Khóa luận tốt nghiệp: Pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh ở Việt Nam hiện nay

BTC hướng dẫn chi tiết về thuế GTGT, thuế TNCN va quản lý thuế đôi với HKD.Trong đó có một số điểm mới như quy định về HKD có quy mô lớn, HKD nộp thuêtheo PPKK, quy định việc thực hiện c

NGUYÊN LONG VŨ ` `.

Ẳ 451727

PHAP LUẬT THUẾ DOI VỚI HỘ KINH DOANH Ở

Chuyên ngành: Luật Kinh tế

N

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HOC

GIẢNG VIÊN: PHẬM THỊ GIANG THU

Hà Nội - 2024

doanh ở Việt Nam hiện nay”, là công trình nghiên cứu của tôi Cac số liệu,

thông tin sử dụng trong Khoá luân này là trung thực.

“Xác nhận của giảng viên hướng dẫn Tác giả khoá luân tốt nghiệp

Phạm Thị Giang Thu Nguyễn Long Vũ

cô bộ môn Luật Tài Chính - Ngân hang đã tao cơ hội cho em được học tập, rèn

luyện va tích lũy kiến thức, ky năng để thực hiện khóa luận

Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn đến Giảng viên hướng dẫn PGS.TSPhạm Thị Giang Thu đã tân tinh chỉ dan, theo dõi va đưa ra những lời khuyên bdích giúp em giải quyết được các van dé gặp phải trong quá trình nghiên cứu vahoàn thanhdé tải một cách tốt nhất

Do kiến thức của bản thân còn hạn chế nên nội dung Khoá luận khó tránhkhỏi những thiéu sót Em rất mong nhận sự góp ý, chỉ dạy thêm từ Quy thay cô

Cuối c ng, em xin ch c Quý thay Cô luôn thật nhiều sức khỏe va đạtđược nhiều thành công trong công việc

Thanh phổ Hà Nội, tháng 4 năm 2023

Tác giả

Nguyễn Long Vii

Khoá luận tập trung nghiên cứu những quy định của pháp luật thuế hiệnhảnhvề các loại thuế áp dụng chủ yêu đối với hô kinh doanh như thuế thu nhập cánhân, thuế giá trị gia tăng, phương pháp tính thué, căn cứ tính thuế, cách tính thuế

va quy định về quản lý thuế Khoá luận lam rõ khải niệm, đặc điểm, ban chat pháp

lý, vai tro của hô kinh doanh từ đó đưa ra nhận xét, đánh gia về đôi tương điềuchỉnh của pháp luật thuế, nghiên cứu khái niệm, đặc điểm và vai trò của pháp luậtthuê đối với hộ kinh doanh Khoá luận đã phân tích rõ quy định pháp luật thuê hiệnhanh áp dung trên pham vi toản quốc đối với hai chủ thể nghiên cứu đó là hôkinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán và hô lanh doanh nộp thuê theo

phương pháp kê khai.

Trên cơ sử tìm hiểu thực trạng pháp luật thuế, thực tiễn áp dung pháp luật thuếđổi với hô kinh doanh, Khoá luận đã chỉ ra những bat cập, hạn chế, vướng mắcvéquy định pháp luật thuế, những khó khăn khi áp dụng pháp luật đối với hô kinhdoanh vào thực tiễn, từ đó đưa ra những phương hướng và dé xuất kiến nghị gi phoan thiện quy định pháp luật thuế và giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả áp dụngpháp luật thué đói với hộ kinh doanh hiện nay

DANH MỤC CÁC TỪ VIET TAT

Từ viết tat Cụm từ tiếng Việt

DNTN Doanh nghiệp tư nhân

DTBH Doanh thu ban hang

HĐTVT Hội đông tư vân thuê

| NSNN Ngan sach nha nước

PPKK Phương pháp kê khai

QLT Quan lý thuê

| UBND Ủy ban nhân dân

| TMĐT Thương mại điện tử

DVS OAC ĐÌỀ: :xsesscs na 6 SE hình HD bọ g0 1540115003526385398230518028:đ22442030/3803120g0123543g10k32A

Ti GON GEO CN srssntcrzgGitttoayqgiagpiÃQiSöstôiigttiiseqigjisstqãsengyaapoasl Tời cảm ơn

Töm tắt khoá tt

Danh muc các từ viết tắt

Mute iục

PHÀN MỞ ĐÀU

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VẺ PHÁP LUẬT THUÉ ĐÓI VỚI HỘ

HA Ichi quất dưng về Hộ Min doanh {ifkiStL@odtiuitavesttergeeaszzusll

1.1.1 Khái niệm hô kinh doanh =— `.

1.1.2 Đặc điểm va ban chất pháp lý hộ kinh đoanh S23

1.13 Vai trò của hộ kinh doanh snpenadton teats lO

12 Cơ sở lý luận ve pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh Rgcstse-Si TY

121 Khai niệm pháp luật thuế đôi với hộ kinh doanh tot ata mt teen aye A

1.2.2 Đặc điểm pháp luật thuế đối với hô kinh doanh 1Ð12.3 Vai trò pháp luật thuế đối với hô kinh doanh gu LẠ

1.3 Phân loại hô kinh doanh theo quy định pháp luật thuê 22

13.1 Hộ kinh doanh nộp thuê theo phương pháp kê khai 2213.2 Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán 24

14 Các loại thuê cơ bản đôi với hé kính doanh 2514.1 Thuế giá tn gia tăng co "- `ˆˆ:

142 THUẾ nhập eh Oh sco onc nbccceacodeesseo=a.DB14.3 Các loại thuế khác 29

KÉT LUẬN CHƯƠNG1 „32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHAP LUẬT THUÉ DOI VỚI HỘ KINH DOANH, THỰC TIẾN ÁP DỤNG VA KIEN NGHỊ NÂNG CAO HIỆU QUA THI HANH PHÁP LUAT THUÉ DOI VỚI HỘKINHDOANH 33

2.1 Thực trạng pháp luật thuế đôi với hộ kinh doanh cau21.1 Nguyên tắc tính thuê đối với hô kinh đoanh 225555sssssse 33

2.1.2 Căn cứ tính thuế hô kinh doanh a wo 34

21.3 Thực trang pháp luật thuế đôi với hô kinh doanh nộp thuế theo ti0idởng

21.3.2 Quy định vẻ hóa đơn, chứng từ

21.32 Quy định về chế đô kế toán

21.33 Quy định vẻ quản lý thuê

2.1.4 Thực trạng pháp luật thuế đôi với hộ kinh nh doanh nộp th thuế theo planting

Bip Khoá s¿ Š: 0 S0 XStR)SESJAISGSEG12RIICSIxd06 con

2142 Quảnlý thuê Se}

2.2 Thực tiễn ap dung pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh mana 48

2.2.1 Thực tiễn áp dụng pháp luật thuê đôi với hộ kinh doanh nộp thué theo

22.2 Thực tiến áp dụng nhà luật đôi với hộ kinh doanh nộp thué jÊ tiềngtưông

pháp khoán 40

2.3 Những bat cập, hạn chế trong quy đính kpháp luật và vướng mắc, khókhăn

2.3.1 Những bat cập, hạn chế trong quy định man luật thuê đôi với hộ kinh

QR AI sore casera Noah ential ice rll an el reales tiara VO

23.2 Vướng mắc, khó khăn trong thực tiễn ap dung pháp luật thuế đối với hô

kinh doanh en -Ö 54

24 Kiên nghị nâng cao hiệu quả thi hành nh pháo lù luật thuê doi với hô lôkinhdoanh55

24.1 Phương hướng nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật thuê đôi với hôkinh

24.2 Kiến nghị nâng cao hiệu qua thi hành pháp luật thuế đối với hộ kinh

doanh eS?

“ast

24.2 2 Kiến nghị nâng cao hiệu quả áp thường pháp h luật thu vớihô kinh doanh59

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHU LỤC1

PHỤ LỤC 2

PHỤ LỤC 3

PHÀN MỞ ĐÀU

11 Đặtvấnđề

Thuế 1a nguôn thu chủ yếu của NSNN Nộp thuế chính là quyền

và nghĩa vụ của mỗi người, mỗi tổ chức Thuê đến từ nhiều nguồn khácnhau, ta có thuê thu từ dat, thu từ hoạt đông SXKD, thu từ hoạt đông xuâtnhập khẩu Trong số các nguồn huy động vao tiền thuế, có sự đóng góp ratlớn đến từ hoạt đông SXKD của người dân

Khi người dân tham gia vảo hoạt động SXKD, ho có thể hoạtđộng dưới nhiêu hình thức khác nhau, có thể lưa chọn thành lâp DNTN,

công ty TNHH, công ty hợp danh, hay HKD, và một số trường hợp kinh

doanh không thường xuyên, theo thời vu chỉ được xem là CNKD Đôivới mỗi một hình thức, pháp luật có khung pháp lý điều chỉnh riêng, trong

đó luật thuế là một trong những luật quan trọng trong hé thong pháp luật

Việt Nam.

Ngày nay, khi nên kinh tế phát triển một cách mạnh mé, nhà nha

kinh doanh, người người kính doanh, thì hình thức HKD với hành lang

pháp lý thông thoáng, đơn giản, dễ áp dụng chính là hình thức được đôngđảo người dân lua chọn Để đáp ứng với nhu câu thực tiễn, đáp ứng với sựphát triển manh của nên kinh tế thì pháp luật thuế đôi với HKD là một trongnhững chính sách cân thiết và quan trọng hiện nay

Theo bao cáo thông kê của Tổng cục thong kê năm 2021, số cơ

sở SXKD cá thể năm 2020 gan 5,2 triệu cơ sở, với số lao đông 8,5 triệungười, tăng 5,7% về số đơn vị va tăng 3,0% về sô lao đông so với năm

20167, là sự đóng góp rất quan trong cho NSNN Với số lượng đông daoHKD như trên, nhằm mục đích tăng nguồn thu, tránh thất thoát ngânsách, đảm bảo tính công bằng, bình đẳngtrong hoạt động kinh doanh thì

sự diéu chỉnh kịp thời của các quy định, chính sách liên quan đến lĩnh vựcthuê sé tạo nhiêu thuận loi để người dan an tâm kinh doanh,

` Thang cáo báo chỉ kết quả sơ bộ tổng điều tra inh tế nim 2021 — Tổng cục thống kì ( Truy cập ngày

10/3/20024)

th c day phát triển nên kinh té, tạo ra nhiều công ăn việc lam cho người dan, đáp

ứng nhu câu phát triển x4 hội, hội nhập thé giới

Là một bộ phận không nhỏ trong hệ thông nền kinh tế, HKD cho thay đượctam quan trong, lả một trong những nguôn lực của NSNN thông qua việc đóng thuếphat sinh từ hoạt đông SXKD Do đó, việc nghiên cứu quy định về pháp luật thuêHKD là thực sự can thiết trong giai đoạn hiên nay

