Kế toán doanh thu, chi phí và xác Định kết quả kinh doanh tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn việt nam – chi nhánh huyện sơn Động

Chính vì lý do như vậy mà học viên lựa chọn đề tài: “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi

NGUYỄN TRỊNH HOÀNG YẾN

KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM – CHI NHÁNH HUYỆN SƠN ĐỘNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

HÀ NỘI – 2023

NGUYỄN TRỊNH HOÀNG YẾN

KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM – CHI NHÁNH HUYỆN SƠN ĐỘNG

Chuyên ngành: KẾ TOÁN

Mã số: 8.34.03.01

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS NGÔ THỊ THU HƯƠNG

HÀ NỘI – 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi đã đọc và hiểu về các hành vi vi phạm sự trung thực trong học thuật Tôi xin cam đoan luân văn Thạc sĩ kinh tế “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động” là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi dưới sự hướng dẫn của người hướng dẫn khoa học, chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào

Hà Nội, ngày tháng năm 2023

Tác giả luận văn

Nguyễn Trịnh Hoàng Yến

LỜI CẢM ƠN

Trước hết, cho phép tôi bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Tiến sĩ Ngô Thị Thu Hương, người đã hướng dẫn tôi về mặt khoa học để tôi hoàn thành luận văn này Tôi xin trân trọng cảm ơn các thầy cô giáo giảng dạy, các cán bộ của khoa Kế toán - Kiểm toán và Khoa Sau đại học - Học viện Ngân hàng đã tạo mọi điều kiện cho tôi hoàn thành kế hoạch học tập và hoàn thành bài luận văn thạc sỹ của mình

Đồng thời tôi cũng gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam - Chi nhánh huyện Sơn Động đã tạo điều kiện và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình thực hiện luận văn

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn gia đình, đồng nghiệp, những người bạn thân thiết đã luôn ở bên để động viên, khích lệ, tạo điều kiện giúp đỡ tôi những lúc khó khăn nhất để tôi vượt qua và hoàn thành khóa đào tạo thạc sỹ

Xin trân trọng cảm ơn!

Hà Nội, ngày tháng năm 2023

Tác giả luận văn

Nguyễn Trịnh Hoàng Yến

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH, SƠ ĐỒ vii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 8

1.1 TỔNG QUAN VỀ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VÀ CƠ CHẾ TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 9

1.1.1 Khái niệm về ngân hàng thương mại 9

1.1.2 Các nghiệp vụ của ngân hàng thương mại 10

1.1.3 Cơ chế tài chính của ngân hàng thương mại 16

1.2 KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 18

1.2.1 Kế toán doanh thu trong ngân hàng thương mại 18

1.2.2 Kế toán chi phí trong ngân hàng thương mại 25

1.2.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong ngân hàng thương mại 38

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 42

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM CHI NHÁNH SƠN ĐỘNG 43

2.1 TỔNG QUAN VỀ NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN

NÔNG THÔN VIỆT NAM CHI NHÁNH SƠN ĐỘNG 43

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Agribank Sơn Động 43

2.1.2 Cơ cấu tổ chức của Agribank Sơn Động 45

2.1.3 Kết quả hoạt động kinh doanh tại Agribank Sơn Động 48

2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM CHI NHÁNH SƠN ĐỘNG 49

2.2.1 Nguyên tắc hạch toán kế toán tại Agribank Sơn Động 49

2.2.2 Thực trạng kế toán doanh thu tại Agribank Sơn Động 54

2.2.3 Thực trạng kế toán chi phí tại Agribank Sơn Động 65

2.2.3 Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Agribank Sơn Động 79

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM CHI NHÁNH HUYỆN SƠN ĐỘNG 81

2.3.1 Kết quả đạt được 81

2.3.2 Những hạn chế 84

2.3.3 Nguyên nhân của các hạn chế 85

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 88

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM CHI NHÁNH SƠN ĐỘNG 89

3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM CHI NHÁNH HUYỆN SƠN ĐỘNG 89

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC

ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ

PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM CHI NHÁNH SƠN ĐỘNG 89

3.2.1 Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu 90

3.2.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí 90

3.2.3 Giải pháp hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh 91

3.2.4 Một số giải pháp khác 92

Đào tạo và nâng cao trình độ kế toán của cán bộ nhân viên 92

3.3 KIẾN NGHỊ 94

3.3.1 Đối với ngân hàng nhà nước và các cơ quan ban ngành có liên quan 94

3.3.2 Đối với Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam 95

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 99

KẾT LUẬN 100

PHỤ LỤC 101

TÀI LIỆU THAM KHẢO 108

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

1 Agribank Ngân hàng Nông nghiệp & Phát triển nông thôn

Việt Nam

2 Agribank Sơn Động Ngân hàng Nông nghiệp & Phát triển nông thôn

Việt Nam- Chi nhánh Huyện Sơn Động

3 BCTC Báo cáo tài chính

9 LNTT Lợi nhuận trước thuế

10 NHTM Ngân hàng thương mại

11 NHNN Ngân hàng Nhà nước

12 LNCP Lợi nhuận- chi phí

13 XDCB Xây dựng cơ bản

DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH, SƠ ĐỒ

Bảng 2.1 Báo cáo thu nhập chi phí của Agribank Chi nhánh huyện Sơn Động

- Bắc Giang II giai đoạn năm 2020-2022 48

Hình 2.1 Màn hình trạng thái sổ cái ghi nhận thu nhập từ hoạt động tín dụng của Agribank Sơn Động tại cuối năm 2020 & 2022 55

Hình 2.2 Màn hình trạng thái sổ cái ghi nhận thu nhập từ hoạt động dịch vụ của Agribank Sơn Động tại thời điểm cuối năm 2020 &2022 56

Hình 2.3 Màn hình trạng thái sổ cái ghi nhận thu nhập khác của Agribank Sơn Động tại thời điểm cuối năm 2020 &2022 58

Hình 2.4 Chứng từ & liệt kê giao dịch khách hàng trả lãi khoản vay 60

Hình 2.5 Chứng từ & liệt kê giao dịch khách hàng tất toán khoản vay 61

Hình 2.6 Chứng từ & liệt kê giao dịch thu phí tài khoản khách hàng 62

Hình 2.7 Chứng từ & liệt kê giao dịch thu phí bảo lãnh 63

Hình 2.8 Màn hình hạch toán ghi nhận chi phí hoạt động tín dụng tại Agribank Sơn Động tại thời điểm cuối năm 2020 & 2022 66

Hình 2.9 Màn hình hạch toán ghi nhận chi phí nhân viên tại Agribank Sơn Động tại thời điểm cuối năm 2020 & 2022 68

Hình 2.10 Chứng từ & liệt kê giao dịch khách hàng đóng tài khoản 73

Hình 2.11 Mẫu bảng kê chi lương và phụ cấp cho CBNV tại Agribank Sơn Động 74

Hình 2.12 Phiếu hạch toán & chứng từ giao dịch chi lương cho CBNV tại Agribank Sơn Động 75

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Sự phát triển mạnh mẽ của khoa học công nghệ đã mang lại những hiệu quả nhất định trong vận hành của các đơn vị Đối với lĩnh vực kế toán cũng như vậy, việc ứng dụng công nghệ thông tin vào trong quá trình quản lý nói chung

và công tác kế toán nói riêng là một xu hướng tất yếu của các đơn vị, các tổ chức và các doanh nghiệp trong bối cảnh chuyển đổi số diễn ra nhanh và mạnh như hiện nay

