Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh: Nguyên nhân để ngoài sổ kế toán

Xuất phát từ hiện tượng phổ biến nhưng đầy nghịch lý đề tài nghiên cứu Nguyên nhân để ngoài sổ kế toán được thực hiện nhằm mục tiêu: 1 Nhận dạng và phân loại các nguyên nhân dẫn đến tình

Vấn đề nghiên cứu

Bối cảnh xã hội, mức độ cấp thiết của đề tài

Đã từ lâu hai cụm từ “Kế toán thuế” và “Kế toán nội bộ” được hiểu như hai hệ thống kế toán song song cùng tồn tại trong một doanh nghiệp trở nên quen thuộc với người làm công tác kế toán Tình trạng “hai trong một” – hai hệ thống sổ kế toán - xảy ra khá phổ biến, nếu không cho rằng, ở tất cả các Doanh nghiệp nhỏ và vừa

Hai hệ thống sổ kế toán:

Hệ thống thứ nhất được gọi là "kế toán nội bộ" chỉ có chủ doanh nghiệp được biết Đó là hệ thống "sổ chợ", không theo bất kỳ nguyên tắc kế toán nào cũng như không theo bất kỳ quy định nào của pháp luật Hệ thống thứ hai được gọi là "kế toán thuế" Hệ thống này, về hình thức, theo đúng quy định của pháp luật nhưng thông tin, số liệu trong đó hoàn toàn không phản ánh đúng thực tiễn hoạt động kinh doanh (Diễn đàn doanh nghiệp 2007)

Trong các doanh nghiệp ngoài quốc doanh, tình trạng “lời thật, lỗ giả” trở thành phổ biến Không ít doanh nghiệp sau một thời gian hoạt động, số lỗ trên sổ kế toán báo cáo cho cơ quan thuế lớn hơn nhiều lần vốn góp kinh doanh nhưng chủ doanh nghiệp vẫn tiếp tục đầu tư mở rộng và mua sắm những tài sản đắt tiền Ngược lại, khối doanh nghiệp nhà nước thì thực trạng lại là “lời giả, lỗ thật” không ít các doanh nghiệp lỗ nhiều năm nhưng vẫn niêm yết trên thị trường chứng khoán với mức lãi khá cao điển hình như Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết trong sự kiện Scandal của thị trường chứng khoán năm 2008

Ngoài việc khó theo dõi, hai hệ thống sổ kế toán còn gây ra những hệ lụy như sau:

- Nhân lực không được trọng dụng, không có cơ hội phát triển về chất lượng chuyên môn Tạo nên dòng chảy chất xám ra nước ngoài hay các công ty nước ngoài

- Doanh nghiệp thờ ơ với luật Luật kế toán, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, cũng như các văn bản hướng dẫn đã được ban hành, đã có hiệu lực Song doanh nghiệp lại chưa quan tâm đến việc triển khai Quy định pháp luật kế toán vào thực tiễn Doanh nghiệp chỉ chú trọng việc kiểm tra thuế Tuy nhiên, theo quy định hiện hành, cơ quan thuế không có thẩm quyền trong việc xử lý phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán

- Cán bộ nhà nước tham ô: Các vi phạm về thuế, kế toán đều được giải quyết qua các “buổi đàm phán tế nhị” Sau khi “chung chi”, chính cán bộ tạo nhiều cách cho doanh nghiệp làm sai

- Pháp luật bị bóp méo, không được tôn trọng Người thực hiện pháp luật không muốn doanh nghiệp thực hiện đúng pháp luật vì như vậy sẽ không có khoản thu nhập

- Thị trường cạnh tranh không lành mạnh Nếu doanh nghiệp có cán bộ

“nhắc nhở và che chở” thì mặc nhiên tung hoành với các hợp đồng của doanh nghiệp không phải chịu thuế

Với những hệ lụy nghiêm trọng nêu trên, việc nghiên cứu hiện tượng này nhằm hạn chế hậu quả là công việc cần thiết Vấn đề đặt ra là nghiên cứu cái gì và nghiên cứu như thế nào, ta sẽ rõ hơn khi xem phần tiếp theo.

Vấn đề nghiên cứu

Nhà nước đã đặt ra những chế tài cho hành động để ngoài sổ kế toán và mức phạt vi phạm ngày càng tăng Tuy nhiên, việc để ngoài sổ kế toán, là hành động vi phạm pháp luật, ngày càng phát triển công khai và phổ biến Hơn nữa, hiện tượng để ngoài sổ kế toán của doanh nghiệp còn có sự trợ giúp của người thi hành pháp luật

Nhiều chủ doanh nghiệp tới gặp nhà tư vấn tài chính - kế toán đề nghị tư vấn về các giải pháp doanh nghiệp và tái cấu trúc cơ cấu kế toán – tài chính Vấn đề mà họ đặt ra là làm sao hạch toán được doanh thu, chi phí cách rõ ràng để dựa vào đó chủ doanh nghiệp có cơ sở chính xác để phân tích, hoạch định chiến lược kinh doanh nhằm giảm thiểu rủi ro trong hoạch định chiến lược kinh doanh Đồng thời họ đề nghị sử dụng một hệ thống sổ kế toán duy nhất nhằm giảm thiểu chi phí và mức độ sai lệch thông tin Tuy nhiên, rất ít nhu cầu được thực hiện Hiện tượng để ngoài sổ kế toán dường như không thể thay đổi được

Với mong ước tìm nguyên nhân dẫn đến hiện tượng để ngoài sổ kế toán để từ đó tìm cách khắc phục hiện tượng này, đề tài nghiên cứu được hình thành: Những nguyên nhân nào tác động đến việc để ngoài sổ kế toán?

Thời gian và nguồn lực để thực hiện đề tài là có hạn, nên việc giới hạn phạm vi nghiên cứu thực sự cần thiết như: nhóm đối tượng nghiên cứu và địa bàn nghiên cứu

Với yêu cầu trên nghiên cứu này tập trung khảo sát các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) vì các lý do sau:

- Các doanh nghiệp nhỏ và vừa không ngừng phát triển ngay trong thời kỳ khủng hoảng kinh tế với số lượng chiếm tới 97% doanh nghiệp cả nước Vai trò đóng góp cho xã hội của nhóm này cũng khá lớn chiếm gần 45% tổng sản phẩm quốc nội (GDP) và đang có mặt ở tất cả các địa bàn, vùng miền, giải quyết hiệu quả lực lượng lao động (sử dụng 50,1% lao động xã hội), góp phần tăng thu nhập, xóa đói giảm nghèo Đây là nhóm doanh nghiệp “nhiều tài” – doanh nghiệp nhỏ nhưng đóng góp lại không nhỏ (Cao Sỹ Kiêm 2011)

- Tuy nhiên, xét về hiệu quả kinh doanh, tuy khu vực này chiếm tỷ trọng chi phối về số doanh nghiệp, lao động, vốn kinh doanh và doanh thu nhưng các chỉ tiêu về lợi nhuận trước thuế và đóng góp cho ngân sách nhà nước lại có tỷ trọng thấp, chỉ với 16,6% và 30,8% (năm 2008) (Tổng Cục Thống Kê 2010) Mặt khác, theo các báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra thuế của cơ quan thuế tỷ lệ vi phạm pháp luật thuế, pháp luật kế toán, hiện tượng để ngoài sổ kế toán tại nhóm doanh nghiệp nhỏ và vừa này lại rất cao (Cao Sỹ Kiêm 2011) Và nhóm doanh nghiệp này cũng thuộc nhóm doanh nghiệp “lắm tật” – thường xuyên để ngoài sổ kế toán – vi phạm luật

- Lý do thứ ba là khi đánh giá về sự phát triển của doanh nghiệpViệt Nam, Tổng Cục Thống Kê năm 2010 có nhận xét: “doanh nghiệp Việt Nam phát triển nhanh nhưng chủ yếu vẫn là các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa”

Mặt khác, các doanh nghiệp được khảo sát chủ yếu tại hai địa phương thành phố Hồ Chí Minh và tỉnh Lâm Đồng Đây là hai địa phương thuộc hai thái cực, xét theo quy mô và kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, trong phạm vi cả nước Cụ thể như sau:

- Thành phố Hồ Chí Minh là thành phố có quy mô và kết quả sản xuất kinh doanh lớn nhất vùng Đông Nam Bộ Hiện tại, Đông Nam Bộ lại là vùng kinh tế có quy mô và kết quả sản xuất kinh doanh cao nhất cả nước (Tổng Cục Thống Kê 2010)

- Tây nguyên là vùng kinh tế có quy mô và kết quả sản xuất kinh doanh thấp nhất trong sáu vùng kinh tế trên cả nước (Tổng Cục Thống Kê 2010) Trong đó, Lâm Đồng là tỉnh thấp nhất vùng

Cụ thể trong bảng sau:

Bảng 1.1: Quy mô và kết quả sản xuất kinh doanh một số vùng tính đến 01/01/2009

Chỉ tiêu Vùng kinh tế

So sánh với cả nước Nam Bộ Tây Nguyên TP.HCM

Tỷ lệ số doanh nghiệp (%) 35,90 3,20 28,40

Tỷ lệ số lao động thu hút được (%) 38,30 2,60 21,50

Tỷ lệ số vốn đăng ký kinh doanh (%) 39,00 1,60 27,40

Tỷ lệ nộp ngân sách nhà nước (%) 60,70 1,10 24,80

Nguồn: Tổng cục thống kê (2010)

Tóm lại, đề tài được triển khai trong phạm vi nhóm các DNNVV tại hai địa phương là:

- Thành phố Hồ Chí Minh: có quy mô và kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cao nhất nước

- Tỉnh Lâm Đồng: tỉnh thuộc khu vực có quy mô và kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thấp nhất nước.

Mục tiêu, ý nghĩa nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu khi tiến hành thực hiện cần đạt được hai mục tiêu cơ bản sau:

- Nhận dạng và phân loại các nguyên nhân dẫn đến tình trạng để ngoài sổ kế toán

- Lập được mô hình mô tả ảnh hưởng của các nguyên nhân này tới việc để ngoài sổ kế toán

Kết quả của nghiên cứu này sẽ trả lời cho ta các câu hỏi sau:

- Những yếu tố nào bên trong doanh nghiệp ảnh hưởng tới việc để ngoài sổ kế toán?

- Những yếu tố nào bên ngoài doanh nghiệp ảnh hưởng tới việc để ngoài sổ kế toán?

Việc trả lời các câu hỏi nêu trên chính là hoàn thành mục tiêu nghiên cứu Việc này rất có ý nghĩa, cụ thể sau khi nghiên cứu chúng ta có được:

- Nhận diện được các nguyên nhân để ngoài sổ kế toán Từ đó, ta có thể tiến hành các bước nghiên cứu tiếp theo nhằm xác định mức độ ảnh hưởng và tìm ra giải pháp khắc phục

- Cách nhìn khách quan về việc để ngoài sổ kế toán để điều chỉnh nó cách hợp lý

- Giúp chúng ta biết có thêm khả năng đánh giá hiện tượng để ngoài sổ kế toán là một hiện tượng xã hội tạm thời hay là hiện tượng phổ biến khó thay đổi

- Ngoài ra, đề tài sẽ giúp cho những người làm công tác kế toán sẽ có những nhìn nhận mới về kế toán, sổ kế toán Từ đó, giảm thiểu rủi ro cho những đối tượng sử dụng thông tin kế toán.

Phương pháp nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu

Các đối tượng nghiên cứu phải thỏa mãn đặc tính của vấn đề nghiên cứu tức là có tiếp xúc, tác động tới vấn đề sổ sách kế toán Do đó, 03 đối tượng chính được xác định để nghiên cứu là Doanh nghiệp, Cơ quan thuế vụ, Đối được khác liên quan Cụ thể:

- Doanh nghiệp là tổ chức hình thành sổ kế toán và là đối tượng tác động trực tiếp đến sổ kế toán Tại doanh nghiệp có hai đối tượng chính tác động đến sổ kế toán:

+ Kết toán chính là người trực tiếp lập sổ và ghi sổ kế toán Tuy nhiên, đối tượng này chịu tác động của chủ doanh nghiệp, thuế vụ và các đối tượng liên quan khác Việc tìm nguyên nhân để ngoài sổ được tìm hiểu trước tiên từ đối tượng này

+ Giám đốc điều hành, chủ tịch hội đồng thành viên, chủ tịch hội đồng quản trị - gọi chung là chủ doanh nghiệp - là người sử dụng thông tin kế toán phục vụ cho hoạt động điều hành sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, cũng chính là người điều hành kế toán và yêu cầu kế toán thực hiện những hoạt động kế toán tại doanh nghiệp

Phỏng vấn cá nhân hoặc nhóm cá nhân thuộc đối tượng doanh nghiệp - gọi chung là người - số lượng dự kiến 40 người

- Cơ quan thuế là cơ quan kiểm tra sổ sách kế toán của doanh nghiệp mục đích để chống thất thoát thuế Mặt khác, hệ thống kế toán có mối quan hệ chặt chẽ với việc ban hành và thực hiện của luật thuế nên việc thiết kế hệ thống kế toán cũng chịu sự chi phối của hệ thống luật thuế với mục đích là hỗ trợ cho cơ quan thuế thực hiện tốt quá trình kiểm soát và thu thuế (Võ & Nguyễn

&Nguyễn & Phạm 2011, 18) Thuế bao gồm rất nhiều loại thuế, luật thuế chi phối cách ghi chép, hạch toán sổ sách kế toán của doanh nghiệp Trong cơ quan thuế, cán bộ thanh tra thuế có tác động rất lớn tới sổ sách kế toán của doanh nghiệp vì thường xuyên tiếp xúc với doanh nghiệp Hơn nữa, những nhận xét, kết luận của họ về sổ sách kế toán của doanh nghiệp nào gây ảnh hưởng lớn tới hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đó Do đó, cán bộ thuế (đặc biệt là cán bộ thanh tra thuế) là đối tượng thứ hai trong phạm vi nghiên cứu của đề tài Số lượng dự kiến 20 người

