bài kiểm tra cuối kỳ luật thuế trong kinh doanh

 Theo Điều 5 Luật Thuế xuất nhập khẩu 2016 thì số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được xác định căn cứ vào trị giá tính thuế và thuế suất theo tỷ lệ phần trăm % của từng mặt hàng tạ

ĐẠI HỌC UEH

TRƯỜNG KINH TẾ - LUẬT VÀ QUẢN LÍ NHÀ NƯỚC

BÀI KIỂM TRA CUỐI KỲ

LUẬT THUẾ TRONG KINH DOANH

Mã lớp học phần: 23C1LAW51110801

Nhóm: 6

T

T

Họ và tên MSSV Email

1 Nguyễn Thể Hà 31211027444 hanguyen.31211027444@st.ueh.edu.vn

2 Hà Thúc Quân 31211027518 quanha.31211027518@st.ueh.edu.vn

3 Bùi Phụ Trường 31211023432 truongbui.31211023432@st.ueh.edu.vn

4

Phùng Thế Nhiên 31211027213

nhienphung.31211027213@st.ueh.edu.v

n

Cảng Grangemouth và cập cảng Cát Lái vào tháng 10/2023 Tỷ giá vào thời điểm tính

thuế là 1 GBP = 30,875 VND.Công ty TNHH hai thành viên trở lên L.T.K (Việt Nam)

nhập khẩu một lô hàng rượu whisky nồng độ 40%, xuất xứ Scotland, mã HS 22083000

Lô hàng đi bằng đường biển từ

1

Xác định các loại thuế mà lô hàng trên phải nộp ở khâu nhập khẩu

 Căn cứ Điều 2.1 Luật thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu 2016, từ cảng

Grangemouth (thuộc United Kingdom) cập bến cảng Cát Lái (thuộc Việt Nam)

 Căn cứ Điều 2.1.b, Điều 7 Văn bản hợp nhất Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2022

về đánh thuế rượu

 Căn cứ Điều 3 Văn bản hợp nhất luật thuế giá trị gia tăng 2016 về đối tượng

chịu thuế

=> Thuế nhập khẩu -> Thuế tiêu thụ đặc biệt -> Thuế VAT

2 Giá mua ghi trên hoá đơn thương mại của lô hàng trên là 320.000 bảng Anh

(CFR Cảng Cát Lái) Đây là giá đã được chiết khấu 3% do công ty L.T.K mua

hàng với số lượng lớn Phí bảo hiểm cho lô hàng là 0.5% giá mua chưa giảm

ghi trên hoá đơn thương mại Hãy tư vấn cho công ty L.T.K xác định trị giá tính

thuế nhập khẩu đối với lô hàng

 Theo Điều 5 Luật Thuế xuất nhập khẩu 2016 thì số tiền thuế xuất khẩu, thuế

nhập khẩu được xác định căn cứ vào trị giá tính thuế và thuế suất theo tỷ lệ phần

trăm (%) của từng mặt hàng tại thời điểm tính thuế

 Theo Điều 5 Văn bản hợp nhất 21/VBHN-BTC 2020 Thông tư trị giá hải quan

đối với hàng hóa xuất nhập khẩu

Điều 5 Nguyên tfc và phương pháp xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu

“1 Nguyên tc:

a) Trị giá hi quan của hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phi tr tính đến cửa khẩu

nhập đầu tiên được xác định bằng cách áp dụng tuần tự các phương pháp từ điểm a đến

điểm e khon 2 Điều này và dừng lại ở phương pháp xác định được trị giá hi quan;

b) Trường hợp người khai hi quan đề nghị bằng văn bn thì trình tự áp dụng phương

pháp trị giá khấu trừ và phương pháp trị giá tính toán có thể hoán đổi cho nhau;

c) Việc xác định trị giá hi quan phi căn cứ vào chứng từ, tài liệu, số liệu khách quan,

định lượng được.

2 Các phương pháp xác định trị giá hi quan của hàng hóa nhập khẩu:

a) Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu;

b) Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu giống hệt;

c) Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tương tự;

d) Phương pháp trị giá khấu trừ;

đ) Phương pháp trị giá tính toán;

e) Phương pháp suy luận.”

