9 Chương 1: KẾ TOÁN CHI PHÍ GIÁ THÀNH HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG Giới thiệu chương: Chương 1 trình bày nội dung các khoản mục chi phí trong doanh nghiệp xây lắp, đối tượng tập hợp chi phí và t
KẾ TOÁN CHI PHÍ GIÁ THÀNH HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG
Một số vấn đề chung về doanh nghiệp xây dựng
* Đặc điểm sản xuất xây lắp
- Sản xuất xây lắp: Là hoạt động xây dựng mới, mở rộng, cải tạo lại, hay hiện đại hóa các công trình thuộc mọi lĩnh vực trong nền kinh tế quốc dân (như công trình giao thông, thủy lợi, các khu công nghiệp, các công trình quốc phòng, các công trình dân dụng khác,….) Đây là hoạt động nhằm tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho mọi ngành trong nền kinh tế
Sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt khác với ngành sản xuất khác và ảnh hưởng đến tổ chức kế toán:
+ Công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài Do vậy, việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công), quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo
+ Thực hiện cố định tại nơi sản xuất, các điều kiện sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, người lao động ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Do vậy, công tác
10 quản lý, sử dụng, hạch toán tài sản vật tư rất phức tạp do ảnh hưởng của điều kiện thiên nhiên, thời tiết, và dễ mất mát hư hỏng,
+ Thời gian sử dụng sản sản phẩm xây lắp rất lâu dài vì vậy tổ chức quản lý và hạch toán sao cho chất lượng công trình đảm bảo đúng dự toán thiết kế, bảo hành công trình
* Các loại giá thành trong sản xuất xây lắp
- Giá thành dự toán: toàn bộ các chi phí trực tiếp, gián tiếp tạo nên sản phẩm tính theo đơn giá tổng hợp cho từng khu vực và theo các định mức kinh tế kỹ thuật do Nhà nước ban hành để xây dựng công trình XDCB
= Giá trị dự toán XL trước thuế
- Thu nhập chịu thuế tính trước
Thu nhập chịu thuế tính trước được xác định trên cơ sở lãi định mức trong xây dựng cơ bản được Nhà nước xác định trong từng thời kỳ, cho từng loại công trình
- Giá thành định mức: Là tổng số các chi phí để hoàn thành một đối tượng xây lắp cụ thể, giá thành định mức được xác định trên cơ sở đặc điểm kết cấu của công trình, phương pháp tổ chức thi công theo các định mức chi phí đã đạt được trong DN đó ở thời điểm bắt đầu thi công công trình
Giá thành định mức phản ánh mức độ chi phí đã đạt được, nên khi các định mức thay đổi thì giá thành định mức sẽ thay đổi và được tính toán lại cho phù hợp với định mức chi phí đạt được trong từng thời gian
- Giá thành thực tế: Là toàn bộ chi phí thực tế đã bỏ ra để hoàn thành công tác xây lắp và được xác định theo số liệu kế toán
Tuỳ theo sự lỗ lực của các đơn vị và các đơn vị có liên quan, mà giá thành thực tế nhỏ hơn hoặc lớn hơn giá thành kế hoạch, giá thành dự toán, giá trị dự toán.
Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong doanh nghiệp xây lắp: là những chi phí NVLTT thực tế dùng để thi công xây lắp công trình, hạng mục công trình (không bao gồm những nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công, quản lý đội công trình)
+ Vật liệu chính: gạch, gỗ, sắt, cát, đá, sỏi, xi măng…
+ VL phụ: đinh kẽm, dây buộc…
+ Nhiên liệu: Than, củi nấu, nhựa đường…
+ Vật kết cấu: bê tông đúc sẵn, vì kèo lắp sẵn…
- Giá trị thiết bị đi kèm với vật kiến trúc như: thiết bị vệ sinh, thiết bị thông hơi, chiếu sáng, truyền dẫn hơi nóng, hơi lạnh,
- Vật liệu sử dụng luân chuyển (ván khuôn, dàn giáo, cốp pha) thì kế toán phân bổ dần vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Giá trị vật liệu phụ đi kèm (đinh kẽm, dây buộc,…) và công lắp dựng tháo dỡ được tính trực tiếp vào chi phí sản xuất của công trình có liên quan (TK 621)
* Phương pháp trực tiếp: tập hợp riêng biệt cho từng đối tượng sử dụng
* Phương pháp phân bổ: tập hợp chung cho quá trình sản xuất, cuối kỳ phân bổ theo tiêu thức thích hợp
TK 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ của các ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ngư nghiệp, giao thông vận tải, bưu chính viễn thông, kinh doanh khách sạn, du lịch, dịch vụ khác
Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán
- Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào
TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ
1.2.4 Phương pháp kế toán a Kế toán chi tiết
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được theo dõi riêng cho từng công trình, hạng mục sông trình Trường hợp không theo dõi riêng được thì theo dõi chung sau đó phân bổ theo tiêu thức cho phù hợp
BẢNG TÍNH CHI PHÍ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TRỰC TIẾP CHO TỪNG
CÔNG TRÌNH, HẠNG MỤC CÔNG TRÌNH, SẢN PHẨM
A Tổng chi phí phát sinh Nợ TK 621 trong kỳ……… đồng
B Nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết nhập kho……….đồng
C Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phân bổ kỳ này……đồng
D Tiêu thức phân bổ………đồng
E Hệ số phân bổ……… ĐVT: đồng ĐỐI TƯỢNG PHÂN BỔ TIÊU THỨC PHÂN BỔ SỐ TIỀN
(1) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ, ghi:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
(2) Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu sử dụng ngay (không qua nhập kho) cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(3) Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu xuất ra không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ cuối kỳ nhập lại kho, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
(4) Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường hoặc hao hụt được tính ngay vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
(5) Đối với chi phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh:
- Khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh, căn cứ hoá đơn và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (chi tiết từng hợp đồng)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
- Định kỳ, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí chung (có sự xác nhận của các bên) và xuất hoá đơn GTGT để phân bổ chi phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh cho các bên, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (chi tiết cho từng đối tác)
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Trường hợp khi phân bổ chi phí không phải xuất hóa đơn GTGT, kế toán ghi giảm thuế GTGT đầu vào bằng cách ghi Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(6) Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào Bảng phân bổ vật liệu tính cho từng đối tượng sử dụng nguyên liệu, vật liệu (phân xưởng sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm, công trình, hạng mục công trình của hoạt động xây lắp, loại dịch vụ, ) theo phương pháp trực tiếp hoặc phân bổ, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (phương pháp kiểm kê định kỳ)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần vượt trên mức bình thường)
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ NVLTRỰC TIẾP