12 Tính cấp thiết của đề tài

Pháp luật thuế 1a một trong những quy định pháp luật gắn liên với nênkinh tế và chủ thể điều chỉnh của nó chính la các DN, các cá nhân, các HKD do đó

nó luôn phải đáp ứng kip thời su phát triển kinh tế- xã hôi Đáp ứng mức độ hộinhập với pháp luật quéc tế, tạo dựng hanh lang pháp lý thông thoáng cho sự pháttriển của các thành phân nên lạnh tế

Đôi với HKD, ngày càng co nhiêu hình thức hoat đông mới, quy mô,

tính phức tạp ngay càng tăng, nhất là trong thời đại số hóa như hiện nay Năng lựcSXKD, năng lực nhận thức pháp luật ngay cảng thay đổi do đó pháp luật thuê cũngcần phải hoàn thiện và đáp ứng một cách tốt nhất nhu câu xã hôi

Các hình thức kinh doanh mới xuất hiện như kinh doanh TMĐT, xuâthiện nhiều HKD với quy mé lớn, đòi hỏi can phải sử dung hóa đơn, chứng từ trongquá trình hoạt đông SXKD, tính phức tạp ngày cảng tăng, rủi ro về van dé trồnthuế, gian lận thuê rat lớn Do đó, cần phải có sự tìm hiểu, nghiên cứu kỹ hơn vềpháp luật thué đối với mô hình này

Trên cơ sở thay đổi của các quy định pháp luật có liên quan, sự ra đờicủa nghị định số 01 2021 ND-CP về đăng ky DN, trong đó bỏ quy định HKD có sử

dung từ 10 lao động trở lên phải đăng ký tha nh lập DN Cu ng với đó, Luật quan ly

thuế 2019 cũng có những quy dinh mới về HKD có quy mô lớn

Năm 201 , Quốc hội ban hanh Luật quản lý thuế số 8 201 QH1 cóhiệu lực thi hành từ ngày 01 0 2020, trong do có nhiêu điểm mới liên quan đếnHKD Lan đâu tiên đưa doi tương HKD thương mại điên tử vào nội dung điều

BTC hướng dẫn chi tiết về thuế GTGT, thuế TNCN va quản lý thuế đôi với HKD.Trong đó có một số điểm mới như quy định về HKD có quy mô lớn, HKD nộp thuêtheo PPKK, quy định việc thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, quy địnhliên quan đến HKD - TMBT

Pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế đôi với HKD nói riêng cũng

có sự thay đổi qua các thời kỳ, gắn liên với sự phát triển của nên kinh tế dat nướcĐôi với HKD, mỗi thời ky phát sinh những loại hình kinh doanh mới, đặc biệt hiệnnay, sự phát triển về số lượng, quy mô và loại hình kinh doanh Do đó nhằm đâmbảo tốt hơn về mặt quan lý, ph hợp với thực tiễn, chong that thu thuế, dap ứng vớinhu câu thay đổi của xã hội, cần thiết phải có sự nghiên cứu, tim hiểu sâu hơn vềpháp luật thuế đối với HKD Pháp luật thuế có nhiêu thay đổi tiến bô hơn, thôngthoáng hơn tạo nhiều điều kiện cho các chủ thể kinh doanh hoat động, bên cạnhtính hiệu quả thì cũng còn một số van dé vướng mắc trong quy định pháp luật, gâykhó khăn cho người dân khi áp dụng trong thực tiễn Một số hướng dẫn chưa rõrang liên quan đến sử dụng hóa đơn, chứng từ dau vào doi với HKD theo PPKK,việc bắt buộc áp dụng HĐĐT đối với loại hình này cũng còn nhiều khó khăn dẫnđến khó cho người dân và cho cơ quan quản lý Đặc biệt, nhiều HKD vừa có hoạtđông kinh doanh theo kiểu truyền thống vừa kinh doanh trên các san TMĐT, việcxác định đôi tượng để nộp thuế, căn cứ để tính thuế đối với những loại hình nayhiện nay vẫn còn gặp nhiều khó khăn Nếu van áp dung quy định về phương pháptính thuế cũ liêu con ph hợp Đây cúng chính là một trong những lí do chính để

em lựa chon dé tài “ Pháp luật thuế doi với hộ kinh doanh ở Việt Nam hiện nay”

để nghiên cứu

2 Mục tiêu của dé tài

21 Mục tiêu ting quát

Dé tải dựa trên những cơ sở nghiên cứu về quy định của pháp luật thuế đôi với

HKD, với mục tiêu tổng hợp những lý thuyết cơ bản nhất về pháp luật thuế hiện

phục han chê của pháp luật, và giải pháp nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật thuêđối với HKD.

-Nghiên cứu, phân tích thực tiễn của việc thi hành pháp luật thuế đối với

HKD tại Viét Nam.

- Tim va phát hiên những bat cap, những mặt còn han chế của pháp luật thuếđối với HKD, những khó khăn, vướng mắc trong việc áp dụng pháp luật thuế vàothực tiến

- Đưa ra mét số dé xuất va giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật vabiện pháp để nâng cao hiệu quả trong thực hiện pháp luật thuế đối với HKD

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Khoa luận nghiên cứu những quy định về pháp luật thuế hiện hành đốivới HKD cụ thể Luật quản lý thuê năm 201 , Luật thuế Thuế GTGT năm 2008,Luật sửa đổi bổ sung một số diéu của luật thuế GTGT năm 201 , Luật thuế TNCNnăm 2007, Luật sửa đổi bổ sung một số điêu của luật thuế TNCN năm 2012, Nghịđịnh, Thông tư hướng dẫn, Quy trình quản ly thuế HKD vả các văn bản hướng dẫnthi hành của Tổng cục thuế đối với HKD từ năm 2020 đến năm 2022

Trong đó, khoá luận tập trung nghiên cứu những quy định về ThuếGTGT, Thuê TNCN va quản lý thuế đối với HKD được quy định chỉ tiết theohướng dẫn tại Thông tư 0 2021 TT-BTC do Bộ Tải chính ban hành, Thông tư100/2021/TT- BTC sửa đổi một số điều của Thông tư 40/2021/TT-BTC Các vănbản quy địnhcủa pháp luật liên quan đến HKD nộp thuế theo PPKK như Nghị định

12 2020NĐ-CP quy định vẻ hóa đơn chứng từ, Thông tư 88/2021/TT-BTC

HKD nộp thuế theo phương pháp khoán va HKD nộp thuế theo PPKK đây là đối

tương mới được pháp luật quy định Trong quá trình thực hiên việc nghiên cứu nội

dung Khoa luận có dé cấp dén các quy định của pháp luật cũ và quy định của luậtpháp quốc tế để có sự so sánh, đôi chiêu từ đóđưa ra những nhận xét, đánh giá, và

để xuất kiến nghị

4 Phương pháp nghiên cứu

Khoa luận đã sử dụng các phương pháp cơ bản, phổ biến trong nghiên

cứu khoa học pháp lý

- Phương pháp lịch sử và légic Sư hình thành và phát triển pháp luậtthuê HKD đã trải qua nhiều giai đoạn, vì thé can d ng phương pháp lịch sử đểnghiên cứu, từ đó thay được những mặt tiền bô của pháp luật thuéhién hành

- Khoá luận đã sử dụng phương pháp phân tích và tổng hợp Đây làphương pháp được sử dụng xuyên suốt trong bai Khoa luận Phân tích những thựctrạng về pháp luật thuế, quy định và thực tiễn thực hiện pháp luật thuế đối vớiHKD Sử dụng phương pháp tông hợp thực tiễn dér t ra những bất cập, hạn chếcủa pháp luật từ đó đưa ra các đánh giá, kết luận va kiến nghị ph hợp nhằm tiếptục xây dựng và hoàn thiện pháp luật về thuê đối voi HKD

- Khoa luận đã sử dụng phương pháp thông kê: Từ phương phápnảycho thay tinh hình nghiên cứu các van dé có liên quan đến nội dung trình baycủa Khoá luận cũng như tinh hình thực thi pháp luật thuế trong thực tiễn

- Khoá luận đã sử dụng phương pháp đối chiếu so sánh Với phương

pháp này, tác giả so sánh các quy định của pháp luật hiện hành và pháp luật trong

các giai đoạn trước, so sánh pháp luật Việt Nam với một số nước trên thé giới, thựctiễn của việc áp dung pháp luật thuế tại các địa phương, tại Việt Nam và các quốcgia khác dé từ đó đề xuất những giải pháp nhằm hoản thiện các quy định pháp luật

về thuế đối với HKD

5 Nội dung nghiên cứu

luật thuế đối với HKD: Các loại thuế áp dụng, căncứ dé tinh thuế, phương pháptính thuế va quản lý thuế đối với hai đối tượng diéu chỉnh co bản là HKD theonộp thuếêPPKK,HKD nộp thuêtheo phương phápkhoán.

- Nghiên cứu thực trang những pháp luật thuê hiện hành, thực tiễn thi

hành pháp luật trong phạm vi cả nước.

- Nghiên cứu những kết quả thực thi pháp luật, mặt tiền bộ cũng nhưhan ché, bat cập của pháp luật thuế đối với HKD, từ đó tim ra phương hướng giảiquyết những van dé mà pháp luật còn chưa điều chỉnh đến

- Nghiên cứu hướng xử lý bat cập trên cơ sở dé xuất, kiến nghị dé nângcao hiệu quả khi ap dụng pháp luật thuê đôi với HKD vào thực tiến

6 Đóng góp của đề tài

Thứ nhất, dé tai đã phân tích và lam rõ những quy định về pháp luật thuếđối với HKD, các loại thuế, phương pháp tính thuế, căn cứ tính thuế, quan lý thuêđối với HKD nộp thuế theo phương pháp khoán và HKD nộp thuế theo PPKK

Thứ hai, dé tai cũng nêu ra được thực trang pháp luật thué va thực tiễn ápdụng những quy định pháp luật về thuế đôi với HKD Dé tai tong hợp những đánhgiá về hiệu quả thực thi pháp luật thuế cũng như mặt hạn chế, vướng mắc trongthực tiễn

Thứ hai, dé tai cũng nêu ra được thực trang pháp luật thuế và thực tiễn ápdụng những quy định pháp luật vê thuế đôi với HKD Dé tai tong hợp những đánhgia về hiểu quả thực thi pháp luật thuế cũng như mắt hạn chế, vướng mắc trongthực tiễn

Thứ ba, dé tai đã dé xuất các giải pháp về quy định pháp luật, các giảinâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật thuê đối với HKD

Đề tai di sâu nghiên cứu những quy định mới đối với hai loại hình HKDkhoán thuế va HKD nộp thuê theo PPKK, những vướng mắc xảy ra trong thực tiến

thi hành pháp luật.