Đối với hệ thống các ngân hàng nói riêng và với các đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh, các đơn vị hành chính sự nghiệp, kế toán có vai trò vô cùng quan trọng Mỗi đơn vị đều phải chịu trách nhiệm trước các kết quả sản xuất kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và mục tiêu sau cùng đó

là làm ăn có lãi Với tư cách là một công cụ quản lý, hạch toán tài chính, kế toán có vai trò vô cùng quan trọng Đây là kênh thông tin chính thống và hữu ích giúp các nhà quản trị, nhà đầu tư ra quyết định đầu tư một cách chính xác dựa vào báo cáo thực tế về tình hình hoạt động của các đơn vị

Kế toán là công cụ chính thống và hiệu quả để quản lý tài sản, kiểm soát các hoạt động trong mỗi doanh nghiệp, mỗi đơn vị kinh doanh Do vậy hệ thống

kế toán phải phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trường Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh là bộ phận quan trọng nhất được quan tâm trong các đơn vị Các thông tin từ các kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh luôn được nhiều đối tượng sử dụng thông tin quan tâm đặc biệt là các nhà quản trị doanh nghiệp Đây là những thông tin quan trọng để các nhà quản trị có thể điều chỉnh và ra quyết định đầu tư và kinh doanh của đơn vị mình Thêm vào đó, trong bối cảnh hội nhập như hiện nay, đối với hệ thống ngân hàng, kế toán càng có vai trò quan trọng khi dòng luân chuyển tiền tệ của các ngân hàng là tương đối lớn Việc vận hành tốt và liên kết tốt giữa các bộ

phận sẽ đảm bảo cho hoạt động của ngân hàng được thông suốt, dữ liệu được kiểm tra, đối chiếu liên tục trong hệ thống Điều này giúp các nhà quản lý của ngân hàng và chính bản thân các cán bộ làm việc trong ngân hàng có thể tiếp cận thông tin và đối soát một cách dễ dàng và hiệu quả Kế toán thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của ngân hàng càng trở lên quan trọng và

có ý nghĩa lớn đối với các nhà quản trịvà các đối tượng bên ngoài

Thực tế hiện nay, kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam – chi nhánh Huyện Sơn Động còn bộc lộ một số hạn chế bất cập

Chính vì lý do như vậy mà học viên lựa chọn đề tài: “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp

và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động” làm đề tài luận văn của mình

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu

Doanh thu, Chi phí là hai khía cạnh cơ bản trong bức tranh toàn cảnh của tình hình tài chính trong mỗi đơn vị sản xuất kinh doanh Tăng trưởng doanh thu và kiểm soát tốt chi phí là những nhiệm vụ quan trọng giúp các đơn vị sản xuất kinh doanh hoạt động hiệu quả, có lợi nhuận cao nhằm xây dựng và phát triển vị thế trên thị trường trong nước và quốc tế Vì vậy, các nghiên cứu về doanh thu, chi phí đã được thực hiện từ rất sớm tại các quốc gia có nền kinh tế phát triển dưới nhiều góc độ khác nhau, sau đó được kế thừa và tiếp tục phát triển tại nhiều quốc gia khác nhau, trong đó có Việt Nam

Trên thế giới cũng như ở Việt Nam đã có nhiều nghiên cứu về đề tài doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh, có thể kể tên một

số nghiên cứu tiêu biểu như sau:

Tác giả Lê Thị Thu Hằng (2017) nghiên cứu: “Kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại ngân hàng thương mại cổ phần đại chúng

Việt Nam chi nhánh Hà Nội: Thực trạng và giải pháp”, luận văn thạc sĩ trường Học viện Ngân hàng Trong luận văn tác giả đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về

kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại ngân hàng thương mại Trên cơ sở phân tích lý luận đó, tác giả đã đánh giá thực trạng kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại ngân hàng thương mại cổ phần đại chúng Việt Nam chi nhánh Hà Nội Kết quả đánh giá được những mặt đạt được và những hạn chế, xác định nguyên nhân của hạn chế và đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại ngân hàng thương mại cổ phần Đại chúng Việt Nam Dữ liệu phục vụ cho nghiên cứu được thu thập từ báo cáo tổng kết hàng năm của ngân hàng

Tác giả Lương Thùy Linh (2017) nghiên cứu: “Kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty trách nhiệm hữu hạn xuất nhập khẩu và phân phối Thống Nhất”, luận văn thạc sĩ trường Học viện Ngân hàng Luận văn của tác giả đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thương mại Thực trạng Kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH xuất nhập khẩu và phân phối Thống nhất được tác giả xác định thông qua hệ thống kế toán giá vốn bán hàng, kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính, kế toán chi phí và thu nhập khác, kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty Những dữ liệu được thu thập từ báo cáo tổng kết hàng năm của công ty làm cơ sở dữ liệu sử dụng cho luận văn

Tác giả Đinh Nhật Lệ (2018), “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư công nghệ Việt”, luận văn thạc sĩ Học viện Ngân hàng Luận văn của tác giả đã hệ thống hóa cơ

sở lý luận về kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp dưới các góc độ tài chính và góc độ kế toán quản trị Thực trạng

kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần

đầu tư công nghệ Việt được tác giả xác định thông qua hệ thống kế toán chi phí,

kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính, kế toán thu nhập khác và chi phí khác, kế toán xác định kết quả kinh doanh Những dữ liệu được thu thập từ báo cáo tổng kết hàng năm của công ty làm cơ sở dữ liệu sử dụng cho luận văn

Vũ Quốc Dương (2020), “Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thế giới số Trần Anh”, Luận văn thạc sĩ trường Đại học Thương Mại Luận văn của tác giả Vũ Quốc Dương đã hệ thống hóa cơ sở

lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại các đơn vị thương mại dịch vụ Trên cơ sở lý luận đó, luận văn đã phân tích thực trạng công tác

kế toán kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần thế giới số Trần Anh Trên cơ sở đó đã đề xuất các kiến nghị nhằm hoàn thiện

kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ Trần Anh Dữ liệu sử dụng trong nghiên cứu được thu thập từ báo cáo tài chính của công ty Trần Anh

Hoàng Thị Hồng (2020), “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Bến xe Hà Nội”, luận văn thạc sĩ trường Học viện Ngân hàng Luận văn cũng đã đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Đồng thời, hệ thống hóa cơ sở lý luận

về kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp dưới các góc độ tài chính và góc độ kế toán quản trị Tác giả đã phân tích thực trạng và đề xuất phương hướng nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh dưới cả hai góc độ kế toán tài chính và

kế toán quản trị

Đinh Ngọc Anh (2021), "Hoàn thiện công tác kế toán thu nhập chi phí tại Ngân hàng TMCP Đầu tư và phát triển Việt Nam– Chi nhánh Phú Thọ", luận văn thạc sĩ Học viện ngân hàng Trong bài luận văn của mình, tác giả đã

đưa được nhưng lý luận cơ bản về kế toán thu nhập chi phí cũng như thực trạng

kế toán thu nhập chi phí tại BIDV Phú Thọ Từ đó có những giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thu nhập chi phí tại ngân hàng này Để hoàn thiện hơn, nghiên cứu nên đưa ra các bài học điển hình để có thể ứng dụng cho chi nhánh BIDV nói riêng và các NHTM khác nói chung

Nguyễn Hồng Trang (2022) “Hoàn thiện công tác kế toán huy động vốn tại ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng - Chi nhánh Nam Định”, luận văn thạc sĩ Đại học Kinh tế quốc dân Trong bài luận văn của mình, tác giả đã đưa ra những lý luận cơ bản về kế toán cũng như nêu nổi bật được thực trạng, những điểm đặc trưng của kế toán huy động vốn tại VPBank Chi nhánh Nam Định Khoảng trống của nghiên cứu là chưa đánh giá các tác động của Covid

19 đến công tác kế toán trong giai đoạn 2019-2022, chính vì vậy, chưa có sự khác biệt lớn so với các nghiên cứu khác