TK 152 (TK 611) TK 621 TK 152 (TK 611)
Xuất vật liệu Nhập lại kho vật liệu
Mua vật liệu trực tiếp (5) Kết chuyển chi phí
(2) nguyên vật liệu trực tiếp
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp xây lắp Chi phí lao động trực tiếp thuộc hoạt động sản
14 xuất xây lắp bao gồm cả các khoản phải trả cho lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc
Các khoản phải trả gồm tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp (lương chính, lương phụ, phụ cấp lương) kể cả khoản phải trả về tiền công cho công nhân thuê ngoài không bao gồm các khoản trích theo lương,và tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp thi công xây lắp
Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lương của công nhân khi vận chuyển vật liệu ngoài cự ly công trường, lương nhân viên thu mua bảo quản bốc dỡ vật liệu trước khi đến kho công trường, lương công nhân tát nước,vét bùn khi thi công gặp trời mưa hay mạch nước ngầm và tiền lương của các bộ phận khác (sản xuất phụ, xây lắp phụ,nhân viên bảo vệ quản lý)
Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp được tính vào chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp
- Phương pháp trực tiếp: tập hợp riêng biệt cho từng đối tượng sử dụng
- Phương pháp phân bổ: tập hợp chung cho quá trình sản xuất, cuối kỳ phân bổ theo tiêu thức thích hợp
- Biên bản nghiệm thu khối lượng
- Biên bản thanh lý hợp đồng
- Tờ khai thuế thu nhập cá nhân
- Hợp đồng lao động thời vụ
- Bảng chấm công, Bảng lương
TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp”
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ (giao thông vận tải, bưu chính viễn thông, du lịch, khách sạn, tư vấn, )
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương, tiền công theo quy định phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”;
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK
15 Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ
1.3.4 Phương pháp kế toán a Kế toán chi tiết
Chi phí nhân công trực tiếp được theo dõi riêng cho từng công trình, hạng mục công trình Trường hợp không theo dõi riêng được thì theo dõi chung sau đó phân bổ theo tiêu thức cho phù hợp
BẢNG TÍNH CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP CHO CÔNG TRÌNH, HẠNG
MỤC CÔNG TRÌNH, SẢN PHẨM
A.Tổng chi phí nhân công trực tiếp phân bổ kỳ này (Nợ TK 622)………đồng
C Tỷ lệ phân bổ (%)……… ĐỐI TƯỢNG PHÂN BỔ TIÊU THỨC PHÂN BỔ SỐ TIỀN
Cộng b Kế toán tổng hợp
(1) Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương, ghi nhận số tiền lương, tiền công và các khoản khác phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 334 - Phải trả người lao động
(2) Cuối kỳ kế toán, tính phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 hoặc bên Nợ TK 631 theo đối tượng tập hợp chi phí, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, hoặc
Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (phương pháp kiểm kê định kỳ)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần vượt trên mức bình thường)
Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
TK 334 TK 622 TK 154 (TK631) (1) và (2)
Kết chuyển chi phí nhân
(3) Trích trước lương nghỉ phép
TK 338 (5) CPNCTT vượt trên mức
(4) Các khoản trích theo lương bình thường
Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
- Máy thi công xây lắp là một bộ phận TSCĐ bao gồm tất cả các loại xe máy kể cả thiết bị được chuyển động bằng động cơ (chạy bằng hơi nước, xăng dầu ) được sử dụng trực tiếp cho công tác xây lắp trên các công trường thay thế cho sức lao động của con người
- Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu, nhân công, các chi phí khác trực tiếp dùng cho quá trình sử dụng máy phục vụ cho các công trình xây lắp
Do đặc điểm của máy thi công được sử dụng ở nhiều công trình thuộc các địa điểm khác nhau nên chi phí máy thi công chia thành 2 loại:
+ Chi phí thường xuyên: chi phí phát sinh hằng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy như: Tiền lương, phụ cấp của công nhân điều khiển máy, kể cả công nhân phục vụ máy; chi phí nhiên liệu, dầu mỡ, động lực dùng cho máy và chi phí vật liệu khác, chi phí dụng cụ, công cụ liên quan tới hoạt động của xe, máy thi công; khấu hao máy thi công.; chi phí dịch vụ mua ngoài như: thuê máy thi công (nếu có), chi phí sửa chữa thường xuyên, điện, nước…; chi phí khác
+ Chi phí tạm thời: chi phí phát sinh một lần tương đối lớn nên được phân bổ hoặc trích trước theo thời gian sử dụng máy thi công ở công trình như: Chi phí tháo, lắp, chạy thử sau khi lắp để sử dụng; chi phí vận chuyển máy thi công đến địa đIểm xây dựng, chi phí trả máy về nơi đặt để máy.; chi phí sửa chữa lớn máy thi công; chi phí xây dựng các công trình tạm phục vụ máy thi công: lều lán che, bệ để máy,…
- Biên bản bàn giao máy
- Nhật ký máy thi công
- Định mức nguyên vật liệu máy thi công …
- Tài khoản sử dụng: TK 623 “Chi phí sử dụng máy thi công”
Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp công trình trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây, lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn theo phương thức bằng máy thì không sử dụng Tài khoản 623 “Chi phí sử dụng máy thi công” mà hạch toán toàn bộ chi phí xây lắp trực tiếp vào các TK 621, 622, 627
Không hạch toán vào TK 623 khoản trích về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tính trên lương phải trả công nhân sử dụng xe, máy thi công Phần chi phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường không tính vào giá thành công trình xây lắp mà được kết chuyển ngay vào TK 632
Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công (Chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi công .) Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi công
- Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi công vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”;
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường vào TK
Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công, có 6 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6231 - Chi phí nhân công: Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công như: Vận chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu cho xe, máy thi công
Tài khoản này không phản ánh khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo quy định hiện hành được tính trên lương của công nhân sử dụng
18 xe, máy thi công Các khoản trích này được phản ánh vào Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”
- Tài khoản 6232 - Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu (Xăng, dầu, mỡ .), vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công
- Tài khoản 6233 - Chí phí dụng cụ sản xuất: Dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, máy thi công
- Tài khoản 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công: Dùng để phản ánh chi phí khấu hao xe, máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình
- Tài khoản 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công; tiền mua bảo hiểm xe, máy thi công; chi phí điện , nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ,
- Tài khoản 6238 - Chi phí bằng tiền khác: Dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công
TK 623 chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công đối với trường hợp DNXL thực hiện xây lắp công trình theo phương thức hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy
- Trường hợp DN xây lắp có tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch toán cho đội máy tổ chức hạch toán kế toán riêng, thì tất cả các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công không hạch toán vào TK 623, mà toàn bộ chi phí liên quan đến máy thi công tập hợp trên các TK 621, 622, 627 giống như kế toán chi phí và tính giá thành trong DN công nghiệp
1.4.4 Phương pháp kế toán a Kế toán chi tiết
- Mở sổ chi tiết chi phí sử dụng xe, máy thi công
- Phiếu theo dõi ca xe, máy hoạt động
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SỬ DỤNG XE, MÁY THI CÔNG
Tài koản 623 - “Chi phí sử dụng máy thi công”
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Người lập biểu Kế toán trưởng
PHIẾU THEO DÕI CA MÁY THI CÔNG Quyển số:………
Biển đăng ký(nếu có)………
Ngày Đối tượng sử dụng Số giờ máy thực tế hoạt động
Số ca máy thực tế hoạt động
Chữ ký bộ phận sử dụng xe máy
Phụ trách đơn vị quản lý Người điều khiển xe (MTC)
(ký, họ và tên) (ký, họ và tên)
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
Tên xe máy thi công
Tổng số chi phí phân bổ
Số ca (giờ máy hoạt động)
Số chi phí phân bổ cho một ca (giờ)
Người lập bản Kế toán trưởng
(ký, họ và tên) (ký, họ và tên)
Ghi chú: Việc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tượng xây lắp được thực hiện theo từng loại máy, nhóm máy căn cứ vào số ca máy hoạt động thực tế hoặc khối lượng công việc hoàn thành của máy Trường hợp chi phí tập hợp chung cho cả nhóm máy thì cột 4 ở bảng trên phải quy về tiêu chuẩn
Số ca (giờ) máy tiêu chuẩn của từng loại máy
Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung gồm chi phí SX đội của công trình xây dựng bao gồm:
- Chi phí lương nhân viên quản lý đội XD, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội XD, của công nhân xây lắp, các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp xây lắp (thuộc biên chế DN)
- Chi phí vật liệu: vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý và chí phí lán trại tạm thời
Trường hợp lán trại tạm thời thường do bộ phận xây lắp phụ xây dựng trên công trường phục vụ cho công nhân trực tiếp xây lắp, phải sử dụng tài khoản 154 - xây lắp phụ và phải phân bổ dần trong nhiều tháng theo thời gian sử dụng công trình tạm hoặc theo thòi gian thi công (nếu thời gian thi công ngắn hơn thời gian sử dụng công trình tạm)
- Chi phí dụng cụ SX
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội
- Chi phí dịch vụ mua ngoài liên quan đến đội xây lắp
- Chi phí bằng tiền khác liên quan đến đội xây lắp
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng phân bổ công cụ dụng cụ
- Bảng trích khấu hao TSCĐ
TK 627 - “Chi phí sản xuất chung”
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở phân xưởng, bộ phận, đội, công trường, phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, gồm: Chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận, đội; Khầu hao TSCĐ sử dụng trực tiếp để sản xuất, Khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả của nhân viên phân xưởng, bộ phận, đội sản xuất và các chi phí có liên quan trực tiếp khác đên phân xưởng;
Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung;
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường;
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung, có 6 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng
- Tài khoản 6272 - Chi phí vật liệu
- Tài khoản 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất
- Tài khoản 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6278 - Chi phí bằng tiền khác
- Tính ra tiền lương và các khoản phụ cấp và tiền ăn ca của toàn bộ nhân viên trong đội
- Trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên viên quản lý đội xây lắp:
- Xuất kho VL, CCDC dùng cho quản lý đội:
- Mua vật liệu đưa vào dùng ngay cho QL đội:
- Chi phí khấu hao TSCĐ của đội:
- Khi xác định dự phòng phải trả (trích trước về chi phí) bảo hành công trình xây lắp:
- Cuối kỳ xác định chi phí lãi vay phải trả được vốn hóa cho tài sản dở dang:
Có TK 111,112,311 (khi trả lãi vay định kỳ)
Có TK 335 (lãi vay phải trả nhưng chưa trả)
Có TK 242, 242 (trường hợp trả lãi trước)
- Các chi phí dịch vụ thuê ngoài và chi phí khác bằng tiền dùng phục vụ cho QL đội:
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình:
Nợ TK 154 (Chi tiết cho từng đối tượng)
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Chi phí nhân viên Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Chi phí vật liệu trực tiếp (9) Chi phí sản xuất chung không được phân bổ ghi nhận (3)
Chi phí công cụ dụng cụ
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí dịch vụ và bằng Các khoản giảm chi phí sản xuất tiền khác (6) (7) chung (8)
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây dựng
1.6.1 Kế toán tổng hợp chi phí xây lắp:
Việc tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp được tiến hành theo từng đối tượng
(công trình, hạng mục công trình…) và chi tiết theo khoản mục tính giá thành Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công
- Chi phí sản xuất chung
1.6.1.2 Tài khoản sử dụng TK 154- “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:
Có TK 622 + Cuối kỳ kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công:
Có TK 623 + Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Có TK 627 + Khi nhận khối lượng xây lắp từ đơn vị nhận khoán nội bộ hoàn thành bàn giao:
+ Các khoản thiệt hại trong quá trình xây lắp, vật liệu thừa sau khi kết thúc hợp đồng:
+ Các khoản thu sau khi kết thúc hợp đồng (vật liệu thừa, phế liệu, thanh lý máy móc):
+ Chi phí thanh lý máy móc:
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp là nhà thầu chính, khi nhận bàn giao khối lượng xây lắp hoàn thành từ nhà thầu phụ:
Nợ TK 632 - Giá trị nhà thầu phụ bàn giao (nếu đã giao cho bên A)
Có 111, 112, 331 - Tổng số tiền phải trả nhà thầu phụ + Tổng giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu đã bàn giao cho bên A)
Nợ TK 155 - Nếu chờ tiêu thụ
Có TK 1541 - giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TOÀN DOANH NGHIỆP
(Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
27 Kết chuyển chi phí Trị giá phế liệu thu hồi
NLVL trực tiếp của sản phẩm hỏng
Kết chuyển chi phí Bồi thường do sản xuất nhân công trực tiếp sản phẩm hỏng
Kết chuyển chi phí Giá thành sản xuất sp nhập kho sản xuất chung
TK 632 Giá thành sản xuất SP bán không qua kho
TK 157 Giá thành sản xuất sản phẩm lao vụ gửi bán không qua kho
1.6.2 Đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ
Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tùy thuộc vào phương thức thanh toán giữa bên giao thầu với bên nhận thầu và tùy thuộc vào đối tượng tính giá thành mà doanh nghiệp xây lắp đã xác định, kế toán có thể xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ như sau:
- Nếu quy định thanh toán khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ và doanh nghiệp xây lắp xác định đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh lũy kế từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo mà công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành
- Nếu quy định thanh toán khi có khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự toán riêng hoàn thành, đồng thời doanh nghiệp xây lắp xác định đối tượng tính giá thành là khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự toán riêng hoàn thành Trong trường hợp này sản phẩm xây lắp dở dang là khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành Do vậy, chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ được tính toán trên cơ sở phân bổ chi phí xây lắp thực tế đã phát sinh cho các đối tượng hay giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và chưa hoàn thành trên cơ sở tiêu thức phân bổ là giá trị dự toán hay chi phí dự toán Trong đó, các khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang có thể được tính theo mức độ hoàn thành
Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định như sau:
Cddck: Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ Cdk: Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang đầu kỳ Ctk: Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ
Chtdt: Chi phí (hay giá trị) của khối lượng hay giai đoạn xây lắp hoàn thành trong kỳ theo dự toán
C’ckdt: Chi phí (hay giá trị) của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán tính theo mức độ hoàn thành
1.6.3 Kế toán giá thành sản phẩm xây dựng
1.6.3.1 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trong sản xuất xây lắp
Tùy theo điều kiện cụ thể có thể vận dụng 1 trong các phương pháp: tập hợp trực tiếp theo từng hạng mục công trình hay từng giai đoạn khối lượng công tác xây lắp có giá trị dự toán riêng, tập hợp gián tiếp theo nhóm hạng mục công trình hay giai đoạn xây lắp
Phương pháp này áp dụng đối với chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng nào thì tập hợp trực tiếp cho đối tượng đó
Kế toán tổ chức ghi chép ban đầu, ghi chép vào các tài khoản, các sổ kế toán theo đúng đối tượng tập hợp chi phí đã xác định
- Phương pháp phân bổ gián tiếp:
Phương pháp này áp dụng đối với chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất không thể tổ chức ghi chép ban đầu riêng theo từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tượng có liên quan Kế toán phải tiến hành theo trình tự sau:
+ Tổ chức ghi chép ban đầu (ghi chứng từ gốc), chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tượng theo từng địa đIểm phát sinh chi phí, từ đó tổng hợp số liệu trên chứng từ kế toán theo địa điểm phát sinh chi phí
+ Chọn tiêu chuẩn phân bổ phù hợp với từng loại chi phí để tính toán phân bổ chi phí sản xuất đã tổng hợp cho các đối tượng liên quan
+ Xác định hệ số phân bổ (H)
Trong đó : C : Tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ
T : Tổng tiêu chuẩn dùng phân bổ
Tn : Tiêu chuẩn phân bổ của đối tượng n
+ Tính chi phí sản xuất phân bổ cho từng đối tượng liên quan (Cn)
Cn= Tn x H Trong đó: Cn là chi phí sản xuất phân bổ cho đối tượng n
Ví dụ: Doanh nghiệp xây dựng 2 hạng mục công trình cùng loại A và B có tổng chi phí nguyên vật liệu (NVL) chính tập hợp được trong tháng là 1.600.000.000, biết:
Doanh nghiệp đã hoàn thành 2 hạng mục công trình theo chi phí thực tế:
Yêu cầu: Phân bổ chi phí NVL chính cho 2 hạng mục công trình theo chi phí định mức Biết chi phí định mức cho hạng mục công trình A: 1.000.000.000, công trình B: 1.200.000.000
=> Chi phí NVL chính cho:
1.6.3.2 Các phương pháp tính giá thành xây lắp
Căn cứ vào mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá để lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp:
- Được áp dụng trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí cũng là đối tượng tính giá thành sản phẩm (công trình, hạng mục công trình, )
- Khi sản phẩm hoàn thành, tổng chi phí theo đối tượng hạch toán cũng là giá thành đơn vị sản phẩm
* Phương pháp tổng cộng chi phí
- Được áp dụng trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí là bộ phận sản phẩm nhưng đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành
- Để tính giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành, phải tổng cộng chi phí của các bộ phận sản xuất lại
- Được áp dụng trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí là nhóm sản phẩm, nhóm các hạng mục công trình, nhưng đối tượng tính giá thành là từng công trình (ví dụ từng ngôi nhà), từng hạng mục công trình hoàn thành
- Căn cứ vào tổng chi phí sản xuất phát sinh, hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng sản phẩm trong nhóm để xác định giá thành đơn vị
- Được áp dụng trong trường hợp giống như phương pháp hệ số nhưng chưa biết được hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng sản phẩm trong nhóm
- Căn cứ vào tổng chi phí sản xuất thực tế và tổng giá trị dự toán xây lắp trước thuế (hay giá kế hoạch của các hạng mục công trình) để xác định giá thành sản xuất thực tế của từng hạng mục công trình (thông qua việc xác định tỷ lệ tính giá thành)
Tỷ lệ tính Z Tổng CPSX thực tế
Tổng CPSX kế hoạch các HMCT
Giá thánh sản xuất thực tế từng HMCT = CPSX kế hoạch HMCT tương ứng X tỷ lệ tính Z
(Giá trị dự toán tương ứng)
* Phương pháp liên hợp: Kết hợp nhiều phương pháp tính giá thành
1.6.3.3 Kế toán tổng hợp giá thành xây lắp
+ Trường hợp sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ (xây dựng nhà chung cư, biệt thự, liền kề…) hoặc sản phẩm xây lắp hoàn thành nhưng chưa bàn giao, căn cứ vào giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành để ghi:
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp xây dựng công trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn vốn đầu tư riêng, khi hoàn thành công trình:
+ Trường hợp sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao cho bên A, giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao:
+ Khi phát sinh chi phí sửa chữa và bảo hành công trình, kế toán phản ánh vào các tài khoản liên quan:
KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Nội dung
Trong hoạt động xây lắp việc tiêu thụ sản phẩm gọi là bàn giao công trình Bàn giao công trình là 1 khâu quan trọng trong quy trình tái sản xuất của doanh nghiệp Bàn giao công trình giúp doanh nghiệp hoàn thành nhiệm vụ sản xuất đồng thời sẽ thu được tiền để bù đắp chi phí sản xuất đã bỏ ra và có lợi nhuận
Việc bàn giao công trình phải đảm bảo các quy định về nghiệm thu, bàn giao của Nhà nước và các điều kiện khác đã ghi trong hợp đồng giao nhận thầu.