7 Tổng quan về lĩnh vực nghiên cứu

Van dé vẻ pháp luật thuê đôi với HKD hiên nay được nhiều người quan

tâm ca cơ quan lập pháp, cơ quan thi hành pháp luật và người dân đặc biệt là những

người thực hiện công việc kinh doanh và có đóng góp cho NSNN Có nhiều nghiêncứu, các bai Khoá luận và các bai tap chí liên quan dé thuê HKD Hau hết cácnghiên cứu đã phân tích được các loại thuế áp dụng đôi với HKD, quản lý thuê đốivới HKD như thế nao cho hiệu quả, những căn cứ dé tính thuế, t lệ tính thuế, déxuất một số phương pháp nhằm tranh thất thu thuế, gian lân thuế Cu thể mét sô

dé taitac giả đã đọc và tim hiểu để lam tài liệu nghiên cứu cho dé tai, từ đó đưa rađược một số đảnh giá và nhận xét, trên cơ sở những van dé, nội dung đã được phântích, để tài đưa ra những nghiên cứu mới, những bất cập trong thực tiễn khi áp

dung pháp luật thuê hiện hành.

Khoa luận thạc sĩ " Pháp iuật về thuê đối với hộ kinh doanh từ thực tiễntai quận 7, Thanh phố Hồ Chí Minh” của Nhữ Thị Hạnh - 201 Trong Khoa luậncủa mình, tác giả Hanh đưa ra những cơ sở lý luận về HKD, khái niệm, đặc điểm,vai trò HKD Các loại thuê được pháp luật quy định áp dung đổi với HKD, thựctrạng pháp luật về đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế Thực tiễn áp dung tai Quận

7, Thành phô Ho Chí Minh từ đó đưa ra những giải pháp để hoàn thiện pháp luật,nâng cao hiệu qua trong công tác quản lý thuế Khoá luận chủ yếu phân tích vẻnôi dung quản lý thuế, chưa nghiên cứu sâu những quy định pháp luật về phươngpháp tính thuế, căn cứ tinh thuế đối với từng loại hình HKD để đưa ra đánh giá,phương hướng dé xuất, kiến nghị khi áp dung trong thực tiến Khoá luân chỉ dừnglại nghiên cứu quy dinh pháp luật thuế năm 2016 vả trên phạm vi Quân

Khoa luận thạc sf “Quản If thu thué đối với hộ kinh doanh cả thé trên diabàn Tinh Hải Dương” của tác giả Nguyễn Minh Thu thực hiện năm 2015 Khoáluận nghiên cửu một số van dé lý luận và thực tiến liên quan đến quản lý nha nướcđối với hoạt động thu thuế, trong đó tập trung nghiên cứu về quản lý các thủ tục

lam sang tỏ thêm một so vân dé lý luận cơ bản về nguyên tắc, mục tiêu, nội dung

và các chỉ tiêu đánh giá kết quả thu, dé xuất một so biện pháp để thu thuế HKD đạthiệu quả Khoá luận mới chỉ nghiên cứu về mặt quản lý thu và các vẫn đề có liênquan đến thu thuế HKD

ThS Nguyễn Thi Doan Trang, ThS Nguyễn Thị Quỳnh Giao “Bàn vàthuế đối với hộ kinh doanh cá thể”, Tạp chi Tài chính Kỳ 2 - Tháng 7/2020 Baiviết nêu định nữa HKD, các loại thuế đổi với HKD như thuế môn bai, thuê GTGT,TNCN Chưa có phân tích đánh giá, nhận xét quy định pháp luật vẻ thuế đối với

HKD.

TS Vũ Thi Như Quỳnh (2021) “Kinh nghiêm của các nước châu A vềchong that thu thué từ hoạt đông thương mại điện tie và bài học cho Viet Nam”,Tạp chí Công thương, sô 17, tháng 7, năm 2021 Tác giả tập trung phân tích đánhgiá những quy định pháp luật quốc tế đôi với hoạt đông kinh doanh TMĐT trong

đó có hoạt động của cả tổ chức và cá nhân kinh doanh Bài viết để cập đến thựctrạng kinh doanh TMD, kinh nghiệm các nước trong việc chông that thu tiên thuếcủa loại hình kinh doanh nay, là bai học kinh nghiệm cho Việt Nam, dé xuất một sốgiải pháp để quản lý hiệu quả, tránh that thu thuê đối với kinh doanh TMĐT Tuynhiên, bải viết nhằm hướng đến những chủ thể có hoạt động kinh doanh TMĐT nóichung, không đi sâu phân tích đổi tương là HKD

ThS Nguyễn Khánh Thu Hang “7rao đối về quản I} thuê đối với hộ kinhđoanh ca nhân kinh doanh” Tạp chí Tài chính Kỳ 1 tháng 5 2021 Bai viết dé cậpđến một sô bat cập trong quan lý thuế đối với HKD, cá nhân kinh doanh, nhữngquy định cơ bản vé HKD có quy mô lớn Tác giả nêu ra được các PPKK thuế theonhóm đối trong HKD, CNKD theo đó có ba phương pháp tính thuế là phương pháp

để tính trực tiếp trên doanh thu, phương pháp khoán, phương pháp tính thuế từng

lân phát sinh Bài viết mới chỉ dừng lại ở những quy định pháp luật chưa đưa ra

đánh giá và những kiến nghị dé xuất về vân dé nghiên cứu

PGS.TS Doan Hương Quynh, TS Pham Thi Vân nh (201 ) “Phat triển

hộ kinh doanh thành doanh nghiệp: Những van đồ đặt ra” Tap chí Tài chính Tácgiả phân tích về những lợi thế về mặt pháp lý khi HKD thực hiện chuyển đổi quahình thức doanh nghiệp, dé cập những nguyên nhân vi sao nhiều HKD vẫn khôngmuốn chuyển đổi qua hình thức doanh nghiệp trong đó có bản tới vân dé pháp luậtthuế áp dụng đối với HKD, cụ thé HKD có thể lợi dụng thuế khoán để xuất hóa đơnbat hợp pháp từ đó tác giả dé xuat những giải pháp th c đẩy HKD chuyển đổi lêndoanh nghiệp, trong đó nêu van dé cải cách công tác QLT, quy đính tiêu chi xácđịnh HKD, CNKD quy mô nhỏ áp dụng phương pháp thuê khoán, giải pháp về van

dé kết nói dữ liêu HKD với cơ quan thuê thông qua máy tính tiền, sử dung hóa đơnđiện tử Trên cơ sở bai nghiên cứu của hai tác giả mang lại một số kiến thức trongvan dé quản lý thuê, nêu ra một số bat cập trong việc áp dụng hình thức thuế khoánnhư hiện nay Bai viết không di sâu nghiên cứu về quy định pháp luật thuê đối với

HKD.

PGS, TS Hoang Tran Hậu, TS Tôn Thu Hiển (201 ) “Hi đông nguồnlực vào ngân sách từ kinh tế hộ sản xuất kinh doanh” Tap chí tài chính Tac già đãphân tích các van dé pháp luật liên quan đến HKD như Khái quát về hộ SXKD vakết quả thu thuế với hộ sản xuất kinh doanh ở Việt Nam, thực trang quan lý vẻ thuthuế HKD từ đó đánh giá những tôn tại trong pháp luật thuế, that thu NSNN từnhững nguyên nhân nào để tử đó đưa ra một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quảquan ly HKD Bài viết có dé cập đến việc phân loại HKD theo quy mô để quản ly

PGS, TS Hoang Tran Hậu, TS Tôn Thu Hiển (201 ) “Huy động nguônlực vào ngân sách từ kinh tế hộ sản xuất kinh doanh” Tap chí tài chính Tác già đãphân tích các vân dé pháp luật liên quan dén HKD như Khái quát vẻ hộ SXKD vakết quả thu thuế với hộ sản xuất kinh doanh ở Việt Nam, thực trạng quản lý về thuthuế HKD tử đó đánh giá những tôn tai trong pháp luật thué, that thu NSNN tửnhững nguyên nhân nào để từ đó đưa ra một số kién nghị nhằm nâng cao hiệu quảquản ly HKD Bài viết có dé cap đến việc phân loại HKD theo quy mô để quan lýSong bài viết mới chỉ tập trung vào nghiên cứu quy đính pháp luật hiện hành ápdụng năm 2019, đối tượng phân tích là kinh doanh khoán thuế

Các công trình nghiên cứu, bải báo, bài viết được liệt kê ở trên đã phân tích, nghiên

cứu được những quy định pháp luật thuế đôi với HKD, chỉ ra một số vướng mắc,bat cập trong pháp luật thuế, trong quản lý thuế và dé xuất các phương hướng vàmột số các giải pháp, kiến nghị hoản thiện pháp luật, nâng cao hiệu quả quản lý

Tuy nhiên, những nghiên cứu ở trên chỉ mới dừng lại ở những quy định pháp luật

cũ va hiện nay pháp luật thuế đối với HKD đã cỏ những thay đổi, có nhiềuđiểm mới can phải đi sâu nghiên cứu như pháp luật thuê đối với hô nộp thuế theoPPKK, liên quan đến việc sử dụng hóa đơn chứng từ, số sách về kế toán, quản lýthuế, hô khoán thuế vừa có hoạt động SXKD tai dia chỉ đăng ký tức lả hoạt đôngtheo cách truyền thống vừa có kinh doanh TMĐT, và cách thức dé tính thuế, quản

lý thuế như thé nào dé đạt hiệu quả

1 Bố cục Khoá luận

Ngoài phân mở đâu, kết luận và danh mục tải liệu tham khảo, Khoá luậngồm 02 chương nghiên cứu một cách chi tiết pháp luật thuế đối với HKD, thựctrạng pháp luật, thực tiễn áp dung và kiến nghị dé xuất, cụ thể

Chương 1 Lý luận chung về pháp luật thuê đôi với hô kinh doanh

Chương 2 Thực trang pháp luật thuế đối với hô kinh doanh, thực tiễn ápdung và kiên nghị nâng cao hiệu quả thi hanh pháp luật thuế đôi với hô kinh doanh

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VE PHÁP LUẬT THUE DOI

VỚI HỘ KINH DOANH

1.1 Khái quát chung về hộ kinh doanh

111 Khái niệm hộ kinh doanh

HKD là một thuật ngữ kinh tế, ra đời từ rất sớm, la một trong những môhình kinh doanh phát trrển hiện nay

Khái niệm “hộ kinh doanh”mang tinh đặc th riêng biết đối với ViệtNam Danh từ “hô” xuất phát từ khái niệm “hô gia đình” đó là một đơn vị xã hộibao gồm một hay một nhóm người ở chung và ăn chung (nhân khẩu) ?Theo quyđịnh của pháp luật dân sự, hộ gia đình là chủ thể trong các quan hệ về dân sự,những thanh viên của hô có tải sản để hoạt động kinh tế chung như về quan hệ sửdụng đất và trong một số lĩnh vực hoạt động SXKD do pháp luật quy định Nhưvay, có thể hiểu từ “ô” bao gồm các cá nhân có mỗi quan hệ với nhau c ng chungsống gắn bó,