Trong quá trình nghiên cứu tổng quan các công trình nghiên cứu trong nước và trên thế giới, tác giả nhận thấy các công trình nghiên cứu trên đã hệ thống hóa những lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, là cơ sở để đề xuất các giải pháp hoàn thiện cụ thể, phù hợp với đặc điểm ngành nghề kinh doanh của các doanh nghiệp thuộc phạm vi nghiên cứu Đây là những kết quả nghiên cứu mà tác giả sẽ vận dụng, kế thừa

và phát triển trong phạm vi nghiên cứu của luận văn

Những nghiên cứu trên sử dụng dữ liệu từ hệ thống kế toán của các đơn

vị thực hiện nghiên cứu làm cơ sở dữ liệu cho nghiên cứu Học viên cũng sẽ kế thừa các phương pháp nghiên cứu đó để thực hiện cho luận văn của mình.Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào thực hiện việc phân tích kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động, việc thực hiện nghiên cứu sẽgiúp phân tích được những kết quảđạt được, những hạn chế và nguyên nhân

của những hạn chế để có thể đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp

và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động

3 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát: Nghiên cứu này được thực hiện nhằm tìm hiểu thực

trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động,

từ đó đề xuất các giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động

Mục tiêu cụ thể:

Thứ nhất, hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và

xác định kết quả kinh doanh trong các ngân hàng thương mại

Thứ hai, phân tích thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết

quả kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động, từ đó xác định những kết quả đạt được, những hạn chế và nguyên nhân của các hạn chế

Thứ ba, đề xuất các giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán doanh thu,

chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát

triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động

4 Đối tượng nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu của luận văn là kế toán doanh

thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong ngân hàng thương mại

Phạm vi nội dung: Nghiên cứu tập trung vào KTTC của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động

5 Phương pháp nghiên cứu

5.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

Học viên sử dụng dữ liệu được thu thập từ báo cáo của Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động, các báo cáo được học viên sử dụng bao gồm:

Thứ nhất, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động

Thứ hai, học viên sử dụng các chứng từ, tài khoản, sổ kế toán của Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam – Chi nhánh huyện Sơn Động liên quan đến kế toán doanh thu, chi phí của Ngân hàng

Thứ ba, học viên thu thập các tài liệu có liên quan đến vấn đề lý luận về

kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh làm cơ sở lý luận cho luận văn của học viên Bên cạnh đó, các tài liệu liên quan được đăng tải trên các tạp chí khoa học chuyên ngành và các công trình nghiên cứu đã công bố về

kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cũng được học viên

sử dụng trong nghiên cứu

5.2 Phương pháp phân tích số liệu

Các thông tin, số liệu kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, và các thông tin liên quan đến quá trình nghiên cứu tham khảo từ website, sách, báo, tạp chí, các đề tài, nghiên cứu liên quan được phân tích, so sánh để đánh giá thực trạng

6 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, và danh mục tài liệu tham khảo, đề tài

được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả

hoạt động kinh doanh trong ngân hàng thương mại

Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả hoạt

động kinh doanh tại Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam chi nhánh huyện Sơn Động

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu chi phí

và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam chi nhánh huyện Sơn Động

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG

THƯƠNG MẠI 1.1 TỔNG QUAN VỀ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VÀ CƠ CHẾ TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

1.1.1 Khái niệm về ngân hàng thương mại

Ngân hàng thương mại là ngân hàng kinh doanh tiền tệ vì mục đích lợi nhuận với hoạt động chủ yếu và thường xuyên là nhận tiền gửi của khách hàng

để cấp tín dụng và thực hiện nghiệp vụ chiết khấu và làm phương tiện thanh

toán Cho đến thời điểm hiện tại có nhiều khái niệm về NHTM như ở Mỹ: Ngân

hàng thương mại là công ty kinh doanh tiền tệ, chuyên cung cấp dịch vụ tài chính và hoạt động trong ngành công nghiệp dịch vụ tài chính

Đạo luật ngân hàng của Pháp (1941) cũng đã định nghĩa: "Ngân hàng

thương mại là những xí nghiệp hay cơ sở mà nghề nghiệp thường xuyên là nhận tiền bạc của công chúng dưới hình thức ký thác, hoặc dưới các hình thức khác

và sử dụng tài nguyên đó cho chính họ trong các nghiệp vụ về chiết khấu, tín dụng và tài chính"

Tại Việt Nam, theo khoản 3 Điều 4 Luật Các tổ chức tín dụng 2010:

Ngân hàng thương mại là loại hình ngân hàng được thực hiện tất cả các hoạt động ngân hàng và các hoạt động kinh doanh khác theo quy định nhằm mục tiêu lợi nhuận

Với tư cách là tổ chức kinh doanh, hoạt động của ngân hàng thương mại dựa trên cơ sở chế độ hạch toán kinh tế, nhằm mục tiêu lợi nhuận Ngân hàng thương mại được pháp luật cho phép thực hiện rộng rãi các loại nghiệp vụ kinh doanh ngân hàng, như: nhận tiền gửi có kì hạn, không kì hạn; thực hiện nghiệp

vụ chiết khấu; dịch vụ thanh toán; huy động vốn bằng cách phát hành chứng chỉ nhận nợ Trong nền kinh tế thị trường, NHTM ngày càng hoàn thiện và

trở thành định chế tài chính không thể thiếu để vận hành nền kinh tế với các vai trò như sau:

NHTM là cầu nối giữa doanh nghiệp với thị trường: Khi vốn tự có của

doanh nghiệp không đủ hoạt động, các doanh nghiệp phải tìm đến các nguồn vốn khác NHTM sẽ giúp doanh nghiệp giải quyết được khó khăn bằng nguồn vốn tín dụng Như vậy, NHTM chính là cầu nối đưa doanh nghiệp đến với thị trường, giúp doanh nghiệp tìm được vốn đầu vào, bôi trơn hoạt động sản xuất kinh doanh và thanh toán để tạo ra thành phẩm cho thị trường

NHTM là công cụ để nhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh tế: Thông qua hoạt

động của NHTM với các chủ thể khác trong nền kinh tế, mọi thông tin có liên quan đến việc hoạch định chính sách tiền tệ sẽ được phản hồi lại NHTW, giúp NHTW có thể hoạch định các chính sách kinh tế vĩ mô phù hợp trong từng thời

kỳ để đảm bảo thúc đẩy nền kinh tế tăng trưởng và phát triển ổn định

NHTM là cầu nối nền tài chính quốc gia với nền tài chính quốc tế: Hệ

thống NHTM với các nghiệp vụ như: thanh toán quốc tế, kinh doanh ngoại hối,

uỷ thác đầu tư sẽ giúp nền kinh tế của một quốc gia hòa nhập với phần còn lại của thế giới Hệ thống NHTM trong nước đã điều tiết tài chính trong nước phù hợp với sự vận động của nền tài chính quốc tế, đưa nền tài chính trong nước bắt kịp với nền tài chính quốc tế

1.1.2 Các nghiệp vụ của ngân hàng thương mại

1.1.2.1 Nghiệp vụ tài sản nợ-Huy động vốn

Đây là nghiệp vụ huy động, tạo nguồn vốn kinh doanh cho Ngân hàng thương mại Hoạt động huy động vốn được phản ánh thông qua cơ cấu nguồn vốn của ngân hàng thương mại Nguồn vốn của Ngân hàng thương mại bao gồm:

Vốn của ngân hàng: Vốn của ngân hàng là khoản vốn thuộc sở hữu của

ngân hàng Nó bao gồm vốn tự có (trong đó vốn tự có gồm vốn điều lệ và quỹ

dự trữ) và vốn coi như tự có

+ Vốn điều lệ: Là khoản vốn thuộc sở hữu của ngân hàng, ghi trong bản

điều lệ của ngân hàng, được hình thành ngay từ khi ngân hàng thương mại được thành lập Vốn điều lệ có thể được điều chỉnh tăng lên trong quá trình hoạt động của ngân hàng