Chứng từ sử dụng
- Biên bản quyết toán, nghiệm thu công trình
- Bảng thanh toán khối lượng xây dựng cơ bản hoàn thành…
Tài khoản sử dụng
- TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
- TK 337 “thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”:
Tài khoản 337 dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch và số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định của hợp đồng xây dựng dở dang
Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đã ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng dở dang
Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang
Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang
Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng nhỏ hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang.
Phương pháp kế toán
2.1.4.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện
Khi bàn giao công trình trong trường hợp này, khối lượng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao cho người giao thầu phải khớp với khối lượng công tác xây lắp hoàn thành đã ghi trên sổ hạch toán khối lượng của công trường hoặc bộ phận thi công
- Căn cứ vào khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ mà bên giao thầu (khách hàng) đã chấp nhận thanh toán, kế toán phải lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận và tính ra khoản bảo hành mà bên giao thầu giữ lại chưa thanh toán:
Có TK 333 Đồng thời ghi:
- Khi nhận tiền thanh toán khối lượng công trình hoàn thành hoặc nhận tiền khách hàng ứng trước (trừ phí bảo hành công trình khách hàng giữ lại):
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp phải gửi tiền bảo hành công trình vào ngân hàng thì khi bàn giao công trình cho bên A:
Nợ TK 144 (gửi tiền bảo hành công trình vào ngân hàng)
- Các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại được hạch toán như doanh nghiệp công nghiệp
2.1.4.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch
- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành (không phải hoá đơn) do nhà thầu tự xác định, ghi:
- Căn cứ vào hoá đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:
- Khi nhà thầu nhận được tiền của khách hàng thanh toán, ghi:
- Khoản tiền thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện đạt hoặc vượt 1 số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng:
- Khoản bồi thường thu được từ khách hàng hay bên khách để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng như được bồi thường vì sự chậm trễ do khách hàng gây nên, sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật…
- Khoản bồi thường thu được từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng như được bồi thường vì sưk chậm trễ do khách hàng gây nên, sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng:
- Khi tạm ứng tiền cho nhà thầu phụ trước khi hợp đồng phụ hoàn thành:
Kế toán giá vốn (giá thành sản xuất) và kế toán các nghiệp vụ liên quan khác hạch toán tương tự như trường hợp đã trình bày ở phần a).
Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng gồm 7 yếu tố chi phí sau:
1 Chi phí nhân viên bán hàng: Là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói bảo quản sản phẩm, hàng hóa đi tiêu thụ, các khoản trích trên lương của nhân viên thuộc bộ phận bán hàng
2 Chi phí vật liệu, bao bì: Bao gồm chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói bảo quản sản phẩm, hàng hóa, sửa chữa TSCĐ ở giai đoạn bán hàng
3 Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Gồm giá mua và chi phí mua của CCDC dùng cho hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ
4 Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao các TSCĐ dùng cho quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ
5 Chi phí bảo hành sản phẩm: Là các khoản chi phí dùng để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa còn trong thời hạn bảo hành (Riêng chi phí bảo hành công trình xây lắp hạch toán vào TK 627)
6 Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là chi phí dịch vụ mua từ bên ngoài cung cấp cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ như điện, nước, thuê quầy hàng, tiền hoa hồng đại lý…
7 Chi phí khác bằng tiền:Là các chi phí bằng phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên
2.2.1.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp :
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm 8 yếu tố chi phí sau:
1 Chi phí nhân viên quản lý : Gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định
2 Chi phí vật liệu quản lý: là trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệu dùng cho các phòng ban của doanh nghiệp, dùng cho ban giám đốc, cho việc sửa chữa tài sản cố định, dùng cho công tác quản lý toàn doanh nghiệp
3 Chi phí đồ dùng văn phòng: Là giá trị thực tế dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung toàn doanh nghiệp
4 Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm khấu hao của những tài sản cố định dùng cho công tác quản lý chung toàn doanh nghiệp như nhà văn phòng làm việc, phương tiện vận tải, kho tàng, vật kiến trúc, thiết bị truyền dẫn …
5 Thuế phí, lệ phí: gồm các khoản thuế nhà đất, thuế môn bài, tiền thuê đất và các khoản phí, lệ phí giao thông…
6 Chi phí dự phòng: gồm khoản trích dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng trợ cấp mất việc làm, các khoản dự phòng phải trả khác (tái cơ cấu doanh nghiệp, hợp đồng có rủi ro lớn…)
7 Chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm các khoản chi phí dịch vụ mà doanh nghiệp phải mua từ bên ngoài như: điện, nước, điện thoại, thuê sửa chữa tài sản cố định dùng cho công tác quản lý của doanh nghiệp, chi phí tư vấn quản lý kinh doanh …
8 Chi phí bằng tiền khác: Gồm các khoản chi phí khác bằng tiền ngoài các khoản đã kể trên, như chi hội nghị, tiếp khách, công tác phí, chi đào tạo cán bộ và các khoản chi phí khác…
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
- Bảng trích khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng để phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ và kết chuyển chi phí bán hàng sang các tài khoản liên quan
Kết cấu TK 641- Chi phí bán hàng
Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
+ Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này cuối kỳ không có số dư
Tài khoản 641 mở chi tiết 7 tài khoản cấp 2, bao gồm:
+ Tk 641.1 - Chi phí nhân viên
+ TK 641.2 - Chi phí vật liệu
+ TK 641.3 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng
+ TK 641.4 - Chi phí khấu hao tài sản cố định
+ TK 641.5 - Chi phí bảo hành
+ TK 641.7 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 641.8 - Chi phí bằng tiền khác
- Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp để phản ánh tình hình tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý chung của doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Cuối niên độ kế toán hoàn nhập số chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập lớn hơn số phải trích lập cho năm tiếp theo
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh Tài khoản này cuối kỳ không có số dư
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản chi tiết cấp 2:
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424 - Chi phí khấu hao tài sản cố định
