còn thiểu sot trong các công trình, bai viết nghiêncửu trên thé giới và tai Việt Nam, đông thời, sẽ ké thửa và vận dụng linh hoạtnhững kết quả của các công trình nghiên cứu có liên quan dén chủ đề nghiên

cửu của khóa luận nhằm hoản thành mục tiêu nghiên cứu đã dé ra

3 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

3.1 Ý nghĩa khoa học

Khóa luận đã nghiên cứu được cu thé quá trình hình thành, khải niệm,nội dung của Quy tắc thué tdi thiểu toàn cau; các chính sách, các quy định pháp

6

luật ma Việt Nam ban hành nhằm triển khai Quy tắc thuê tdi thiểu toàn câu.Khóa luận đã khái quát được tình hình áp dụng thực hiện Quy tắc thuê tôi thiêu

toan cầu tại một số quốc gia tiêu biểu trên thé giới và đặc biệt la tình hình áp

dung Quy tắc thuê tdi thiểu toàn câu tại Việt Nam Đông thời, khóa luận đã chỉ

ra và phân tích được các cơ hội và thách thức ma Việt Nam gap phải khi ap

dung Quy tắc thuê tôi thiểu toan cầu cũng như dé xuất một sô khuyến nghị

nhằm hoàn thiện pháp luật thué Việt Nam

Kết quả nghiên cứu của khóa luân về những cơ hội vả thách thức sé giúpcác nha lap pháp có cái nhìn thực tế, toàn điện nhất về mức độ ảnh hưởng củaQuy tắc thuế tôi thiểu toàn câu đến hé thông pháp luật thuê tại Việt Nam Đông

thời, những khuyến nghĩ tac giả đê xuất có tinh ứng dung cao, có thé xem xét

thực hiện trong thực tiễn quá trình ban hanh các quy định và thực thi pháp luật

thuê

4 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu của khóa luận là làm rõ cơ hội và thách thức khi ap

dụng Quy tắc thuê tôi thiểu toàn câu trong quá trình ban hành các quy định vàthực thi pháp luật thuế tại Việt Nam, từ đó dé xuất một số khuyên nghĩ đôi vớipháp luật thuê Việt Nam

Đề thực hiện được mục đích nghiên cứu nêu trên, khóa luận co các nhiệm

Thut ba, từ việc nghiên cứu cơ hội và thách thức dat ra, đề xuat một sôkhuyến nghị đối với pháp luật thuê Việt Nam.

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

5.1 Đối trợng nghiên cứu

Khóa luận tập trung nghiên cứu đối tượng chính la Quy tắc thuê tôi thiếu

toàn câu, những cơ hôi cũng như thách thức đặt ra đối với Việt Nam khi áp

dụng Quy tắc thuế tối thiểu toàn cau đưới góc đô Pháp luật về Thuê và Đầu tư,

trong đó tập trung vào một só đạo luật chính như Luật Thuê thu nhập doanh

nghiệp năm 2008, Luật Thué thu nhập doanh nghiệp sửa đôi năm 2013, Luậtsửa đôi các Luật về thuế năm 2014, Luật Quản ly thuê năm 2019, Luật Dau tư

năm 2020

Về thời gian và nôi dung nghiên cứu, pham vi nghiên cứu của dé tai taptrung vào các vân đê lý luận và thực tiễn trong việc áp dung Quy tắc thuê tôithiểu toàn cau tại Việt Nam dưới góc độ Pháp luật về Thuê va Dau tư trongphạm vi thời gian kế từ tháng 6 năm 2013, khi Tô chức Hợp tác và Phát triểnKinh tế (OECD) đã khởi xướng và được nguyên thủ các quốc gia G20 (Nhóm

20 Bộ trưởng Tài chính và Thông déc Ngân hang Trung ương của 20 nên kinh

tế lớn nhất thé giới) thông qua sáng kiến chông xói mon cơ sở thué vả chuyển

dich lợi nhuận (Base Erosion and Profit Shifting - BEPS) cho dén nay.

Về không gian, các van dé can triển khai nghiên cứu của khóa luận được

giới hạn chủ yếu trong phạm vi lãnh thô Việt Nam, ngoại trừ phân nghiên cứu

liên quan đến tình hình triển khai thực hiện Quy tắc thuê tối thiểu toan câu tạimột sô quốc gia khác

6 Phương pháp nghiên cứu

Việc nghiên cứu được tiến hành dựa trên nên tăng của chủ nghĩa duy vật

biện chứng, dựa trên cơ sở phương pháp luận của Chủ nghĩa Mác Lê - nin Day

§

là kim chỉ nam cho việc định hướng các phương pháp nghiên cứu ma tác giả sử

dung trong quá trình nghiên cứu các van dé trong khóa luận

Dựa trên cơ sỡ phương pháp luận của Chủ nghia Mac Lê — nin, khóa luận

được thực hiện bằng nhiêu phương pháp nghiên cứu khác nhau, trong đó nỗi

bat là các phương pháp sau.

Trong Chương 1, tác giả đã sử dung chủ yêu phương pháp phân tích vatông hop: tác giả nghiên cứu các văn bản pháp luật, các tải liệu học thuật vềQuy tắc thuế tối thiểu toàn câu, sắp xép các tài liệu, nội dung lý thuyết thu thậpđược dé tông hợp thông tin, từ đó, xây dựng một hệ thống ly luân đây đủ, baoquát về chủ dé nghiên cứu

Trong Chương 2, tác giả sử dung chủ yêu phương pháp nghiên cứu lý

luận và thực tiễn nhằm phân tích những cơ hội và thách thức mà Việt Nam gapphải trên thực tế khi áp dụng Quy tắc thuê tôi thiểu toan câu

Trong Chương 3, tác giả sử dụng chủ yêu phương pháp quy nạp Từ

những phân tích và bình luân liên quan đến việc triển khai áp dụng Quy tắcthuế tối thiểu toản câu, tác giả đã đúc kết lại những cơ hội và thách thức đôi vớiViệt Nam khi ap dung Quy tắc thuế tôi thiểu toản câu, từ đó, dé xuất một sốkhuyến nghị đôi với pháp luật thuê Việt Nam

1 Kết cầu của khóa luận

Bên cạnh phân mở đầu, kết luận va danh mục tai liệu tham khão, Khóaluận được kết cau gồm 03 chương với các nội dung cụ thé sau

Chương 1 Khái quát về Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu

Chương 2 Cơ hội và thách thức khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu trong quy định và thực thi pháp luật thuế tại Việt Nam

Chương 3 Yêu cầu và một số khuyến nghị khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu đối với pháp luật thuế Việt Nam