Từ “kink doanh” theo từ điển Việt Nam có nghĩa là hoạt động đâu tư,sản xuất, buôn bán sao cho sinh lợi Hoạt động kinh doanh tại Việt Nam xuất hiệncng với sự phát triển của nên kinh tế dat nước

Theo Khoản 21, Điều 4 Luật Doanh nghiệp 2020 quy định

“Kinh doanh là việc thực hiện liên tuc một, iét số hoặc tắt cả các côngđoạn của quá trình đầu te sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dich vụtrên thi trường nhằm mục dich tim kiếm lợi nhuận”

Do đó có thể hiểu kinh doanh nói chung là hoạt đông từ sản xuất, phânphối hang hóa, dich vụ với mục đích la tim kiểm lợi nhuận

Từ việc cất ngiĩa hai khai mém “hô” và “kinh doanh”TM nói trên “hô kinhdoanh” được hiểu là một mô hình kinh doanh do một cá nhân hoặc các thành viêntrong gia đình thực hiện liên tục một, một số hoặc tat cả các công đoạn của quátrình dau tư, sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trườngnhằm mục đích tìm kiếm lợi nhuận

Theo quy định của pháp luật, khái niệm về HKD thay đổi theo từng giai

` Trang https :/Ariwikipedia org niu khái niệm về hộ gia dinh

đoạn, phụ thuộc vảo sự phát triển của nên kinh tế, xã hội từng thời kỳ Khi ngàycảng có nhiêu chủ thể kinh tế ra đời vả phát triển thì việc đưa ra những khai niệmmới về “hộ kinh: đoanii” là mang tính cần thiết.

Tai Nghị định so 88 200 NĐ-CP về đăng ký kinh doanh:

“Hộ kinh doanh do mét cá nhân là công dan Việt Nam hoặc một nhom người hoặc một hộ gia dinh làm chủ, chỉ duoc đăng kt kinh doanh tại mét dia

điểm, sử dung không quá mười lao động không có con dau và chịu trách nhiệmbằng toàn bộ tài sản ctia mình đỗi với hoạt động kinh doanh”

Với khai niệm này, HKD bị giới hạn về số lượng lao động, nếu sử dungtrên 10 lao đông bắt buộc phải đăng ký dé thành lập DN

Trong khi đó, Luật Doanh nghiệp 2020 ra đời, quy định vẻ HKD có sựthay đổi tại Nghị đính sô 01 2021 NĐ-CP về đăng ký doanh nghiệp, đã nêu khái

niệm

“H6 kinh doanh do một cá nhân hoặc các thành viên hô gia dinh đăng ijt

thành lập và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động

kinh doanh của hộ Trường hop các thành viên hô gia đình đăng ký hộ kinh doanh

thi ty quyền cho một thành viên làm đại điện hộ kinh doanh Cá nhân đăng ijt hộ

kinh doanh, người được các thừnh viên hộ gia đình tị quyên làm đại điện hô kinhđoanh là citi hộ kinh doanh.” 3

Quy đính bãi bỏ rang buộc về số lượng lao đông đôi với HKD Từ thayđổi nay dẫn tới những thay đổi trong pháp luật về thuế đôi với HKD, xuất hiện cácđổi tương nộp thuê mới như HKD có quy mô lớn trên 10 lao động, hay có doanh

thu tương đương với doanh thu của DN siêu nhỏ, DN nhỏ

Trong pháp luật thuế, khái niệm “hô kinh đođnji” xuất hiện tại LuậtThuế doanh thu năm 1 0, quy định về HKD nhỏ có mức doanh thu nằm dướingư ng do pháp luật quy định Theo Luật QLT năm 200 , và Luật sửa đỗ: bổ sungluật quản lý thuế 2012 và Thông tư 2 2015 TT-BTC, không nêu khái niệm ré rang

về HKD Dén khi luật QLT năm 2019 được ban hành, cùng với Luật Doanh nghiệp

+ hon 1, Diu 79 Ngư õph01 2021 NÐ-CP rà địng ký dombtnguệp

2020 va Nghị định 01 2021 về đăng ký DN thì khái niệm HKD được nêu rõ tại

thông tư số 40/2021/TT-BTC:

“Hộ kinh doanh là cơ sở sản xuất kinh doanh do một cá nhân hoặc cácthành viên hộ gia đình đăng kp thành lập và chin trách nhiệm bằng toàn bô tài sảncủa minh đối với hoạt động kinh doanh của hộ”®

Từ những quy định pháp luật về HKD nói trên, có thể hiểu HKD do

“một cả nhân, hoặc một nhém cá nhân được đăng ký thành lập” và tiên hành hoạtđông dau tư, sản xuất, buôn bán nhằm mục đích tim kiếm lợi nhuận

Hiện nay, c ng với sự phát triển của nên kinh tế, pháp luật về HKD cónhiều thay đôi, không bi rang buộc bởi mối quan hệ trong gia đình, số lao đông của

hô Quyền tư do kinh doanh theo Hiền pháp đã tạo ra nhiều động lực cho các hìnhthức kinh tế phát triển trong đó có HKD

112 Đặc điểm và bản chất pháp lý hộ kinh doanh

Từ những quy định của pháp luật về HKD và qua việc phân tích khái

niém ở trên, mô hình HKD có một sô đặc điểm pháp lý sau:

Thứ nhất, HKD không có tư cách của một pháp nhân Một chủ thể đượcxem là một pháp nhân phải dam bảo day đủ bồn điểu kiện quy định tại Điều , Bộ

luật Dân sự 2015:

“Được thành lập theo quy định pháp luật; Có cơ cẩm tổ chức chặt chếtheo guy định tại Điều 83 của Bộ đân sự Có tài sản độc lập với cá nhân, pháp

nhân khác và tự chiu trách nhiệm bằng tài sản của minh; Nhân danh mình tham gia

quan hệ pháp luật mdt cách độc lap”.

Theo quy định trên, xét về tai sản HKD không có tài sản độc lập, tài sản

của HKD chính là tai sản của ca nhân hoặc nhóm cá nhân khi đăng ký thành lập

Nêu HKD không có tải sản để thanh toán cho các nghĩa vụ tài chính của hộ thì cánhân hoặc nhóm cá nhân phải dùng tai sản của mình để giải quyết các nghĩa vụkinh tế phát sinh đổi với HKD HKD phải chịu trách nhiém vô hạn đối với cáckhoản nơ của mình Xét vé cơ cau của tổ chức, hình thức HKD không đáp ứng về

+ Khoin 1, Đều Thing tr 0 2031 TT-BTC Hing đến tu git tiga ting thuế ữmtrhập cishinwa quần tu đối

vớihồ kh domh, cá rhinkrhdomh

cơ cầu tô chức theo quy định tại Điêu 8 , Bộ luật Dân sự 2015 Pháp nhân phải có

cơ quan diéu hành “2Ưưêm vụ quyên hạn của cơ quan điều hành phải được quyđinh tại điều lệ hoặc quyết định thừnh lập”

HKD “do một cả nhân hoặc nhóm cá nhân” thành lap, không có điều lệhay quyết định quy định về quyên han vả trách nhiệm của cơ quan điều hành nhưtrên Như vay, HKD không dam bảo day đủ tiêu chuẩn theo quy định để được xem

là một pháp nhân, do đó sẽ bị hạn chế khi tham gia vảo các quan hệ của pháp luật

Thứ hai, HKD phải thực hiện việc đăng ký kinh doanh theo quy định

pháp luật, cụ thể la theo quy định tại Nghị định 01 2021 NĐ-CP vé đăng ký doanhnghiệp Tương ứng với quy định của pháp luật về đăng ký doanh nghiệp thì phápluật thuê vẻ HKD cũng quy định chi tiết về HKD và CNKD, ví du “HKD, CNKDnộp thuê theo phương pháp khoán”, còn khi nói vé hoạt động cho thuê tai sản thìchi có “cá nhân cho thuê tài sản” hay “cá nhân nộp thê theo từng lần phát sinh”.Như vậy néu la HKD thì việc đăng ký thành lập là điều kiên bắtbuộc

HKD được phép hoạt đông tại nhiều địa điểm khác nhau, nhưng phảichon một địa điểm để đăng ký làm trụ sử chính và khi hoạt đông tại các địa điểmkhác phải thông báo cho cơ quan chức năng tai nơi tiền hành hoạt động SXKD đó

Thứ ba, về đối tượng thanh lập HKD, HKD do “ôi cả nhân hoặc docác thành viên hộ gia đình đăng ip: thành lập” Đề duoc đăng ký thành lập HKDthi cá nhân phải đảm bảo đây đủ cá điều kiên sau:

“Cá nhân, thành viên hô gia đình là công dan Viet Nam có năng lực

hành vi dân sự day đủ theo quy định của Bộ luật Dân sự có quyên thành lap hộkinh doanh theo guy đinh” Ê

Cá nhân khi đăng ky thảnh lập HKD thì không được thành lập DNTN,

thành viên hợp danh của công ty hợp danh trừ trường hợp được sư nhất trí của các

thành viên hợp danh còn lại.

Hiện nay HKD đang phát triển một cách mạnh mế về số lượng vả chấtlương, bao gồm cả su mở rông vẻ quy mô, tăng sô lượng người lao động, ngànhnghê hoạt đông SXKD, hình thức kinh doanh, tuy nhiên xét về mức độ đại đa sô

Ì Khoản 1, Điều $0 Nghị dinh 01 2021 ND-CP về đăng ký doanh nghiệp

thì HKD van có một số đặc điểm chung và phô biên sau đây

HKD là hình thức SXKD có quy mô nhỏ Thông thường HKD do một ca

nhân đứng ra thành lập, là chủ HKD, tiến hành moi hoạt động SXKD, nguôn vốn tự

ca nhân tự bỏ ra không phải huy động từ các cá nhân khác nên quy mô hoạt đông

tương đối nhỏ Mặc d , có một số HKD có thuê mướn lao động nhưng hau hét đều

có số lượng đưới 10 người Theo số liệu sơ bô năm 2021, mỗi HKD bình quân có

1 lao động ®Xét về quy mô diện tích hoạt động, HKD do nguồn vốn hạn chế,ngành nghề kinh doanh chủ yếu nhỏ lẻ nên diện tích kinh doanh hẹp, không can

quy mô lớn

Đặc điểm về chủ thể kinh doanh chủ HKD thường là một cá nhân hoặcnhững người thân trong gia đình c ng nhau hoạt động kinh doanh trên cơ sở laycông lam lãi Nhưng trên thực tế khi đăng ký thanh lap HKD, thường do một cánhân thành lập, do van dé e ngại trong việc chịu trách nhiém đối với các nghĩa vụ

tải chính liên quan đến hoạt động của hộ.