Vốn điều lệ có thể do nhà nước cấp nếu đó là ngân hàng thương mại quốc doanh, có thể là vốn đóng góp của cổ đông nếu là ngân hàng thương mại cổ phần Vốn điều lệ được sử dụng vào mục đích mua sắm tài sản, trang thiết bị ban đầu cần thiết cho hoạt động của ngân hàng; góp vốn liên doanh; cho các thành phần kinh tế vay và thực hiện các dịch vụ khác của ngân hàng

+ Quỹ dự trữ: Quỹ dự trữ của ngân hàng được hình thành từ 2 quỹ: Quỹ

dự trữ để bổ sung vốn điều lệ và quỹ dự trữ đặc biệt để bù đắp rủi ro Các quỹ này được trích từ lợi nhuận ròng hàng năm của ngân hàng Việc hình thành các quỹ này nhằm làm tăng vốn tự có của Ngân hàng, đồng thời đảm bảo an toàn trong kinh doanh

+ Vốn coi như tự có: Vốn coi như tự có bao gồm các khoản vốn tạm thời

nhàn rỗi của ngân hàng Đây là những khoản vốn đã được phân bổ cho những mục đích chi tiêu nhất định nhưng tạm thời chưa được sử dụng, ví dụ: lợi nhuận chờ phân bổ, tiền lương chưa đến hạn thanh toán hoặc các quỹ chuyên dùng chưa sử dụng đến như quỹ phát triển kỹ thuật nghiệp vụ ngân hàng, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ khấu hao tài sản cố định

Vốn tiền gửi: Đây là nguồn vốn quan trọng nhất trong số vốn thu hút từ

bên ngoài của các ngân hàng thương mại, bao gồm:

+ Tiền gửi không kỳ hạn: Là loại tiền gửi mà người gửi tiền có thể rút ra

bất cứ lúc nào Tiền gửi không kỳ hạn được để trong các tài khoản gọi là tài khoản vãng lai Người gửi tiền có thể gửi thêm tiền vào hoặc rút tiền ra khỏi tài khoản bất cứ lúc nào Do tính chất có thể rút ra bất cứ lúc nào nên dạng tiền gửi này thường chỉ được hưởng lãi suất rất thấp hoặc không được ngân hàng trả lãi

nhưng đổi lại người gửi tiền được sử dụng các dịch vụ thanh toán qua ngân hàng

+ Tiền gửi có kỳ hạn: Là loại tiền gửi mà người gửi chỉ được rút ra sau

một thời hạn nhất định từ một vài tháng đến vài năm Mức lãi suất của tiền gửi

có kỳ hạn thường cao hơn tiền gửi không kỳ hạn nhưng những người gửi tiền loại này không được hưởng dịch vụ thanh toán qua ngân hàng Mục đích chủ yếu của những người gửi tiền có kỳ hạn là để lấy lãi

+ Tiền gửi tiết kiệm: Là khoản tiền để dành của cá nhân được gửi vào

ngân hàng nhằm mục đích hưởng lãi theo định kỳ Các mức lãi suất tương ứng với từng kỳ hạn gửi được ngân hàng công bố sẵn Các kỳ hạn thường là 1, 3, 6,

9, 12 tháng hoặc trên 1 năm (18, 24 tháng) Hình thức phổ biến và cổ điển nhất của tiền gửi tiết kiệm là loại tiền gửi tiết kiệm có sổ

Vốn đi vay: Trong quá trình hoạt động, ngân hàng có thể vay vốn từ ngân

hàng Trung ương hay các tổ chức tín dụng khác, hoặc từ thị trường tài chính trong và ngoài nước

+ Vay từ Ngân hàng Trung ương: Bất kỳ ngân hàng thương mại nào khi được ngân hàng trung ương cho phép thành lập hoạt động đều hưởng quyền vay tiền tại NHTW trong trường hợp thiếu hụt dự trữ hay quá thiếu tiền mặt Ngân hàng trung ương cấp tín dụng cho các ngân hàng thương mại chủ yếu dưới hai hình thức, đó là chiết khấu hay tái chiết khấu các chứng từ có giá và cho vay thế chấp hay ứng trước Do vậy loại vay này được gọi là tiền chiết khấu hay tiền ứng trước

+ Vay ngắn hạn các khoản dự trữ của các tổ chức tín dụng khác: Mục đích chính của loại vay này là nhằm đảm bảo dự trữ bắt buộc theo qui định của Ngân hàng Trung ương Trong quá trình hoạt động, một số ngân hàng thương mại có những ngày cho vay quá nhiều dẫn đến sự thiếu hụt dự trữ bắt buộc tại NHTW

+ Vay từ các công ty: Ở các nước phát triển, ngân hàng thương mại còn

có thể vay trực tiếp từ các công ty Vay ngắn hạn bằng các hợp đồng mua lại, hợp đồng mua lại là hợp đồng trong đó ngân hàng bán các tín phiếu kho bạc

mà mình đang nắm giữ cho các tổ chức kinh tế đang tạm thời thừa tiền mặt, có kèm theo điều khoản mua lại số tín phiếu đó sau một vài ngày hay một vài tuần với mức giá cao hơn

Vay từ công ty mẹ: ở các nước phát triển, một công ty hoặc tập đoàn kinh doanh có thể là chủ của một hoặc nhiều ngân hàng thương mại Khi ngân hàng thương mại phát hành trái phiếu hay giấy nợ để vay tiền từ thị trường, nó sẽ chịu sự quản lý và ràng buộc của NHTW về dự trữ, lãi suất và thủ tục

+ Vay từ thị trường tài chính trong nước: Các ngân hàng thương mại có thể vay từ thị trường tài chính thông qua phát hành các chứng từ có giá như Chứng chỉ tiền gửi có khả năng chuyển nhượng, đây thực chất là các chứng chỉ tiền gửi có mệnh giá lớn, có thể mua đi bán lại trên thị trường khi chưa đáo hạn Thời gian đáo hạn của loại chứng chỉ này thường không quá 6 tháng kể từ ngày phát hành

+ Vay nước ngoài: Các ngân hàng thương mại cũng có thể tìm kiếm nguồn vốn hoạt động từ việc phát hành phiếu nợ để vay tiền ở nước ngoài Do loại tiền sử dụng trong thanh toán quốc tế hiện nay là USD cho nên vay tiền ở nước ngoài thường vay bằng USD Vốn vay đã trở thành một nguồn vốn quan trọng hơn của ngân hàng trong thời gian qua

+ Các nguồn vốn khác: Vốn tài trợ, vốn đầu tư phát triển, vốn uỷ thác đầu tư để cho vay theo các chương trình, dự án xây dựng Vốn hình thành trong quá trình hoạt động của Ngân hàng, ví dụ như trong nghiệp vụ qua lại đồng nghiệp (tiền gửi của các ngân hàng khác để nhờ thanh toán hộ), trong nghiệp

vụ trung gian của ngân hàng (tiền gửi của khách hàng để đảm bảo thanh toán trong phương thức thanh toán tín dụng chứng từ – L/C)

1.1.2.2 Nghiệp vụ tài sản có-Sử dụng vốn

Nghiệp vụ kế toán tài sản có của Ngân hàng thương mại bao gồm các nghiệp vụ liên quan đến việc sử dụng các khoản vốn huy động được từ Nghiệp

vụ tài sản nợ

Nghiệp vụ ngân quỹ

Với mục đích đảm bảo khả năng thanh toán thường xuyên, ngân hàng luôn giữ một lượng tiền mặt dưới các dạng sau:

+ Tiền mặt tại quỹ của ngân hàng (vault cash): tuỳ theo qui mô hoạt động, tính thời vụ, các ngân hàng phải duy trì mức tồn quỹ tiền mặt để thực hiện chi trả trong ngày