PHAN NỘI DUNG

CHU ONG 1 KHÁI QUAT VE QUY TÁC THUE TOI THIEU TOAN CAU

1.1 Khái niệm và quá trình hình thành Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu

Theo Quy tắc mẫu Chong xoi mòn cơ sở thuê toàn cau của OECD, “Quytắc thuê tôi thiểu toàn câu” (GIoBE) thuộc Tru cột 2 trong Khung giải pháp Haitrụ cột, quy định một hệ thông thuê phối hợp nhằm dam bão các Tập doandoanh nghiệp đa quốc gia quy mô lớn (MNE) phải nộp mức thuê tôi thiểu đồivới thu nhập phát sinh ở mỗi nước nơi các MNE hoạt đông Việc nay được thựchiện bằng cách ap dụng thuế bỗ sung đối với lợi nhuận phát sinh tại một nướckhi thuê suất thực tê thập hơn mức thuê suất tôi thiểu, được xác định trên cơ sởtừng quốc gia *

Đối tượng áp dụng của Quy tắc thuế tối thiểu toản cầu là các tập doan đaquốc gia có doanh thu hợp nhất toản câu từ 750 triệu Euro hang năm trở lêntheo báo cáo từng quéc gia trong it nhật hai năm của bồn năm tải chính liên tiépliên kê trước thời điểm thực hiện nghĩa vụ thuế tối thiểu toan câu, trừ một sốtrường hợp theo quy định” Vi dụ như: Công ty XI tại Việt Nam, có trụ sở Công

ty me tối cao tại Han Quốc (Tập đoàn X) Han Quốc sé áp dung thuế tối thiểutoàn câu vào năm 2024 Nếu trong 4 năm từ 2020 ~ 2023 có ít nhất 2 năm doanh

thu hop nhất của Tap đoàn X đạt từ 750 triệu Euro trở lên thi Tap đoản X séthuộc đôi tượng áp đụng Quy tắc thuế tôi thiểu toàn câu

Quá trink hừnh thành Quy tắc thué tối thiêu toàn cầu

Trong bổi cảnh toản câu hóa diễn ra ngày cảng sâu rộng, sư phát triểncủa công nghệ thông tin mà các mô hình kinh tê mới (kinh té chia sẽ, kinh tế

3 OECD (2021), Tex Ctallenges Arising from te Dighalstion of te Eronany — Global Arti Base osion

Model Rules Pillar Two), Tex Chall: from the Digtalisation of the Ec ~ Global Antz

Base Erosion Mode] Rules (Pillar Two) - OECD

` Các trường hop sau không tude doi trong ap dung thuỷ tối thiếu toàn cầu: Các tổ chú của Chinh pli nước

ngoài tô chức phi loinhnin, | qxữ hưu tríhoặc quý đầu trải cổng ty me tôi cao của Tập đoàn công ty da quốc

ga đâu trhoặc Dat kỳ hinh dare quý đầu tenio của các công ty, tô chức; Công ty thánh viền hoặc các Công ty thành viên tại một quốc gia mã ở đó các công ty này có tổng doanh tha trưng bình thap hơn 10 triệu Euro và

cô tổng thu nhập trưng bmh hoặc Tố tại quốc ga đó thip hon 1 triệu Ero

10

sô ) đã và đang làm thay đổi các mô hình kinh doanh truyền thông Nhiéu loại

hình kinh doanh mới dựa trên nên tảng công nghệ thông tin ra đời, đem lạinhững lợi ích mới cho khách hang, đồng thời đặt các cơ quan quản ly vao tình

huéng cân phải thay đôi các biện pháp quản lý phủ hop, đặc biết la các cơ quanquản lý thuê Bên cạnh đó, sự phát triển không đông đều giữa các quốc gia vàvùng lãnh thô, sự chênh lệch về trình độ quan ly vả sự khác biệt về các chính

sách ưu dai thu hút đâu tư nước ngoài đang tạo cơ hôi cho các doanh nghiệp

hoạt đông đa quốc gia lợi dụng để tránh việc thực hiện các ngiữa vu thuê đôivới hoạt động sản xuất kinh doanh Cụ thể như các công ty đa quốc gia, thông

qua các hoạt động kinh doanh qua nên tảng số xuyên quốc gia (mà không có sự

hiện điện vật lý ở quốc gia đó) đã tận đụng cơ hội để tránh nghĩa vụ thuê thông

qua chuyển lợi nhuận tử quốc gia có thuê suat cao sang quốc gia có thuế suât

thấp, thực hiện các hoạt động chuyển giá Các hoạt động trên đã gây xói monnghiêm trong nguôn thu ngân sách của các quốc gia, dẫn đến việc nhiều nước

trên thé giới đơn phương áp dung các loại thuế khác nhau, phat sinh bat đồnggiữa các nước Theo ước tính của OECD, xói mòn cơ sở thuế do các hảnh vi

tránh thuê va chuyển lợi nhuận nhằm hưởng lợi từ chênh lệch mức thuê thu

nhập doanh nghiệp của các công ty đa quốc gia đã lam that thu thuê từ 100 ty

đến 240 tỷ USD mỗi năm, tương đương với khoảng từ 4% đến 10% số thuê thu

từ thuế thu nhập doanh nghiệp toản câu Š

Trong bôi cảnh đó, vào thang 6/2013, Tổ chức Hop tác va Phát triển

Kinh tế (OECD) đã khởi xướng và được nguyên thủ các quốc gia G20 (Nhóm

20 Bộ trưởng Tài chính và Thông đốc Ngân hang Trung ương của 20 nên kinh

tế lớn nhất thé giới) thông qua sáng kiên chông xói mòn cơ sở thuê và chuyển

dich lợi nhuận (Base Erosion and Profit Shifting - BEPS) Năm 2015, Bộ

trưởng Tài chính các nước G20 dé nghị OECD thiết lập Khuôn khé hợp tácchung, theo đó đến đầu năm 2016 các nước không thuộc nhóm G20, đặc biệt

ˆ Nguấn Quang Din C018), “Ting chẳng các gỗi phíp chẳng xó muôn cơ sở tu vi duy lọinbuônh,

bitps Jimof gov mivebcenter/pantallvelucste pages r/Mchi-tist-tn dD ocName=MOFUCM139812, truy cập ngày 7/3/2024

11

lả các nước đang phát triển tham gia Diễn dan hop tác toàn câu về BEPS (IF)trên cơ sở bình đẳng như nhau Năm 2017, Việt Nam đã tham gia và là thành

viên thứ 100 của IF.