TK 6425 - Thuế, phí, lệ phí
TK 6426 - Chi phí dự phòng
TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
2.2.4.1 Kế toán chi phí bán hàng
(1) Phản ánh tiền lương, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp của nhân viên bán hàng, đóng gói, bảo quản, nhân viên vận chuyển sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ, nhân viên tiếp thị:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 334 - Phải trả công nhân viên
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định trên tiền lương nhân viên bán hàng, tính vào chi phí , kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
(3) Trị giá thực tế của vật liệu, bao bì xuất dùng cho khâu bán hàng:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Hoặc Có TK 611 - Mua hàng (Theo PP kiểm kê định kỳ )
(4) Phản ánh trị giá vốn thực tế của công cụ, dụng cụ xuất dùng cho quá trình bán hàng: a Xuất công cụ dụng cụ loại phân bổ 1 lần:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 153 - Công cụ dụng cụ
Hoặc Có TK 611 - Mua hàng (Theo PP kiểm kê định kỳ) b Xuất CCDC loại phân bổ nhiều lần:
- Phản ánh trị giá vốn thực tế của CCDC xuất dùng:
Nợ TK 242 - CP trả trước
Có TK 153 - Công cụ dụng cụ
Hoặc Có TK 611 - Mua hàng (Theo PP kiểm kê định kỳ)
- Trong kỳ phân bổ giá trị CCDC tính vào chi phí bán hàng:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 242 - CP trả trước
(5) Trích khấu hao TSCĐ sử dụng ở bộ phận bán hàng:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 214 -Hao mòn TSCĐ
(6)Hạch toán chi phí bảo hành sản phẩm
Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính
2.3.1.1 Chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính của doanh nghiệp
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
- Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư chứng khoán: Chi phí nắm giữ, chi phí bán chứng khoán, chi phí môi giới, khoản lỗ khi bán chứng khoán
- Chi phí hoạt động liên doanh: chi phí vận chuyển, lãi tiền vay, khoản lỗ trong liên doanh…
- Chi phí hoạt động cho vay vốn và đi vay vốn (như lãi vay phải trả)
- Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ, lỗ khi mua bán ngoại tệ, lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
- Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ khi người mua thanh toán tiền hàng trước hạn
- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn
- Chi phí khác liên quan đến hoạt động tài chính
2.3.1.2 Doanh thu hoạt động tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định…
- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( bằng sáng chế, bản quyền tác giả, phần mềm máy tính, nhãn hiệu thương mại hàng hoá…)
- Cổ tức, lợi nhuận được chia: Là số tiền lợi nhuận được chia từ việc nắm giữ cổ phiếu hoặc từ góp vốn
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn…
- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp Kết cấu cơ bản của tài khoản 515 như sau:
+ Kết chuyển số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản ( lãi tỷ giá của giai đoạn trước hoạt động, khi hoàn thành đầu tư ) để xác định kết quả kinh doanh
+ Kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài vào doanh thu hoạt động tài chính
+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp trực tiếp
+ Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động tài chính sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
+ Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (lãi tỷ giá giai đoạn trước hoạt động ) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính
+ Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài vào doanh thu hoạt động tài chính
+ Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
TK 515 không có số dư cuối kỳ
*) Một số quy định khi hạch toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính:
+ Doanh thu hoạt động tài chính phản ánh trên TK515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền
+ Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia của doanh nghiệp, chỉ được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời cả hai tiêu chuẩn sau:
Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó và doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
47 + Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là: số chênh lệch lãi giưã giá bán lớn hơn giá mua Số chênh lệch lỗ giá bán nhỏ hơn gía gốc mua vào được hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính
+ Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá mua vào và giá ngoại tệ bán ra
Còn số chênh lệch lỗ giữa giá mua vào và giá ngoại tệ bán ra được hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính
+ Doanh thu hoạt động tài chính có thể là giá bán bao gồm cả thuế giá trị gia tăng nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, hoặc không có thuế nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ
- Tài khoản 635 - Chi phí tài chính:Tài khoản dùng để phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp
Kết cấu cơ bản của tài khoản 635 như sau:
+ Chi phí của hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
+ Số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản ( lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động ) đã hoàn thành đầu tư, để xác định kết quả kinh doanh
+ Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài ( lỗ tỷ giá ) vào chi phí tài chính
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
+ Các khoản ghi giảm chi phí tài chính
+ Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh
Kế toán chi phí và thu nhập hoạt động khác
- Chi phí khác là các khoản chi phí liên quan đến các hoạt động khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường tạo ra doanh thu của doanh nghiệp
Chi phí khác bao gồm:
+ Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định
+ Giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý, nhượng bán chưa khấu hao hết + Khoản tiền doanh nghiệp bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
+ Khoản thuế bị phạt thuế hoặc truy nộp thuế
+ Khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót do ghi sổ kế toán
+ Các khoản chi phí khác
Thu nhập khác: Là những khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp
Thu nhập khác bao gồm:
+ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định
+ Tiền thu do được phạt khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế + Thu từ các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ
+ Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) + Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ
+ Các khoản tiền được khách hàng thưởng khi bán sản phẩm, hàng hoá dịch vụ không tính trong doanh thu
+ Thu nhập từ quà biếu, tặng bằng tiền, hiện vật
+ Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót quên chưa ghi sổ, nay phát hiện ra
+ Các khoản thu nhập khác
- Giấy báo Nợ, giấy báo Có
- Tài khoản 811- Chi phí khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí khác của doanh nghiệp
Kết cấu cơ bản của TK này như sau:
52 Bên Nợ: Phản ánh các khoản chi phí khác thực tế phát sinh
Bên Có: Kết chuyển các khoản chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
- Tài khoản 711- Thu nhập khác:Tài khoản dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp Kết cấu cơ bản của TK này như sau:
+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp về các khoản thu nhập khác tính theo phương pháp trực tiếp
+ Kết chuyển các khoản thu nhập thuần của hoạt động khác để xác định kết quả kinh doanh
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
TK 711 không có số dư cuối kỳ
2.4.4.1 Kế toán chi phí khác
(1) Giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý, nhượng bán:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Phần giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Phần giá trị hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Theo nguyên giá)
Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá)
(2) Các khoản chi phí phát sinh trong quá trình thanh lý, nhượng bán tài sản cố định:
Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
(3) Khoản tiền doanh nghiệp bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế và số thuế bị phạt, truy nộp thuế:
Nợ TK 811 - chi phí khác
Có TK 111, 112 : Khoản tiền bị phạt đã nộp
Có TK 338: Khoản tiền bị phạt còn phải nộp
Có TK 333: Số thuế bị phạt, truy nộp thêm
(4) Trường hợp doanh nghiệp kê khai thuế xuất khẩu nhầm lẫn, bị truy thu tiền thuế trong thời hạn 1 năm trở về trước kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự nhầm lẫn, số thuế xuất khẩu truy thu phải nọp:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Nếu trong niên độ kế toán có doanh thu hàng xuất khẩu )
Nợ TK 811 - Chi phí khác (trong niên độ kế toán ko có doanh thu hàng xuất khẩu)
Có TK 333.3 - Thuế xuất, nhập khẩu( Chi tiết thuế xuất khẩu )
(5) Các khoản chi phí khác phát sinh như chi phí khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh (thiên tai, hoả hoạn, cháy nổ):
(6) Phần vốn góp của doanh nghiệp được đánh giá thấp hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá khi góp vốn vào công ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát:
Nợ TK 811: Phần vốn góp được đánh giá thấp hơn giá trị ghi sổ
Có TK 152, 153, 155, 156: Giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá
(7) Cuối kỳ kết chuyển các khoản chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811 - Chi phí khác
2.4.4.2 Kế toán thu nhập khác
(1) Số thu từ thanh lý nhượng bán tài sản cố định:
Có TK 711 - Thu nhập khác ( Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng )
Có TK 333.1 - Thuế giá trị gia tăng (Nếu tính theo phương pháp khấu trừ ) (2) Khoản tiền thu do được phạt, được bồi thường do các đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế:
Nợ TK 111, 112: đã thu tiền
Nợ TK 138.8- Phải thu khác: nếu chưa thu tiền
Nợ TK 338: Trừ vào tiền nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn
Nợ TK 344: Trừ vào tiền nhận ký quỹ, ký cược dài hạn
Có TK 711 - Thu nhập khác
(3) Khoản thu được từ các khoản nợ phải thu khó đòi trước đây đã xử lý xoá sổ:
Có TK 711 - Thu nhập khác
(4) Khoản nợ phải trả không xác định được chủ:
Nợ TK 331 - Phải trả cho khách hàng
Nơ TK 338- Phải trả, phải nộp khác
Có Tk 711 - Thu nhập khác
(5) Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm (Trừ thuế thu nhập doanh nghiệp):
Nợ TK 333 ( Nếu trừ vào số phải nộp)
Nợ TK 111, 112: Nếu được NSNN hoàn lại bằng tiền
Có TK 711 - Thu nhập khác
(6) Khoản tiền, hiện vật doanh nghiệp được biếu tặng:
Có TK 711 - Thu nhập khác
(7) Phần vốn góp của doanh nghiệp được đánh giá cao hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá khi góp vốn vào công ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát:
Có TK 711: Phần vốn góp được đánh giá cao hơn giá trị ghi sổ
Có TK 152, 153, 155, 156: Giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá
54 (8) Khoản thuế giá trị gia tăng phải nộp của các khoản thu nhập khác tính theo phương pháp trực tiếp:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 333.1- Thuế giá trị gia tăng phải nộp
(9) Tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường:
(10) Khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay phát hiện ra:
(11) Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.5.1 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu, thu nhập và chi phí hoạt động kinh doanh Kết quả kinh doanh có thể lãi (có lợi nhuận ), lỗ hoặc hoà vốn
Kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp bao gồm: kết quả từ hoạt động kinh doanh thông thường và hoạt động khác
+ Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường: là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, bao gồm từ hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính, công thức xác định:
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ
= Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng hàng bán phải nộp theo phương pháp trực tiếp
Kết quả nếu > 0 thì doanh nghiệp có lãi, nếu < 0 doanh nghiệp lỗ
+ Kết quả hoạt động khác: là kết quả từ các hoạt động khác không phải hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản bồi thường do đơn vị khác vi phạm hoạt động kinh tế …
55 Kết quả hoạt động khác được xác định bằng số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác:
Kết quả hoạt động khác
= Thu nhập hoạt động khác
- Chi phí hoạt động khác
2.5.2 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước
TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của doanh nghiệp
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên Nợ Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” không có số dư cuối kỳ
56 (1) Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
(2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi:
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
(3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót
+ Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
57 (4) Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi:
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
2.5.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Một số vấn đề chung về BCTC
3.1.1 Khái niệm và tác dụng báo cáo tài chính :
Khái niệm: Báo cáo tài chính là phương pháp tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp, tình hình và hiệu quả sản xuất kinh doanh, tình hình lưu chuyển tiền tệ và tình hình quản lý, sử dụng vốn… của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định vào một hệ thống mẫu biểu quy định thống nhất
Hệ thống báo cáo tài chính được quy định thống nhất cho các doanh nghiệp ở nước ta bao gồm 4 biểu báo cáo: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính, các báo cáo tài chính được lập nhằm tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán
Cung cấp thông tin về tình hình tài chính của doanh nghiệp cho các đối tượng sử dụng thông tin để ra các quyết định kinh tế phù hợp, kịp thời, cụ thể:
- Đối với các nhà quản lý doanh nghiệp:
Thông tin trong báo cáo tài chính giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, kết quả kinh doanh sau một kỳ hoạt động, tình hình lưu chuyển tiền tệ, tình hình quản lý và sử dụng vốn để đánh giá tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó đưa ra các giải pháp, quyết định kịp thời
- Đối với các cơ quan quản lý nhà nước:
+ Cơ quan tài chính: Thông qua báo cáo tài chính các cơ quan tài chính kiểm tra tình hình sử dụng vốn ngân sách nhà nước, số nộp ngân sách về tiền thu sử dụng vốn đối với doanh nghiệp nhà nước, tình hình quản lý tài chính ở doanh nghiệp