 Theo Khoản 2 Điều 20 Nghị định 08/2015/NĐ-CP được sửa đổi bởi Khoản 8

Điều 1 Nghị định 59/2018/NĐ-CP:

“Trị giá hi quan hàng nhập khẩu là giá thực tế phi tr tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên

trên cơ sở áp dụng Hiệp định chung về thuế quan và thương mại hoặc theo các cam kết

quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam đã ký kết Cửa khẩu nhập đầu tiên được

xác định như sau:

- Đối với phương thức vận ti đường biển, đường hàng không, cửa khẩu nhập đầu tiên là

cng dỡ hàng ghi trên vận đơn;

- Đối với phương thức vận ti đường st, cửa khẩu nhập đầu tiên là ga đường st liên

vận quốc tế ghi trên tờ khai hi quan;

- Đối với phương thức vận ti đường bộ, đường thủy nội địa, cửa khẩu nhập đầu tiên là

cửa khẩu biên giới nơi hàng hóa nhập khẩu đi vào lãnh thổ Việt Nam ghi trên tờ khai hi

quan.”

Như vậy: Căn cứ các quy định được trích dẫn trên đây thì có thể xác định giá tính thuế

đối với hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả đối với hàng hóa đó tính đến cửa khẩu

nhập đầu tiên, trong đó bao gồm: giá trị của hàng hóa, phí vận tải, phí bảo hiểm hàng

hóa,

 Vậy trị giá tính thuế được xác định của L.T.K là: 9.880.000.000 + phí bảo hiểm =

9.880.000.000 + 50.927.835 = 9.930.927.835 VNĐ

 Phí bảo hiểm = (320.000/0,97) x 0,5% x 30.875 = 50.927.835 VNĐ

3 Hãy xác định thuế suất thuế nhập khẩu mà lô hàng trên phải chịu trong

trường hợp được áp dụng và không được áp dụng ưu đãi theo hiệp định

UKVFTA và tính tổng số thuế phải nộp ở khâu nhập khẩu trong mỗi trường

hợp

a Được áp dụng ưu đãi theo hiệp định

Căn cứ Phụ lục II, Nghị định 117/2022/NĐ-CP, Rượu Whiskey, mã hàng 2208.30,

có mức thuế suất ưu đãi thuế nhập khẩu tại 2023 là 24%

 Tổng số thuế phải nộp ở khâu nhập khẩu: Trị giá tính thuế được xác định của

L.T.K x 24% = 9.930.927.835 x 24% = 2.383.422.680 VND

b Không được áp dụng ưu đãi theo hiệp định

Căn cứ danh sách các nước và các vùng lãnh thổ có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc

(MFN) trong quan hệ thương mại với Việt Nam tại Công văn số

8678/TCHQ-TXNK, Scotland thuộc Liên hiệp Vương quốc Anh và Bfc Ailen, nên sản phẩm

nhập khẩu sẽ hưởng thuế suất ưu đãi nhập khẩu theo điểm a, Khoản 3, Điều 5 Luật

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016 Và mức thuế suất ưu đãi được nhận là 45%

theo Chương 22 Phần IV Mục I Phụ lục II của Nghị định 26/2023/ NĐ-CP đối với

mặt hàng chịu thuế Nhóm 2208 (Rượu whisky)

 Tổng số thuế phải nộp ở khâu nhập khẩu: Trị giá tính thuế được xác định của

L.T.K x 45% = 9.930.927.835 x 45%= 4.468.917.525 VND

4 Hãy tư vấn cho công ty L.T.K các điều kiện để lô hàng được hưởng thuế

suất nhập khẩu ưu đãi đặc biệt cho lô hàng trên

Để công ty L.T.K được hưởng thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt theo Hiệp định UKVFTA,

công ty phải thực hiện đầy đủ các điều kiện được quy định tại Khoản 3, Điều 5, Nghị

định 117/2022/NĐ-CP trong đó:

a) Thuộc Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt quy định tại Phụ lục II ban hành kèm theo