Triển khai các hành động của BEPS, ngày 9/7/2021, các Bộ trưởng Tàichính và Thông đóc Ngân hang trung ương của Nhóm G20 đã thông nhất vềnguyên tắc giải pháp Hai tru cột nhằm giải quyết các thách thức về thuê phátsinh trong quá trình số hóa nên kinh tế trong đó Trụ cột một phân bô thuê đôivới hoạt đông kinh doanh dựa trên kỹ thuật số, Trụ cột hai đặt ra mức thuêdoanh nghiệp tối thiểu toàn câu 15% đôi với các công ty đa quốc gia nhằm ngăncác công ty này chuyển lợi nhuận sang quốc gia có thuê suất thap để tránh thuế

Ngày 8/10/2021, thé giới được chứng kiến một bước tiền lớn trong hợp

tác về thuê toàn câu khi các thanh viên Diễn dan hợp tác thực hiện các giải phápchồng xới mòn cơ sở tính thuê vả chuyển lợi nhuận (IF) thông qua Giải pháp Haitrụ cột nhằm cải cách các quy tắc về thuế quốc tế dé giải quyết các thách thứcphat sinh trong quá trình số hóa nên kinh tế, dam bảo các công ty đa quốc giaphải trả một phan thuế công bằng ở những nơi ma các công ty này hoạt động vàtạo ra lợi nhuận Trong Giải pháp Hai trụ cột, nêu như Trụ cét 1 tập trung vàophân bỏ thuế đôi với hoạt đông kinh doanh dựa trên kỹ thuật sô (phân bỏ lạiquyền đánh thuế đối với các công ty đa quốc gia giữa nơi đặt trụ sở chính và nơihoạt động kinh doanh) thì Trụ cét 2 đặt ra mức thuê thu nhập doanh nghiệp(TNDN) tôi thiểu toản câu 15% đối với các công ty đa quốc gia có doanh thuhợp nhật hang năm từ 750 triệu Euro trở lên trong 2 năm trong vòng 4 năm soátxét Mục tiêu mà Tru cột 2 hướng dén là nhằm làm giãm hoặc triệt tiêu đông lựcchuyển lợi nhuận của các công ty đa quốc gia thuộc đối tượng áp dụng sangnhững quốc gia, vùng lãnh thô có thuế suất thuế TNDN thập đề tránh thuế, dambao lợi nhuận của các công ty nảy phải được đánh thuê ỡ mức tôi thiểu la 15%

dù đang kinh doanh ở bat kỳ đâu Theo đó, với vai trò là thanh viên của Diễn danhợp tác toàn câu về BEPS (IF), Việt Nam đã đông thuận và không có y kiên bao

lưu về nội dung thuộc hai Khung giải pháp nêu trên Đền nay, Khung giải phápHai trụ cột đã nhận được sư đồng thuận của 142/142 nước thành viên IF.

1.2 Nội dung cơ bản của Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu

Quy tắc thuế tôi thiểu toản cầu có các nôi dung chính sau: Quy tắc tônghợp thu nhập chịu thuế tôi thiểu (Income Inclusion Rule — IIR), Quy tắc loinhuận chịu thuê dưới mức tối thiểu (Undertaxed Payment Rule ~ U TPR); Thuê

bổ sung tôi thiểu nội dia đạt chuẩn (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax

- QDMTT;:

Quy tắc tng hợp thu nhập chịu thuế tôi thiểu (IIR) la quy định đánh thuê

từ trên xuống, theo đó cho phép quốc gia nơi dat trụ sở của công ty mẹ tdi caođược quyền đánh thuê bé sung công ty mẹ tôi cao đối với thu nhập của công ty

thanh viên ở các nước mà chịu thuế suất thực tế thâp hơn mức thuê suất tôi

thiểu 15% Trường hợp công ty me tối cao cư trú tại quốc gia chưa áp dung IIR,thì công ty nằm giữ von thứ cấp kế tiếp trong chuỗi cơ cầu sở hữu của tập đoàn

sẽ kê khai và nôp phân thuê bố sung tại nước của công ty này.”

Quy định lợi nhuận chịu thuê dưới mức tối thiểu (U TPR) bé trợ cho quy

định IIR nêu trên, ap dung trong trường hợp công ty thành viên đang chịu mức

thuế suất thực tế thap hơn mức tôi thiểu, nhưng chưa bị đánh thuế b6 sung theoquy định IIR tại một nước nao khác, thì các quốc gia có công ty thành viênthuộc tập đoàn có quyên thu thuê bô sung đôi với công ty thanh viên 6 quốc gia

đó Trong trường hop có nhiều quốc gia nơi hoạt động của các công ty thành

viên của tập doan hoạt đông đa quóc gia áp dụng quy định UTPR, mỗi quốc gia

sẽ được phân bô một phân của sô thuê bô sung dựa trên số lượng nhân viên vagiá trị số sách rong của tai sản hữu hình ở mỗi quốc gia Š

` DECD (2021), Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy ~ Global Anti-Base Erosion

Model Rules Pillar To), Tax Challenges Arising from the Digtalisation of the Economy — Global Base Brosion Model Rules Pillar Taro) - OECD, tr 11-13.

Anti-* OECD (2021), Tax Clhullenges Arising from the Digtalisation of the Economy — Global Anti-Base Erosion

Model Rules Pillar Thro), Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy ~ Global Base Erosion Model Rules Pillar To) - OECD, t 13-14

Anti-13

Thuế bỗ sung tối thiểu nội địa đạt chuẩn (QDMTT) là quy định quantrọng đôi với các quóc gia tiếp nhận đầu tư Theo quy định mẫu của OECD, các

nước có mức thué thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thực tê thập hơn 15%, được

quyên ban hanh quy định pháp luật dé giành quyên thu thuê bỗ sung theo quyđịnh QDMTT trước các quốc gia khác Việc ban hành các quy định nảy phảibảo dam “đạt tiêu chuẩn”, theo hướng dan của OECD QDMTT là một loạithuế tối thiểu được quy định tại nội luật của một nước Theo đó, xác định cáckhoản thu nhập chịu thuế tdi thiểu của các công ty thành viên tai một nước theocách tinh tương đương với quy định thuế tdi thiểu toàn cau.” Đối chiều với quyđịnh IIR va UTPR nêu trên, số thuê bé sung phải nộp khi áp dụng QDMTT séđược trừ khi tính thuê b6 sung tại công ty mẹ tôi cao áp dung IIR hoặc UTPRtheo công thức thuê tối thiểu toàn cau

Thứ tự ưu tiên khi thực hiên Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu của Trụ cột

2 như sau: Trong quy tắc GIoBE, quy tắc IIR được ưu tiên áp dụng trước cho

công ty mẹ tôi cao tại quốc gia nơi công ty me tối cao dat trụ sở chính Trongtrường hợp không có quy tắc IIR được áp dụng thì quy tắc UTPR sẽ được ápdung cho công ty con Vé cơ ban, các quéc gia thành viên của Diễn dan hợp tactoàn câu về BEPS không bi bắt buộc phải thực hiên quy tắc GIoBE nhưng nêucác nước đông thuận áp dụng sẽ phải triển khai quy tắc môt cách thông nhất vàphủ hợp với hướng dẫn của Diễn đản hợp tác toàn câu về BEPS Các quốc gia

có thé áp dung cơ chế thuê bố sung tôi thiểu nội địa đạt chuẩn (QualifiedDomestic Minimum Top-up Tax - QDMTT) để giảm thiểu anh hưởng của Trụcột 2 Theo đó, các nước có mức thué thu nhập doanh nghiệp thực tế thâp hon15% được quyên ban hanh quy định pháp luật dé thu thuế bỗ sung theo Quy

đình QDMTT.