- Thuế và doanh nghiệp là hai đối tượng đối kháng nhau Để tránh sai lệch do chủ quan ta cần nghiên cứu các đối tượng khác liên quan đến vấn đề nghiên cứu đó là: Tín dụng ngân hàng, tổ chức kiểm toán độc lập, tổ chức tư vấn độc lập Các đối tượng này ảnh hưởng đến việc ghi sổ kế toán thông qua các đề nghị với chủ doanh nghiệp, kế toán khi doanh nghiệp liên hệ với họ Đây được xem là đối tượng kiểm chứng và bổ sung thêm các nguyên nhân mà hai đối tượng nghiên cứu nêu trên chưa thể hiện đầy đủ Số lượng dự kiến tối thiểu là 02 người

Trên thực tế, người thực hiện đề tài cũng chính là người đang công tác trong các bộ phận kế toán, kiểm toán, dịch vụ giải pháp doanh nghiệp các doanh nghiệp Nên nguồn thông tin có được từ trong từng vị trí công tác cũng rất quan trọng và phong phú Tuy nhiên, điểm yếu của nguồn này là thông tin ít nhiều cũng bị mang tính chủ quan của người nghiên cứu Cần phải trao đổi sàng lọc lại rất kỹ lưỡng Nguồn thông tin này được trích lục đầu tiên và là cơ sở để trao đổi, hoàn thiện, bổ sung từ các nguồn khác để loại trừ các thông tin mang tính chủ quan của người nghiên cứu Nguồn thông tin thứ ba lấy từ các tài liệu, bản tin trên báo chí để bổ sung vào danh sách các nguyên nhân

Trên đây là đối tượng nghiên cứu mang tính giới thiệu chung Cụ thể về năm kinh nghiệm, vị trí công tác,… cần thiết của các đối tượng được phỏng vấn sẽ nêu cụ thể tại chương III – Mô tả các nguyên nhân để ngoài sổ.

Phương pháp nghiên cứu

Như đã giới thiệu, hiện tượng để ngoài sổ kế toán là hiện tượng xã hội phổ biến tại Việt nam, nhưng lại không có nhiều nghiên cứu về vấn đề này Nghiên cứu này đụng chạm đến nhiều vấn đề nhạy cảm của các bên nghiên cứu Vì vậy, phương pháp nghiên cứu khám phá – phương pháp định tính – là phương pháp nghiên cứu chính sử dụng trong đề tài này

Có rất nhiều phương pháp và công cụ nghiên cứu định tính khác nhau và “rất khó để phân loại chúng một cách hoàn toàn [xem Marshall & Rossman (1999) về cách phân loại các dạng nghiên cứu định tính]” Trong đó, hai phương pháp nghiên cứu định tính được sử dụng phổ biến là phương pháp GT (Grounded Theory) và phương pháp tình huống Về bản chất, phương pháp tình huống cũng là phương pháp GT trong đó lý thuyết được xây dựng dựa vào một hay nhiều tình huống cụ thể (Nguyễn Đình Thọ 2011)

Do đó, phương pháp GT (Grounded Theory) là phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong nghiên cứu này để giải quyết vấn đề nghiên cứu đã nêu ra để:

- 1 Tìm, mô tả, tập hợp – xây dựng lý thuyết - các nguyên nhân để ngoài sổ kế toán

- 2 Cung cấp một quan điểm mới, cách nhìn mới về các nguyên nhân để ngoài sổ kế toán

- 3 Đúc kết kết quả thành một khung lý thuyết – mô hình - để mô tả và giải thích nguyên nhân để ngoài sổ kế toán

Phương pháp nghiên cứu trên dựa vào quy trình quy nạp Quy trình này bắt đầu bằng cách sử dụng các phương pháp thu thập dữ liệu như quan sát, phỏng vấn, thảo luận… với các đối tượng nghiên cứu về hiện tượng để ngoài sổ kế toán để xây dựng mô hình giải thích hiện tượng khoa học này – xây dựng mô hình lý thuyết khoa học (Nguyễn Đình Thọ 2011)

Chiến lược nghiên cứu linh hoạt và có tính biện chứng Mục tiêu là phát hiện ra những nguyên nhân quan trọng mà bản thân người nghiên cứu hiện chưa bao quát được

Vì nội dung nghiên cứu thuộc vấn đề nhạy cảm từ các bên được phỏng vấn Để tránh việc người được hỏi trả lời không đúng các câu hỏi vì hiểu sai hoặc cố tình nói dối Người phỏng vấn vừa phỏng vấn, vừa giải thích để tránh hiểu lệch về đề tài nghiên cứu Mặt khác, cần hạn chế các sai số ngữ cảnh bằng cách nghiên cứu viên sử dụng các kỹ thuật phỏng vấn và tạo ra một môi trường phỏng vấn mà trong đó đối tượng cảm thấy thoải mái nhất (Nguyễn Quốc Việt 2010) Vì vậy, các công cụ chính phù hợp được sử dụng trong phương pháp nghiên cứu, chiến lược nghiên cứu nêu trên là: Kỹ thuật phỏng vấn thân mật, phỏng vấn sâu phi cấu trúc, kết hợp phỏng vấn nhóm không chính thức Ngoài ra còn sử dụng kỹ thuật quan sát tổng thể, phân tích, mô tả (vnsocialwork 2009)

Kỹ thuật và phương pháp nghiên cứu cụ thể được thể hiện tại chương II – Cơ sở lý thuyết.

Bố cục trình bày đề tài

Với mục tiêu và phương pháp thực hiện đề tài như trên, Bài luận văn là kết quả của quá trình nghiên cứu sẽ được trình bày như sau:

- 2 Chương II - Cơ sở lý thuyết

- 3 Chương III - Mô tả các nguyên nhân tác động đến việc để ngoài sổ kế toán

- 4 Chương IV - Hệ thống các nguyên nhân, thiết lập mô hình

- 5 Chương V - Kết luận: Giới hạn của đề tài, kết luận, kiến nghị

Tóm lược chương I

Đề tài là một bài nghiên cứu về một hiện tượng xã hội khá phổ biến và đang gây ra nhiều hệ lụy cho xã hội Việc mô tả bối cảnh xã hội với hiện tượng hai hệ thống sổ sách kế toán nhằm nói lên sự cần thiết của đề tài Cũng từ đó, vấn đề nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, và ý nghĩa của việc nghiên cứu được nêu lên trong phần mở đầu như là đoạn giới thiệu toàn bộ luận văn này Phần giới thiệu bao gồm hai mục:

- Vấn đề nghiên cứu: Nêu lên bối cảnh xã hội và hiện tượng hai hệ thống sổ sách kế toán từ đó hình thành nên vấn đề nghiên cứu Vì bị giới hạn về năng lực và thời gian nên phần này cũng nêu giới hạn về đối tượng nghiên cứu là nguyên nhân để ngoài sổ kế toán Phạm vi nghiên cứu là các DNNVV trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng và thành phố Hồ Chí Minh

- Phương pháp nghiên cứu: Bất cứ một nghiên cứu nào cũng phải theo một phương pháp nghiên cứu nhất định Căn cứ vào vấn đề nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, bối cảnh xã hội mà thiết lập một phương pháp nghiên cứu phù hợp Đề tài này sử dụng phương pháp nghiên cứu khám phá, định tính – cụ thể là phương pháp GT Các kỹ thuật phỏng vấn thân mật, phỏng vấn sâu phi cấu trúc, kết hợp phỏng vấn nhóm không chính thức được sử dụng chủ yếu trong công tác nghiên cứu của đề tài Ngoài ra còn sử dụng phương pháp quan sát tổng thể, phân tích, mô tả Quy trình nghiên cứu được sử dụng trong đề tài là quy trình quy nạp Chiến lược nghiên cứu linh hoạt và có tính biện chứng

2 CHƯƠNG II – CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Các khái niệm

Chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán Chứng từ bao gồm: phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn tài chính, bảng kê, … Theo quy định của chế độ kế toán số 15/2006/QĐ-BTC và số 48/2006/QĐ-BTC (Bộ Tài Chính 2006) thì:

- Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong hoạt động sản xuất, kinh doanh ở đơn vị đều phải lập chứng từ và ghi chép đầy đủ, trung thực khách quan vào chứng từ kế toán

- Chứng từ kế toán phải được lập đầy đủ số liên theo quy định Việc ghi chép chứng từ phải rõ ràng, trung thực, đầy đủ các yếu tố, gạch bỏ phần để trống, không được tẩy xoá, sửa chữa trên chứng từ Trường hợp viết sai cần huỷ bỏ, không xé rời ra khỏi quyển

Chứng từ khống là chứng từ thực nhưng nội dung được lập cho một nghiệp vụ kinh tế không phát sinh hoặc chưa phát sinh

Chứng từ giả là chứng từ được lập cho một nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh với nội dung trên chứng từ không giống hoặc trái ngược với nội dung thực của nghiệp vụ kinh tế

Giả mạo, khai man chứng từ là hành động lập chứng từ giả (giả mạo), lập chứng từ khống (khai man) cho một nghiệp vụ kinh tế của doanh nghiệp.

Sổ kế toán

Sổ kế toán là những tờ sổ theo mẫu nhất định dùng ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng phương pháp của kế toán trên cơ sở số liệu chứng từ gốc Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Sổ kế toán là khâu trung tâm của toàn bộ công tác kế toán, là bộ phận trung gian để các chứng từ gốc ghi chép rời rạc được tập hợp, phản ánh đầy đủ có hệ thống để phục vụ công tác tính toán, tổng hợp thành các chỉ tiêu kinh tế biểu hiện toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị phản ánh lên các Báo cáo tài chính Các tài liệu cần thiết cho quản lý thường được lấy từ sổ kế toán Như vậy sổ kế toán có tác dụng rất quan trọng vì nó không những là công cụ đúc kết và tập trung những tài liệu cần thiết mà còn là cầu nối liên hệ giữa chứng từ và báo cáo kế toán (Bộ Tài Chính 2006)

Hình thức sổ kế toán: Việc quy định phải mở những loại sổ kế toán nào để phản ảnh các đối tượng kế toán, kết cấu của từng loại sổ, trình tự phương pháp ghi sổ và mối liên hệ giữa các loại sổ nhằm đảm bảo vai trò, chức năng và nhiệm vụ kế toán gọi là hình thức kế toán Trong hệ thống kế toán Việt Nam có 05 hình thức kế toán đang được sử dụng: Hình thức kế toán Nhật ký chung; Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái; Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ; Hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ; Hình thức kế toán trên máy vi tính (Bộ Tài Chính 2006)

Hệ thống sổ kế toán: Hệ thống sổ kế toán là các loại sổ và kết cấu các loại sổ, có quan hệ đối chiếu kiểm tra, trình tự, phương pháp ghi chép các loại sổ kế toán gắn liền với một hình thức kế toán nhất định Hệ thống này được sử dụng để ghi chép, lưu giữ, hệ thống toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và tổng hợp thành Báo cáo tài chính của đơn vị kế toán Nói cách khác, Hệ thống sổ kế toán là một hệ thống sổ sách kế toán theo một kết cấu nhất định, duy nhất được sử dụng để ghi chép, lưu giữ, hệ thống toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và tổng hợp thành Báo cáo tài chính của Đơn vị kế toán (Bộ Tài Chính 2006).

Kế toán, đơn vị kế toán

Kế toán: là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động (Nguyễn Việt 2005)

Kế toán tài chính: là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính bằng Báo cáo tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán (Nguyễn Việt 2005)

Kế toán quản trị: là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán (Nguyễn Việt 2005)

Kế toán thuế: là hệ thống kế toán được lập ra chủ yếu hạch toán kế toán lên bộ sổ kế toán mục đích đối phó với cơ quan thuế Sổ sách của kế toán thuế đúng theo quy định của pháp luật và có đủ chứng từ hóa đơn theo quy định của pháp luật mặc dù nội dung có thể không có, hoặc không đúng với thực tế

Kế toán nội bộ: Là hệ thống kế toán được sử dụng trong nội bộ, có thể theo hệ thống hay không theo một hệ thống nào hết Nhằm mục đích theo dõi và các đối tượng kế toán mà chủ doanh nghiệp yêu cầu Số liệu của sổ này không có hệ thống, trật tự nên khó trình bày Đặc biệt, các số liệu này không được công bố ra ngoài, ngay cả cho người thực hiện kế toán thuế

Khi nghe nói một trong hai cụm từ Kế toán thuế; Kế toán nội bộ trong một đơn vị kế toán: cần hiểu rằng đơn vị kế toán đó đang sử dụng hơn một hệ thống sổ sách kế toán

Kỳ kế toán: là khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế toán, khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính (Quốc Hội 11 2003)

Tài liệu kế toán: là chứng từ kế toán, sổ kế toán, Báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị, báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm tra kế toán và tài liệu khác có liên quan đến kế toán (Quốc Hội 11 2003) Đơn vị kế toán: là doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp nước ngoài hoạt động tại Việt Nam (Quốc Hội 11 2003)

Doanh nghiệp: là tổ chức kinh tế được thành lập theo luật doanh nghiệp Việt

Nam Bao gồm: Doanh nghiệp tư nhân (DNTN); Công ty hợp danh; Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) một thành viên; công ty TNHH hai thành viên trở lên; Công ty cổ phần (Quốc Hội 11 2005)

Trong đề tài này ta chấp nhận: doanh nghiệp chính là đơn vị kế toán hoặc ngược lại