Nghị định này

Rượu whisky có mã HS22083000 nằm trong BIỂU THUẾ NHẬP KHẨU ƯU ĐÃI ĐẶC

BIỆT CỦA VIỆT NAM ĐỂ THỰC HIỆN HIỆP ĐỊNH UKVFTA GIAI ĐOẠN 2022 -

2027 trong Phụ lục II đính kèm trong Nghị định 117/2022/NĐ-CP

b) Được nhập khẩu vào Việt Nam từ Liên hiệp Vương quốc Anh và Bfc Ai-len

c) Đáp ứng các quy định về xuất xứ hàng hóa và có chứng từ chứng nhận xuất xứ hàng

hoá theo quy định của Hiệp định UKVFTA

5 Công ty bán ra 200 chai rượu trong tháng 11/2023 như sau:

• Bán lẻ 100 chai giá 5 trđ/chai (chưa VAT)

• Bản sỉ 100 chai giá 4 trđ/chai (chưa VAT)

Hãy tính doanh thu và thuế VAT đầu ra và khấu trừ VAT đầu vào

 Điều 1.1.b Nghị định 44/2023/NĐ-CP quy định về rượu không giảm thuế VAT

“ Điều 13 Các trường hợp hoàn thuế Văn bản hợp nhất 01/VBHN-VPQH Luật thuế giá

trị gia tăng 2016

1.27 Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có

số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì

được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp

khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của

hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế còn

lại từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng.

Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế

chưa được khấu trừ của dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp

theo đối với các trường hợp:

a) Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký; kinh

doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện khi chưa đủ các điều kiện kinh doanh

theo quy định của Luật đầu tư hoặc không bo đm duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong

quá trình hoạt động;

b) Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sn được cấp phép từ ngày 01 tháng 7 năm

2016 hoặc dự án đầu tư sn xuất sn phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng

sn cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sn phẩm trở lên theo dự án

đầu tư.”

 Doanh thu của L.T.K trong tháng 11

Tổng doanh thu = Bán lẻ + Bán sỉ = (100 x 5.000.000) + (100 x 4.000.000) =

900.000.000 VNĐ (Chưa VAT)

 Căn cứ khoản 1 Điều 10 Luật Thuế GTGT và Điều 1 khoản 1 điểm b về không

giảm thuế VAT đối với tiêu thụ đặc biệt Nghị định 44/2023/NĐ-CP, VAT đầu ra

có công thức:

 Thuế VAT đầu ra = số lượng tính thuế x đơn giá tính thuế, dịch vụ chịu thuế bán

ra x thuế suất = 900.000.000 x 10%= 90.000.000 VNĐ

 Căn cứ theo Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị

gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP

“2 Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu

(nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bo vệ môi

trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế

hàng nhập khẩu.

Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, gim thuế nhập khẩu thì giá tính thuế

GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phi nộp

sau khi đã được miễn, gim.”

 Số tiền thuế VAT đầu vào = (Giá nhập (CIF) + Thuế nhập khẩu + Thuế tiêu thụ

đặc biệt + Thuế bảo vệ môi trường) x Thuế suất thuế GTGT

= (9.930.927.835 + 2.383.422.680 + [( 9.930.927.835 + 2.383.422.680) x 65%] ) x

10% = 2.031.867.835 VNĐ

 Số thuế VAT khấu trừ tháng 11: (Tính theo phương pháp tại khoản 1 Điều 10 Văn

bản hợp nhất 01/VBHN-VPQH Luật thuế giá trị gia tăng 2016)

= 90.000.000 - 2.031.867.835 = -1.941.867.835 VNĐ

 Số tiền này sẽ được khấu trừ cho kỳ nộp thuế tiếp theo

6 Lô hàng trên có tổng cộng 5000 chai Trong tháng 12/2023 công ty bán hết

lô hàng với tỷ lệ bán sỉ/lẻ là 1/1 và giá như câu 5 chi phí phát sinh trong quá

trình kinh doanh như sau:

Trả lương: 100 trđ

Phạt do vi phạm hành chính do vi phạm giao thông: 20 trđ

Tiền thuê địa điểm kinh doanh: 100 trđ (chưa VAT)

Lãi vay ngân hàng: 100 trđ

Giả sử không công ty không phát sinh doanh thu và chi phí nào khác, hãy tính

thuế thu nhập doanh nghiệp công ty phải nộp vào thời điểm 31/12/2023.