* OECD (2021), Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy — Global Anti-Base Erosion

Model Rules Pillar Tro), Tex Clullenges Arismg from the Digitalisation of the Economy - Global

Anti-Base Brosion Mode] Rules (Pill Two) - OECD, tr 65.

‘Van Tuân (2023), '“Thuê tôi thều toàn cầu - Tìm cơ héitrong thách thức Chit động giảnh quyền tìm thuê để

bảo vệ lợi ích quốc gin”, https:/Anmemof govrautrebcemer/portallvclveste foages

r/Mchi-tiet-tin?dDocName=MOFUCM278179 truy cập ngày 8/3/2024

14

13 Tình hình triển khai thực hiện Quy tắc thuế tối thiểu toàn cai

tại một số quốc gia

Quy tắc thuê tối thiểu toàn câu được hâu hết các nước trên thê giới ủng

hộ và thực hiện, coi đó là xu hướng phù hợp trong hợp tác quéc tê Tuy nhiên,

mỗi quốc gia với các đặc điểm, mục tiêu, chiến lược khác nhau sẽ ban hành

những chính sách áp dung Quy tắc thuế tối thiếu toàn cầu khác nhau Đôi vớinhững quốc gia chủ yêu có vốn dau tư ra nước ngoài, có các tập đoàn đâu tư ranước ngoài thuộc đối tượng áp dung thuế tdi thiểu toàn cau, các nước nảy sẽ cómục tiêu thu thuế bỗ sung từ các doanh nghiệp của ho dau tư tại nước khác cóthuế suất thực tê thập va đưa các nha đâu tư nay trở về nước đâu tư Dai vớicác quốc gia chủ yếu nhận von dau tư từ nước ngoài, các nước nay sé có xuhướng dé xuất các giải pháp ứng phó do Thuề tối thiểu toàn câu phan nao sé

ảnh hưởng tới chính sách thu hút đâu tư của các nước nảy

1.3.1 Tinh hành triển khai thực hiện Quy tắc thuế tôi thiêu toàn cầucủa cúc nước cÌui yêu có von đầu te ra nước ngoài

Các nước thuộc Liên minh Châu Âu (EU) đã thông qua Chi thị về thuêtối thiểu (EU Directive) có hiệu lực từ ngày 1/1/2024 Theo do, các nước nay

đã thông nhất áp dụng quy định IIR từ ngảy 1/1/2024 vả áp dụng quy định

UTPR từ ngay 1/1/2025 Các nước thuộc phạm wi điều chỉnh của EU Directive

sẽ phải hoàn thành thủ tục nôi luật hóa trong năm 2023 dé thực hiện Quy tắcthuế tôi thiểu toàn câu đúng kỳ hạn 1!

Vương quốc Anh áp dụng quy định IIR và QDMTT từ năm 2024, quy

đính UTPR từ năm 2025 Ngày 23/3/2023, Vương quốc Anh đã công bổ Dự

thảo luật Tai chính mùa xuân 2023 (dự thao luật) bao gồm quy định IIR và

QDMTT Du thao luật được đánh giá là khá toàn diện, bao gồm day đủ các khíacạnh liên quan của Quy tắc mẫu, Bình luận và Hướng dẫn chỉ tiết về Quy tắc

thuế tôi thiểu toàn câu của OECD

!! Baropean Couornission (2024), “Anew era for corporate tazation inthe EU enters into force today”,

ftbs-fc ewopa eweonmission/resscomer/detailenip 23 6712,tray cập ngày 17/3/2024.

"EY Global (2024), “UK passes Fiance (No.2) Act 2023 mtroducng OECD Pillar Two measures”,

hts Jiwnrey.comien glhax-alertshik-passes-finmce t-2023-introdcnng-o¢cd-pillar-tiro-me ,truy

cấp ngày 17/3/2024.

15

Tại Hoa Ky, ngày 11/12/2023 vừa qua, Bộ Tài chính va Sở Thuế vụ đã

ban hành hướng dẫn áp dụng giữa quy tắc tin dụng thuê nước ngoai (FTC), quytắc về 16 tông hop (DCL) với các khoản thuế bô sung được áp dụng thông quaQuy tắc tông hợp thu nhập chịu thuê tối thiểu (IIR), Thuế bô sung tôi thiểu nộiđịa đạt chuẩn (QDMTT) theo Quy tắc chông xói mòn cơ sở toàn câu của OECD

(Quy tắc GIoBE) Trước đó, ngày 9/3/2023, Nhà Trắng đã công bô Báo cáoNgân sách năm tải chính 2024, củng với phân giải thích chung (Greenbook) bởi

Bô Tải chính Hoa Ky Trong đó dé xuat một vải nội dung như Hoa Kỷ đang xemxét nâng mức thuê suất tôi thiêu của Luật GILTI (cơ chế thuê tối thiểu của Mỹđối với thu nhập vô hình toàn câu chịu thuế thấp) tử 10.5% dén 21% và sửa đôicác quy tắc liên quan để phù hợp với các quy định về thuế tdi thiểu toàn câu *

Han Quốc hiện dang áp dụng Quy định IIR và UTPR từ ngày 1/1/2024.Sau khi sửa đổi luật thuê vào cuối tháng 12 năm 2023, B ô Kinh tế va Tai chínhHan Quốc (MOEF) đã công bó dự luật của Chính phủ sửa đôi các Nghỉ địnhcủa Tông thúng về các luật thuế nay vào ngày 23/1/2024 dé lây ý kiến côngchúng cho đến hết ngày 14/2/2024 Trong Dự thảo luật nay, Hàn Quốc đã banhanh thêm các quy định mới hướng dan thực hiện chi tiết Quy tắc thuê tôi thiểutoan câu (Trụ cột thứ hai của OECD) Dự luật của Chính phủ đã được công bôvao cuối thang 2 năm 2024 sau khi được thông nhất trong cuộc hop nội cac 8

Nhật Bản đã thông qua Dự thảo luật sửa đổi môt phan Đạo luật thué thunhập vao ngày 28/3/2023, trong đó có quy định về việc áp dụng Quy tắc thuêtối thiểu toản câu, cụ thé là quy định về việc ap dung quy tắc IIR Quy tắc IIR

có hiệu lực áp dụng cho những năm tai chính kể tử ngay 1/4/2024 Hiệp Hội

© United States Department of the Treasury (2023), “Treasury Publishes Public Input on Draft OECD/G20

Inchsive Framework Pillar One Multilateral Convention Text |U Š Department of the Treasury”’,

Iutps Jom treaswy govinewsforess-releases /iv2005 ,truy cập ngiy 17/3/2024

United States Department of the Treasury (2023), “General Explanations of the Administration’s Fiscal

‘Year 2024 Reverne Proposals” https ://honw treasury govinews feature d-storie

sfus-department-of-the-treanny-releases-greenbook-outlnmg-texproposals-to-re chuce

-the-deficit-expand-support-for-working-families-smd-ensure-the-wweablyy-arv-large -comparations-pay-the x -fax-chure ,truy cập ngày 17/3/2024

'* PC (2024), “Govemmment’s Bill to Amend Presidential Decrees of Tax Lass”,

hits JAvunrpire comfoko/nsightstaxnevsfladusamilowe taxneves-flash 240123 enpéf,tuy cập ngày

17/3/2024

16

Tiêu chuẩn Kê toán Nhật Bản (ASB J) đã ban hành bản chính thức của Bao cáo

ứng phó thực tế đôi với các xử lý thuế đặc biệt trong ngắn han liên quan đến

thuế hoãn lại phát sinh từ thuế tối thiểu toản cau Quy tắc UTPR vả quy định

về QDMTT dự kiến được đưa vào Dự thao Cải cách thué năm 2024 !