Nghiệp vụ kinh tế, tài chính: Là những hoạt động phát sinh cụ thể làm tăng, giảm tài sản, nguồn hình thành tài sản của đơn vị kế toán Nghiệp vụ kế toán là một phần, theo nghĩa hẹp, của nghiệp vụ kinh tế tài chính (Quốc Hội 11 2003)

Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV): là doanh nghiệp và được chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp) hoặc số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên) (Chính Phủ 2009), cụ thể như bảng sau:

Bảng 2.1: Bảng tiêu chuẩn phân cấp các doanh nghiệp theo quy mô và khu vực kinh doanh

Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa

Tổng nguồn vốn Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động

I Nông, lâm nghiệp và thủy sản

20 tỷ đồng trở xuống từ trên 10 người đến

200 người từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng từ trên 200 người đến

II Công nghiệp và xây dựng

Thương mại và dịch vụ

100 người Nguồn: Chính Phủ (2009), Nghị Định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009

Các định nghĩa khác

Doanh thu: là khoản doanh nghiệp được hưởng từ việc kinh doanh Thời điểm ghi nhận là thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền (Bộ Tài Chính 2006)

Chi phí: Là số tiền mà doanh nghiệp phải chi để mua các yếu tố đầu vào cần thiết phục vụ cho quá trình sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nhằm mục đích thu lợi nhuận Thời điểm ghi nhận là thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh, không phân biệt là đã chi hay chưa chi tiền (Nguyễn Văn Dung 2010)

Thông tin: là một cái gì đó có thể làm thay đổi tình tạng kiến thức của một người (những gì mà người đó biết), là tất cả những gì mang lại hiểu biết cho con người Thông tin giúp làm tăng hiểu biết của con người, là nguồn gốc của nhận thức và là cơ sở của quyết định (Unesco 2012)

Thông tin kế toán:là những thông tin có được do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp Thông tin kế toán có những đặc tính: hiện thực, đã xảy ra; có độ tin cậy vì mọi số liệu kế toán đều phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ; có giá trị pháp lý Để sử dụng có kết quả các thông tin kế toán, người sử dụng phải hiểu được các số liệu kế toán và biết phối kết hợp các số liệu đó và ý nghĩa của chúng (wikipedia 2012)

Hệ thống: là một tập hợp các bộ phận phụ thuộc lẫn nhau và cùng thực hiện một số mục tiêu nhất định (Vaaco 2012)

Hệ thống thông tin: là một hệ thống do con người tạo ra thường bao gồm một tổ hợp các cấu phần máy tính (computer-based components) để thu thập, lưu trữ và quản lý dữ liệu để cung cấp các thông tin đầu ra cho người sử dụng (Vaaco 2012)

Hệ thống thông tin quản lý: là một hệ thống thông tin để trợ giúp thực hiện các chức năng hoạt động của một tổ chức và trợ giúp quá trình ra quyết định thông qua việc cung cấp cho các nhà quản lý những những thông tin để lập kế hoạch và kiểm soát các hoạt động của đơn vị (Vaaco 2012)

Hệ thống thông tin kế toán: là một cấu phần đặc biệt của hệ thống thông tin quản lý nhằm thu thập, xử lý và báo cáo các thông tin liên quan đến các nghiệp vụ tài chính (Vaaco 2012)

Chuyên gia: người tinh thông về một lĩnh vực công tác, một ngành chuyên môn khoa học, công nghệ nào đó, hoặc là nhà chuyên môn của nước này được cử sang giúp đỡ về chuyên môn tại một nước khác (Tự điển bách khoa toàn thư 2012)

Phỏng vấn: Trong đề tài này, phỏng vấn là một quá trình: hỏi – đáp, trò chuyện, trao đổi, tranh luận.

Để ngoài sổ kế toán

Là hành vi không ghi vào sổ kế toán thuế các nghiệp vụ kinh tế, khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh Sổ kế toán thuế là sổ kế toán theo đúng như định nghĩa đã nêu và được công bố cho cơ quan nhà nước vào cuối mỗi kỳ kế toán Pháp luật quy định mỗi đơn vị kế toán chỉ có một hệ thống sổ kế toán duy nhất (Quốc hội 2003) và pháp luật cũng chỉ công nhận hệ thống sổ kế toán mà báo cáo tài chính được nộp cho cơ quan nhà nước (cơ quan thuế, thống kê, sở kế hoạch và đầu tư, …) vào thời điểm cuối kỳ Do đó, ta mặc nhiên hiểu sổ kế toán thuế chính là sổ kế toán của doanh nghiệp mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh không được ghi chép vào sổ này đều được gọi là bỏ ngoài sổ kế toán Trong ph ạ m vi đề tài này, S ổ k ế toán thu ế chính là s ổ k ế toán và ng ượ c l ạ i Các hệ thống số kế toán khác không được công nhận là sổ kế toán Để ngoài sổ kế toán được thể hiện qua nhiều hình thức, thao tác rất đa dạng, phụ thuộc vào mức độ tinh vi của hành vi này Có ba hình thức chủ yếu:

Hình thức thứ nhất: các khoản chi phí phát sinh sử dụng cho mục đích kinh doanh của doanh nghiệp nhưng không hạch toán vào sổ kế toán gọi là bỏ ngoài sổ chi phí, với khoản doanh thu được hình thành từ khoản chi phí này vẫn được hạch toán vào sổ kế toán bình thường ngay cả khi hạch toán chi tiết doanh thu Hình thức này biểu hiện rất nhiều trong các cơ quan hành chính nhà nước, doanh nghiệp nhà nước, hoặc những doanh nghiệp tương tự, nơi mà kế toán có quyền hành rất lớn nhưng lại rất máy móc, sợ trách nhiệm và không thông hiểu (hoặc không cần hiểu) về kinh doanh Hậu quả của nó là kìm hãm hoàn toàn sự phát triển của doanh nghiệp có thể dẫn tới thua lỗ phá sản, vì không người lao động nào trong những đơn vị này có ý tưởng cống hiến, tìm việc có lợi cho đơn vị mình Họ chỉ làm những việc vì trách nhiệm phải làm với tiêu chí làm không sai chứ không cần làm tốt Mặt tích cực của hình thức này là ít rủi ro về những khoản phạt (cái này cũng chưa chắc lắm) Những khoản chi phí này thường là chi phí tiếp khách, ngoại giao cho những doanh thu trong tương lai Các doanh nghiệp vừa và nhỏ bỏ ngoài sổ những khoản chi phí đầu tư, gây tổn thất rất lớn cho danh nghiệp sau này, tình trạng này xảy ra do kế toán rất yếu, không biết gì để tư vấn cho chủ doanh nghiệp hoặc chưa có kế toán thời gian ban đầu

Hình thức thứ hai là bỏ ngoài sổ doanh thu: khoản doanh thu phát sinh từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhưng không được ghi vào sổ kế toán, chi phí để hình thành khoản doanh thu này vẫn được hạch toán bình thường nhưng thường không hạch toán chi tiết Hình thức được biểu hiện rất nhiều tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (PDI) và trong khối doanh nghiệp ngoài quốc doanh Kế toán của những đơn vị này ít quyền lực Mặt tốt của hình thức này hiện vẫn là một cuộc tranh cãi giữa quan điểm của đơn vị và của cơ quan quản lý (thuế, cấp trên) Hạn chế của hình thức này tiềm ẩn rủi ro rất lớn, nếu sau một thời gian bị phát hiện, khoản chi phí phạt vượt ngoài tầm kiểm soát, thậm chí khoản truy thu và phạt lớn hơn doanh thu nhiều lần có khả năng làm doanh nghiệp phá sản trong chốc lát Tại các đơn vị nhà nước mà tồn tại hình thức này, sau một thời gian, có kiểm tra thì rủi ro mà những người quản lý phải gánh chịu rất lớn

Hình thức thứ ba là bỏ ngoài sổ cả doanh thu và chi phí (tạm gọi là hỗn hợp) với hình thức này trên thực tế rất đa dạng mà một điển hình của nó được thể hiện là hai hệ thống sổ kế toán Mọi thứ (doanh thu, chi phí) đều có thể bỏ ngoài sổ không tuân theo một trật tự, quy trình nào hết.

Hợp pháp hóa chứng từ kế toán

Hợp pháp hóa chứng từ kế toán là hành động lập khống, lập giả chứng từ kế toán để hợp pháp một nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh trong trường hợp nghiệp vụ đó có thực nhưng không hợp pháp Hoặc một nghiệp vụ kinh tế chưa phát sinh trong trường hợp với nghiệp vụ kinh tế không có thực Thực chất đây là hành động để ngoài sổ kế toán gồm hai bước: Bước 01, tạo lập nghiệp vụ kinh tế khống Bước 02 lập chứng từ giả trường hợp nghiệp vụ kinh tế không thuộc phạm vi hạch toán của doanh nghiệp, chứng từ khống, nghiệp vụ kinh tế khống và ghi sổ ứng với nghiệp vụ kinh tế nêu trên

Các trường hợp thường xảy ra việc: hợp pháp hóa chứng từ kế toán:

Trường hợp 1: Nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh, không có chứng từ hợp pháp Kế toán lập giả chứng từ hợp pháp cho nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh với một số, hoặc toàn bộ chi tiết không đúng thực tế lúc phát sinh như: thời điểm phát sinh; các chủ thể tham gia nghiệp vụ kinh tế; nội dung nghiệp vụ kinh tế

Trường hợp 2: Nghiệp vụ kinh tế không thuộc đối tượng hạch toán của đơn vị kế toán Theo ý muốn của chủ doanh nghiệp muốn nghiệp vụ kinh tế này được hạch toán vào đơn vị kế toán Kế toán lập chứng từ giả hợp pháp để chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hợp pháp và ghi sổ kế toán Mục đích, tạo cơ sở pháp lý để hạch toán vào sổ kế toán của đơn vị kế toán nhằm tăng tài sản hoặc nguồn vốn

Trường hợp 3: Nghiệp vụ kinh tế chưa phát sinh Để thỏa mãn ý đồ của chủ doanh nghiệp, kế toán lập khống bộ chứng từ và ghi sổ

Xuyên tạc nội dung kinh tế của chứng từ Chứng từ vẫn đúng, nhưng khi hạch toán lên sổ sách kế toán thì cố ý giải thích và ghi chép với nội dung khác với nội dung ban đầu của chứng từ với mục đích riêng biệt Kết quả đạt tới báo cáo tài chính sai lệch về thông tin nhằm có lợi cho Đơn vị kế toán Đây là hình thức biến dạng của hình thức để ngoài sổ kế toán Như chứng từ về tài sản với nội dung là tài sản thuê tài chính Đơn vị kế toán cố ý hạch toán là thuê hoạt động để trốn thuế Hoặc cố ý hạch toán là tài sản của công ty, tăng khả năng thế chấp trên bảng báo cáo tài chính để vay vốn ngân hàng Một trường hợp khác về xuyên tạc nội dung kinh tế của chứng từ: Bản gốc là góp vốn bổ sung của chủ sở hữu có giá trị thặng dư Kế toán hạch toán là đi vay chủ sở hữu và phần thặng dư vốn góp đưa vào chi phí tài chính đầu tư là hình thức tương tự như hình thức bỏ ngoài doanh thu.

Phương pháp GT và phương pháp chọn mẫu

Phương pháp GT (Grounded Theory) được áp dụng là phương pháp xây dựng lý thuyết dựa vào quá trình thu thập và phân tích dữ liệu một cách có hệ thống Quá trình thu thập, phân tích, xây dựng lý thuyết quan hệ chặt chẽ với nhau và với nhà nghiên cứu Nhà nghiên cứu không dự kiến trước được một lý thuyết mà bắt đầu với một chủ đề nghiên cứu và lý thuyết (đang xây dựng) hình thành từ dữ liệu (Nguyễn Đình Thọ 2011)

Phương pháp GT áp dụng trong đề tài có các đặc điểm cần lưu ý: Khái niệm nghiên cứu (nguyên nguyên nhân để ngoài sổ kế toán) là đơn vị phân tích cơ bản, mọi khái niệm được xây dựng cần liên kết với khái niệm chính Phân tích thông qua quá trình so sánh liên tục và chặt chẽ Quá trình chọn mẫu, quan sát, phân tích được gắn với lý thuyết Ghi chú dữ liệu không phải là đơn thuần ghi lại các ý tưởng mà bao gồm cả việc xây dựng và điểu chỉnh lý thuyết đang xây dựng Đặc biệt thu thập dữ liệu và phân tích dữ liệu là hai quá trình liên hệ mật thiết với nhau (Nguyễn Đình Thọ 2011) Cụ thể về quá trình thu thập và phân tích dữ liệu được miêu tả qua hình 2.1 – Thu thập và phân tích dữ liệu để tìm ra nguyên nhân

Qua phương pháp GT, đề tài chọn mẫu theo phương pháp phi xác suất, tức chọn mẫu theo mục đích xây dựng lý thuyết – gọi là chon mẫu lý thuyết Các phần tử mẫu được chọn cần thiết thỏa mãn một số đặc tính của đám đông nghiên cứu Cụ thể, mẫu được chọn đã được mô tả trong mục đối tượng nghiên cứu, phần giới thiệu nêu trên (Nguyễn Đình Thọ 2011) Kỹ thuật chọn mẫu lý thuyết được minh họa trong hình sau Đối tượng nghiên cứu

Tác giả (người phỏng vấn)