+ Tiền gửi tại các Ngân hàng thương mại khác: để thực hiện các nghiệp

vụ thanh toán, chuyển tiền cho khách hàng

+ Tiền gửi tại Ngân hàng Trung ương: bao gồm tiền gửi dự trữ bắt buộc theo qui định của NHTW và tiền gửi thanh toán để phục vụ các hoạt động thanh toán giữa các ngân hàng thông qua vai trò trung gian thanh toán của Ngân hàng Trung ương

+ Tiền mặt trong quá trình thu: là khoản phát sinh do quan hệ thanh toán vãng lai giữa các ngân hàng, khi ngân hàng đã ghi vào bên nợ nhưng thực chất lại chưa nhận được tiền

Nghiệp vụ cho vay

Hoạt động cho vay được xem là hoạt động sinh lợi chủ yếu của các ngân hàng trung gian nói chung và ngân hàng thương mại nói riêng Hoạt động cho vay rất đa dạng và phong phú Có thể nêu một số loại hình chủ yếu sau: Cho vay ứng trước: là hình thức cho vay trong đó ngân hàng cung cấp cho người đi vay một khoản tiền vay nhất định để sử dụng trước Người đi vay chỉ phải trả lãi vào lúc hoàn trả vốn gốc Cho vay ứng trước có hai loại: (i) Cho vay ứng trước có đảm bảo; (ii) Cho vay ứng trước không có bảo đảm

Ngoài ra còn có các hình thức cho vay sau:

+ Cho vay thấu chi: là hình thức cấp tín dụng ứng trước đặc biệt trong

đó Ngân hàng cho phép khách hàng chi vượt quá số tiền dư trên tài khoản vãng lai trong một hạn mức và thời hạn nhất định trên cơ sở hợp đồng tín dụng giữa ngân hàng với khách hàng

+ Cho vay chiết khấu: Là cho vay dưới hình thức Ngân hàng thương mại mua lại các thương phiếu chưa đến hạn trả tiền với giá thấp hơn số tiền ghi trên thương phiếu Khi đến hạn trả tiền thì Ngân hàng sẽ đòi toàn bộ số tiền ghi trên thương phiếu ở người trả tiền thương phiếu Phần lãi của ngân hàng chính là khoản chênh lệch giữa giá mua và số tiền ghi trên thương phiếu

+ Tín dụng uỷ thác thu hay bao thanh toán (Factoring): là nghiệp vụ trong

đó công ty “factor” – công ty con của ngân hàng – cam kết mua lại các khoản thanh toán chưa tới hạn phát sinh từ những hoạt động xuất khẩu, cung ứng hàng hoá và dịch vụ với giá chiết khấu Các khoản nợ này thường là ngắn hạn (từ 30 đến 120 ngày)

+ Cho vay thuê mua (Leasing): còn được gọi là tín dụng thuê mua, là hình thức tín dụng trung, dài hạn được thực hiện thông qua việc cho thuê tài sản như máy móc, thiết bị, các động sản và bất động sản khác Ngân hàng sẽ dùng vốn của mình để mua tài sản theo yêu cầu của người thuê và nắm giữ quyền sở hữu đối với tài sản cho thuê Bên thuê sử dụng tài sản thuê và thanh toán tiền thuê trong suốt thời hạn thuê đã được hai bên thoả thuận và không được huỷ bỏ hợp đồng trước hạn

+ Cho vay tiêu dùng: là hình thức tín dụng trong đó ngân hàng tài trợ cho nhu cầu tiêu dùng của cá nhân Tín dụng tiêu dùng thường dưới hình thức cho vay

để mua trả góp (tín dụng trả góp) hoặc cho vay qua việc phát hành thẻ tín dụng

Nghiệp vụ đầu tư

Là nghiệp vụ mà Ngân hàng thương mại dùng vốn của mình mua các

chứng khoán (các chứng khoán chính phủ và một số chứng khoán công ty lớn – luật của Mỹ không cho phép ngân hàng được phép nắm giữ cổ phiếu) hoặc đầu tư theo dự án

1.1.2.3 Nghiệp vụ trung gian

Nghiệp vụ trung gian là nghiệp vụ mà Ngân hàng thương mại thay mặt khách hàng thực hiện việc thanh toán hay các uỷ thác khác để thu lệ phí Nghiệp

vụ trung gian chủ yếu gồm:

Nghiệp vụ chuyển tiền – Thanh toán hộ

Là nghiệp vụ mà Ngân hàng nhận sự uỷ thác của khách hàng, dùng phương tiện mà khách hàng yêu cầu để chuyển một số tiền nhất định cho một người khác ở một địa điểm quy định trong hay ngoài nước Về mặt kỹ thuật, nghiệp vụ này được thực hiện thông qua các phương tiện lưu thông tín dụng như séc, thư chuyển tiền, điện chuyển tiền v.v…

Nghiệp vụ thu hộ

Là nghiệp vụ mà Ngân hàng thương mại nhận sự uỷ thác của khách hàng

để thu hộ các khoản tiền căn cứ vào các chứng từ của khách hàng giao như séc, thương phiếu, các chứng khoán Khi tiến hành nghiệp vụ này, ngoài việc thu thủ tục phí của khách hàng, ngân hàng còn có thể tranh thủ sử dụng số tiền của khách hàng

Nghiệp vụ tín thác

Là nghiệp vụ mà Ngân hàng thương mại nhận sự uỷ thác của khách hàng, đứng ra mua bán hộ khách hàng các loại chứng khoán, kim loại quý, ngoại hối hoặc quản lý tài sản, vốn đầu tư của tổ chức hay cá nhân theo hợp đồng (ví dụ tài sản đang tranh chấp, tài sản thanh lý trong quá trình phá sản, …)

1.1.3 Cơ chế tài chính của ngân hàng thương mại

Các NHTM là những doanh nghiệp kinh doanh trên lĩnh vực tiền tệ, tín dụng và dịch vụ ngân hàng với nhiệm vụ cơ bản của các NHTM là kinh doanh

và phục vụ cho các chính sách kinh tế của đất nước NHTM là những đơn vị hạch toán kinh tế độc lập, có quyền tự chủ về tài chính, tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh của mình Hoạt động theo nguyên tắc hạch toán kinh tế trong toàn hệ thống, lấy thu nhập bù đắp chi phí và đảm bảo có lãi

Hoạt động tài chính của NHTM vừa phải tuân thủ theo cơ chế tài chính của các doanh nghiệp theo Luật doanh nghiệp, vừa tuân theo cơ chế tài chính của ngân hàng theo quy định của Luật các TCTD

Tuy nhiên, do tính chất hoạt động kinh doanh của NHTM là kinh doanh trên lĩnh vực tiền tệ, hoạt động tài chính của ngân hàng cũng mang những đặc điểm sau:

Nguồn vốn của ngân hàng được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau,

do ngân sách cấp, vốn cổ phần, vốn tự bổ sung, vốn huy động, vốn liên doanh liên kết trong đó nguồn vốn huy động chiếm tỷ trọng chủ yếu Việc quản lý vốn trong ngân hàng được thực hiện theo nguyên tắc điều hoà trong toàn hệ thống, giữa các chi nhánh và hội sở chính có các nghiệp vụ về phân phối, điều chuyển vốn

Doanh thu của NHTM được tạo ra trên cơ sở các nghiệp vụ kinh doanh

tiền tệ như hoạt động tín dụng, kinh doanh ngoại tệ, kim khí quý, đá quý, đầu tư, góp vốn liên doanh liên kết, nghiệp vụ đại lý và từ dịch vụ thanh toán Thu nhập của ngân hàng chính là một bộ phận thu nhập của các nhà sản xuất, kinh doanh khác phải nhường lại do nhận tín dụng hoặc sử dụng các dịch vụ của ngân hàng Trong đó, khoản thu chủ yếu là thu lãi từ hoạt động tín dụng, đầu tư và chịu ảnh hưởng bởi quy mô, chất lượng hoạt động tín dụng, đầu tư Tuy nhiên, với xu thế phát triển các sản phẩm dịch vụ ngân hàng hiện nay nên các khoản thu từ dịch vụ đang ngày một tăng ở các ngân hàng hiện đại