Ngày 14/02/2023, Phó Thủ Tướng và Bô Trường Bộ Tài Chính

Singapore đã xác nhận kế hoạch áp dụng thuê tối thiểu toàn câu tir ngày01/01/2025 thông qua Ké hoạch ngân sách năm 2023 Khi áp dụng thuê tôithiểu toàn câu, dé dam bao quyên thu thuế, Singapore sé đưa thêm cơ chế thuêtối thiểu nội dia đạt tiêu chuẩn (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax -QDMTT) dé thu bỗ sung thuê TNDN đối với các tập đoản đa quốc gia hoạtđộng có hiệu quả tai Singapore trên mức thuê suất tôi thiểu 15% Cùng với cơchế thuế tôi thiểu nôi địa, Singapore cũng đồng thời ra soát và sửa đôi bô sungcác chính sách vé phát triển cơ sở hạ tang, phát triển công nghiệp vĩ mô songsong với việc triển khai thuế tôi thiểu toàn câu, dé dim bão rang Singapore sẽ

cạnh tranh trong việc duy tri va thu hút đầu tư nước ngoài l7

Như vậy, đôi với các nước có von dau tư ra nước ngoài, vê cơ bản, các

nước nay sẽ áp dung Quy tắc thuê tôi thiểu toàn cau từ năm 2024 để thu thêm

phan chênh lệch từ mức thuế thực tế so với mức thuế tôi thiểu toàn câu (15%)

1.3.2 Tình hình trién khai thực hiện Quy tắc thuế tôi thiêu toàn cầucủa cúc nước clit yêu nhận von đầu tee tit nước ngoài

Malaysia đang nghiên cứu thực hiện thuế tôi thiểu toàn cau 15% theokhuyến cáo từ Tô chức Hợp tác và phát triển kinh tế (OECD) Malaysia sẽ tiênhành ra soát lại các chế độ ưu đãi thuê, trong đó có các công ty được hưởngthuế suất 0% hoặc thué suất đưới 15% dé tránh chuyên thuế về các quốc gia nơi

'*EV Global (2023), “Japan ehacts 2023 taxreform bill nchuding legislation to implement IIR to align with OECD BEPS 2.0 Pillar Two”, https:/nvmv.ey.comven gltax-alerts fapm-enacts-2023-tax-refomdill-

achuding- legislation to implement to-align-with-oecd-beps-2-0-pillar-nro ,truy cập ngày 17/3/2024

‘EY Global (2023), “Singapore plans to muplement GIoBE Rules md Domestic Top-up Texas of 1 Jamury 2025”, haps Jimmvey conven gitax-alerts/sngapore-plans-to-inplenvnt-globe-rules-and-domestic-top <w-

tax, truy cập ngày 27/3/2024.

17

đặt trụ sở của công ty mẹ tôi cao Malaysia sẽ thực hiện thuế tối thiểu toan cầu

bằng 3 bước như sau: (1) Áp dung 2 quy tắc 1a IIR và UTPR; (2) Áp dung cơchế QDMTT, (3) Xem xét điều chỉnh luật pháp và chính sách trong nước để tạođiều kiên thuân lợi cho việc áp dụng nguyên tắc GIoBE Sau thông báo trong

Ngân sách 2024 được công bó vào tháng 10 năm 2023, Chính phủ Malaysia đãcông bổ Dự luật Tài chính (số 2) 2023 vào tháng 12 năm 2023 ("Đạo luật Tàichính") Các quy tắc thuế tôi thiểu toàn câu đã được quy định trong Đạo luật

nay Dao luật Tai chính dự kiến có hiệu lực từ ngày 1/1/2025 18

Indonesia là một trong sô các quốc gia thanh viên của nhóm G20 nhất trívới giải pháp hai tru côt chồng xói mòn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận củaOECD/G20 dé áp dung cho các quốc gia trên thé giới Indonesia du kiến sẽ ápdụng thuê tối thiểu toàn câu trong năm 2024 Hiện tại, thuế suất thuê TNDNcủa Indonesia là 22%, cao hơn nhiều so với mức thuê tôi thiểu toàn câu la 15%,nhưng quốc gia nảy có nhiêu hiệp định thương mại với các quốc gia đôi tác nên

cũng có các doanh nghiệp đa quốc gia được hưởng ưu đãi thuế Vì vậy,

Indonesia đã thay đôi một số chính sách nhằm tạo da cho việc áp dụng thuế tôithiểu toan cau Cu thể, Indonesia đã ban hành Luật Hai hòa hóa các quy định

về thuê (Luật HPP) Điều 32A Luật HPP về thuế thu nhập quy định, Chính phủ

có thầm quyên thực hiện các thöa thuận thuế với các quóc gia đối tác hoặc vùnglãnh thô đôi tác, cả song phương va đa phương Đông thời Luật cũng quy địnhcác théa thuận thuế nay phải nằm trong khuôn khô tránh đánh thué hai lân vangăn ngửa trôn thuế, ngăn chặn xói mon cơ sở thuê và chuyển lợi nhuận, traođổi thông tin thuế, hỗ trợ thu thuê và bat ky hợp tác thuế nao khác, tạo tiên décho việc ap dung Tru cột 2 thué tôi thiểu toản câu Thang 12/2022, Chính phủIndonesia đã ban hành Nghị định Chính phủ số 55 (GR-55) để thực hiện cácsửa đôi Luật Thuế thu nhập theo Luật HPP GR-55 bao gồm 2 chủ dé thuế quốc

`* Röđ] & Parmer(2024), “Key highlights of Malaysia's Finance Bill (No 2) 2023”,

https Jérvmvrroedl comv/msightsinevwsflash-asean/2023-04

hmalaysia-key-highlights-finance-bill-2023H-~ texa= The % 20Fiunc e% 20Bi1% 20vrilI% 20v orporate swill% 20be % 20mm lemented% 20% 202025,

truy cập ngày 17/3/2024

18

tế các biên pháp chồng trồn thuế và các hiệp định thuê quóc tế GR-55 cũng

thửa nhận một khái niệm mới về phân bé quyên đánh thuê đã được thiết ké dé

trao quyên đánh thuê rộng hơn cho quốc gia nguồn, nơi đặt trụ sở của công ty

về thuê tôi thiểu nhằm thu thập ý kiến của người dân Dự thao luật bam sat cácquy tắc và mô hình của OECD và đê xuất áp dung quy tắc IIR, quy tắc UTPR

và quy định về QDMTT Dựa trên nghị quyết trước đó được công bó vào ngày7/3/2023, Thai Lan du kiến áp dụng quy tắc thuê tối thiểu toàn cau tử ngày1/1/2025