Thu Thập Hình 2.1: Thu thập và phân tích dữ liệu để tìm ra nguyên nhân

Quy trình chọn mẫu lý thuyết được tiến hành như sau: Tác giả chọn đối tượng nghiên cứu thứ 01 (F1), thảo luận với họ để thu thập các nguyên nhân để ngoài sổ kế toán Tác giả phân tích thông tin và hình thành những định nghĩa cần thiết Tiếp theo, chọn phần tử F2 để thu thập dữ liệu từ họ và phát hiện F2 cho một số thông tin có ý nghĩa cho nghiên cứu nhưng khác với F1 Tác giả, so sánh với F1, củng cố những định nghĩa đã có; phân tích tiếp những thông tin mới của F2 và hình thành những định nghĩa mới Tác giả tiếp tục với F3 Tương tự như F2, tác giả phát hiện thêm một số thông tin có ý nghĩa cho nghiên cứu khác với F1 và F2 (Dĩ nhiên có những thông tin trùng với F1 và F2) Quá trình chọn thêm phần tử nghiên cứu tiếp tục tới Fn-2 Đến khi tác giả phát hiện những điểm khác biệt giữa Fn-2 với các phần tử đã điều tra ít và không có ý nghĩa nhiều Tiếp tục đến Fn-1 thì hầu như không có gì thêm Fn-1 gọi là điểm bão hòa, hay điểm tới hạn, nghĩa là đến đây, không còn thông tin gì mới nữa để tiếp tục cho các phần tử tiếp theo Tuy nhiên, để chắc chắn Điểm bão hòa

Dữ liệu phát triển lý thuyết

Số lượng phần tử (kích thước mẫu n)

Hình 2.2: Chọn mẫu lý thuyết điểm bão hòa, tác giả chọn thêm Fn Nếu không phát hiện thêm thông tin gì mới có ý nghĩa thì sẽ dừng lại tại Fn và kích thước mẫu sẽ là n (Nguyễn Đình Thọ 2011)

Với cách chọn mẫu như trên, kích thước mẫu không dược dự đoán chính xác trước mà phụ thuộc và quá trình nghiên cứu Tuy vậy, kích thước mẫu được chọn dự kiến được thể hiện như mục đối tượng nghiên cứu đã nêu Trong đó, Giai đoạn từ F1 đến Fn-3 là dành cho hai đối tượng chính là doanh nghiệp và thuế vụ Fn-2 và Fn-1 thuộc về cán bộ tín dụng và kiểm toán viên hoặc chuyên gia tư vấn giải pháp doanh nghiệp

“Trong nghiên cứu định tính, điều kiện cần cho một nghiên cứu đạt chất lượng cao là nhà nghiên cứu vừa là người trực tiếp thu thập và phân tích dữ liệu Lý do là dữ liệu định tính phụ thuộc vào từng ngữ cảnh cụ thể và không phải luôn luôn được diễn tả bằng lời Hàng loạt cử chỉ, nét mặt của đối tượng nghiên cứu, … trong quá trình thảo luận, nhà nghiên cứu phải theo dõi và phát biểu và mô tả lại được những ý nghĩa về phát biểu của đối tượng nghiên cứu” (Nguyễn Đình Thọ 2011, 132) Việc mô tả các nguyên nhân, hiện tượng được tiến hành từ khi bắt đầu đề tài cho tới khi phát hiện được khái niệm (thuộc tính của hiện tượng) Quá trình tương tác khi mô tả mỗi phần tử nghiên cứu (sau mỗi cuộc phỏng vấn) được thể hiện qua hình 2.3

Hình 2.3: Quá trình tương tác trong phân tích

Kỹ thuật thu thập dữ liệu, phỏng vấn viên

Như đã nêu ở phần giới thiệu, đối tượng nghiên cứu và vấn đế nghiên cứu thuộc diện nhạy cảm Hơn nữa, để tránh sai số ngữ cảnh, kỹ thuật phỏng vấn thân mật, phỏng vấn sâu phi cấu trúc, kết hợp phỏng vấn nhóm không chính thức, kết hợp với kỹ thuật quan sát tổng thể, phân tích, mô tả là kỹ thuật được sử dụng chủ yếu trong đề tài này Để thu thập dữ liệu có ý nghĩa, mở đầu và trong suốt cuộc phỏng vấn việc giải thích, giới thiệu các khái niệm có trước là rất quan trọng Mục đích trước hết để cuộc phỏng vấn không đi lệch đề tài, tiếp đến là để đánh giá mức độ tin cậy của các khái niệm thông qua mức đồng thuận hay phủ nhận ý nghĩa của khái niệm được nêu trước đó Ngoài ra, việc thực hiện câu hỏi mở, mang tích chất gợi ý dẫn hướng cho việc thảo luận, phân tích, quan sát và chúng luôn gắn liền với các câu hỏi đào sâu tiếp theo Đặc biệt cuộc phỏng vấn luôn bắt đầu bằng những câu hỏi tổng quát và dần dần đi hẹp và sâu vào vấn đề cần khám phá (Nguyễn Đình Thọ 2011)

Hình 2.4: Mức tổng quát của câu hỏi theo tiến độ phỏng vấn

Mức độ tổng quát của câu hỏi

Tóm lược chương II

Chương II đề cập đến những lý thuyết cơ bản được sử dụng cho đề tài Các lý thuyết này chủ yếu được trích từ lý thuyết có trước Một số lý thuyết như khái niệm, định nghĩa được hình thành trong quá trình thực hiện đề tài Tóm lược các nội dung chính như sau:

- Những khái niệm được sử dụng trong đề tài như: chứng từ, sổ kế toán, kế toán, đơn vị kế toán… Để ngoài sổ kế toán khái niệm và các hình thức biểu hiện Hợp pháp hóa chứng từ, xuyên tạc nội dung chứng từ và ghi vào sổ kế toán cũng là hình thức biến thể của để ngoài sổ kế toán

- Khái quát về phương pháp GT và phương pháp chọn mẫu được sử dụng trong đề tài Cũng như mô tả về quy trình nghiên cứu và quy trình thu thập dữ liệu theo phương pháp GT

- Giới thiệu về kỹ thuật thu thập dữ liệu bằng phương pháp phỏng vấn thân mật, phỏng vấn sâu phi cấu trúc, thảo luận nhóm không chính thức kết hợp với quan sát Cùng với đó giới thiệu về phỏng vấn viên thực hiện đề tài cũng như kỹ thuật phỏng vấn, mức độ tổng quát của câu hỏi

3 CHƯƠNG III - MÔ TẢ CÁC NGUYÊN NHÂN ĐỂ NGOÀI SỔ KẾ TOÁN

“Dữ liệu thu thập được hàm chứa các khái niệm nghiên cứu Quá trình mô tả hiện tượng chúng ta sẽ nhận được các khái niệm chứa trong dữ liệu” (Nguyễn Đình Thọ 2011, 132) Như vậy, việc mô tả các dữ liệu trong suốt quá trình nghiên cứu là công việc quan trọng.

Tổng hợp về quy trình nghiên đã thực hiện

Phỏng vấn chuyên gia kế toán

Chuyên gia kế toán là những người tinh thông về nghiệp vụ công tác kế toán Để có thể tinh thông nghiệp vụ kế toán thì người làm công tác kế toán phải có kinh nghiệm tối thiểu 01năm ứng với vị trí kế toán tổng hợp trở lên Tuy nhiên, căn cứ này không hoàn toàn chính xác vì còn tùy thuộc vào năng lực của từng người kế toán

Chuyên gia kế toán là người trực tiếp tác động tới sổ kế toán, họ cũng là đối tượng có nhiều hiểu biết nhất về việc để ngoài sổ kế toán Do đó, đây là đối tượng được ưu tiên đầu tiên Các cuộc trao đổi, tranh luận với từng chuyên gia kế toán (hoặc nhóm chuyên gia kế toán) bằng những câu hỏi xoay quanh vấn đề: Nguyên nhân nào mà doanh nghiệp để ngoài sổ kế toán thuế Các chuyên gia được chọn là những người quen biết

Trong ba vòng đầu (từ F1 đến F3), chuyên gia kế toán tối thiểu 10 năm làm kế toán tức phải tương đương hoặc nhiều năm kinh nghiệm so với người thực hiện đề tài, mục tiêu là để tìm ra những nguyên nhân mới hơn là người thực hiện đề tài đã biết Hơn nữa, những chuyên gia này đã trải qua nhiều cuộc kiểm tra của các cơ quan nhà nước và suốt quá trình công tác họ đã trải qua nhiều ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh khác nhau Trong những vòng sau, chuyên gia kế toán có tối thiểu một năm kinh nghiệm Số lượng các chuyên gia tham gia mỗi vòng nghiên cứu mỗi tự do Tổng số lượng các chuyên gia là 40 người, 02 nhóm Cụ thể theo bảng sau:

Bảng 3.1: Thống kê số lượng kế toán được phỏng vấn

Ngành kinh doanh Công ty có vốn nhà nước Công ty có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) Công ty có vốn sở hữu tư nhân

Ghi chú: Chuyên gia kế toán trên thực tế một kế toán cùng lúc đang thực hiện công việc cho nhiều công ty, nhiều ngành khác nhau Trong bảng chỉ thể hiện doanh nghiệp và ngành mà kế toán thông thạo nhất

Như đã nêu, đây là những câu hỏi câu hỏi thuộc vấn đề nhạy cảm, tế nhị, có khả năng ảnh hưởng tới uy tín của người trả lời – sợ bị liên lụy, sợ rắc rối pháp luật – nên chỉ có thể hỏi theo dạng mở, uyển chuyển theo tình huống phỏng vấn, dưới tư cách cá nhân trong quá trình trò chuyện cởi mở trong bối cảnh không gian mở như uống cà phê buổi sáng, nhậu nhẹt vào buổi chiều Nói chung, chỉ được trao đổi với tư cách cá nhân trong lúc “trà dư, tửu hậu” Ngoài ra, phải dùng tới những tình huống kinh tế để khai thác nguyên nhân để ngoài sổ của các chuyên gia Do đó, việc đặt câu hỏi phải linh động để không làm người được phỏng vấn khó chịu và cùng trao đổi Đôi khi phải tạo ra tình huống thực tế gây tranh luận để tìm ra các nguyên nhân để ngoài sổ kế toán của doanh nghiệp

Việc tổng hợp các nguyên nhân bắt đầu từ cuộc phỏng vấn chuyên gia đầu tiên và được khẳng định, bác bỏ, hoặc bổ sung thêm những nguyên nhân mới từ những chuyên gia, người được phỏng vấn tiếp sau Kết quả là số lượng nguyên nhân tăng dần theo số lượng người được phỏng vấn và được khẳng định hay bác bỏ

Cùng với việc tìm kiếm các nguyên nhân, các khái niệm liên quan tới vấn đề nghiên cứu được hình thành và khẳng định thông qua việc nhiều người cùng đồng ý khái niệm đó.

Phỏng vấn chủ doanh nghiệp

Chủ doanh nghiệp là những chủ doanh nghiệp quen biết, hoặc qua người quen giới thiệu với người phỏng vấn Số lượng nghiên cứu đã thực hiện tới ngày viết đề tài là 20 người Trong đó có đối tượng có trình độ văn hóa lớp 06/12 (vd Giám đốc công ty TNHH Phương Vinh) và có đối tượng có trình độ tiến sỹ (giám đốc Công ty cổ phần Organis – Xuân Trường) Cụ thể theo bảng sau:

Bảng 3.2: Thống kê số lượng chủ doanh nghiệp được phỏng vấn

Ngành kinh doanh Công ty có vốn nhà nước Công ty có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) Công ty có vốn sở hữu tư nhân

Chủ doanh nghiệp được phỏng vấn sớm nhất phải từ vòng thứ tư (phần F4 theo sơ đồ quy trình) trở lên Mục tiêu, là xét phản ứng của người được phỏng vấn về ý kiến của chuyên gia kế toán trong các tình tình huống, các khái niệm, các nguyên nhân đã tập hợp từ 03 bước đầu tiên

Người nghiên cứu đặt vấn đề với Chủ doanh nghiệp: Đồng ý hay không đồng ý với những nguyên nhân, khái niệm mà được nêu Mục tiêu là khẳng định các nguyên nhân và khái niệm Tạo ra một tình huống kinh tế cụ thể, kết hợp với những kinh nghiệm có từ các bước trước khai thác các nguyên nhân mới, cũng như khẳng định lại các nguyên nhân đã có qua cuộc tranh luận, phân trần của Chủ doanh nghiệp

Nhóm này sẽ đạt được các cách nhìn nguyên nhân để ngoài sổ với góc nhìn mới với nhiều tính chủ quan của người có quyền lực trong doanh nghiệp và mở rộng thêm các nguyên nhân, khái niệm về sổ sách kế toán, đặc biệt là khẳng định tính phổ biến, có thực của nguyên nhân

Hạn chế khi chỉ kiểm tra dữ liệu với góc nhìn quy định pháp luật và người thực thi luật pháp cũng như nguyên nhân để ngoài sổ từ góc nhìn của doanh nghiệp.