Đặc điểm vẻ nganh nghệ hoạt đông SXKD Ngành nghề SXKD củaHKD thường mang tính chất nghệ nghiệp, nhỏ lẻ, linh đông, đơn giản HKD tuy cóquy mô nhỏ nhưng có phạm vi phân bó rông khắp, có thể hoạt động tại các địa bản,khu vực v ng sâu v ng xa nơi điều kiện về kinh tế và xã hôi còn một số khó khăn,đôi khi là các lĩnh vực ngành nghẻ, chế biển và dich vụ nhỏ, thô sơ Hiện nay, số cơ

sở SXKD cá thể thuôc nhóm ngành dịch vụ tiếp tục dẫn dau về số lượng vả lao

đông với hơn , triệu cơ sở và sólao độnglả ,5 triệu người Ngoài ra, HKD có

lợi thé về tinh linh hoạt, dé dang thay đổi mặt hang hay chuyển hướng kinh doanh

va cả địa điểm dé phù hợp với hoạt đông SXKD khi cânthiết

Đặc điểm về năng lực cạnh tranh Thị trường kinh doanh của các HKDcũng khá lớn nhưng do quy mô nhỏ, von dau tư ít, mua bán hang hóa không có hỏa

đơn va chứng tử nên kha năng canh tranh của các HKD so với các mô hình khác

còn hạn ché Các HKD cũng gặp khó khăn khi thâm nhập thi trường và phân phối

Đặc điểm về năng lực quản lý điều hành Khả năng quản lý của HKDcòn

* Thông cáo báo chí vì kết quả sơ bộ Tổng điều tra năm 2021

yêu, nhat là quân lý về tài chính do hoạt động kinh doanh là tạo thu nhập cho chính

CNKD nên chưa tach bach các nguồn vốn, doanh thu, thu nhập, ý thức trong việc

chấp hành pháp luật chưa cao Khả năng liên kết của các HKD cũng còn han chế, hokhông muốn chia sẻ kinh nghiêm kinh doanh và khách hang cho người khác Cac chủđại điện HKD khó có thể được đánh giá là một nha quản tri kinh đoanh

Như vậy dựa trên những đặc điểm đã được phân tích, nghiên cứu ở trên

vẻ HKD, có thé thay HKD van là một trong những mô hình kinh doanh rất đượcđông đảo người dân lựa chon bởi những ưu điểm vẻ tính đơn giản, von ít, chủ động,linh hoạt Tuy nhiên ngoải những ưu điểm thì mô hình HKD có một số hạn chế

như Cơ sở của HKD có quy mô nhỏ, năng lực kinh doanh, ứng dung công nghệ và

trình dé quản lý thấp, vốn hoạt đông ít nên hiệu quả kinh doanh mang lại khôngcao Về thị trường tiêu thụ sản phẩm cũng la trở ngại cho viêc phát triển các HKDCác HKD tiếp cân thi trường thé giới còn hạn chế, chủ yếu tập trung tại thị trườngnôi dia Một sô bộ phân HKD còn hoạt động môt cách tự phát, không đăng ký kinhdoanh và hoạt đông SXKD không đ ng với ngành nghệ đã thực hiện đăng ký

Hiện nay, quy mô hoạt đông cũng như trình đô phát triển về khoa hoccông nghệ của HKD đã có sự tiền bô, như việc kinh doanh qua các ứng dung mang,kinh doanh kỹ thuật sô và các hình thức kinh doanh phức tạp khác, cho thay ngoàicác ngành nghề kinh doanh truyền thông thì đã xuất hiện nhiêu HKD hoạt đông vớinhiều hình thức tiên tiến, điểu này đặt ra yêu cầu đổi mới về quản lý nhà nước,chính sách pháp luật, để làm sao bat kip xu hướng phát triển, điều chỉnh kip thời vàđáp ứng nhu câu hoạt đông kinh doanh của người dân Nhằm khuyến khích pháttriển nên kinh tế tư nhân, tăng nguôn động viên cho NSNN

113 Vai trò của hộ kinh doanh

C ng với sự phát triển của nên Kinh tế, HKD là một trong những môhình kinh doanh được nhiều người lựa chon HKD có vai trò rat quan trong đối với

sự phát triển của nên kinh tế - xã hôi đấtnước

Một trong những vai trò đặc biệt quan trong đó là HKD góp phân vào sựtăng trưởng của nên kinh tế Việc đưa nên kinh tế tư nhân vào mục tiêu phát trién lanhân té dam bảo duy trì tóc độ tăng trường GDP cao với t trong đóng góp khoảng

0 GDP hang năm HKD có vai tro đáng kể trong việc tạo ra hang hóa, của cảivật chất cho xã hội Hằng năm, NSNN huy đông từ việc nộp các khoản thuế tửHKD như thuế GTGT, TNCN, TTĐB vả lệ phí môn bai Đây là khoản huy độngquan trong góp phân tăng trưởng chung của đất nước

Vai trò thứ hai la khai thác và phát huy tốt các nguôn lực tại chỗ CácHKD có mặt ở hau hết các v ng, miễn, địa phương từ đó tân dụng và khai thác tốtcác nguôn lực tai chỗ, tân dụng triệt để các nguồn lực xã hôi, có nhiều thuận lợitrong việc khai thác tiêm năng phong ph từ nhân dân HKD cũng sử dụng nguôntai chính của dân cư trong v ng, nguyên liệu trong v ng để hoạt đông SXKD

Vai trò thứ ba, HKD góp phan vao sự chuyển dich cơ câu của nén kinh

tế Phát triển gia tăng số lượng HKD vả tạo được sự kích thích cho các HKDchuyển đổi mô hình doanh nghiệp sẽ th c day chuyển dich cơ cau kinh tế theo cáckhía cạnh v ng kinh tế, ngành kinh tế

Vai trò thứ tư, tạo công ăn và việc làm cho nhiều người lao đông CácHKD tạo công ăn việc lam cho người dan, gi p giải quyết van dé vẻ việc làm cho

xã hôi, đặc biệt với những công việc không yêu câu trình độ chuyên môn hay tay

nghệ

Vai trò thứ năm, hình thanh và phát triển đội ngũ kinh doanh năng độngCác HKD luôn phải có tính linh hoạt cao trong quan lý va điều hành, dám nghĩ damlam va chap nhận mạo hiểm va khả năng năm bắt cơ hội kinh doanh sẽ tác đôngđến hoạt động của từng HKD Vì vậy, diéu nay sẽ tạo nên đội ngũ kinh doanh năng

động, tạo ra một cơ cau kinh tế năng đông, linh hoạt với thi trường,

Vai trò thứ bảy, góp phân vào phát triển đô thị Phát triển HKD ở nôngthôn cũng góp phân giảm bớt chênh lệch trong đời sống thành thị vả nông thôn,

th c day đô thị hóa các v ng nông thôn, han chế tình trang dân nông thôn đỗ vẻthảnh thị lam nay sinh nhiều van dé xã hội phức tạp

Trên đây là những vai trò quan trong của HKD đổi với sự phát triển củanên kinh tế-xã hôi dat nước Do do can xây dựng chính sách ph hợp dé th c daycho mô hình HKD ngảy cảng phát triển và mở rộnghơn

1.2 Cơ sở lý luận về pháp luật thuế đối với hộ kinhdoanh

1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

Từ trước đến nay, Nhà nước thường có ba cách dé đông viên thu nhập xãhội cho nguén NSNN quyên góp, vay và sử dụng những công cụ quyên lực đểngười dân phải thực hiên đóng góp tài chính cho NSNN Hai hình thức đâu phụ

thuộc vao tính tự nguyên và tu giác của người dân, riêng hình thức sử dụng những

công cụ quyển lực để người dân đóng góp mét phan tiên thu được và NSNN - đógoi là Thuế

Theo quy định của Luật quản lý thuê “7hưế la một khoản nộp ngân sáchnhà nước bắt buộc của tô chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh cả nhân theo quy dinhcủa các luật thud” ?

Như vậy sự ra đời của Thuê gan liên với sự ra đời của Nhà nước vả thunhập của người dân C ng với sự phát triển nên kinh tế, xã hội, Nha nước có nhữngchế định để thực hiện quyền lực của minh để thực hiện việc thu thuế nhằm dam bảochi tiêu công Những chế định pháp luật đó được thực hiện bằng các quy phạmpháp luật do Nhả nước ban hành có tính bắt buộc, ta gọi đó lả pháp luật thuế Quan

hệ thu - nộp thuê giữa nha nước và người dân phải được thực hiện dựa trên những

quy định của nhà nước, đó chính la pháp luật thuế.

Pháp luật thuê la công cu chủ yêu của Nha nước nhằm huy đông tập trungmột phân của cải vật chat trong xã hôi vào NSNN Pháp luật thuê la tổng hợp các

quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ x6 hội phát sinh trong quá trình thu,

nộp thuế giữa cơ quan nha nước có thẩm quyền và người nộp thuế nhằm hình thànhnguôn thu NSNN

Việc đưa ra khái niêm pháp luật thuế nhằm phốn định ranh giới giữa các

nhóm quan hé, qua do lựa chọn ap dung các quy pham pháp luật ph hợp, dat được hiệu quả điêu chỉnh cao.

Căn cứ vào các lĩnh vực hoạt động, đối tượng điều chỉnh của pháp luậtthuế gồm có các nhóm quan hé như

Quan hệ phát sinh trong quả trình quản lý thuế bao gồm những nhómhảnh vi cơ bản được tiến hành trên cơ sở tuén thủ các nguyên tắc quanly hành

Ì Khoảnl,Đều ,Luật quin ý thuế 201

chính và thể hiện thông qua một loạt loại hành vi Để thực hiện điều chỉnh nhómquan hệ nảy, Nhà nước ban hành Luật quản lý thuế, quy đính việc quản lý các loạithuế, các khoản thu khác thuộc NSNN.