Chi phí của ngân hàng chủ yếu là chi phí cho huy động vốn trả cho các

tổ chức, các nhân có tiền gửi, đầu tư hoặc cho ngân hàng vay Trong đó chi trả lãi tiền gửi và tiền vay thường là khoản chi phí lớn nhất và phụ thuộc vào nhiều

yếu tố như chính sách kinh doanh của ngân hàng, lãi suất thị trường, lạm phát Các khoản chi trong ngân hàng chủ yếu mang tính chất chi phí hoạt động dịch

vụ và gắn liền với kết quả kinh doanh, nên việc quản lý các khoản chi phí trong ngân hàng có ý nghĩa rất quan trọng đối với mục tiêu tăng lợi nhuận của ngân hàng.Mỗi NHTM là một đơn vị hạch toán kinh tế độc lập, các chi nhánh là những đơn vị hạch toán phụ thuộc, kết quả kinh doanh đuợc tính chung cho toàn hệ thống

Xác định kết quả kinh doanh, người ta phân chia đời sống ngân hàng ra

làm nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn gắn với một năm hoạt động (năm tài chính) và đuợc coi là một chu kỳ kinh doanh Việc tính toán kết quả kinh doanh của ngân hàng chỉ đuợc xác định chính thức vào cuối năm tài chính và cho toàn hệ thống

Lợi nhuận của ngân hàng là chênh lệch giữa tổng thu nhập và tổng chi

phí trong năm, sau khi làm xong nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nuớc, ngân hàng phải trích lập các quỹ bổ sung nguồn vốn chủ sở hữu và dự phòng cho các rủi

ro trong kinh doanh, lập quỹ đầu tu phát triển nghiệp vụ, sau đó mới đuợc trích lập quỹ khen thuởng, quỹ phúc lợi Các quỹ đuợc trích lập theo các tỷ lệ quy định và sử dụng theo đúng tính chất của từng quỹ Các NHTM phải lập báo cáo tài chính theo đúng quy định của chế độ kế toán thống kê và các chuẩn mực kế toán để gửi cho các cơ quan tài chính và NHNN trong thời hạn quy định sau khi đã đuợc kiểm toán

1.2 KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

1.2.1 Kế toán doanh thu trong ngân hàng thương mại

1.2.1.1 Nội dung các khoản doanh thu

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế ngân hàng thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thường và các hoạt động khác góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (không bao gồm khoản góp vốn của chính

chủ sở hữu) Các khoản thu nhập của NHTM được xác định trên cơ sở nghiệp

vụ kinh doanh tiền tệ như: Nghiệp vụ tín dụng, kinh doanh ngoại tệ, kim khí,

đá quý, nghiệp vụ đầu tư liên doanh, đại lý uỷ thác, nghiệp vụ thanh toán không dùng tiền mặt và các hoạt động nghiệp vụ khác Nội dung các khoản thu nhập của ngân hàng cũng rất phong phú, mỗi loại nghiệp vụ đem lại cho ngân hàng nguồn thu nhập khác nhau Bao gồm:

+ Thu từ nghiệp vụ tín dụng (thu lãi cho vay) Nguồn thu từ hoạt động tín dụng luôn chiếm một tỷ lệ lớn trong tổng thunghiệp vụ Ngân hàng Thường các khoản thu từ nghiệp vụ này chiếm trên 70% tổng thu nghiệp vụ Ngân hàng Ảnh hưởng đến các khoản thu nhập từ thu lãi cho vay chủ yếu là lãi suất cho vay.Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, các hình thức tín dụng ngày càng

đa dạng nhằm thoả mãn yêu cầu về vốn cho nền kinh tế, thu hút nhiều khách hàng tạo điều kiện tăng lợi nhuận cho NHTM

+ Thu từ nghiệp vụ đầu tư liên doanh liên kết, kinh doanh chứng khoán Đây là hoạt động đem lại nguồn thu lớn thứ hai sau thu lãi cho vay và là một trong các khoản thu mới của hệ thống ngân hàng

+ Thu lãi tiền gửi (tiền gửi tại Ngân hàng Nhà nước, các TCTD khác) Nguồn thu này thường rất nhỏ, do mục đích chính của các khoản tiền gửi này không phải là hưởng lãi mà là để tham gia các hoạt động thanh toán, dự trữ bắt buộc theo quy định của Ngân hàng Nhà nước và bảo toàn vốn

+ Thu nhập từ nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ Các NHTM nếu được phép của Ngân hàng Nhà nước có thể tham gia mua bán, chuyển đổi ngoại tệ, mở tài khoản tiền gửi bằng ngoại tệ, làm các dịch vụ thanh toán quốc tế Những hoạt động này có thể đem lại thu nhập cho Ngân hàng như: Lãi cho vay ngoại tệ, thu

từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ, phí thanh toán… Việc phát triển nghiệp vụ nàykhông những làm tăng thu nhập cho ngân hàng mà còn tạo điều kiện cho dịch vụ thanh toán quốc tế được thuận lợi nhanh chóng góp phần mở rộng quan

hệ

+ Thu từ hoạt động dịch vụ, lệ phí hoa hồng thương mại quốc tế

+ Các khoản thu khác Ngoài các khoản thu trên các NHTM còn có các khoản thu phát sinh trong quá trình hoạt động như thu phạt quá số dư, thu lãi phạt nợ quá hạn, thu bất thường… Các nghiệp vụ kinh doanh của NHTM có mối quan hệ với nhau, do vậy các khoản thu nhập gắn với từng nghiệp vụ cũng

có mối quan hệ tương tự, mặc dù chúng có tính độc lập tương đối Tăng các khoản thu nhập của Ngân hàng trong mối quan hệ với chi phí mới là yếu tố quan trọng để tăng lợi nhuận

1.2.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Thu nhập của NHTM bao gồm rất nhiều loại khác nhau và mỗi loại mang một tính chất riêng Nếu xét trong mối quan hệ với chính sách thuế của nhà nước thì có những loại phải chịu thuế, có những loại không phải chịu thuế GTGT Nếu xét theo tính chất phát sinh và mối quan hệ với lãi suất thì có những khoản thu nhập mang tính chất thường xuyên, có khoản mang tính chất bất thường, các khoản tính theo lãi suất và có những khoản không dựa trên cơ sở lãi suất Vì vậy, kế toán NHTM cần phải phân định rõ tính chất và nội dung của từng loại thu để áp dụng phương pháp hạch toán phù hợp với quá trình hoạt động kinh doanh

1.2.1.3 Tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng

Tài khoản kế toán

Tùy thuộc vào tính chất của nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà mỗi một loại thu nhập sẽ được mở một tài khoản riêng, cụ thể:

Tài khoản thu nhập từ hoạt động tín dụng: TK 70

Tài khoản thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ: TK 71

Tài khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối: TK 72

Tài khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác: TK 74

Tài khoản thu lãi góp vốn, mua cổ phần: TK 78

Tài khoản thu nhập khác: TK 79

Chứng từ kế toán

Trong kế toán các khoản thu nhập, NHTM sử dụng phiếu thu, phiếu chuyển khoản, bảng kê lãi và các chứng từ liên quan khác để làm căn cứ hạch toán Các chứng từ này có thể là chứng từ giấy hoặc chứng từ điện tử Kế toán thu nhập trong các NHTM phải đảm bảo tuân thủ đầy đủ các nguyên tắc theo quy định của NHNN