Phỏng vấn cán bộ thuế

Cán bộ thuế chủ yếu là nhân viên thuộc phòng thanh tra thuế, phòng kiểm tra thuế của các Chi cục thuế, Cục thuế Họ được xem là nhóm đối tượng đối lập với doanh nghiệp về nhận thức pháp luật, về nguyên nhân để ngoài sổ kế toán Công việc của họ là kiểm tra mức độ chấp hành luật thuế của doanh nghiệp, họ tiếp xúc với hồ sơ kế toán của doanh nghiệp trong công việc của họ hằng ngày Thông thường họ phải tìm ra được các doanh thu mà donh nghiệp bỏ ngoài sổ và xuất toán những chi phí hạch toán vào sổ không đúng luật Doanh nghiệp nhìn họ như những vị tố tụng, một phần chính là quan tòa trong mỗi lần họ đi kiểm tra tại đơn vị mình

Ngoài ra còn có phòng kê khai, phòng hỗ trợ doanh nghiệp Phòng kê khai là bộ phận nhận tời khai, hướng dẫn doanh nghiệp nếu có thắc mắc, họ là người tham vấn cho cơ quan thuế khi tình trạng khai nộp thuế của doanh nghiệp có biểu hiện xấu

Họ còn là lực lượng bổ sung cho mỗi lần kiểm tra thuế tại doanh nghiệp khi thuế thiếu chỉ tiêu thu Phòng hỗ trợ doanh nghiệp là phòng ban mà doanh nghiệp xem như là luật sư trong các phiên tòa tại Việt Nam, Doanh nghiệp sẽ hỏi cán bộ phòng này tất cả các vấn đề chưa rõ, khúc mắc về thuế và phòng này thaymặt cơ quan thuế trả lời các thắc mắc đó cho doanh nghiệp Các cán bộ thuế trong hai phòng ban này trong đề tài này là những cán bộ đã từng tham gia kiểm tra tại doanh nghiệp

Cuối cùng là chức vụ lãnh đạo thuế: cục trưởng, cục phó, chi cục trưởng, chi cục phó Người cuối cùng ra quyết định kiểm tra hay xử phạt doanh nghiệp Là người được các phòng ban báo cáo hằng ngày về tình trạng doanh nghiệp Những người này thông thường đã kinh qua công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại doanh nghiệp trước khi nhận chức vụ lãnh đạo Doanh nghiệp xem họ như là vị thẩm phán trong một phiên tòa khi bị kiểm tra

Người được chọn để phỏng vấn là cán bộ thuế nêu trên quen biết với tác giả, người quen thân thì ưu tiên trước Số lượng phỏng vấn đã thực hiện là 34 cán bộ theo bảng sau

Bảng 3.3: Thống kê các bộ thuế vụ được phỏng vấn theo phòng ban

Người phỏng vấn đưa ra những tình huống thực tế có thực, cũng có khi giả định trái với câu trả lời của họ Từ đó, tạo ra cuộc thảo luận, trao đổi, tranh luận và tìm ra nguyên nhân mới Trong cuộc phỏng vấn, thường thêm vào những câu nhận xét về một phát biểu nào đó của doanh nghiệp, cũng như một vài ý kiến của doanh nghiệp Mục đích để khẳng định tính phổ biến của các nguyên nhân có được từ phía doanh nghiệp

Tuy nhiên, ba bước trên, chủ yếu người phỏng vấn quen biết người được phỏng vấn Do đó, tính phiến diện, chủ quan của tác giả vẫn có thể tồn tại không ít thì nhiều do yếu tố tâm lý những người được phỏng vấn không thể gây xích mích với người quen Do đó, đối tượng thứ 04 cần được phỏng vấn.

Đối tượng phỏng vấn mở rộng

Việc mở rộng đối tượng phỏng vấn nhằm mục đích hạn chế sai số do chủ quan, do ngữ cảnh quen biết Các đối tượng phỏng vấn mở rộng là những cá nhân trong ngành nghề khác có liên quan tới sổ kế toán của doanh nghiệp: Cán bộ tín dụng của ngân hàng, kiểm toán viên; Kế toán, chủ doanh nghiệp, giám đốc không quen với người phỏng vấn; Các cán bộ thuế người phỏng vấn không quen thân cần phải có người giới thiệu Trong nhóm đối tượng này, tác giả đã phỏng vấn:

- Kiểm toán viên: phỏng vấn 03 kiểm toán viên thuộc 02 công ty Kiểm toán Việt Úc – HCM và công ty Kiểm toán Nexia – Vp.HCM

- Dịch vụ giải pháp doanh nghiệp (02 người) : 01 chuyên gia giải pháp doanh nghiệp thiên về kế toán, 01 chuyên gia giải pháp doanh nghiệp chuyên về luật (phòng pháp chế)

- Cán bộ tín dụng ngân hàng (02) người Là những người đã từng và đang làm nhân viên tín dụng Kinh nghiệm từ 06 năm

Mục đích phỏng vấn mở rộng là khẳng định tính phổ biến hoặc tính đối kháng của các nguyên nhân Mở rộng thêm các nguyên nhân Hạn chế tối thiểu tính chủ quan do quen biết, phiến diện của người phỏng vấn Tăng cường tính khách quan và phổ biến của các nguyên nhân tìm được.

Phân loại, tổng hợp các nguyên nhân

Mô tả, phân tích các nguyên nhân được thực hiện liên tục sau mỗi lần phỏng vấn từng phần tử trong suốt quá trình nghiên cứu Phân tích, tổng hợp các nguyên nhân rất quan trọng vì mỗi lần phỏng vấn là một buổi nói chuyện không lặp lại Các nguyên nhân rất rời rạc và có nhiều nguyên nhân có các đặc tính tương tự nhau được nêu ra với các phát biểu khác nhau và qua nhiều biểu hiện khác nhau Sau khi so sánh các nguyên nhân về các đặc tính, ý nghĩa, thì phải dùng từ ngữ chuyên môn tả lại và gom các nguyên nhân thành một nguyên nhân đại diện mang đặc tính, ý nghĩa chung

Sau một quá trình phỏng vấn số lượng các nguyên nhân được mô tả lại, hiệu chỉnh để trở nhành những nguyên nhân duy nhất, không bị trùng lặp về đặc tính, ý nghĩa, nội dung Các nguyên nhân thu thập được chia ra thành hai nhóm lớn ảnh hưởng tới vấn đề nghiên cứu - xét theo nơi phát sinh nguyên nhân - nhóm nguyên nhân xuất phát từ bên trong doanh nghiệp và nhóm nguyên nhân xuất phát từ bên ngoài doanh nghiệp Một nguyên nhân không thể vừa xuất phát từ bên trong, vừa xuất phát từ bên ngoài doanh nghiệp Phân loại và thổng hợp các nguyên nhân được thể hiện cụ thể qua hình 3.1, bảng 3.1, bảng 3.2 nêu sau:

Hình 3.1: Tổng hợp nguyên nhân theo nơi phát sinh nguyên nhân

Bảng 3.4: Bảng liệt kê các nguyên nhân từ bên trong doanh nghiệp

1 Người quản lý có trình độ văn hóa, trình độ quản lý thấp

2 Năng lực người điều hành thấp, tầm nhìn ngắn

3 Nhận thức về pháp luật thấp: kế toán, quản lý

4 Năng lực chuyên môn không phù hợp

Quản lý theo tư tưởng gia đình trị: tính đa nghi trong quản lý; niềm tin trong kinh doanh; đòi hỏi người lao động lòng trung thành cao hơn trình độ chuyên môn

6 Hệ thống thông tin quản trị không cần dựa vào số liệu kế toán; không có kiểm tra nội bộ về kế toán

7 Trốn thuế, lách thuế, né thuế

9 Không ý thức được trách nhiệm xã hội

Nguyên nhân từ bên trong doanh nghiệp

Nguyên nhân từ bên ngoài doanh nghiệp

(08 yếu tố) Để ngoài sổ kế toán

10 Kinh doanh dựa vào viên chức nhà nước

11 Kinh doanh dựa vào bí mật thông tin

12 Các khoản thu, chi không thể hạch toán được (tế nhị)

13 Thông lệ dùng tài sản cá nhân để bảo lãnh vốn vay cho doanh nghiệp

14 Điều hành theo kinh nghiệm, không theo khoa học

15 Kinh doanh ngắn hạn; kinh doanh đơn giản (hình thức con buôn)

16 Tiết kiệm chi phí quan trọng hơn thông tin kế toán

17 Tổ chức kế toán tùy tiện theo mục tiêu của chủ doanh nghiệp

18 Năng lực về vốn ít, cần gọn nhẹ nhân sự

19 Không muốn phiền hà tới nhà nước, đặc biệt là thuế, Theo yêu cầu phải chuyển lên doanh nghiệp từ hộ kinh doanh cá thể

Bảng 3.5: Bảng liệt kê các nguyên nhân từ bên ngoài doanh nghiệp

1 Các quy định không phù hợp với mức độ phát triển của quan hệ xã hội trong thời gian dài

2 Các văn bản pháp luật không thống nhất

3 Chỉ tiêu thu ngân sách của các ban ngành: áp lực thu ngân sách, bất chấp quan điểm công bằng

4 Cấp quyền quá lớn cho người kiểm tra - bất chấp pháp luật, xử theo lệ

5 Tính minh bạch của pháp luật (thấp)

6 Chi thực tế: không được pháp luật công nhận; thuế không công nhận

Thói quen hành pháp: Hình sự hóa quan hệ pháp luật Cách nhìn, quan điểm nhìn doanh nghiệp: luôn là đối tượng vi phạm pháp luật, luôn là người trốn thuế

8 Tính minh bạch của môi trường xã hội, không được đề cao.

Mô tả từng nguyên nhân

3.3.1.1Người quản lý có trình độ văn hóa thấp, trình độ quản lý thấp

Trình độ văn hóa thấp

Thực trạng tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa tồn tại tới thời điểm này, người quản lý cũng là người chủ doanh nghiệp, có trình độ văn hóa khá thấp khoảng 55.63% trên tổng số các chủ doanh nghiệp có trình độ văn hóa dưới phổ thông (Mạc Văn Tiến 2011)

Trình độ văn hóa thấp dẫn đến cư xử thô lỗ, tạo cảm giác hoảng sợ cho nhân viên dẫn đến việc nhân viên kế toán có góp ý cũng không dám Với trình độ văn hóa thấp thì thường hay mặc cảm, không muốn nhân viên hơn mình, không muốn nghe góp ý, thích chỉ đạo, giấu dốt Hậu quả là không thông tin cho kế toán các nội dung kinh tế phát sinh, hoặc đưa cho kế toán thông tin không đầy đủ Kế toán không đủ dữ liệu để hạch toán, ghi sổ và theo dõi dẫn đến việc bỏ ngoài sổ kế toán Những lỗi sai, việc các nghiệp vụ kinh tế không được hạch toán ngày càng tăng, tới một mức nào đó thì sổ kế toán không còn giá trị để theo dõi Hệ thống sổ nội bộ xuất hiện và phát triển

Trình độ văn hóa thấp, dẫn đến việc không đọc, nghiên cứu văn bản pháp luật dẫn đến việc không hiểu luật Càng không hiểu được các nguyên tắc, quy định về kế toán Việc vi phạm luật và buộc nhân viên vi phạm luật là hiển nhiên Số kế toán chỉ nhằm mục đích đối phó với cơ quan thuế vụ vì chỉ có thuế mới hay kiểm tra sổ sách các doanh nghiệp Hai hệ thống kế toán cũng từ đây mà xuất hiện và tồn tại

Trình độ quản lý thấp

Ngoài trình độ văn hóa thấp, điều đáng chú ý là đa số các chủ doanh nghiệp ngay những người có trình độ học vấn từ cao đẳng và đại học trở lên thì cũng ít người được đào tạo về kiến thức kinh tế và quản trị doanh nghiệp (vneconomy 2005) & (Thu Thủy 2011) Không có trình độ quản lý, họ không quan tâm đến một hệ thống thông tin, một hệ thống quản lý, hệ thống kế toán Họ quản lý theo cảm giác vốn có Mà sổ sách kế toán vốn là một hệ thống chặt chẽ Họ chê ghét những kế toán nghiêm túc muốn ghi chép cho họ Họ thường phá vỡ các nguyên tắc, không theo một trật tự và mục đích rõ ràng nào hết Kế toán không thể đi theo kịp họ để ghi chép và hệ thống dữ liệu Do đó, kế toán sẽ đối phó bằng cách có gì thì ghi nấy (Võ & Nguyễn &Nguyễn & Phạm 2011)

- Trường hợp, chi phí phát sinh kế toán không ghi (vì không biết), khi doanh thu phát sinh thì kế toán, nếu có thể được, thì cũng không ghi để không bị phiền phức

- Trường hợp, nhiều lần theo ngẫu hứng của chủ doanh nghiệp, kế toán không thể ghi chép được Sổ kế toán không còn giá trị theo dõi kế toán của công ty

Nó tự động bị đào thải và trở thành công cụ bắt buộc phải thực hiện để báo cáo cho thuế Sổ kế toán nội bộ có cơ hội tồn tại

Hậu quả, kế toán bị xem thường, doanh nghiệp không quan tâm đến kế toán Hậu quả là những lần bị truy thu, bị phạt từ các cơ quan kiểm tra Có những doanh nghiệp phải phá sản sau những lần thanh tra quyết toán thuế

Một hậu quả khác là, doanh nghiệp vẫn phải trả tiền thuê kế toán, nhưng không mang lại lợi ích kinh tế chính đáng nào từ kế toán Đây là một dạng kinh doanh lỗ (xét về kế toán) mà nhiều doanh nghiệp Việt Nam thừa nhận

3.3.1.2Năng lực người điều hành yếu, tầm nhìn ngắn hạn

Năng lực là khả năng làm việc tốt, nhờ có phẩm chất đạo đức và trình độ chuyên môn Năng lực vừa dựa vào bẩm sinh, vừa phụ thuộc vào quá trình học tập, rèn luyện, trải nghiệm (Vũ Dũng 2006) Ở đây, ta nói giám đốc, người điều hành ở góc độ người được chủ doanh nghiệp thuê về để quản lý Cử nhân đại học, cao đẳng về quản trị ra trường rất nhiều Tuy nhiên, trong trường học, thường dạy quản lý bằng những mô hình là những công ty rất lớn (Võ & Nguyễn &Nguyễn & Phạm 2011) Trên thực tế, thì tỷ lệ doanh nghiệp nhỏ và vừa lại rất cao (chiếm 97% tổng số doanh nghiệp trên cả nước) Mặt khác, không có môi trường cho thực tập quản lý Hầu như không có công ty nào cho sinh viên vào theo phụ việc những người quản lý để học tập thực tế Do đó, năng lực người quản lý rất thấp (Thu Thủy 2011)