Quan hệ phát sinh trong qua trình thực hiện nghĩa vụ thuế Quy định vềnộp thuê đây đủ, đ ng hạn, công bằng

Ngoài ra cũng có nhóm quan hệ phat sinh trong quá trình xử lý vi phạm,

khiếu kiện, khiếu nại

Xét về đối tượng điều chỉnh của pháp luật thuế, bao gồm các đối tượng

sau: Nha nước với tư cách là chủ thể thực hiện quyền lực, được x6y dựng bởi một

hệ thông các ban ngành quản lý trực tiếp, chủ thể được điều chỉnh trực tiếp củapháp luật đó là người nộp thuế gồm Tô chức, hô gia đỉnh, HKD, cá nhốn nộp thuê

HKD là một trong những chủ thể được pháp luật thuế điêu chỉnh Phápluật thuê đôi với HKD là một bô phận của pháp luật thuế nói chung Các quan hệgiữa HKD va cơ quan nha nước được điều chỉnh bởi quy định pháp luật HKD làchủ thé quan trọng của nên kinh tế, đóng góp một phân không nhỏ vào NSNN

Như vậy có thể hiểu, pháp luật thuế đối với HKD là tông hợp các quyphạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xo hôi phát sinh trong quá trình thu, nộpthuế giữa cơ quan nha nước có thẩm quyên và người nộp thuế là HKD nhằm hìnhthành nguồn thu NSNN

122 Đặc điểm pháp luật thuế đối với hộ kinhdoanh

Pháp luật thuế đối với HDK cũng lả một bộ phận của pháp luật thuê nóichung, tổng hợp tat cả các quy định điều chỉnh các quan hệ phat sinh về thu, nộp,quan lý giữa cơ quan nha nước và HKD Do vậy, pháp luật thué đối với HKD vừamang đặc điểm chung của pháp luật thuế, vừa mang đặc điểm riêng biệt liên quanđến đối tượng điều chỉnh đó là HKD Đặc điểm thứ nhất, pháp luật thuế đối vớiHKD mang tính bắt buộc Tính bắt buôc được biểu hiện, đổi với người nộp thuế,nêu đáp ứng đủ điều kiện theo quy định đều phải thực hiện nghĩa vu để kê khai,nộp thuế cho NSNN Đối với cơ quan quản lý nhà nước, phải thu đ ng, thu đủ,không phén biết đối xử, thực hiện d ng luật, dam bảo tính công bằng, bình đẳnggiữa các chủ thể nộp thuế

Đặc điểm thứ hai, pháp luật thuế đối với HKD mang tính quyên lựcnha nước Thuê ra đời gắn liên với sự ra đời của Nha nước, vả nhà nước ta là nhànước pháp quyền Tính quyền lực thể hiện ở việc nha nước d ng pháp luật đểthực hiện việc quan lý, thu thuế, thông qua pháp luật, nhà nước cho phép NNTđược lam gì, không cho phép lam gì, hay bắt buộc phải làm những gi Khi canthiết nha nước sử dụng các chế tài dé đảm bảo thực hiện nghiêm chỉnh pháp luậtcủa nha nước Đôi với NNT là HKD, nha nước ban hanh những quy phạm phápluật riêng để điều chỉnh, bắt buộc những trường hop nao phải thực hiện đóng thuế

cho nhà nước.

Đặc điểm thứ ba, pháp luật thuế đôi với HKD mang tính quy phạm phobiến “ Quy phạm pháp luật là quy tắc xử sư chung có hiệu iực bắt buộc chungđược áp dung lăp đi lắp lại nhiều lần đỗi với cơ quan, tô chức, cá nhân trong phạm

vi cả nước hoặc đơn vị hành chỉnh nhất định do cơ quan nhà nước, người có thẩmquyén quy định trong Luật nay ban hành và được Nhà nước ddan bảo thực hiện” Š

Tính quy pham phổ biến của pháp luật thuế đối với HKD ở đây chính làcác quy định pháp luật chính là chuẩn mực, định hướng cho hành vi của tat cả cácchủ thể là HKD trên cả nước Pham vi tác động của pháp luật thuê lả rat rộng lớn,

là khuôn mẫu ứng xử cho NNT

Đặc điểm thứ tư, pháp luật thuê đối với HKD mang tính đơn giản, déhiểu, va dé dang áp dung trong thực tiến HKD là một chủ thể kinh tế mang tính

nhỏ lẻ, quy mô, mức đô hoạt động nhỏ so với mô hình doanh nghiệp, mức đô nhận

thức, hiểu biết pháp luật thuế còn nhiều han chế, do đó đòi hỏi pháp luật thuê doivới HKD phải mang tính đơn giản, dé hiểu va dé van dung dé mang lại hiệu quảcao Hiện nay, HKD chủ yêu áp dụng theo phương thức nộp thuế khoán, chỉ một bôphan nhỏ áp dụng theo chế dé tư kê khai ty nộp Đối với hình thức nộp thuế khoán,HKD chỉ phải nộp thuế có đính hang tháng và ồn định nguyên một năm, rất đơngiản và thuận lợi, không phải thực hiện mở SSKT, quyết toán thuế hang năm

Như vậy, pháp luật thuế đối với HKD là tổng hợp các quy định pháp luậtdùng để diéu chỉnh các mỗi quan hệ giữa HKD va cơ quan quản lý nha nước

* Khoản 1 Điều Luitbanhảnh vănbin quy phan pháp bật 2015

Thông qua pháp luật nhà nước thiết lập các quyền và nghĩa vụ đôi với NNT Pháp

luật thuế đồi với HKD 1a một bô phân quan trong trong hệ thông pháp luật thuế nóiriêng và hệ thông pháp luật nói chung, gi p nha nước quan lý tốt NNT, dam bảocông bang và tạo nguôn thu cho NSNN

123 Vai trò pháp luật thuế đối với hộ kinhdoanh

Ngày nay, HKD lả một bộ phân quan trọng của nên kinh tế vả ngày cảngdong góp một phân không nhỏ cho xã hội Do đó, vai trò của pháp luật thuế đôi vớiHKD cũng vô c ng quan trong Là một bộ phân trong hệ thông pháp luật thuế nóiriêng và hệ thông pháp luật nói chung, pháp luật thuế đối với hô kinh doanh có

những vai trỏ sau:

Vai trò quan trọng nhật là tạo nguôn thu cho NSNN Theo tổng hợp sô liệu từ BộTài chính, thu thuế chiếm t trong hơn 0 dén hon 80 trong tổng thu NSNN.Bằng việc ban hành pháp luật, Nhà nước thực hiện việc quản lý, giám sát, kiểm tra

để đâm bảo nguồn thu tối đa, tránh that thu, tron thuế làm giảm nguồn thu ngânsách Thu từ HKD bao gôm thu thuế GTGT, thuê TNCN, thuế TTĐB hảng nămgóp phân đông viên vao nguôn thu chung cia NSNN

Vai trò kế tiếp của pháp luật thuế đối với HKD mang tính vĩ mô là giúp

diéu tiết nên kinh tế Bằng việc sử dụng công cụ pháp luật thuế, Nha nước có thể

mở rông hoặc thu hep, han ché sự phát triển, mở réng mét số ngành, ví du như việcđánh thuế TTĐB đối với thuốc lá, rượu bia, các dich vụ xa xi như karaoke, vũ

trường, mát xa

Pháp luật thuê đối với HKD là một trong những công cụ để hướng dẫntiêu d ng và dam bảo công bang cho các thảnh phan của xã hội Về vai tro hướngdẫn tiêu d ng, phap luật thuế đánh thuê cao đối với một số mặt hang can hạn chếtiêu dùng như rượu, va đánh thuế thấp đôi với mặt hàng thiết yêu, khuyến khíchtiêu d ng như miễn thuế GTGT đổi với hoạt động SXKD về giáo dục, khám chữabệnh Đôi với vai trò đảm bảo cho sự công bằng của xã hội, được thể hiện quachính sách đông viên giống nhau giữa các đơn vị, cá nhân thuôc moi loại hình kinh

tế có những điều kiên kinh doanh gidng nhau Ví dụ theo quy định luật thuê GTGT,thuế TNCN đối với HKD có c ng ngành nghé kinh doanh áp dụng c ng mộtt lệ

tinh thuế như nhau.

Pháp luật thuế đối với HKD góp phan khuyến khích phát triển của kinh

tế cá thể Vai trò nảy thể hiên ở pháp luật thuế đối với HKD tương đối đơn giản, déhiểu và dé áp dụng trong thực tiễn Mức thuế suất thap, dé dang đăng ký, nộp thuê

khích lê HKD tham gia hoạt động SXKD.

Pháp luật thuê đôi với HKD nhằm đảm bảo sự công bằng, công khai vàminh bạch giữa các HKD Quy định về “công khái mức thuế”, ân định thuê theocùng quy mô, ngành nghệ kinh doanh, c ng địa bản, nhằm tao su dân chủ, công

khai trong chính sách thuế.

13 Phân loại hộ kinh doanh theo quy định pháp luật thuế

131 Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai

Trước khi Luật quản lý thuế 201 , nghị định 12 2020 NĐ-CP và Thông tư số40/2021/TT-BTC ra đời, chưa có khái niém chính thức vẻ HKD nộp thuê theophương pháp kê khai Mà theo quy định của Luật thuế GTGT, Luật thuê TNCN,HKD nộp thuế theo phương pháp kê khai khi chỉ xác định được doanh thu ma

không xác định được được chỉ phí.

Theo quy định của Luật quản lý thuế 200 ,hướng dẫn bởi nghị định

85 200 NĐ-CP và Thông tư 156/2013/TT-BTC năm 201 , trong đó có quy định

chi tiết về căn cứ dé tính thuế TNCN, thuế GTGT đôi với HKD nộp thuế theo

PPKK

Đến năm 2015, BTC ban hành thông tư 2 2015 TT-BTC, thay thé một

số diéu thông tư 15 201 TT-BTC, trong đó không còn có quy định về HKD nộpthuế theo PPKK

Năm 2020, Luật doanh nghiệp 2020 va Nghị định 01 2021 NĐ-CP véđăng ký doanh nghiệp được ban hanh theo đó HKD không còn bị giới han về số

lương lao động như trước Đông nghĩa với đó, sẽ xuat hiện những HKD có quy mô

lớn vượt trên 10 lao đông, quy mô được thể hiện thông qua số lương lao động, vadoanh thu kinh doanh Năm 201 , Quan lý thuế số 8 201 QHI được ban hành,Nghị định 12 2020 ND-CP và Thông tư số 0 2021 TT-BTC, phân chia ra hai đổitương điều chỉnh đó là HKD nộp thuê theo PPKK va HKD nộp thuế theo “Đương

pháp khoán ” Hộ kinh doanh nộp thuế theo PPKK được định nghĩa một cách chỉ

tiết và đây đủ

“Hộ kinh doanh nộp thuê theo phương pháp kê khai là hô kinh doanh cóquy mô lớn, hộ kinh doanh chưa đáp ứng quy mô lớn nhươg lựa chon nộp thuê theo

phương pháp kê khai”.