Vào tháng 11 năm 2023 vừa qua, Philippines đã tham gia Diễn đản hợptác toàn cau về BEPS (IF) Song cho đền nay, Chính phủ Philippines vẫn chưa

có đông thái điêu chỉnh trong bồi cảnh nhiều quốc gia trên thé giới va trong khuvực đã cam kết áp dụng thuê tdi thiểu toan câu Như đa số các quốc gia đangphát triển khác, Philippines cũng sử dung ưu đãi thuế dé thu hút vôn dau tư trựctiếp nước ngoài, nhất là đôi với các MNEs lớn Trong những năm qua, các nha

`* Nguyễn Như Quỳnh (2023), ‘Dinh hướng áp đựng thuế tôi thiểu toàn cầu tai một số quốc gia và khuyện

nghi với Việt Nan3”,}ứtps:/6esof gov vnÁy£bcerterÁoota 2c lựcstc/bagas

r/Vchi-tist-thdDocName=MOEUCMЧ2783,truy cập 17/3/2024

*HLB Thwiland (2024), “Reverme Department commences public consutation on Pillar Two - GloBE

Rules”, https:/Ammnrhibthai comvreverne-department-commences-pub lic

-consultation-on-pillar-tvo-globe-TRlas/H text=Revern % 20D epartment¥ 20cammences% 20pub lic % 20consultation% 20on% 20Pillar% 20 Te 0% 20%E2%80%03% 20GlOBE% 20Rules.-

HLB% 20 Thailand &test= Thailandl's% 20Revernre % 20Department% 20has% 20published zwut% 20bv% 2015%

20March% 20202 ,truy cap ngày 17/3/2024

19

hoạch định chính sách và lap pháp Philippines đã thực hiện nhiều ưu dai thuếkhác nhau trong chương trình cải cách thuê toàn điện Dang chú ý nhất là LuậtPhục hỏi doanh nghiệp và uu đãi thuế cho doanh nghiệp Các ưu đãi vẻ thuế

hiện tại của Philippines duy trì thời gian miễn thuê thu nhập và thuê TNDN đặcbiệt (SCIT) la 5% Ca hai biện pháp khuyến khích nay về cơ bản đều lam giãmthuế suất thực xuông thap hơn nhiều so với mức thuê tôi thiểu toàn câu 15%

Philippines có nguy cơ mat một lượng von dau tư trực tiếp nước ngoài lớn docác doanh nghiệp rút von khỏi nước này khi không còn được hưởng ưu đãi

thué 2!

Nhin chung, các nước chủ yêu nhận von dau tư từ nước ngoài đang dânnghiên cửu vả đưa ra một só chính sách ung phó với Quy tắc thuế tối thiểu toàncau, trong đó có việc áp đụng quy định về thuê tdi thiểu bé sung nội dia đạtchuẩn (QDMTT) dé tránh tinh trạng s6 thué nộp bỗ sung đôi với phân thu nhậpcủa công ty thành viên có thuế suất thực tế thap hơn mức tôi thiểu về các nước

có công ty mẹ đóng trụ sỡ chính.

1.4 Quy định liên quan đến việc áp dung Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu tại Việt Nam

Sáng ngày 29/11/2023, tại Ky họp thứ 6, Quốc hôi đã thông qua Nghị

quyết số 107/2023/QH15 về việc áp dụng thuê thu nhập doanh nghiệp bỗ sung

theo quy định chông xói mòn cơ sở thuế toàn câu Với nghị quyết nay, Việt

Nam sẽ áp thuế tôi thiểu toàn câu từ ngày 1/1/2024.” Thuế suất áp dụng là 15%

với các doanh nghiệp đa quốc gia có tông doanh thu hợp nhật từ 750 triệu Euro

(khoảng 800 triệu USD) trở lên trong 2 năm của 4 năm liên kê nhất Các nhadau tư thuộc điện chiu thuế sé buộc phải nép thuế tôi thiểu toản câu tại ViệtNam Mức thuê nay không áp dụng với các tô chức của Chính phủ, tô chức

twatin-of entities fumes) any Gp 251312024.

` Minh Himg (2023), “Quốc hội ban hành Nghị quyết Số 107/2023/QH15 vi việc áp đựng Thuê ta nhập

doanh nghiệp bd sung theo quy dinh chẳng xói môn cơ sở thu! toàn cầu”, https /iquochoi vmvtmtuc Page sitin:

hoat-dong: cua-guoc-hoi,truy cập 18/3/202‡

20

quốc tế, tổ chức phi lợi nhuận, quỹ hưu trí, quỹ đâu tư lả công ty me tối cao; tôchức dau tư bat động san lả công ty me tôi cao Tổ chức có ít nhất 85% giá trịtài sản thuộc sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các td chức trên cling

không phải chiu thuế suất 15%

Đôi với quy định về thuê thu nhập doanh nghiệp bé sung tôi thiểu nội địađạt chuân (QDMTT), Nghị quyết quyết nghị, đơn vị hợp thành hoặc tập hợpcác đơn vị hợp thành của tập đoàn đa quốc gia theo quy định tại Điều 2 củaNghị quyết có hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam trong năm tải chínhphải ap dung quy định về thuê thu nhập doanh nghiệp bô sung tôi thiểu nội diađạt chuẩn

Số thuê thu nhập doanh nghiệp bô sung tôi thiểu nôi địa đạt chuẩn được

xác định theo công thức sau đây:

Số thuế thu nhập doanh nghiép bd sung tdi thiểu nôi dia đạt chuẩn =(Tỷ lệ thuê

bổ sung x Lợi nhuận tính thuế bé sung) + Số thuế bố sung được điều chỉnh cho

năm hiện hanh (nêu có)

Trong đó:

(1) Ty lê thué bô sung = Thuê suất tôi thiểu (15%) - Thuê suất thực tê

(2) Thuê suất thực tế tại Việt Nam được tính cho mỗi năm tài chính và được

xác định theo công thức sau đây:

Thuê suất thực tê tai Việt Nam = Tông sô thuế thu nhập doanh nghiệp tại ViệtNam thuộc phạm vi áp dụng đã được điêu chỉnh trong năm tai chính của các

đơn vị hợp thành tại Việt Nam: Thu nhập ròng tại Việt Nam trong năm tai chính

theo Quy định về thuế tối thiểu toàn cầu

(3) Lợi nhuận tính thuế bỗ sung = Thu nhập ròng theo Quy định về thuế tôithiểu toàn cau - Gia trị tải sản hữu hình và tiên lương được giảm trừ theo Quyđịnh về thuế tôi thiểu toàn câu