Hậu quả, từ hệ thống giáo dục mang lại là người quản lý có năng lực thấp, hậu quả nặng nề hơn cả hai trường hợp trên Người quản lý sử dụng công ty như vật thí nghiệm để hoàn thiện năng lực của mình Người quản lý chưa hoàn thiện năng lực thì Doanh nghiệp đã phá sản Năng lực yếu, gặp kế toán lại khó hiểu, việc chỉ đạo thực hiện hai hệ thống sổ là hiển nhiên

Tầm nhìn người quản lý- một mặt thể hiện của năng lực quản lý

Tầm nhìn như là một bản đồ chỉ ra lộ trình một công ty dự định để phát triển và tăng cường các hoạt động kinh doanh của nó Nó vẽ ra một bức tranh về nơi mà công ty muốn đến và cung cấp một sự chỉ dẫn hợp lý cho việc đi đến đâu Tầm nhìn ngắn hay xa cũng do năng lực quản lý quyết định (Nguyệt Ánh 2009) & (Tuấn Nghĩa 2009)

Người quản lý tại các DNNVV phần rất lớn chỉ có tầm nhìn ngắn hạn Họ chỉ nhìn những lợi nhuận tức thời, ngắn hạn (trong một năm) Do đó, thông thường tuổi thọ bình quân của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt nam là 04 năm Thậm chí có nhiều doanh nghiệp tồn tại chưa tới 01 năm (Võ & Nguyễn &Nguyễn & Phạm 2011) Điển hình như các công ty mua bán dự án trên tỉnh Lâm Đồng thời gian tồn tại từ 03 tháng cho tới 02 năm Tại các công ty này, sổ kế toán của họ không những bỏ ngoài sổ rất nhiều chi phí “chung chi” mà còn là nơi chứa rất nhiều số liệu khống

3.3.1.3Nhận thức về pháp luật thấp của kế toán, quản lý

Nhận thức về pháp luật là một quá trình tìm hiểu, học hỏi, vận dụng thực tiễn các quy định của pháp luật trong công việc sao cho không vi phạm điều cấm của luật pháp, nhằm loại trừ rủi ro pháp lý trong kinh doanh

Pháp luật của Việt Nam lại có quá nhiều văn bản hướng dẫn thực thi luật của chính phủ, bộ ngành trung ương và cả địa phương trong khi không có cán bộ pháp chế tư vấn, tham mưu Nhận thức thấp về pháp luật của chủ doanh nghiệp, kế toán lại không có rất hạn chế nên khi có những khó khăn vương mắc trong các vấn đề pháp lý, doanh nghiệp vẫn hay tìm đến với các mối quan hệ mang tính chất tình cảm để giải quyết, điều đó lại càng làm cho nhận thức về pháp luật ngày càng sai lệch (Pháp chế 2011)

Các nguyên nhân từ bên ngoài doanh nghiệp

3.3.2.1Các quy định không phù hợp

Là các quy định pháp luật không phù hợp với mức độ phát triển của quan hệ xã hội trong thời gian dài “Luật kế toán có nhiều điểm không còn phù hợp nhưng chậm sửa đổi” (Võ & Nguyễn &Nguyễn & Phạm 2011, 31) Việc quy định đồng thời hai chế độ kế toán cho doanh nghiệp đã tồn tại sự chồng chéo khi áp dụng Đồng thời không có ràng buộc doanh nghiệp khi lựa chọn chế độ kế toán

Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh, văn bản cũ thì không phù hợp, chưa có văn bản hướng dẫn ghi chép kéo dài một thời gian Dẫn đến tình trạng doanh nghiệp bỏ ngoài sổ kế toán hoặc phải hợp pháp hóa chứng từ kế toán

3.3.2.2Các văn bản pháp luật không thống nhất

Cuộc đối thoại giữa DN với chính sách thuế và hải quan do Bộ Tài chính phối với VCCI tổ chức tại Hà Nội ngày 16/6/ 2010 cho thấy: Dù đã có nhiều sửa đổi, cắt giảm những thủ tục hành chính thừa nhưng chính sách thuế vẫn còn độ “vênh” khá lớn so thực tế Theo báo cáo kết quả giám sát việc thực hiện quy định của pháp luật về ban hành VBQPPL của HĐND, UBND do Chủ nhiệm Ủy ban Pháp luật của QH Phan Trung Lý trình bày, trong ngày kết thúc phiên họp thứ 5 của Ủy ban Thường vụ Quốc hội (11/01/2012): “vẫn xảy ra tình trạng nhiều địa phương ban hành văn bản trái pháp luật” (Ng.Dung 2012) Có rất nhiều văn bản pháp luật của các cấp được ban hành trái với quy định pháp luật vẫn tồn tại nhiều năm Khi chưa bị thu hồi thì văn bản vẫn có hiệu lực, Thời gian phát hiện và thu hồi văn bản trái pháp luật khá dài dẫn đến việc vận dụng và xử lý không thống nhất Đơn cử việc thu hồi Quyết định số 442 (02/02/2007) của UBND TP Đà Lạt được ban hành sai thẩm quyền, và trái pháp luật, đã bị UBND Tỉnh Lâm Đồng phát hiện (Lâm Viên 2007)

Trong quá trình thực hiện công việc kế toán, có văn bản pháp luật về kế toán quy định, hướng dẫn hạch toán theo một hướng Cùng thời điểm đó, có văn bản của thuế lại quy định hạch toán theo hướng khác Hiện nay, hai văn bản này tồn tại song song gây khó khăn cho doanh nghiệp khi hạch toán Ví dụ cụ thể: Thông tư 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 và Chuẩn mực kế toán số 10 hướng dẫn hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá hoàn toàn khác nhau (Đầu tư chứng khoán điện tử 2011) Nhiều lần bảo vệ quyết toán thuế trước thanh tra thuế, thanh tra thuế đưa ra các hướng dẫn nội bộ ngành thuế trong việc kiểm tra thuế trái ngược với quy định của kế toán và doanh nghiệp phải chịu một khoản phạt ngay khi hạch toán đúng theo quy định của kế toán Để tránh phiền phức này, thông thường doanh nghiệp bỏ ngoài sổ kế toán những khoản thu, chi khó hiểu và hợp pháp hóa bằng một nghiệp vụ kế toán khác

3.3.2.3Chỉ tiêu thu ngân sách của các ban ngành

Mọi chỉ tiêu của thuế năm sau đều cao hơn năm trước cho dù nền kinh tế có khủng hoảng hay đang tụt dốc Bảo hiểm phải thu năm sau phải cao hơn năm trước dù tình trạng giải thể cuả doanh nghiệp năm sau nhiều hơn năm trước Với mục tiêu cán bộ thanh tra phải hoàn thành vượt chỉ tiêu đề ra để đạt thưởng, lên chức, cá nhân nào không đạt thì phạt cá nhân đó đồng thời cắt luôn phần thưởng của phòng ban đó gây áp lực đạt chỉ tiêu, thành tích Trước áp lực này các cán bộ thanh tra phải truy thu, phạt các doanh nghiệp bằng được để đạt chỉ tiêu đã đặt ra bất chấp công bằng xã hội Các doanh nghiệp buộc phải hạch toán ngoài sổ sách để đối phó sao cho không bị phạt, từ đó vô hình đã tạo ra bộ sổ thứ hai ngoài sổ kế toán

3.3.2.4Cấp quyền quá lớn cho người kiểm tra

Trong cuộc đối thoại giữa DN với chính sách thuế và hải quan do Bộ Tài chính phối với VCCI tổ chức tại Hà Nội ngày 16/6/ 2010, không đồng tình với cách thực thi vận dụng chính sách của cả người làm chính sách và cơ quan thực thi, đại diện Công ty TNHH Hoàng Trà cho biết: doanh nghiệp khẩu khẩu cùng một loại ô tô nhưng hải quan Quảng Ninh lại áp thuế suất 10% trong khi Lạng Sơn lại áp thuế 20% Không những vậy, sau khi Bộ Tài chính có văn bản thống nhất là áp thuế 10% thì lại có doanh nghiệp được hoàn lại khoản chênh lệch thuế, có DN lại không… (An Hạ 2010)

Ngưỡi thu, ngưỡng phạt và khẳng định vi phạm lỗi trong văn bản thuế cũng rất mập mờ khiến một lỗi từ lỗi nặng thành lỗi nhẹ và ngược lại được áp dụng rất tùy tiện (Ái Phương 2011) Khi cán bộ thanh tra thuế nói sai là sai, dù thực tế việc đó là đúng hay sai Nếu như kế toán doanh nghiệp phản bác và khẳng định nó là đúng mà bảo vệ được quan điểm của mình với các căn cứ pháp luật thì thanh tra thuế sẽ cố gắng tìm ra cái sai khác của doanh nghiệp với mục đích phải phạt cho bằng được Đặc biệt, cán bộ thuế thanh tra sẽ phạt nặng hơn với các lỗi sai của những kế toán đã bị chiếu tướng Nếu như doanh nghiệp có bảo vệ thắng được nhóm kiểm tra này, thì sẽ có các nhóm kiểm tra khác đến kiểm tra doanh nghiệp thường xuyên hơn

Với phương châm thà mất ít còn hơn mất nhiều, không nên tranh cãi thắng người thực thi pháp luật, tránh vạ lây Lâu dần hình thành sổ kế toán theo ý chí của các cán bộ kiểm tra không còn phản ánh đúng bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh

3.3.2.5Tính minh bạch của pháp luật

Có nhiều văn bản được cục thuế, chi cục thuế ban hành nhưng không công bố rộng rãi khi đi kiểm tra doanh nghiệp thấy có những điều giống văn bản này mới công bố cho doanh nghiệp Điều này xảy ra chủ yếu ở Chi cục thuế và phòng thuế ở địa phương, ảnh hưởng tới các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở nơi xa trung tâm

Theo Nguyễn Trọng Hạnh (2009) trong “bài Chứng từ hoá đơn và vấn nạn gian lận trong hoàn thuế giá trị gia tăng” cũng khẳng định chính cơ chế thuế sinh ra những sơ hở

Các văn bản thuế thay đổi quá nhanh, có những thay đổi trái ngược nhau dẫn đến việc doanh nghiệp áp dụng đúng cũng không ổn Luật thuế, thủ tục thuế, các thông lệ xử lý thuế địa phương khiến người theo dõi và áp dụng luật trở nên mù mờ khó hiểu Với trình độ văn hóa của chủ doanh nghiệp, và trình độ nhận thức về pháp luật khá thấp của kế toán Các quy định của Nhà nước vốn đã khó hiểu lại càng trở nên huyền bí hơn nữa

Cùng lúc, buộc các doanh nghiệp phải thực hiện hệ thống sổ sách kế toán rõ ràng, chứng từ hóa đơn đầy đủ nhưng vẫn thừa nhận một hệ thống kinh doanh không cần làm sổ sách kết toán và không buộc phải xuất hóa đơn mỗi khi bán hàng hóa, dịch vụ (hệ thống các đơn vị chịu thuế khoán)

Cách tốt nhất để tồn tại là lập hai hệ thống sổ kế toán Với sổ kế toán thuế chỉ ghi những nghiệp vụ kinh tế có đủ chứng từ và rõ ràng với quy định pháp luật Các nghiệp vụ kinh kế khác để trong sổ nội bộ cho chắc

3.3.2.6Chi thực tế: không được pháp luật công nhận; thuế không công nhận Khoản chi không được pháp luật công nhận

Chi phí đút lót, chung chi, chi phí đầu công trình, làm luật, chạy vốn, chạy dự án… những chi phí không hợp pháp này tuyệt đối không được ghi sổ, càng không thể nêu tên người nhận nên buộc phải bỏ ngoài sổ Đôi khi những chi phí này là chi phí chiếm tỷ trọng lớn và góp phần thành công cho Doanh nghiệp Có những quan hệ xã hội không được công khai mặc dù nó tồn tại Chi phí cho những quan hệ này cũng phải bỏ ngoài sổ Viên chức nhà nước không được làm kinh tế bên ngoài (theo quy định dành riêng cho viên chức đã vào biên chế nhà nước) Trên thực tế họ vẫn làm rất mạnh, nấp sau lưng các doanh nghiệp, sân sau của họ Các chi phí cho họ buộc phải để ngoài sổ, mặc dù các chi phí này đóng góp chủ lực cho sự phát triển của doanh nghiệp

Những khoản chi thực tế thuế không công nhận

Những khoản thu chi đúng theo luật kế toán, thực tế có thu, chi Nhưng nếu hạch toán vào sổ kế toán thì trước sau gì cũng bị thanh tra thuế gạt ra vì không phù hợp với luật thuế Mặt khác, từ những khoản thu chi này, thuế sẽ xét hỏi, kiểm tra rất kỹ vì có nhiều nguyên cớ, kẽ hở Để tránh rắc rối, tốt nhất bỏ ngoài sổ kế toán, hoặc hợp pháp hóa

3.3.2.7Thói quen hành pháp: Hình sự hóa quan hệ pháp luật

Tóm lược chương III

Nội dung chương III chủ yếu đề cập đến quá trình đi tìm các nguyên nhân, và mô tả các nguyên nhân Cụ thể:

- Tổng hợp về quá trình nghiên cứu đã thực hiện: quá trình tìm kiếm nguyên nhân, các đối tượng được phỏng vấn Các đối tượng được gom thành các nhóm đối tượng có chung các yếu tố như kế toán, chủ doanh nghiệp, nhóm đối tượng khác

- Phân tích, phân loại các nguyên nhân và đã tìm ra được 27 nguyên nhân Tổng hợp các nguyên nhân thành 02 nhóm chính: nhóm phát sinh từ bên trong doanh nghiệp (19 nguyên nhân) và nhóm phát sinh từ bên ngoài doanh nghệp (08 nguyên nhân)