Theo quy định tại Khoản 2, Điều Thông tư 40/2021/TT-BTC:

“Hồ kinh doanh có quy mô lớn la HKD có quy mô về doanh thu, laođông đáp ứng từ mức cao nhat về tiêu chi của doanh nghiệp siêu nhỏ trở lên, cuthé: Hộ kinh doanh trong lĩnh vực nông nghiêp, lâm nghiệp, tay sản và lĩnh vựccông nghiệp, xâp dung có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm từ

10 lao động trở lên hoặc tong doanh thu của năm trước liền kê từ 3 tt dong trở lên,

hô kinh doanh trong lĩnh vực thương mại, dich vụ có số lao động tham gia bdohiểm xã hội bình quân năm từ 10 lao động trở lên hoặc tổng doanh thu của nămtrước liền kề từ 10 th đồng trở lên”

“Phương pháp kê khai là phương pháp khai thuế, tính thuế theo th lôtrên doanh thu thực té phát sinh theo kỳ tháng hoặc quý”

Trước đây theo Thông tư 2 2015 TT-BTC chưa xuất hiện đối tượng nộpthuế là hộ kê khai, chỉ có HKD nộp thuế theo “piương pháp khoản” Do đó việcquy định HKD nộp thuế theo PPKK là thực sự can thiết và ph hợp với những quyđịnh của pháp luật có liên quan, ph hợp xu thé phát triển hiện nay của HKD, gi p

cơ quan quản lý nhà nước quản lý NNT một cách chặt chế

Việc quy định về HKD nộp thuế theo PPKK, một phan gi p cơ quan nha

nước có công cụ dé quan lý một cách chat chế HKD có quy mô lớn ma không đăng

ký thành lập doanh nghiệp, giảm bớt rủi ro về gian lân, trồn thuế, khuyên khíchNNT tư giác, tự nguyện kê khai, nộp thuế, đảm bảo tính tự do kinh doanh theoHiến pháp để ra Tuy nhiên, do tính tự khai, tự nộp thuê của nhóm hô kinh doanhnảy, tạo ra những yêu tô rủi ro nhất định khi sự chap hành pháp luật thuế chưa cao,

có một số bộ phân NNT có tình loi dụng khe hở của pháp luật để trén thuế Do đóđời hỏi phải có sự kiểm tra, thường xuyên giám sát và sự liên kết đông bô của các

cơ quan quản ly trong dé chồng gian lận tiên thué

132 Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán

Theo quy định tại Thông tư 40/2021/TT-BTC định nghĩa

“H6 kinh doanh nộp thué theo phương pháp khoán là hộ kinh doanh

không tực hiên hoặc thực hiện không đây đi chê độ kế toán, hoa don chứng từ

trừ trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thuộc trường hop nộp thuế theophương pháp ké khai và cá nhân kinh doanh thuộc trường hop nộp thuê theo từnglần phát sinh”

HKD nộp thuế theo “piuong pháp khoán” hay còn gọi là hộ khoán Từ

“Khoản” mang ý nghĩa được giao, được an định một số tiên bao nhiêu để nộp vào

NSNN

“Mức thuê khoán là tiền thuế và các khoản thu khác thuộc ngân sáchnhà nước phải nộp của hộ kinh đoanh cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phươngpháp do cơ quan thuê xác đình theo quy định tại Điều S1 Luật Quản ij Đế

Quy dinh về HKD nộp thuế theo “piương pháp khođa” xuat hiện từ rat

lâu đời Do đặc th của mô hình HKD là nhỏ lẻ, không có hóa đơn chứng từ, SSKT

để làm căn cứ tính thuế một cách chính xác, và mức độ nhận thức hiểu biết phápluật chủ HKD còn nhiêu hạn chế, nên việc áp dung phương pháp khoán thuế là phhop, dễ hiểu, dé thực hiện

Xét theo lich sử pháp luật thuế, thuật ngữ “hô khoán” ra đời từ rất lâu,năm 1 0, luật thuê lợi tức, luật thuế doanh thu đã quy định vẻ thuê suất khoán, t

lệ khoán Luật quản lý thuế năm 200 , quy định về HKD nép thuê theo phươngpháp khoán thué là HKD không thực hiện hoặc thực hiện không day đủ chế đô kếtoán, hoá đơn, chứng từ, HKD không có đăng ký giấy phép kinh doanh, khôngđăng ký thuế

Việc quy định mức thuê khoán đối với HKD nộp thuế theo “phuongpháp khoán” phụ thuộc vào nhiều yếu tố như hô sơ kê khai của NNT, ý kiến thamvan của HĐTVT xã, phường, cơ sở dữ liêu của nganh thué

Quy định pháp luật về phân loại HKD nộp thuế theo “phuong phápkhoán ” cũng tôn tại những uu, nhược điểm nhất định

Về ưu điểm của phương pháp tính thuế này, đổi với cơ quan quản ly gi p

cho cơ quan thuê dé đảng, thuận lợi vẻ quản lý thuế do cách tính đơn giản, mứcthuế được khoán ôn định trong môt năm, thích hợp đối với HKD nhỏ lẻ Đôi vớingười nộp thuế, mức thuế ôn định nguyên năm, chỉ kê khai thuế một lần én địnhcho một năm, dé dang cho NNT, không can theo dõi doanh thu chi phí thường

xuyên, không phải lập SSKT, ph hợp cho những HKD nhỏ, không có chuyên môn

về kê toán

Nhược điểm của “piương pháp khoán”, đối với cơ quan quản lý nhanước không cập nhập kịp thời sư biến đông doanh thu, quy mô tình hình hoạt độngSXKD của từng HKD, dẫn đến khoán thuê thiếu chính xác, khoán thuế trên cảmtính dẫn đến mát tính công bang, minh bạch trong công tac quản lý Đối với NNT,việc khoán thuê có thể dẫn đến nguy cơ bat bình đẳng giữa các HKD, chưa đánhgiá dng bản chất của từng hô, cách tính còn dựa trên yêu to chủ quan, dé dẫn đếnmức khoán thuê chưa sát thực tế

Hiện nay, với toc đô phát triển của mô hình HKD thì việc Nhà nước đưa

ra những quy định riêng để điểu chỉnh cho từng đối tương sẽ gi p cho công tácquản lý thuê được chặt chế hon

1.4 Các loại thuế cơ bản đối với hộ kinh doanh

141 Thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT được định nghĩa là “7?m gid trị gia tăng là thuê tính trên

khoản giá trị tăng thêm của hàng hod dich vụ phát sinh trong quá trinh từ sản

xuất, lưu thông đến tiêu dùng” "Đôi tượng phải chịu thuế là “Hang hóa dich vụdig cho sản xuất, kinh doanh và tiêu ding ở Việt Nam là đối tương chịu thuê giátrị gia tăng ” trừ một số trường hợp không chịu thuế do luật quy định Trong đó, đồitương nộp thuế là các tổ chức, cá nhân SXKD hang hóa, dich vụ chịu thuế, HKDcũng là đối tượng phải nộp thuê GTGT

Theo quy định thuế GTGT hiện hành, có ba loại thuế suất thuế GTGT

Đối với HKD, thuế GTGT là một trong những loại thuế quan trong và

chính yêu bên cạnh thuê TNCN Trước khi luật thuê GTGT, thuê doanh thu được

sử dung để tính thuế đối với HKD HKD khi thực hiện hoạt động kinh doanh vớimong muốn tim kiếm lợi nhuận, sản phẩm, hàng hóa được tạo ra từ hoạt đông kinh:doanh chắc chắn xuât hiện sự chênh lệch giá mua, giá bán, tạo ra giá trị tăng thêmhay còn gọi la “giá tri thăng die’ Do đó việc áp dụng thuế GTGT đối với HKD là

hoàn toan ph hợp.

Khác với mô hình doanh nghiệp, HKD là đối tượng không sử dung hóađơn, chứng từ vả chế đô kế toán do đó không thể xác đính giá trị của hang hòa muavào (giá von) một cách chính xác, từ đó pháp luật quy định về cach tính thuế đốivới HKD đơn giản, dé hiểu dễ thực hiện hơn đối với doanh nghiệp Dé xác địnhthuế GTGT đối với HKD thì chi cân xác đính doanh thu và t lệ dé tính thuế (t lệnảy được quy định tại các văn bản hướng dẫn cho mỗi nhóm ngành kinh doanh

khác nhau).

Hiện nay, việc xác định đ ng doanh thu dé tính thuế GTGT đối với HKDcòn phải căn cứ đựa trên nhiều yếu tô khách quan, lẫn chủ quan Vẫn còn nhiêunguồn thu đang bị thất thoát, mức thuế chưa tương xứng với quy mô, thực tế

SXKD

142 Thuếthunhập cánhân

Thuế thu nhập cá nhân lả loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận

của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lẫn Loại thuê nảy đánh vao

những khoản thu nhập cao của cá nhân nhằm thực hiện việc điều tiết thu nhập giữacác tang lớp dân cư, góp phan thực hiên công bằng xã hội va tăng nguôn thu cho

NSNN.

Trong thời đại hiện nay thi việc quy định thuế đôi với hoạt đông SXKDcủa mô hình HKD là thực su cần thiết Từ “Jo? tie” ở đây theo từ điển Việt Nam

có nghĩa lả tiên lãi thu được từ việc sản xuất kinh doanh hoặc từ khoản tiên cho

vay, gửi ngân hang Theo quy định Bộ luật dân sự “lo? fức là khoản loi thu được tir

việc khai thác tài san“? Trong hoat đông kinh doanh, lợi tức được hiểu là phantiển lời thu được từ hoạt động SXKD Khi tiến hành hoạt đông lạnh doanh nhằm

mục dich tao ra lợi nhuận, thi một phân lợi nhuận đó sẽ phải đóng thuế va 1 c naygoi là thuế lợi tức Theo quy định “ Căn cứ tinh tim là tổng lot tức chịu thuế cả

nằm (không phân biệt hoạt đông chính hoạt động phu thường xuyên không

thường xuyên) và thuê suất”

“Loi tức chin thué bằng tổng số doanh thu trừ (-) các khoản chi phí kinhdoanh hop lệ, hap Ii của cơ sở kinh doanh có liên quan dén lợi tức chịu thué trong

* cộng (+) các khoản lợi tức khác ”.

“Tổng doanh thu để tinh lợi tức chịu thué là toàn bộ tiền bản hang tiềngia công tiền dịch vụ đã thực hiên, được ding làm căn cứ tính thué doanh thu vàtim tiêu thu đặc bier”?