1.2.1.4 Phương pháp kế toán các khoản doanh thu

Khi hạch toán các khoản thu nhập NHTM có thể áp dụng phương pháp hạch toán thu trực tiếp không qua dự thu hoặc thu nhập chờ phân bổ Bên cạnh

đó, có những khoản thu chịu thuế GTGT hoặc không chịu thuế GTGT do vậy NHTM cần phân định rõ bản chất các khoản thu nhập để xác định đúng nguyên tắc, phương pháp hạch toán

Thu nhập từ hoạt động tín dụng

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ lãi và các khoản doanh thu tương tự, bao gồm: thu lãi tiền gửi, thu lãi cho vay, thu lãi từ các khoản đầu tư (nếu có) và các khoản thu khác từ hoạt động tín dụng theo quy định của pháp luật

- Thu lãi tiền gửi: gồm các khoản thu lãi tiền gửi của Tổ chức tài chính

vi mô gửi tại NHNN, gửi tại các TCTD ở trong nước (nếu có)

- Thu lãi cho vay: gồm các khoản thu lãi cho vay bằng đồng Việt Nam đối với khách hàng

- Thu khác từ hoạt động tín dụng: gồm các khoản thu khác từ hoạt động tín dụng của Tổ chức tài chính vi mô ngoài các khoản thu nói trên;

Việc ghi nhận doanh thu từ hoạt động tín dụng tuân thủ theo quy định tại

cơ chế tài chính hiện hành và quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam số

14-“Doanh thu và thu nhập khác”;

Cuối ngày 31/12, số dư các tài khoản này được kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh” và không còn số dư

Tài khoản 701 có các tài khoản cấp 2 sau:

7011- Thu lãi tiền gửi

7012- Thu lãi cho vay

7013- Thu lãi từ các khoản đầu tư

- Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt

động tín dụng vào tài khoản 001 “Xác

định kết quả kinh doanh”

- Doanh thu từ hoạt động tín dụng phát sinh trong kỳ

Số dư bên Có:

- Phản ánh thu về hoạt động tín dụng hiện có của Tổ chức tài chính vi mô Tài khoản 701 không có số dư cuối kỳ kế toán năm

Thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ hoạt động dịch

vụ, bao gồm:

- Thu từ dịch vụ nhận ủy thác cho vay vốn;

- Thu từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng tài chính vi mô;

- Thu từ dịch vụ tư vấn tài chính liên quan đến lĩnh vực hoạt động Tổ chức tài chính vi mô;

- Thu từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm;

- Các khoản thu từ hoạt động dịch vụ khác;

Hạch toán tài khoản này thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán

Việt Nam số 14- “Doanh thu và thu nhập khác”;

Doanh thu cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoản thuế gián thu phải nộp, như thuế GTGT Trường hợp không tách ngay được số thuế gián thu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán được ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế phải nộp và định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp Khi lập báo cáo kết quả hoạt động, chỉ tiêu “Doanh thu từ hoạt động dịch vụ” không bao gồm số thuế gián thu phải nộp trong kỳ do về bản chất các khoản thuế gián thu không được coi là một bộ phận của doanh thu

Tài khoản 711 có các tài khoản cấp 2 sau:

7111 - Thu từ hoạt động nhận ủy thác cho vay

7112- Thu từ cung ứng dịch vụ tư vấn tài chính

7113- Thu từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền

7114- Thu từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm

- Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt

động dịch vụ vào tài khoản 001 “Xác

định kết quả kinh doanh”

- Doanh thu từ hoạt động dịch vụ phát sinh trong kỳ

Số dư bên Có:

- Phản ánh thu về hoạt động dịch vụ hiện có của TCTCVM

Tài khoản 701 không có số dư cuối kỳ kế toán năm

Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối

Theo nguyên tắc, các khoản thu bằng ngoại tệ hàng ngày phải được quy đổi ra đồng VND theo quy dịnh của NHNN để hòa nhập vào kết quả kinh doanh chung Tùy theo thực tế hoạt động, mà các khoản thu này có thể được quy đổi

ra đồng VND theo từng nghiệp vụ hoặc tiến hành vào cuối ngày Khi quy đổi

kế toán sử dụng các tài khoản mua bán ngoại tệ kinh doanh để quy đổi theo tỷ giá mua chuyển khoản

Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu hoạt động khác của TCTCVM, bao gồm:

- Thu hoàn nhập dự phòng;

- Thu chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái;

- Thu từ hoạt động kinh doanh khác theo quy định pháp luật

Tài khoản 741 có các tài khoản cấp 2 sau:

7411- Thu chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái

- Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt

động kinh doanh khác vào tài khoản

001 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Doanh thu từ hoạt động kinh doanh

Các khoản doanh thu khác của TCTCVM được hạch toán vào Tài khoản

791 như: thu các khoản nợ phải trả đã mất chủ hoặc không xác định được chủ nợ; thu từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản; thu tiền phạt khách hàng, tiền khách

hàng bồi thường do vi phạm hợp đồng; thu tiền bảo hiểm bồi thường; thu từ nhận tài trợ không hoàn lại, thu các khoản giảm thuế, hoàn thuế; thu từ các khoản nợ đã được xử lý bằng dự phòng rủi ro (bao gồm cả các khoản nợ đã được xóa nay thu hồi được), các khoản thoái dự chi của kỳ kế toán trước khi tài khoản chi phí tương ứng không đủ số dư

Tài khoản 791 có các tài khoản cấp 2 sau:

7911- Thu từ các khoản nợ đã được xử lý bằng dự phòng rủi ro

7912- Thu từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản

7913- Thu từ nhận tài trợ không hoàn lại

7919- Thu khác

Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 791:

- Các khoản giảm trừ doanh thu khác

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài

khoản 001 “Xác định kết quả kinh

Tài khoản 791 không có số dư cuối kỳ kế toán năm

1.2.2 Kế toán chi phí trong ngân hàng thương mại

1.2.2.1 Nội dung các khoản chi phí

Các hoạt động kinh doanh cuối cùng đều mang đến cho NHTM những khoản thu nhập nhất định nhưng đồng thời cũng tạo ra những khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, khấu trừ tài sản hay phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu (ngoại trừ các khoản phân phối cho cổ đông hay chủ sở hữu) đó chính là chi phí Các khoản chi phí của các NHTMcũng có những đặc điểm riêng Nội dung các khoản chi phí trong kinh doanh Ngân hàng rất đa dạng và phong phú Có các khoản chi trong nghiệp vụ kinh doanh tiền tệ như: Trả lãi tiền gửi, trả lãi tiền vay, có những khoản chi mang

tính chất chi cho quá trình gia công sản xuất như: Chi về gia công, chế tác vàng bạc, chi in ấn tiền, ấn chỉ Ngoài ra còn có các khoản chi cho hoạt động bình thường của bộ máy ngân hàng (chi phí quản lývà công vụ) Việc chặt chẽ các khoản chi phí trong kinh doanh, tiết kiệm các khoản chi không cần thiết có ý nghĩa rất quan trọng, tạo điều kiện tăng thu nhập cho NHTM

Chi cho nghiệp vụ kinh doanh: Là các khoản chi phí phát sinh trong nghiệp

vụ kinh doanh tiền tệ Ngân hàng Nội dung các khoản chi này bao gồm:

+ Chi trả lãi tiền gửi: Khoản chi này chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng chi của Ngân hàng, nhưng đây là khoản chi không thể hạn chế hay tiết kiệm được vì khoản chi này là chi cho nghiệp vụ hình thành nguồn vốn của NHTM Mức chi phụ thuộc vào số dư taì khoản tiền gửi của khách hàng và lãi suất phải trả theo quy định của Nhà nước, khoản chi nàycàng lớn chứng tỏ khả năng huy động vốn của NHTM càng cao