Việc chưa làm được trong chương này là hệ thống nhóm các nguyên nhân thành những nhóm nhỏ để tiện đo lường, phân tích sau này Cần tiếp tục hệ thống, phân tích để nhóm các nguyên nhân nhỏ thành một nguyên nhân lớn hơn bao gồm những đặc tính gần gũi của các nguyên nhân nhỏ mà ta vừa mô tả

4 CHƯƠNG IV - HỆ THỐNG CÁC NGUYÊN NHÂN VÀ THIẾT LẬP MÔ HÌNH LÝ THUYẾT

Hệ thống các nguyên nhân

Các nguyên nhân từ bên trong doanh nghiệp

Các nguyên nhân từ bên trong doanh nghiệp được hệ thống lại thành những nguyên nhân đại diện sau:

Nghĩa theo tự điển tiếng việt là “những hiểu biết nhờ học tập mà có” (Trần Hữu Lạn 2010) Trong đề tài, trình độ được hiểu là mức, khả năng hiểu biết cao hay thấp, sâu hay nông về quản lý doanh nghiệp, pháp luật, chuyên môn Gần gũi với trình độ là năng lực tức khả năng thực hiện Nói cách khác, trình độ là nguyên nhân đại diện cho mức, khả năng hiểu biết và thực hiện việc quản lý, kinh doanh doanh nghiệp Theo định nghĩa này, trình độ sẽ đại diện cho các nguyên nhân thể hiện trong bảng sau

Bảng 4.1: Bảng kê các nguyên nhân thuộc biến trình độ

1 Người quản lý có trình độ văn hóa, trình độ quản lý thấp

2 Năng lực người điều hành thấp, tầm nhìn ngắn

3 Nhận thức về pháp luật thấp: kế toán, quản lý

4 Năng lực chuyên môn không phù hợp

Trong đề tài này, văn hóa, đạo đức được hiểu là những hệ thống biểu trưng của doanh nghiệp về cách nghĩ thông qua việc thực hiện điều hành hoạt động doanh nghiệp bởi niềm tin cá nhân, bởi truyền thống và sức mạnh dư luận (Huỳnh Ngọc Thu)&(Wikipedia 2012) Là tập quán về cách nghĩ và cách làm của doanh nghiệp

Xét về các thuộc tính của các nguyên nhân: quản lý theo tư tưởng gia đình trị, cách nhìn của quản lý doanh nghiệp về kế toán, ý thức về trách nhiệm xã hội, cũng như suy nghĩ trốn thuế, né thuế ta nhận thấy chúng cùng chung một thuộc tính: nếp nghĩ, tập quán của doanh nghiệp Nếp nghĩ, cách làm được hình thành từ những quy tắc xã hội được doanh nghiệp thừa nhận, từ giá trị kinh nghiệm đúc kết trong quá khứ hình thành nên tư tưởng văn hóa, đạo đức Ta có, văn hóa, đạo đức là nguyên nhân đại diện cho các nguyên nhân chi tiết theo bảng sau:

Bảng 4.2: Bảng kê các nguyên nhân thuộc biến văn hóa - đạo đức

Quản lý theo tư tưởng gia đình trị: tính đa nghi trong quản lý; niềm tin trong kinh doanh; đòi hỏi người lao động lòng trung thành cao hơn trình độ chuyên môn

2 Hệ thống thông tin quản trị không cần dựa vào số liệu kế toán; không có kiểm tra nội bộ về kế toán

5 Không ý thức được trách nhiệm xã hội

03-Phương pháp kinh doanh Đây là một biến đặc trưng của doanh nghiệp, nó thể hiện qua cách thức kinh doanh Ta nhận thấy các nguyên nhân có ý nghĩa nằm trong ý nghĩa này: kinh doanh dựa vào mối quan hệ, kinh doanh dựa vào thông tin bí mật, kinh doanh ngắn hạn, cách thức huy động vốn phục vụ cho kinh doanh của doanh nghiệp

Như thế ta đã tập hợp được các nguyên nhân chi tiết thành một nguyên nhân đại diện đó là Phương pháp kinh doanh, được thể hiện cụ thể theo bảng sau:

Bảng 4.3: Bảng kê các nguyên nhân thuộc biến phương pháp kinh doanh

3 Các khoản thu, chi không thể hạch toán được (tế nhị)

5 Điều hành theo kinh nghiệm, không theo khoa học

04 - Quan điểm về kinh doanh

Chính là cách nhìn, cách suy nghĩ, định hướng cho cách hoạt động, tồn tại của doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp có quan điểm về kinh doanh không giống nhau Có doanh nghiệp kinh doanh theo hướng đạt được những giá trị to lớn trong tương lai, kinh doanh để xã hội phát triển, kinh doanh chỉ để lấy lãi trong ngắn hạn,

…Theo góc nhìn về nguyên nhân để ngoài sổ kế toán thì thấy có đặc tính khá giống nhau Do đó ta tập hợp các nguyên nhân liên quan đến cách nghĩ, cách làm của doanh nghiệp vào nguyên nhân đại diện này Cụ thể trong bảng sau:

Bảng 4.4: Bảng kê các nguyên nhân thuộc biến quan điểm kinh doanh

1 Kinh doanh ngắn hạn; kinh doanh đơn giản (hình thức con buôn)

5 Không muốn phiền hà tới nhà nước, đặc biệt là thuế, theo yêu cầu phải chuyển lên doanh nghiệp từ hộ kinh doanh cá thể

Tóm lại, qua việc nhận dạng tìm những thành tố gần gũi với nhau, ta đã chia

19 nguyên nhân có nguồn gốc từ bên trong doanh nghiệp ra thành 04 nguyên nhân chính làm đại diện Đó là: trình độ; văn hóa - đạo đức; phương pháp kinh doanh; quan điểm kinh doanh.

Từ nhu cầu và suy luận như trên, ta cũng hệ thống các nguyên nhân có nguồn gốc từ bên ngoài doanh nghiệp thành những nguyên nhân đại diện Mục đính là để lập mô hình khả cho nghiên cứu

Nguyên nhân từ bên ngoài chủ yếu bởi hai yếu tố là các quy định của pháp luật và ứng xử của người thực thi pháp luật Cụ thể các nguyên nhân được hệ thống như sau:

01 – Các quy định pháp luật

Kế toán, sổ sách kế toán, phương pháp ghi sổ chịu chi phối rất lớn từ các quy định pháp luật Tuy nhiên, các quy định này lại là những nguyên nhân gây nên hiện tượng để ngoài sổ kế toán Ta có bảng cụ thể sau:

Bảng 4.5: Bảng kê các nguyên nhân thuộc biến các quy định pháp luật

3 Chỉ tiêu thu ngân sách của các ban ngành: áp lực thu ngân sách, bất chấp quan điểm công bằng

5 Tính minh bạch của pháp luật (thấp)

02 – Văn hóa ứng xử của người thi hành pháp luật

Là hệ thống biểu trưng về tập quán phản ứng của người thi hành pháp luật đối với doanh nghiệp trong quá trình tiếp xúc, trao đổi thông tin Văn hóa ứng xử phải được xây dựng trên nền tảng của nhận thức hay nói cách khác, không có năng lực, trình độ thì không thể có văn hóa trong ứng xử (Vũ Văn Chiến 2011) & (Đan Tâm 2006)

Căn cứ vào thực tế, về cách giải thích pháp luật, cách trích và áp dụng luật của người thi hành pháp luật ta có thể gom các yếu tố đó lại thành nguyên nhân đại diện là ứng xử của người thi hành pháp luật Các biểu hiện ứng xử của người thi hành pháp luật là xuất toán chi phí, quan điểm khi cá nhân tiếp xúc với doanh nghiệp,…Thông qua đó, ta gom các nguyên nhân thành một nhóm đại diện bởi nguyên nhân văn hóa, ứng xử của người thi hành pháp luật Cụ thể theo bảng sau:

Bảng 4.6: Bảng kê các nguyên nhân thuộc biến văn hóa, ứng xử của người thi hành pháp luật

1 Chi thực tế: không được pháp luật công nhận; thuế không công nhận

Thói quen hành pháp: hình sự hóa quan hệ pháp luật Cách nhìn, quan điểm nhìn doanh nghiệp: luôn là đối tượng vi phạm pháp luật, luôn là người trốn thuế

3 Tính minh bạch của môi trường xã hội, không được đề cao.

Mô hình hoàn chỉnh - thể hiện các nguyên nhân ảnh hưởng

Từ mô hình ban đầu, sau khi đã phân hai nhóm lớn thành các nhóm nhỏ Xét tác động của từng nhóm, phân loại, sàng lọc lại các biến xem có biến nào cùng một lúc mang tính chất của hai nhóm không Sau khi sàng lọc, ta có được mô hình nghiên cứu hoàn chỉnh Cụ thể như sau:

Với các giải thích đã nêu, các biến đại diện trong mô hình được định nghĩa như sau:

- Trình độ: là biến đại diện cho mức độ, khả năng hiểu biết về văn hóa, chuyên môn, quản lý, pháp luật Thêm vào nữa là năng lực thực hiện các công việc chuyên môn, quản lý của doanh nghiệp Trình độ được hiểu là nhận thức và năng lực hành vi của nhân sự trong công ty cụ thể là kế toán và chủ doanh nghiệp

- Văn hóa - đạo đức: là những biểu trưng về tập quán được sử dụng trong doanh nghiệp, đối với tập thể và từng cá nhân người lao mà không cần dùng văn bản

Hình 4.1: Mô hình lý thuyết nguyên nhân để ngoài sổ kế toán

2-Văn hóa ứng xử của người thi hành pháp luật Để ngoài sổ kế toán

- Phương pháp kinh doanh: là cách thức kinh doanh mà ở đó có quy định hạch toán phù hợp

- Quan điểm kinh doanh: là cách nhìn, cách suy nghĩ, định hướng cho cách hoạt động, tồn tại của doanh nghiệp

- Quy định pháp luật: là những quy tắc, chuẩn mực, hướng dẫn mang tính bắt buộc phải thi hành đối với tất cả tổ chức, cá nhân có liên quan và được ban hành bởi các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền bằng văn bản

- Văn hóa ứng xử của người thi hành pháp luật: là hệ thống biểu trưng về tập quán phản ứng của người thi hành pháp luật đối với doanh nghiệp trong quá trình tiếp xúc, trao đổi về thực hiện luật pháp của doanh nghiệp

Với 06 nguyên nhân cùng với mô hình ảnh hưởng đến việc để ngoài sổ kế toán đã cho ta nhìn nhận vấn đề để ngoài sổ kế toán cách khoa học và khách quan hơn

Các đề nghị (proposition) giả thuyết về nguyên nhân để ngoài sổ kế toán - ứng với mô hình nêu trên:

H1a Có mối tương quan nghịch giữa trình độ nhân sự trong doanh nghiệp và mức độ để ngoài sổ kế toán

Hình 4.2: Trình độ nhân sự và mức độ để ngoài sổ kế toán

Trình độ nhân sự trong doanh nghiệp:

1 Trình độ văn hóa, trình độ quản lý

3 Nhận thức về pháp luật

4 Năng lực chuyên môn Để ngoài sổ kế toán H1a -

H1b Có mối tương quan nghịch giữa trình độ người chủ doanh nghiệp và mức độ để ngoài sổ kế toán

- Giả thuyết (H2): Có mối tương quan nghịch giữa văn hóa - đạo đức của doanh nghiệp và mức độ để ngoài sổ kế toán

H2a Có mối tương quan nghịch giữa văn hóa - đạo đức của nhân sự trong doanh nghiệp và mức độ để ngoài sổ kế toán

Trình độ người chủ doanh nghiệp:

1 Trình độ văn hóa, trình độ quản lý

2 Năng lực điều hành, tầm nhìn

3 Nhận thức về pháp luật

4 Năng lực chuyên môn Để ngoài sổ kế toán H1b -

Văn hóa – đạo đức của nhân sự:

3 Không ý thức trách nhiệm xã hội Để ngoài sổ kế toán H2a -

Hình 4.3: Trình độ chủ doanh nghiệp và mức độ để ngoài sổ kế toán

Hình 4.4: Văn hóa – đạo đức của nhân sự và mức độ để ngoài sổ kế toán

H2b Có mối tương quan nghịch giữa văn hóa - đạo đức người chủ doanh nghiệp và mức độ để ngoài sổ kế toán

- Giả thuyết (H3): Có mối tương quan thuận giữa việc doanh nghiệp sử dụng phương pháp kinh doanh có quy định hạch toán kế toán không phù hợp với mức độ để ngoài sổ kế toán

Văn hóa – đạo đức của chủ doanh nghiệp:

1 Quản lý gia định trị

2 Không sử dụng hệ thống thông tin kế toán

4 Không ý thức trách nhiệm xã hội Để ngoài sổ kế toán H2b -

Phương pháp kinh doanh có quy định hạch toán kế toán không phù hợp:

3 Các khoản thu, chi (tế nhị) không hạch toán được

5 Điều hành theo kinh nghiệm, không theo khoa học Để ngoài sổ kế toán H3 +

Hình 4.5: Văn hóa – đạo đức của chủ doanh nghiệp và mức độ để ngoài sổ kế toán

Hình 4.6: phương pháp kinh doanh có quy định hạch toán kế toán không phù hợp và mức độ để ngoài sổ kế toán

- Giả thuyết (H4): Có mối tương quan thuận giữa quan điểm kinh doanh hạn hẹp, nông cạn với mức độ để ngoài sổ kế toán

- Giả thuyết (H5): Có mối tương quan nghịch giữa tính minh bạch, rõ ràng, công khai, nghiêm minh của quy định pháp luật với mức độ để ngoài sổ kế toán