(4) Thu nhập ròng theo Quy định về thuê tôi thiểu toàn cầu = Thu nhập theoQuy định về thuê tôi thiểu toàn cau của tat cA các đơn vị hợp thành - Lỗ theoQuy định về thuế tdi thiểu toản câu của tat cả các đơn vị hợp thành

(5) Giá tri tai sản hữu hình và tiên lương được giảm trừ theo Quy định về thuêtối thiểu toàn cau khi xác đính lợi nhuận tính thuế bô sung là giá tri bằng 5%tổng gia tri tài sản hữu hình trung bình hằng năm của tat cA các đơn vị hợpthành tại Việt Nam và 5% tổng tiên lương của tat cA các đơn vị hợp thành tạiViệt Nam theo Quy định về thuê tdi thiểu toản cau Trong giai đoạn chuyển tiếp

từ năm 2024, gia trị tai sản hữu hình và tiền lương được giảm trừ cho từng năm

theo tỷ lệ quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị quyết

Đối với quy định về thuê thu nhập doanh nghiệp bỏ sung tôi thiểu nội diađạt chuẩn, thời hạn nộp Tờ khai thông tin theo Quy định về thuê tôi thiểu toàncầu, Tờ khai thuê thu nhập doanh nghiệp bd sung kèm theo Bản thuyết minhgiải trình chênh lệch do khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán tai chính và thờihạn nộp thuê thu nhập doanh nghiệp bố sung chậm nhất là 12 tháng sau ngàykết thúc năm tải chính

Đối với quy định về tông hợp thu nhập chịu thuê tôi thiểu, thời hạn nộp

Tờ khai thông tin theo Quy định về thuê tôi thiểu toàn câu, Tờ khai thuê thu nhậpdoanh nghiệp bỗ sung kèm theo Bản thuyết minh giải trình chênh lệch do khácbiệt giữa các chuẩn mực kế toán tài chính và thời hạn nộp thuê thu nhập doanhnghiệp bỗ sung chậm nhất la 18 thang sau ngay kết thúc năm tải chính đôi với

năm đầu tiên tập đoàn đa quốc gia thuộc doi tương áp dụng, thời han chậm nhất

là 15 tháng sau ngày kết thúc năm tải chính doi với các năm tiếp theo

'Việc xác định don vi hợp thành kê khai, nộp thuê được quy định như sau:

Tập đoàn đa quóc gia co 01 đơn vị hợp thành tại Việt Nam thi đơn vị hợp thành

đó thực hiện nộp tờ khai vả nộp thuê thu nhập doanh nghiệp bô sung theo Quyđịnh về thuê tôi thiểu toản câu, Tập đoản đa quốc gia có nhiều hơn 01 đơn vịhợp thánh tại Việt Nam thi trong thời han 30 ngày ké từ ngày kết thúc năm tai

2

chính, tập đoàn đa quốc gia có văn ban thông bao chỉ định một trong nhữngđơn vị hợp thành tại Việt Nam nộp tờ khai và nộp thuê thu nhập doanh nghiệp

bỗ sung của tập đoàn theo Quy định vẻ thuê tối thiểu toàn câu Trường hợp hết

thời han 30 ngày ké từ ngày kết thúc năm tải chính, tập đoàn đa quốc gia không

thông báo chỉ định đơn vi hợp thành tại Việt Nam nộp tờ khai và nộp thuế thi

trong thời hạn 30 ngày ké từ ngày hết thời hạn phải thông bao, cơ quan thué chỉ

định đơn vị hợp thành tại Việt Nam nộp tờ khai và nộp thuế

Việc Quốc hội ban hành Nghị quyết sô 107/2023/QH15 về việc áp dungthuế thu nhập doanh nghiệp bỗ sung theo quy định chông xói mòn cơ sở thuêtoan câu là phù hợp với chủ trương, đường lôi của Đảng và Nha nước, cụ thé

là phù hợp với Chiến lược phát triển kinh tê - xã hội 10 năm 2021 — 2030 tạiVăn kiện đại hôi đại biểu toản quốc lân thứ XIII Đăng cộng sản Việt Nam: “Sửađôi, bô sung các luật về thuế, phí theo nguyên tắc thi trường, phù hợp với thông

lệ quốc tế, gắn với cơ cau lại nguôn thu, mở rông cơ sở thuế”; phù hợp với

Quyết định số 508/QĐ-TTg ngày 23/4/2022 của Thủ tướng Chính phủ phêduyệt Chiến lược cải cách hệ thông thuê dén năm 2030, trong đó đôi với thuêTNDN: “Mỡ rộng cơ sở thuê phù hợp bỗi cảnh kinh tế - xã hôi của dat nước vàthông lê quốc tế, thực hiện các tiêu chuẩn phòng, chỗng chuyển giá, chông xóimon nguôn thu theo thông 1ê quóc tế.”

Đông thời, căn cứ theo Điểm b Khoản 2 Điêu 15 Luật Ban hành văn bảnquy phạm pháp luật 2015, Quốc hội ban hành Nghị quyết dé quy đính: “Thựchiện thi điểm một sô chính sách mới thuộc thấm quyên quyết định của Quéchội nhưng chưa có luật điều chỉnh hoặc khác với quy định của luật hiện hành.”Nội dung thuê tôi thiểu toàn cau là chính sách mới, chỉ áp dụng với một nhómđối tượng nhất định Đây là chính sách chưa từng có tiên 16, khác với quy định

về wu đãi thuế TNDN của luật hiện hành va có tác động tới chính sách thuếTNDN, vì vậy, việc ban hanh Nghị quyết só 107/2023/QH15 la phương án phủhợp để thực hiện thí điểm chính sách mới, từ đó có những điều chỉnh phù hợp

để tiến hanh sửa Luật Thuê TNDN vả thực hiện ôn định vé sau nay

23

KÉT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương | đã làm rõ một sô van dé cơ bản về Quy tắc thuế tôi thiểu toàncầu với các nôi dung vé: quá trình hình thành, khái niêm về Quy tắc thuê tdithiểu toản cầu, tinh hình triển khai thực hiên quy tắc thuê tối thiểu toan cau củacác nước chủ yêu có von đầu tư ra nước ngoải như các nước thuộc Liên minhChâu Âu (EU), Anh, Hoa Ky, Han Quốc, Nhật Bản, Singapore, tình hình triểnkhai thực hiện quy tắc thuế tôi thiểu toàn cầu của các nước chủ yếu nhận vôn

đầu tư từ nước ngoải như Malaysia, Indonesia, Thái Lan, Philippines Nhìn

chung, hau hết các nước trên thé giới đều nhận thức được việc áp dụng Quy tắcthuế tdi thiểu toàn câu la van dé cấp thiết cân sớm đưa ra các giải pháp ứng phó.Bên cạnh đó, Chương 1 đã trình bày khái quát pháp luật về việc áp dụng Quytắc thuế tôi thiểu toan câu tại Việt Nam trong đó nổi bật là Nghị quyết sô107/2023/QH15 về việc áp dụng thuê thu nhập doanh nghiệp bô sung theo quyđịnh chéng xói mòn cơ sé thuế toàn câu được Quốc hội thông qua ngày

20/11/2023, Nghị quyết này có hiệu lực thi hanh từ ngày 01 tháng 01 năm 2024,

áp dụng từ năm tài chính 2024.