Giả sử không công ty không phát sinh doanh thu và chi phí nào khác, hãy tính

thuế thu nhập doanh nghiệp công ty phải nộp vào thời điểm 31/12/2023

 Khoản 1 Điều 5 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn 218/2013/NĐ-CP thi hành

Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

“ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền

cung cấp dịch vụ bao gồm c khon trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được

hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là

doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.”

 Điểm a Khoản 1 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn 218/2013/NĐ-CP

thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

“Điều 6 Các khon chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1 Trừ các khon chi không được trừ nêu tại Khon 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ

mọi khon chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khon chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sn xuất, kinh doanh của doanh

nghiệp”

 Phạt do vi phạm hành chính không được khấu trừ theo điểm b khoản 2 Điều 9 Văn

bản hợp nhất 14/VBHN-VPQH 2020 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

 Thông tư 20/2017/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 8 Thông tư số

195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị

định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và

hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) và Luật

sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TTĐB (đã được sửa đổi, bổ sung theo

Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính)

“2 Người nộp thuế TTĐB đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập khẩu được khấu trừ số

thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu khi xác định số thuế TTĐB phi nộp bán ra trong

nước.

Số thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB của hàng hóa chịu thuế TTĐB

nhập khẩu bán ra và chỉ được khấu trừ tối đa bằng tương ứng số thuế TTĐB tính được ở

khâu bán ra trong nước.

Đối với số thuế TTĐB không được khấu trừ thuế, người nộp thuế được hạch toán vào chi

phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.”

 Hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa có thuế phát sinh liên quan đến hoạt động sản

xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Doanh nghiệp cần có đủ hóa đơn, chứng từ

hợp pháp theo quy định của pháp luật chứng minh khoản thuế của hàng hóa xuất

nhập khẩu đã nộp

Lưu ý:

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tính vào chi phí được trừ theo số tiền thuế thực tế

phải nộp Nếu doanh nghiệp có thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được hoàn, thì phải điều

chỉnh giảm chi phí đã được khấu trừ tương ứng khi hạch toán thu nhập chịu thuế

 Doanh thu công ty đạt được trong tháng 12 (2500 x 4.000.000) + (2500 x :

5.000.000) = 22.500.000.000 VNĐ

 Theo Điều 7 Văn bản hợp nhất 14/VBHN-VPQH 2020 Luật Thuế thu nhập doanh

nghiệp

 Số thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất

= 1.873.321.650 x 20% = 374.664.330 VNĐ

 Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản

lỗ được kết chuyển theo quy định) = 1.873.321.650 VNĐ

 Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập khác

= 22.500.000.000 - 9.930.927.835 - (100tr + 108tr + 100tr) - 8.004.327.835 (chi

phí thuế TTĐB) - 2.383.422.680 (thuế NK) = 1.873.321.650 VNĐ

7 Công ty quyết định phân phối một nửa lợi nhuận sau thuế cho 2 thành viên

công ty, mỗi người 50% Hãy tính thuế thu nhập cá nhân của mỗi người

Căn cứ:

 Khoản 3, Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC (được sửa đổi bổ sung bởi khoản 6,

Điều 11 Thông tư 92/2015/TT-BTC)

Hai thành viên của Công ty TNHH L.T.K được hưởng lợi tức (ở đây là lợi nhuận của

doanh nghiệp sau thuế TNDN) do tham gia góp vốn vào công ty trách nhiệm hữu hạn

không phải là công ty TNHH một thành viên do cá nhân làm chủ và mỗi người được

nhận 50% của 50% tổng lợi nhuận sau thuế

 Điều 10 Thông tư 111/2013/TT-BTC

Công thức: Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế (lợi nhuận được chia

sau thuế)× Thuế suất 5%

=> Thuế TNCN của 1 thành viên = 50% x 50% lợi nhuận của L.T.K sau thuế x 5%

Trong đó:

Lợi nhuận sau thuế = (Tổng doanh thu – Tổng chi phí ) – Thuế thu nhập doanh nghiệp

= 1.873.321.650 - 374.664.330 (thuế TNDN) = 1.498.657.320

=> Thuế TNCN của mỗi thành viên= 50% x 50% x (1,498,657,320) x 5%=

18.733.216,5 VNĐ