Hình 4.8: Quy định pháp luật và mức độ để ngoài sổ kế toán

Quan Điểm kinh doanh hạn hẹp, nông cạn:

1 Kinh doanh ngắn hạn; kinh doanh đơn giản

5 Không muốn liên hệ với Nhà tới nhà nước Để ngoài sổ kế toán H4 +

Tính minh bạch, rõ ràng, công khai, nghiêm minh của quy định pháp luật:

3 Chỉ tiêu thu ngân sách của các ban ngành

(kỳ sau cao hơn kỳ trước)

5 Tính minh bạch của pháp luật thấp Để ngoài sổ kế toán H5 -

Hình 4.7: Quan điểm kinh doanh hạn hẹp, nông cạn và mức độ để ngoài sổ kế toán

- Giả thuyết (H6): Có mối tương quan nghịch giữa tính công khai và văn minh trong văn hóa ứng xử của người thi hành pháp luật với mức độ để ngoài sổ kế toán

Hình 4.9: Văn hóa ứng xử của ngưởi thi hành pháp luật và mức độ để ngoài sổ kế toán

Văn hóa ứng xử của ngưởi thi hành pháp luật:

1 Nhận những khoản chi mà pháp luật, luật thuế không công nhận

2 Thói quen hình sự hóa quan hệ pháp luật, quan điểm nhìn doanh nghiệp là đối tượng vi phọng pháp luật

3 Tính minh bạch trong quan hệ xã hội Để ngoài sổ kế toán H6 -

Chương III chủ yếu tìm các nguyên nhân đại diện, có đủ tính độc lập lại bao hàm được ý nghĩa của các nguyên nhân mà nó đại diện Mục tiêu, tạo lập được mô hình nghiên cứu đầy đủ, đơn giản, và phù hợp với nội dung nghiên cứu của đề tài

Thông qua việc tìm kiếm biến đại diện, hoàn thiện việc chọn lựa các nguyên nhân một cách cụ thể và tin cậy, các biến đại diện: trình độ; văn hóa, đạo đức; phương pháp kinh doanh; quan điểm kinh doanh; quy định pháp luật; ứng xử của người thực thi pháp luật Mô tả sơ lược và giải thích các nguyên nhân tác động qua các biến đại diện Đặc biệt, hoàn thiện được mô hình nghiên cứu với những biến thay thế và thiết lập được 06 giả thuyết cho nghiên cứu

Giới hạn đề tài

Phương pháp nghiên cứu và các dữ liệu nghiên cứu nêu trên là phương pháp nghiên cứu và dữ liệu định tính Các dữ liệu này có các giới hạn sau:

- Qua quá trình nghiên cứu và qua mô hình nêu trên (Hình 3.9), chúng ta chưa thể khẳng định đâu là nguyên nhân quan trọng, nguyên nhân kém quan trọng, nguyên nhân chính, nguyên nhân phụ Chúng ta cũng không thể tăng kích thước mẫu để thay cho nghiên cứu định lượng Bởi vì trong nghiên cứu định tính, mẫu được chọn theo lý thuyết (không theo phương pháp xác suất) Các biến được hình thành từ việc so sánh, phân tích với mục tiêu xây dựng (khám phá) lý thuyết (Nguyễn Đình Thọ 2011, 129)

- Chúng ta không thể lượng hóa được kết quả nghiên cứu Không thể thống kê số lượng hoặc tỉ lệ (%) các ý kiến khác nhau của các nhóm đối tượng Mặc dù điều này rất có ý nghĩa Vì xuất phát từ việc khám phá những nguyên nhân và tìm khái niệm cho từng nguyên nhân Hơn nữa mỗi đối tượng phỏng vấn đều tìm ra cái mới và không lặp lại nên việc thống kê (nếu có) sẽ thiếu chính xác và không hợp lý Mặt khác, bản chất của nghiên cứu định tính là thu thập dữ liệu bên trong của đối tượng nghiên cứu Cái mà chúng ta cần nghiên cứu là ý nghĩa của dữ liệu chứ không phải là những con số tổng quát hóa (Nguyễn Đình Thọ 2011, 129)

- Điều kiện cần cho một nghiên cứu định tính đạt chất lượng cao là nhà nghiên cứu vừa là người trực tiếp thu thập và vừa là người phân tích dữ liệu (Nguyễn Đình Thọ 2011, 132) Điều này nói lên chất lượng nghiên cứu phụ thuộc rất lớn vào người thực hiện Trong đề tài này, người thực hiện có năng lực giới hạn nên không tránh khỏi những khiếm khuyết ảnh hưởng đến chất lượng của đề tài

Về đối tượng nghiên cứu, đề tài chỉ mới nghiên cứu trên nhóm DNNVV Thực tế việc để ngoài sổ kế toán hiện tồn tại ở tất cả các cơ quan nhà nước, các tổ chức phi lợi nhuận, công ty quốc doanh, công ty lớn chứ không dừng lại tại khối DNNVV

Do giới hạn về nguồn lực (thời gian và năng lực của người nghiên cứu), đề tài mới chỉ tìm được các nguyên nhân tác động theo mô hình nêu trên, hình thành các đề nghị (proposition) giả thuyết thay cho các giả thuyết có thể kiểm định (hypothesis) Trong nghiên cứu tiếp theo cần phải phát triển các giả thuyết có thể kiểm định (hypothesis), hình thành hệ thống thang đo phù hợp với mô hình lý thuyết.

Kiến nghị

Tác giả kiến nghị cần có những nghiên cứu tiếp theo cụ thể như sau:

Với mô hình đã có được từ đề tài:

- Phát triển các giả thuyết có thể kiểm định (hypothesis)

- Tạo lập các thang phù hợp cho mô hình

- Tiến hành nghiên cứu định lượng, đo lường được mức độ ảnh hưởng của những nguyên nhân này lên việc để ngoài sổ kế toán Từ đó, đưa ra những giải pháp hợp lý để khắc phục được hiện tượng này

- Mở rộng địa bàn nghiên cứu vì trong đề tài chỉ nghiên cứu trên 02 địa bàn tỉnh Lâm Đồng và Tp.Hồ Chí Minh

- Mở rộng đối tượng nghiên cứu sang các khối doanh nghiệp quốc doanh, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Mở rộng mô hình nghiên cứu

Trên thực tế, hiện tượng để ngoài sổ kế toán không chỉ tồn tại trong khối kinh doanh Mà trong khối hành chính sự nghiệp, khối tổ chức phi lợi nhuận cũng có hiện tượng này Việc mở rộng mô hình, hoặc hiệu chỉnh mô hình nguyên nhân để ngoài sổ kế toán để nghiên cứu hiện tượng để ngoài sổ kế toán trong hai khối hành chính sự nghiệp và tổ chức phi lợi nhuận cũng là điều cần thiết

1 Ái Phương (2011), Nên thống nhất một cách tính thuế, tại http://phapluattp.vn/2011080909562212p1027c1098/nen-thong-nhat-mot-cach-tinh- thue.htm truy cập ngày 20/09/2011

2 An Hạ (2010), Doanh nghiệp với thuế, hải quan vẫn còn độ “vênh” lớn, tại http://dantri.com.vn/c76/s76-403023/doanh-nghiep-voi-thue-hai-quan-van-con-do- venh-lon.htm truy cập ngày 11/11/2011

3 Bộ Tài Chính (2006), Quyết Định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm

2006 về việc Ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, Hà Nội: Nhà xuất bản Tài Chính

4 Bộ Tài Chính (2006), Quyết Định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 9 năm

2006 về việc Ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, Hà Nội: Nhà xuất bản Thống Kê

5 Cao Sỹ Kiêm (2011), Nhỏ và vừa nhưng đóng góp lớn, tại http://www.qdnd.vn/qdndsite/vi-vn/61/43/2/97/97/135142/Default.aspx truy cập 27/12/2011

6 Cheese Group (2012), Dùng sơ đồ xương cá để tìm nguyên nhân và giải pháp cho vấn đề, tại http://cheesegroup.com/vi-vn/1235/4459/Bai-Hoc-Tu-Cheese- Group/Dung-So-Do-Xuong-Ca-De-Tim-Nguyen-Nhan Giai-Phap-Cho-Van-De truy cập ngày 14/02/2012

7 Chính Phủ (2009), Nghị Định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30 tháng 6 năm 2009 số 56/2009/NĐ-CP về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa, tại http://thuvienphapluat.vn/phap-luat/tim-van-ban truy cập ngày 23/09/2011

8 Đan Tâm (2006), Đâu là nền tảng của văn hoá ứng xử?, tại http://vietbao.vn/Van- hoa/Dau-la-nen-tang-cua-van-hoa-ung-xu/65059410/181/ truy cập ngày 25/09/2011

9 Diễn đàn doanh nghiệp (2007), Kế toán tại DNNVV: Đối phó và hệ lụy, tại http://www.cybersoft.com.vn/tabid/53/cid/3/aid/14/Default.aspx truy cập ngày 25/07/2011

10 Đầu tư chứng khoán điện tử (2011), Hạch toán chênh lệch tỷ giá: Hướng dẫn khác chuẩn mực! tại http://www.stockbiz.vn/News/2011/1/20/176456/hach-toan- chenh-lech-ty-gia-huong-dan-khac-chuan-muc.aspx truy cập ngày 15/09/2011

11 Đậu Anh Tuấn (2012), Doanh nghiệp vẫn than thiếu minh bạch, tại http://news.vibonline.com.vn/Home/Y-kien-chuyen-gia/8218/Doanh-nghiep-van- than-thieu-minh-bach truy cập ngày 25/02/2012

12 InfoTV (2010), Doanh nghiệp ngày càng phải chi nhiều tiền lót tay, tại http://www.unilog.com.vn/news.php?moondesign=articles&actail&idd truy cập ngày 10/11/2011

13 Hồ Vy (2010), Doanh nghiệp vừa và nhỏ: Tầm nhìn - ứng xử - hành động, tại http://www.pcworld.com.vn/articles/quan-ly/quan-tri/2010/07/1219810/doanh- nghiep-vua-va-nho-tam-nhin-ung-xu-hanh-dong/ truy cập ngày 20/11/2011

14 Huỳnh Ngọc Thu, Văn hóa là gì?, tại http://www.anthdep.edu.vn/?frame=newsview&id7 truy cập ngày 18/02/2012

15 Lâm Viên (2007), Kiến nghị thu hồi các văn bản của TP Đà Lạt, tại http://vietbao.vn/An-ninh-Phap-luat/Kien-nghi-thu-hoi-cac-van-ban-cua-TP-Da- Lat/45233423/218/ truy cập ngày 20/09/2011

16 Mạc Văn Tiến (2011), Thiếu lao động tay nghề cao tại các DN nhỏ và vừa, tại http://www.baomoi.com/Home/LaoDong/cand.com.vn/Thieu-lao-dong-tay-nghe- cao-tai-cac-DN-nho-va-vua/7462369.epi truy cập ngày 05/01/2012

17 Ng.Dung (2012), Nhiều văn bản ban hành trái pháp luật, tại http://nld.com.vn/20120111105512706p0c1002/nhieu-van-ban-ban-hanh-trai-phap- luat.htm truy cập ngày 20/01/2012

18 Nguyễn Đình Thọ (2011), Phương pháp nghiên cứu khoa học trong kinh doanh

– thiết kế và thực hiện, Hà Nội, Nhà xuất bản Lao Động – Xã Hội

19 Nguyễn Quốc Việt (2010), Sự khác biệt giữa định lượng và định tính – điểm mạnh và hạn chế của định lượng, tại http://nhanhoc07.blogspot.com/2010/03/su- khac-biet-giua-inh-luong-va-inh-tinh.html truy cập ngày 30/09/2011

20 Nguyễn Trọng Hạnh (2009), Chứng từ hoá đơn và vấn nạn gian lận trong hoàn thuế giá trị gia tăng, tại http://www.luatviet.org/Home/nghien-cuu-trao-doi/kinh-te- thuong-mai/2009/8565/Chung-tu-hoa-don-va-van-nan-gian-lan-trong-hoan- thue.aspx truy cập ngày 27/11/2011

21 Nguyễn Văn Dung (2010), Từ điển kế toán & kiểm toán Anh-Việt, Hà Nội: Nhà xuất bản Lao Động

22 Nguyễn Việt (2005), Kế toán đại cương, Tp.Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Thống

23 Nguyệt Ánh (2009), Lãnh đạo và tầm nhìn, tại http://tailieu.vn/xem-tailieu/lanh-dao-va-tam-nhin.2396.html truy cập ngày 15/12/2011

24 Pháp chế (2011), Nâng cao hoạt động pháp chế trong doanh nghiệp nhỏ và vừa, tại http://www.phapche.com.vn/2011/06/nang-cao-hoat-ong-phap-che-trong- doanh.html truy cập ngày 27/11/2011

25 Quốc Hội 11 (2003), Luật số 03/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 của Quốc Hội Nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam quy định về kế toán, tại http://thuvienphapluat.vn/phap-luat/tim-van-ban truy cập ngày 23/09/2011

26 Quốc Hội 11 (2005), Luật số 60/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005 Của Quốc Hội Nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam – khóa XI– Kỳ họp thứ 08- Luật Doanh Nghiệp, tại http://thuvienphapluat.vn/phap-luat/tim-van-ban truy cập ngày 23/09/2011

Tiêu đề	Nguyên nhân để ngoài sổ kế toán
Tác giả	Phạm Long Vương
Người hướng dẫn	TS. Dương Như Hùng
Trường học	Đại học Quốc gia Tp. Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Quản trị kinh doanh
Thể loại	Luận văn thạc sĩ
Năm xuất bản	2012
Thành phố	Đà Lạt

Định dạng
Số trang	115
Dung lượng	874,84 KB