Những van dé được trình bảy ở Chương 1 là kiến thức nên tảng quantrọng để tác giả đi sâu vào phân tích và đánh giá những cơ hội cũng như tháchthức khi áp dung Quy tắc thuê tdi thiểu toan câu tại Việt Nam, từ đó, đưa ra một

số khuyến nghị với pháp luật thuế Việt Nam

CHƯƠNG 2 CƠ HỘI VÀ THÁCH THỨC KHI ÁP DỤNG QUY TẮC

THUE TÓI THIẾU TOÀN CAU TRONG QUY ĐỊNH VÀ THỰC THI

PHÁP LUẬT THUE TẠI VIỆT NAM 2.1 Cơ hội khi áp dung Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu

2.1.1 Hạn chế các hiện trong tron, tránh thué, chuyén giá của các tapđoàn đa quốc gia

Việc áp dung Quy tắc thuê tối thiểu toàn câu sẽ góp phần tăng nguôn thu

từ thuế, hạn chế các hiện tương tron, tránh thuê, chuyển giá” thông qua “thiên

đường thuế” của các tập đoàn đa quốc gia tại Việt Nam Việc các nước ban hành

các chính sách ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp đề thu hút đâu tư nước ngoàikhiến cho các hiện tượng này diễn ra ngày càng phức tạp, có thể dẫn đền tìnhtrạng các doanh nghiệp lợi dụng cơ hội để chuyên lợi nhuận từ nước có thuế

suất cao sang nước có thuê suất thap hơn, từ đó xây ra tình trang that thu thuê

Thực tế cho thay, vai trò của nguôn vốn dau tư trực tiếp nước ngoài (FDI)đối với sự phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam là khá rõ nét và đã đượckhẳng định Theo Báo cáo nhanh tình hình thu hút dau tư nước ngoài tại ViệtNam và đầu tư của Việt Nam ra nước ngoài 03 thang dau năm 2024 của CụcĐầu tư nước ngoài thuộc Bộ Kế Hoạch va Đầu tư, tính lũy kế đến ngày20/03/2024, cA nước có 39.758 dự án còn hiệu lực với tông vôn đăng ky hơn

475,8 tỷ USD Vốn thực hiện lũy ké của các dự án đâu tư trực tiếp nước ngoài

ước tinh đạt khoang 301,8 ty USD, bằng 63,4% tổng vốn dau tư đăng ký cònhiệu lực Các nhà DTNN đã đầu tư vào 19/21 ngành trong hệ thống phân ngànhkinh tế quốc dan Trong đó, ngành công nghiép ché biến, chê tạo chiếm ty trọngcao nhất với gan 287,5 ty USD (chiêm 60,4% tông von đâu tư) Tiếp theo 1a các

» Chuyển giá được hiểu li vite thre hiền chinh sách gi đổi với hàng hoa, dich vụ và tii sin được đuyễn dịch gaia các thành viên trong tập doin qua biin giới không theo gối thị trường nhàm toi thiêu hóa số thuê

Của các công ty da quốc gia trên toàn câu Bin chất của hoạt động chuyển giá việc ha chon nơi ta di nhật

để nộp thuê của một doanh nghiệp ma không lim trái các quy dmh pháp hut hiện hành, Niux vậy, chuyền giá

]à một hành vido các chủ thể kỳh doanh thúc hiện nhằm thay doi giá tritrao đôi hàng hoa , dich vụ trang

quan hệ với các bin Hiền kết, Hành vị ây có đổi tượng tác động chinh là giá cả

25

ngành kinh doanh bất động sản với gân 70,1 tỷ USD (chiếm 14,7% tổng vônđâu tư), sản xuất, phân phôi điện với gân 40,7 tỷ USD (chiếm gân 8,5% tôngvon dau tu) Có thé thay, các dự án FDI góp phan tăng thu ngân sách, cãi thiệncán cân thanh toán, là nguôn vén bỗ sung quan trọng cho phát triển kinh tế,chuyển dịch cơ câu kinh tế theo hướng hiện đại, nâng cao trình độ kỹ thuật vàcông nghệ, phát triển kinh tế thị trường ở Việt Nam, giải quyết công ăn việc

làm, đào tạo nguôn nhân lực, nâng cao mức sông cho người lao động Tuy

nhiên, bên canh những đóng góp tích cực cho nên kinh tế, khu vực FDI cũng

đã và đang bộc 16 những vân dé gây ảnh hưởng tiêu cực nôi bật là chuyển giá,trôn thuế, tạo nên tinh trang lỗ giả, lãi thật, gây that thu ngân sách, tao ra sự

canh tranh không lành mạnh với các doanh nghiệp trong nước, tac đông không

tốt đến môi trường dau tư Theo thông kê của Tô chức Hợp tác va Phát triển

(OECD), giao dich thương mại nôi bộ của các tập đoản đa quốc gia hiện chiếmtrên 30% giá tri thương mại toản cau nên rủi ro trén, tránh thuê là rất cao vàgây that thu ngân sách nhà nước 5

Theo Bộ Tài chính, số đoanh nghiệp FDI báo lỗ trong năm 2021 là14.203, chiếm 55% tông sô doanh nghiệp FDI của cả nước, trong đó nhiêudoanh nghiệp thua 16 liên tục trong nhiều năm liên tiếp song các doanh nghiệpFDI nay vẫn dau tư mở rộng san xuất, kinh doanh Thực tế này khiến dư luậnđặt ra câu hỏi có hay không việc chuyên giá trồn thuế? Điển hình trường hợp

của Công ty TNHH Grab, theo thông tin từ Bộ tai chính, Công ty TNHH Grab

là doanh nghiệp có vôn đầu tư nước ngoài đã hoạt động ở Việt Nam được 0

năm Giai đoạn mới tiền vào thị trường, doanh thu của Grab năm 2014 chỉ ghi

nhận 1,5 tỷ dong Song dén năm 2022, chỉ tiêu tai chính này đã tăng lên 6.384

tỷ đông Đáng chú ý, Grab chưa phải nộp khoản thuế thu nhập doanh nghiệp

* Báo céonhanh tinh hinh tìm hut đầu trmadc ngoài tai Việt Nam và đầu tư của Việt Namra xước ngoài 03 thing đầu năm 2024 của Cục Đầu trrước ngoài - Bộ Kệ Hoạch và Đầu tư ban hành ngày 25 thing 03 nim

2024 hutms:/nnv7 mpi gov smuportal/Pages/2024-3-26/ Tah hinh the Int-dau-teamoc stgosktai: Viet-Namx

tiêwÌốc aspx, truy cập ngày 30/03/2024,

* Bộ Tai Chih (2023), Sáo cáo Tông kết đánh giá tinh hình thực hiện Luật Thad thu nhập đoenlt nghiệp, Hà Nội,r42

26