+ Cơ quan thuế: Qua báo cáo tài chính của doanh nghiệp, cơ quan thuế kiểm tra số thuế phải nộp, đã nộp, kiểm tra tình hình chấp hành luật thuế ở doanh nghiệp
69 + Đối với cơ quan thống kê: Căn cứ vào số liệu trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, cơ quan thống kê tổng hợp số liệu theo các chỉ tiêu kinh tế, để cung cấp thông tin cho Chính phủ đưa ra các quyết định quản lý kinh tế vi mô và vĩ mô
+ Đối với các cơ quan quản lý đăng ký kinh doanh: Kiểm tra tình hình thực hiện kinh doanh có theo đúng ngành nghề đẵ đăng ký kinh doanh hay không
Báo cáo tài chính cung cấp các thông tin cho các nhà đầu tư, các khách hàng để có quyết định đầu tư đúng đắn vào doanh nghiệp
Ngoài ra báo cáo tài chính còn cung cấp thông tin cho người lao động trong doanh nghiệp về thực trạng kinh doanh của doanh nghiệp để từ đó người lao động có quyết định đầu tư vào doanh nghiệp
3.1.2 Thời hạn lập và gửi BCTC Đơn vị kế toán phải lập và gửi Báo cáo tài chính vào cuối kỳ kế toán năm cho các cơ quan quản lý Nhà nước và cho doanh nghiệp cấp trên theo quy định Riêng đối với doanh nghiệp nhà nước ngoài việc lập báo cáo tài chính năm, còn phải lập báo cáo tài chính quý
Ngoài ra doanh nghiệp còn phải lập báo cáo tài chính khi: Bị chia tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản
Trường hợp có đơn vị kế toán cấp cơ sở thì đơn vị kế toán cấp trên ngoài việc lập báo cáo tài chính riêng của đơn vị kế toán cấp trên, còn phải lập báo cáo tài chính hợp nhất dựa trên các báo cáo tài chính của các đơn vị kế toán cấp cơ sở Báo cáo tài chính hợp nhất chỉ phải lập cho kỳ kế toán năm a Báo cáo tài chính quý đối với doanh nghiệp Nhà nước:
- Các doanh nghiệp hạch toán độc lập và hạch toán phụ thuộc Tổng Công ty và các doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm trong Tổng Công ty, thời hạn gửi báo cáo tài chính quý chậm nhất là 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý;
- Đối với các Tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài chính quý chậm nhất là 45 ngày kể từ ngày kết thúc quý b.Báo cáo tài chính năm:
*) Đối với doanh nghiệp Nhà nước:
- Các doanh nghiệp hạch toán độc lập và hạch toán phụ thuộc Tổng Công ty và các doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm trong Tổng Công ty, thời hạn gửi báo cáo tài chính năm chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính;
- Đối với các Tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài chính năm chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính
*) Đối với các doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, thời hạn gửi báo cáo tài chính năm chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính
Phương pháp lập báo cáo tài chính
3.2.1 Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
3.2.1.1 Kết cấu bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
Phản ánh tổng quát tình hình tăng giảm và hiện có về tài sản và nguồn vốn của đơn vị trong kỳ báo cáo và từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo Số liệu trên Bảng cân đối số phát sinh là căn cứ để kiểm tra việc ghi chép trên sổ kế toán tổng hợp, đồng thời đối chiếu và kiểm soát số liệu ghi trên Báo cáo tài chính
3.2.1.2 Phương pháp lập bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
- Cột A, B: Số hiệu tài khoản, tên tài khoản của tất cả các Tài khoản cấp 2 mà đơn vị đang sử dụng và một số Tài khoản cấp 2 cần phân tích
- Cột 1, 2- Số dư đầu tháng: Phản ánh số dư đầu tháng của tháng đầu kỳ (Số dư đầu kỳ báo cáo) Số liệu để ghi vào các cột này được căn cứ vào dòng Số dư đầu tháng của tháng đầu kỳ trên Sổ Cái hoặc căn cứ vào phần “Số dư cuối tháng” của Bảng Cân đối số phát sinh kỳ trước
- Cột 3, 4: Phản ánh tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của các tài khoản trong kỳ báo cáo Số liệu ghi vào phần này được căn cứ vào dòng “Cộng phát sinh luỹ kế từ đầu tháng” của từng tài khoản tương ứng trên Sổ Cái
- Cột 5,6 “Số dư cuối tháng”: Phản ánh số dư ngày cuối cùng của kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào phần này được căn cứ vào số dư cuối tháng của tháng cuối kỳ báo cáo trên
Sổ Cái hoặc được tính căn cứ vào các cột số dư đầu tháng (cột 1, 2), số phát sinh trong tháng (cột 3, 4) trên Bảng cân đối số phát sinh tháng này Số liệu ở cột 5, 6 được dùng để lập Bảng cân đối số phát sinh tháng sau
Sau khi ghi đủ các số liệu có liên quan đến các tài khoản, phải thực hiện tổng cộng Bảng cân đối số phát sinh Số liệu trong Bảng cân đối số phát sinh phải đảm bảo tính cân đối bắt buộc sau đây:
- Tổng số dư Nợ đầu kỳ (cột 1)= Tổng số dư Có đầu kỳ (cột 2)
- Tổng số phát sinh Nợ (cột 3)= Tổng số phát sinh Có (cột 4)
- Tổng số dư Nợ cuối kỳ (cột 5) Tổng số dư Có cuối kỳ (cột 6)
3.2.2 Bảng cân đối kế toán
3.2.2.1 Kết cấu bảng cân đối kế toán:
- Khái niệm: Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định
Số liệu trên Bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản, và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó
Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán có thể nhận xét, phân tích đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp
- Nội dung và kết cấu của bảng cân đối kế toán:
Bảng cân đối kế toán phản ánh tổng quát toàn bộ tài sản của doanh nghiệp theo hai cách phân loại tài sản, do đó kết cấu BCĐKT được chia làm hai phần chính: phần tài sản và nguồn vốn
Các chỉ tiêu ở phần Tài sản phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp tài thời điểm báo cáo theo cơ cấu tài sản và hình thức tồn tại trong quá trình hoạt động kinh doanh nghiệp Tài sản phân chia như sau :
Loại A: Tài sản ngắn hạn: bao gồm các chỉ tiêu phản ánh tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp, bao gồm : tổng giá trị tiền, các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản phải thu, hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn khác Loại B : Tài sản dài hạn:
Phản ánh giá trị các loại tài sản không được phản ánh trong chỉ tiêu tài sản ngắn hạn, bao gồm :tổng giá trị các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính dài hạn và các tài sản dài hạn khác
Phản ánh nguồn hình thành tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo Các chỉ tiêu nguồn vốn thể hiện trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp đối với tài sản đang quản lý và sử dụng ở doanh nghiệp, nguồn vốn chia ra:
Bao gồm các chỉ tiêu phản ánh nợ ngắn hạn, nợ dài hạnvà một số khoản nợ khác mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thanh toán
Bao gồm các chỉ tiêu phản ánh nguồn vốn , các quỹ của doanh nghiệp
Mỗi phần của Bảng cân đối kế toán đều phản ánh theo 4 cột: Mã số, Thuyết minh, Số cuối kỳ, Số đầu kỳ (quý, năm)
3.2.2.2 Phương pháp lập a) Tài sản ngắn hạn (Mã số 100)
- Tài sản ngắn hạn phản ánh tổng giá trị tiền, các khoản tương đương tiền và các tài sản ngắn hạn khác có thể chuyển đổi thành tiền, có thể bán hay sử dụng trong vòng không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, gồm: Tiền, các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn khác
Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150
- Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110)