Năm 200 , Quốc hội ban hành Luật thuê TNCN số 0 200 QHI2,trongđó có quy đính đổi tượng chịu thuê đối với “cá nhân cư trú có thu nhập chintmế” và thu nhập từ kinh doanh là mét trong những loại thu nhập phải chịu thuếTNCN Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm Thu nhập từ hoạt đông SXKD hànghoa, dịch vụ, Thu nhập từ hoạt đông hanh nghệ đôc lập của cá nhân có giấy phéphoặc chứng chỉ hành nghệ theo quy định của pháp luật” Căn cử tính thuê TNCNđổi với HKD là thu nhập tính thuế

“Thu nhập tỉnh thué đối với thu nhập từ kimh doanh tiền lương tiềncông là tong thu nhập chin thuế guy định trừ các khoản đóng bảo hiém xã hội, bảohiểm y tế, bdo hiém trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành nghề phải thamgia bảo hiểm bắt buộc, các khoản giảm trừ gia cảnh, các khoản đông góp vào quỹ

từ thiện, quỹ nhân dao, qui khuyén học ”

Theo quy định trên, thuê TNCN đối với HKD được xác định thông quaphan thu nhập chịu thuế sau khi trừ di các khoản giảm trừ theo quy đính Để xácđịnh thu nhập chịu thuế, pháp luật thuế TNCN quy định :

“Tim nhập chew thuê từ kinh doanh được xác đinh bằng doanh thu tinhthu nhập chin thuê trừ các khoản chủ phi hợp i”

Để xác định được doanh thu va chi phí hợp ly, HKD phải hạch toánSSKT để theo dối Đối với những HKD không hạch toán được doanh thu, chi phí

'' Điều ,§ Luậtthuế lợitkx năm 0

toán, hóa don, chứng tic không xác định được doanh thu, chi phí và thu nhập chin

thuê thì cơ quan Thuê có thẩm quyền aa dinh doanh thu, t lê thu nhập chin thuê đểxác định thu nhập chịu thuế phh hợp với từng ngành, nghề sản xuất, kinh doanh ”?3

“Can cứ vào kết quá ấn đinh tha nhập chin thuê guy định tại khoản 1 Điều này, coquan Thué xác định mức thuê khoản theo nguyên tắc, trình tue thì tục guy định taiĐiều 38 của Luật Quản I Thué*TM4

Như vậy theo Luật thuế TNCN năm 200 , thuế TNCN đối với hoạt độngkinh doanh nói chung, áp dụng tương tự như thuế TNCN đối với tiên lươngtiểncông, tính theo biểu thuế lũy tiền từng phân, mức giảm trừ gia cảnh được áp

dung trong trường hợp nay Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh phải khai quyét toán

thuếtừ trường hợp cơ quan thuế an định số thuế phải nộp theo quy định tại Khoản

5, Điều 0 Nghị định 5 201 NĐ-CP, quy định chỉ tiết một số điều của Luật thuếthunhập cá nhân và Luật sửa đổi, bồ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá

nhân.

Khi thực hiện luật thuế TNCN cá nhân năm 200, việc tính thuê TNCNđổi với HKD còn một số vướng mắc, khi phải xác định được mức giảm trừ gia cảnhđối với từng HKD, phải quyết toán thuế Trong khi đó, trình độ nhân thức phápluật, tính chất đơn giản đối với mô hình nảy, nguồn nhân lực quản lý không đảmbảo, tốn kém chỉ phí Do đó, năm 2014 Quốc hội đã ban hành Luật số

1201 QHI luật sửa đổi, bé sung một số điều của các Luật về Thuế Tại Khoản, Điều 2 Luật sửa đổi bổ sung quy định về thuế TNCN đối với CNKD “Ca nhânkinh doanh nộp thuê tìm nhập cá nhân theo th lệ trên doanh tìm đối với từng lĩnhVực, ngành nghề sản xuất, kinh doan” Như vậy, theo pháp luật hiện hành, doanhthu chính lả căn cứ dé tính thuế TNCN đối với HKD Xét về góc đô ngữ nghĩa của

từ thu nhập ca nhân, từ nhu nhập ở đây có nghĩa là loi nhuận còn lại sau khi trừ di

các khoản chỉ phí sử dụng cho hoạt động kinh doanh, và với tên gọi như vậy ratnhiều người hiểu don giản rang, có lời thì mới dong thuê Do đó cách tính thuế với

tên gọi bản thân chứa đựng sự mâu thuẫn, gây thắc mắc, khó hiểu cho người nộp

thuế

Tom lại, xét từ góc độ động viên NSNN, thuê TNCN nói chung và thuếTNCN đôi với HKD nói riêng là một trong ba sắc thuế quan trọng nhất trong hệthong thué của Việt Nam Trong những năm gan đây kinh tế ngay cảng phát triển,thu nhập bình quân đâu người ngày càng được nâng cao Do đó, thuế TNCN ngàycảng trở thành một nguôn thu quan trong cho NSNN

143 Các loại thuế khác

Ngoài hai loại thuế là thuế GTGT va thuê TNCN nêu trên, nhà nước conquy đính một số loại thuế khác đánh trên một số loại hàng hóa đặc th , như thuếTTBB, thuế TN

Thué TTDB là một loại thuê phổ biến ở nước ta do Nha nước quy địnhnhằm định hướng sản xuất, tiêu d ng Tiên thân của thuế TTĐB hiện hảnh là thuế

hang hóa được ban hành năm 1 51 Đên năm 1 0 Bộ tai chính soạn thảo dự án

luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hang hóa thành thuế TTĐB và được Quốc hộithông qua vào ngày 0 1 0 Sau đó được sửa đổi bổ sung tai ky hop thứ Quốchôi khóa và thông qua ngày 5 1 Dénthang101 5 Luật thuế TTĐB lạiđược sửa đổi, bổ sung lân nữa Để phát huy vai trò của luật thuế tiêu thu đặc biệttrong điều tiết sản xuất, tiêu d ng xã hột, điều tiết thu nhập của người tiêu d ng cho

NSNN một cách hợp lý, tăng cường quản lý SXKD đối với một sô hàng hóa, dich

vu; ngay 20 5 1 8 Quốc hội đã thông qua Luật thuế TTĐB và có hiệu lực thi hành

kể từ ngày 111 thay thế Luật thuê tiêu thụ đặc biệt năm 1 0 và hai đạo luậtsửa đổi, bổ sung ban hành năm 1993 và năm 1995

Sau đó luật số 08/2003/QH11 sửa đổi bổ sung luật thuế TTĐB số

05 1 8 QHI0 Vao ngày 1 11 2008 quốc hội ban hành luật số 2 2008 QH12 có hiệu lực từ ngày 1/4/2009 thay thé hoản toàn luật luật 08/2003/QH11 và luật sửa

đổi bỏ sung 051 8 QH10 Ngảy2 11201 quốc hội lại tiếp tục ban hành luật số

1201 QH1 có hiệu lực từ ngày 01 01 201 sửa đổi bổ sung một số điều của luật

số 27/2008/QH12

Theo quy định pháp luật, thuê TTDB là loại thuế gián thu, đánh vào một

số loại hang hóa, dich vụ mang tính chất xa xi nhằm điều tiết việc sản xuat, nhậpkhẩu vả tiêu d ng xã hội Dong thời điều tiết mạnh thu nhập của người tiêu d ng.Góp phan tăng thu cho NSNN, tăng cường quản lý SXKD đối với những hang hóa,dich vụ chịu thuê Tính chất gián thu của thuê TTĐB được thể hiện ở chỗ do các cơ

sở trực tiếp san xuất ra hang hoá đó nộp nhưng người tiêu d ng là người chiu thuế

vi thuê được công vào giá bán

Đối tượng chu thuế TTĐB căn cứ Khoản 2 Luật Thuế TTĐB năm 2008, luật sửa đổi

bổ sung năm 201 và Khoản 2, Nghị định 108 2015 NĐ-CP, quy định các đối tượngchịu thuê bao gom các loại hang hóa như Thuốc lá điểu, xi ga và chế phẩm khác từcây thuốc lá d ng để h t, hít, nhai, ngửi, ngâm, rượu, bia, xe ô tô, xe mô tô, vàng mã,hang mã vả dich vụ chịu thuế như kinh danh vũ trường, kinh doanh mát-za,karaoke, kinh danh casino, tro chơi điện tử có thưởng, kinh doanh golf, x0 số

Người nộp thuế TTĐB là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hang hóa,kinh doanh dich vu thuộc đối tương chu thuế TTĐB

Hiện nay, một số HKD cúng chịu thuế TTĐB, như HKD ngành nghệ

karaoke, mát-za, vũ trường, sản xuất bia, rươu Mức thuế đánh trên những mặt

hang nay rất cao Số lượng HKD các ngành nghệ chiu thuế TTĐB chiếm t trọngthấp, do bi han ché về các quy dinh pháp luật tron khâu thành lập, chủ yếu là nhữngngành kinh doanh có điều kiên, mức thuê suat cao, làm giảm loi nhuận, chi phí đầu

tư lớn.

Thuế TTĐB là một trong những công cụ giúp Nhà nước điều tiết sảnxuất và tiêu dng Do mức thuế suat cao nên sé góp phan ảnh hưởng trực tiếp đếnquyết định tiêu dng Với mục đích chính la hạn chế việc sản xuất, tiêu d ng nhữnghang hóa, dịch vụ không có lợi cho nên kinh tế

Loại thuế tiếp theo, đó là thuê TN Hiên nay, pháp luật chưa có quy địnhmột cách cu thể về khái niệm thuế TN Tuy nhiên, thuế tải nguyên có thể được hiểu

là một loại thuế gián thu mà cá nhân, tổ chức phải nộp cho nha nước khi khai thác

tài nguyên thiên nhiên.

Đối tương phải chịu thuê TN được quy định tại Điều 2 Luật Thuế tainguyên 200 lả Khoáng sản kim loại, Khoáng sản không kim loại, Dầu thô, Khíthiên nhiên, khí than, sản phẩm của rừng tự nhiên, trừ đông vật, hải sản tự nhiên,bao gồm đông vật và thực vật biển, nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt và nướcdưới dat, yến sao thiên nhiên, Tải nguyên khác do Ủy ban thường vụ Quốc hôi quy

TN thiên nhiên

Hiện nay, số lượng HKD thực hiện nộp thuế TN chiếm t trong rat it, do

tinh đặc th của đối tượng chiu thuế, do đó mô hình HKD chưa ph hợp đối với

việc thực hiện hoạt đông đôi với những đối tượng này

luật thuê đôi với hộ kinh doanh” qua đỏ phân tích các khái mệm cơ bản về HKD,pháp luật thuế đối với HKD, tìm hiểu đặc điểm pháp lý và vai trò của HKD vaCSPL thuế vé HKD, dong thời tai chương 1, dé tai tim hiểu những loại hình HKD

ma pháp luật thuê quy định hiện hanh Nghiên cứu các quy định pháp luật vẻ thuêGTGT, thuế TNCN và các loại thuê khác đang áp dụng doi với HKD

Qua việc nghiên cứu lý luận, những van dé khái quát chung nhất vềHKD và pháp luật thuê HKD, nội dung chương 1 đã làm rõ được những van dépháp luật thuế cơ bản về đối tương để nghiên cứu của dé tài Bằng việc nghiên cứulich sử phát triển quy định pháp luật thuê đối với HKD, có thé thay rằng, pháp luậtthuê đối với HKD đã trải qua quá trình phát triển gắn liên với từng giai đoạn pháttriển của nên kinh tế xã hội, có sự phát triển, đổi mới qua từng thời kỳ để ph hợphơn với nhu cau xã hội Trên cơ sở, nên tảng kiến thức được phân tích tai chương 1,Khoa luận sẽ tiếp tục nghiên cứu những quy định pháp luật thuế hiện hành, việc apdụng pháp luật vảo thực tiễn hiện nay được thực hiện như thé nao để qua đó dé xuấtkiến nghị, giải pháp hoàn thiện chính sách, nâng cao hiệu quả thi hành pháp luậtthuế đối với HKD