+ Chi trả lãi tiền vay: Là các khoản lãi phải trả cho các khoản tiền vay ở các Ngân hàng khác (vay NHNN, vay các tổ chức tín dụng khác ) Chi về nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ và đối ngoại: Bao gồm các khoản chi phát sinh trong nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ như: chi về trả lãi tiền gửi, tiền vay bằng ngoại tệ, thủ tục phí Trả lệ phí hoa hồng và nghiệp vụ uỷ nhiệm: Bao gồm các khoản chi trả cho các tổ chức kinh tế hoặc tổ chức tín dụng khác làm nhiệm

vụ uỷ nhiệm cho ngân hàng Khoản chi này được xác định trên cơ sở tỷ lệ hoa hồng quy định về doanh số hoạt động uỷ nhiệm

Các khoản chi phí cho nhân viên và chi phí quản lý bao gồm: Chi lương

và phụ cấp lương cho cán bộ viên chức ngành ngân hàng: Hiện nay các NHTM thực hiện việc chi cho cán bộ viên chức theo hệ số lương cơ bản và theo kết quả kinh doanh của kỳ Chi lương phải thực hiện theo nguyên tắc mức tăng tiền lương thấp hơn mức tăng năng suất lao động và phát triển hoạt động ngân hàng Chi BHXH và công tác xã hội: là các khoản chi về phí BHXH, BHYT, kinh phí

công đoàn

Chi khấu hao Tài sản cố định bao gồm: khấu hao cơ bản, sửa chữa lớn, tài sản cố định trong ngân hàng theo tỷ lệ quy định Chi mua sắm công cụ lao động nhỏ Chi bảo dưỡng sửa chữa thường xuyên tài sản cố định Chi in ấn vật liệu văn phòng Các chi phí khác Các khoản chi phí của Ngân hàng đều được thực hiện theo chế độ quản lý chi của ngân hàng và Bộ tài chính, NHNN Trong hạch toán kế toán ngân hàng phải mở nhiều tài khoản khác nhau để phù hợp với các khoản chi

và thuận lợi cho việc quản lý theo dõi của ngân hàng

1.2.2.2 Nguyên tắc ghi nhận chi phí

Hạch toán theo nguyên tắc cơ sở dồn tích Chấp hành nghiêm túc chế độ quản lý tài chính trong quá trình sử dụng chi phí Xây dựng và thực hiện kế hoạch, định mức chi tiêu hợp lý đảm bảo tiết kiệm nhưng không ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh Loại tài khoản phản ánh chi phí luôn phát sinh bên Nợ

và dư Nợ Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ sang tài khoản kết quả kinh doanh và số

dư về 0 Lỗ phát sinh do thanh lý, nhượng bán TSCĐ được xác định số chênh lệch âm giữa thu nhập với chi phí thanh lý, nhượng bán cộng giá trị còn lại của TSCĐ Số lỗ này được ghi nhận là chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ Cuối năm khi lập BCTC thì các khoản phát sinh từ giao dịch nội bộ phải được loại trừ Tổng chi nội bộ phải bằng tổng thu nội bộ trong hệ thống Các khoản sau đây không được hạch toán vào chi phí mà phải sử dụng đúng nguồn bù đắp như: Tiền phạt nộp NSNN do vi phạm luật thuế và các chế độ khác Các khoản phải trả khách hàng về những thiệt hại vật chất do ngân hàng gây ra Các khoản mất mát, tổn thất tài sản do chính lỗi của cá nhân, tập thể ngân hàng gây ra Các khoản mua sắm TSCĐ, xây dựng thuộc vốn XDCB Các khoản chi chế độ vượt định mức hoặc không hợp lý Các khoản chi thuộc vốn khác

1.2.2.3 Tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng

Tài khoản kế toán

Các NHTM sử dụng nhóm tài khoản loại 8 để ghi nhận các khoản chi phí phát sinh Cụ thể:

Tài khoản chi phí hoạt động tín dụng: TK 80

Tài khoản chi phí hoạt động dịch vụ: TK 81

Tài khoản chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối: TK 82

Tài khoản chi nộp thuế và các khoản phí, lệ phí: TK 83

Tài khoản chi phí hoạt động kinh doanh khác: TK 84

Tài khoản chi phí cho nhân viên: TK 85

Tài khoản chi cho hoạt động quản lý và công vụ: TK 86

Tài khoản chi về tài sản: TK 87

Tài khoản chi phí dự phòng, bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách hàng: TK 88

Tài khoản chi phí khác: TK 89

Chứng từ kế toán

Kế toán chi phí trong NHTM chủ yếu sử dụng các chứng từ như: Phiếu chuyển khoản, phiếu chi, bảng kê tính lãi, hóa đơn và các chứng từ khác có liên quan Các chứng từ này có thể là chứng từ giấy hoặc chứng từ điện tử nhưng đảm bảo tuân thủ đầy đủ các quy định, nguyên tắc của NHNN Các chứng từ

sử dụng trong hạch toán chi phí được quản lý và sắp xếp riêng Trên các chứng

từ chi phải có đầy đủ chữ ký của giám đốc, kế toán trưởng mới có giá trị để thực hiện bút toán

1.2.2.4 Phương pháp kế toán chi phí

Chi phí hoạt động tín dụng

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí hoạt động tín dụng của TCTCVM phát sinh trong kỳ, như: Chi trả lãi tiền gửi; tiền gửi tiết kiệm bắt buộc; chi phí bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách hàng; chi trả lãi tiền gửi khác; chi trả lãi tiền vay; chi phí khác của hoạt động tín dụng;

- Chi trả lãi tiền gửi: gồm các khoản trả lãi tiền gửi, tiền gửi tiết kiệm bắt buộc, lãi tiền gửi khác bằng đồng Việt Nam cho khách hàng gửi tại TCTCVM;

- Chi trả lãi tiền vay: gồm các khoản trả lãi tiền vay Chính phủ và NHNN, vay các TCTD trong nước, vay tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước;

- Chi phí bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách hàng;

- Chi khác cho hoạt động tín dụng: gồm các khoản chi phí trả lãi khác và các khoản chi tương tự lãi của TCTCVM ngoài các khoản chi lãi nói trên;

Tài khoản 801 chỉ phản ánh các khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan trực tiếp đến hoạt động tín dụng và được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định

Tài khoản 801 có các tài khoản cấp 2 sau:

8011- Chi trả lãi tiền gửi

8012- Chi trả lãi tiền vay

8013- Chi phí bảo hiểm tiền gửi cho khách hàng

8019- Chi khác cho hoạt động tín dụng

Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 801:

Tài khoản 801 không có số dư cuối kỳ kế toán năm

vi mô;

- Chi dịch vụ viễn thông;

- Chi về hoạt động ủy thác cho vay vốn;

- Chi về dịch vụ tư vấn tài chính liên quan đến lĩnh vực hoạt động TCTCVM;

- Chi hoa hồng cho đại lý, môi giới, ủy thác đại lý môi giới theo quy định của pháp luật;

- Chi về hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm;

- Chi phí về sử dụng dịch vụ thanh toán;

- Chi về hoạt động dịch vụ khác

Tài khoản 811 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:

8111- Chi về hoạt động ủy thác cho vay vốn

8112- Chi về dịch vụ tư vấn tài chính

8113- Chi về dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền

8114- Chi về hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm

8119- Chi về hoạt động dịch vụ khác

81191- Chi phí hoa hồng

81192- Chi dịch vụ viễn thông

81193- Chi phí dịch vụ thanh toán

81199- Chi hoạt động dịch vụ khác

Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 811:

- Kết chuyển chi phí hoạt động dịch

vụ vào bên Nợ Tài khoản 001- “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ kế toán năm

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của TCTCVM phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành;

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Tài khoản 831 có tài khoản cấp 2 sau:

8311 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành