LUAT THUE QUOC TE
DE TAI: THUC TRANG, KIEN NGHI DOI VOI VAN DE CHUYEN GIA QUOC TE TAI VIET NAM
GIANG VIEN HUONG DAN: NHÓM SINH VIÊN THỰC HIỆN: NHÓM 9 Nguyễn Thế Đức Tâm Mai Đỗ Như Quỳnh - K215022226
Nguyễn Quang Vinh - K215021357 Nguyễn Thị Tường Vân - K215022232
Trang 2LUAT THUE QUOC TE
DE TAI: THUC TRANG, KIEN NGHI DOI VOI VAN DE CHUYEN GIA QUOC TE TAI VIET NAM
GIANG VIEN HUONG DAN: NHÓM SINH VIÊN THỰC HIỆN: NHÓM 9 Nguyễn Thế Đức Tâm Mai Đỗ Như Quỳnh - K215022226
Nguyễn Quang Vinh - K215021357 Nguyễn Thị Tường Vân - K215022232
Trang 3LỜI CẢM ƠN
Lời đầu tiên, nhóm chúng em xin được gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến giảng viên Nguyễn Thế Đức Tâm Trong quá trình học tập và tìm hiểu môn Luật Thuế quốc tế, nhóm em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ, hướng dẫn tâm huyết và tận tình của thầy Thầy đã giúp nhóm em tích lũy thêm nhiều kiến thức về môn học này để có thể hoàn thành được bài tiêu luận về đề tài: “Thực trạng, kiến nghị dối với vẫn đề chuyển giá quốc tế tại Việt Nam”
Mặc dù đã có những đầu tư nhất định trong quá trình làm bài song do còn nhiều hạn chế về kiến thức nên khó tránh khỏi có những thiếu sót trong bai lam Chung em rat mong nhận được sự góp ý và đánh giá từ thầy Nguyễn Thế Đức Tâm để bài tiêu luận được hoàn thiện hơn
Chúng em xin chân thành cảm ơn!
Trang 42
LỜI CAM ĐOAN
Nhóm tôi xin cam đoan đề tài tiêu luận nghiên cứu: “Thực trạng, kiến nghị đối với vấn đề chuyển giá quốc tế tại Việt Nam` là công trình nghiên cứu của nhóm chúng tôi
Các nội dung, kết quả nghiên cứu được trình bày trong tiêu luận là trung thực và chưa từng được công bồ trong bất kỳ công trình nào khác Những số liệu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá được chính nhóm tôi thu thập từ các nguồn khác nhau
có ghi trong phần tài liệu tham khảo
Chúng tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm nêu như có bất cứ vấn đề gì xảy ra liên quan đến tính chính xác và duy nhất của sản phẩm này
Trang 53
NHẬN XÉT CÚA GIẢNG VIÊN
Trang 64
DANH MUC CAC TU VIET TAT
Ky hiéu Nguyên nghĩa DN Doanh nghiệp
FDI Tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước
ngoài
GTGT Gia tri gia tang
OECD Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế
TNDN Thu nhap doanh nghiép TSGV Tai san gop von TTĐB Tiêu thụ đặc biệt
WTO Tổ chức Thương mại thế giới
Trang 71 Chuyên giá là gÌ? 2:2 S1 11T 9121111115111 111011101 81511 1011111 811122 E1 g1 rớt 7 2 Cac hinh thite chuyén gia .0.ccccccecccsecesesessecssssecseseceseesesssseceeatetessseecreasteeeeteeens 8
2.1 Chuyén gia thông qua hình thức tăng giá trị tài sản góp vốn 8 2.2 Chuyến giá thông qua hình thức nâng khống giá trị tài sản vô hình 9 2.3 Chuyên giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm
hay thành phẩm - 5:5: 22222 15131211515353 1515151 11111511 15151 01111111 2112111101010 01 11 8g nh 9
2.4 Chuyến giá thông qua việc thay đôi giá bán giữa công ty liên kết 9
2.5 Chuyên giá thông qua hình thức nâng chỉ phí quản lý và hành chính 10 2.6 Chuyên giá thông qua hình thức tăng các chỉ phí quảng cáo 10 2.7 Chuyên giá thông qua hoạt động vay và cho vay cc se ssxsssrsessea 10
3 Các dấu hiệu nhận biết chuyền giá L 122221 1123 SE2121 1518151 115111 8115 re 11 CHUONG 2: MOT SO VAN DE VE CHUYEN GIA VA CHONG CHUYEN GIA TẠI VIỆT NAM ST TS TH HH HH HH HH HH HH HH tt tru 12
1 Thực trang chuyển giá tại VIỆt Nam cuc TT TT HT TT HH nh Thế 12 1.1 Tình hình đầu tư trực tiếp từ nước ngoài vào Việt Nam hiện nay 12 1.2 Một số trường hợp chuyên giá điển hình tại Việt Nam trong thời gian gần đây
Trang 81.4 Một số hạn chế về quy định chống chuyền giá ở Việt Nam hiện nay 15 2 Bài học kinh nghiệm từ việc chỗng chuyên giá của Trung Quốc 16
2.1 Lịch sử phát triển pháp luật thuế chống chuyền giá ở Trung Quốc 16
2.2 Phạm vi điều chỉnh tt} xEE#xEEExEEkrktrrtkrktrtrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrred 18 2.3 Các phương pháp chống chuyền giá - +: 2 22c SS E222 2121211112, 19
2.3.1 Các phương pháp dựa trên giao dịch .- S2 Sky 19 2.3.2 Phương pháp dựa trên lợi nhuận cece Ặ che 20 2.3.3 Các phương pháp khác . cc TS nSSnnnnn ST Hs TH T Tnhh Hee 21 3 Kiến nghị, giải pháp chống chuyên giá + 2S: 22222 ‡E 2E SE SEEzEzE+Erxrsree 22
3.1 Hoàn thiện hệ thống pháp luật về chống chuyển giá - 5-2 -s 525: 22
3.2 Nghiên cứu các quy định của Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế - OECD về chuyên giá và chống chuyến giá - - ¿5c 2221 112321512311 18151 1211511111115 11 te 24
3.3 Thu hẹp các ưu đãi thuẾ - c5: S 2222121211111 531321 1215118111 111121111 111811 25 3.4 Hoàn thiện tô chức thực hiện kiểm soát chuyên giá . - 5-5555: 25
3.5 Tăng cường hợp tác quốc tỀ - +2: 22212225 1515125151111511 1515111111111 e0 25
3.6 Áp dụng các chế tài một cách mạnh mẽ . 5 +2 2222222 E+E+E£e£ze+ezeca 26 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 252 22221 2E 2 E222 sree 27
Trang 97
CHUONG 1: CO SO LY LUAN CHUNG VE CHUYEN GIA
1 Chuyén gia la gi?
Chuyén giá là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyên dịch giữa các thành viên trong tập đoàn hay nhóm liên kết không theo giá thị trường, nhằm tối thiêu hóa số thuế của các tập đoàn hay của nhóm liên kết!
Chuyền giá thường gắn với các hoạt động của các công ty đa quốc gia, đó là một nhóm các công ty có cơ sở thường trú ở hai hay nhiều quốc gia hoặc là một công ty đa quốc gia có nhiều chỉ nhánh hoạt động ở nhiều nước khác nhau hoặc thành lập nhiều chỉ nhánh trong cùng một quốc gia nhưng hoạt động ở nhiều địa phương với các mức
ưu đãi thuế khác nhau2
Ví dụ: Một doanh nghiệp (DN) nước ngoài đầu tư vào Việt Nam, đầu tiên thành lập một công ty A lắp ráp đồ điện tử tại Hà Nội Sau khoảng 05 năm, DN này đầu tư
tiếp một công ty B sản xuất linh kiện điện tử tại Hải Phòng Linh kiện của công ty B
được “bán” cho công ty A để lắp ráp Lúc này, công ty A đã hết thời kỳ được ưu đãi thuế nên phải nộp thuế theo thuế suất phô thông, còn công ty đang B vẫn trong thời hạn được miễn giảm thuế Đề tránh thuế, công ty B đã tính giá linh kiện điện tử bán cho công ty A cao hơn giá thị trường, làm tăng chí phí đầu vào của công ty A và như vậy
công ty A có thê bị lỗ, không phải nộp thuế, trong khi công ty B sẽ lãi lớn nhưng đang
trong thời hạn miễn thuế và tất nhiên, công ty B cũng không phải nộp thuế Do đó, công ty mẹ đầu tư nước ngoài sẽ thu lợi nhuận lớn ngay tại thị tường Việt Nam
Như vậy, hoạt động chuyên giá như trên vừa làm thất thu ngân sách nhà nước, vừa dẫn đến sự cạnh tranh không bình đăng giữa các DN trong nước và DN có vốn đầu tu nue ngoai (DN FDI)
1 Bùi Ngọc Mai Phương, “Quản lý hoạt động chuyền giá và giải pháp tại Việt Nam”, Tạp chí Công Thương - Các kết quả nghiên cứu khoa học và ứng dụng công nghệ, Số 26, tháng 11 năm 2020 (12/01/2021), Nguồn từ: https://tapchicongthuong.vn/quan-ly-hoat-dong-chuyen-gia-va-giai-phap-tai- viet-nam-77917.htm, truy cập ngày 05/05/2024
2 Quách Đức Dũng, “Chuyển giá quốc tế: Ván đề đặt ra”, Tạp chí Tài chính số 11-2012 (29/11/2012),
Nguồn từ: httos://tapchitaichinh.vn/chuyen-gia-quoc-te-van-de-dat-ra html, truy cập ngày 05/05/2024
Trang 102 Các hình thức chuyền giá
2.1 Chuyển giá thông qua hình thức tăng giá trị tài sản góp vẫn
Chuyền giá thông qua hình thức tăng trị giá tài sản góp vốn (TSGV) sẽ làm cho phần vốn góp của doanh nghiệp được tăng cao, tăng tỷ suất lợi nhuận được chia, giảm bớt thuế TNDN phải nộp nhằm tối đa hóa lợi nhuận của doanh nghiệp
Đối với các dự án đầu tư đưới dạng doanh nghiệp liên doanh
Việc nâng trị giá TSGV sẽ làm cho phần vốn góp của doanh nghiệp có vốn FDI được tăng cao, làm tăng sự chi phối trong các quyết định liên quan đến hoạt động của dự án liên doanh, tăng lợi nhuận được chia theo tỷ lệ vốn góp
Đối với các DN có 100% vốn nước ngoài
Giúp nâng cao tỷ lệ khâu hao hằng năm, làm tăng chỉ phí đầu vào; giúp nhà đầu tư nhanh hoàn vốn đầu tư có định, giảm thiểu rủi ro đầu tư, giảm bớt nghĩa vụ thuế TNDN phải nộp ở nước tiếp nhận đầu tư
Đối với các công ty đa quốc gia
Khi thực hiện chuyền giá TSCĐ hữu hình qua việc định giá thật cao tải sản chuyên giao cho các công ty thành viên sẽ giúp tiết kiệm được chỉ phí thanh lý TSCĐ lỗi thời và chuyên được thu nhập về quốc gia có thuế suất thấp nhằm tối đa hóa lợi nhuận của công ty
Hình thức chuyền giá này thường được sử dụng trong trường hợp các DN đầu tư góp vốn bằng tài sản như máy móc, thiết bị, đặc biệt là công nghệ của máy móc thiết bị Trong quá trình các DN nội địa định giá, các tài sản này thường được định giá cao hơn nhiều so với giá thực tế của nó do hạn chế về năng lực, trình độ thâm định giá, thiếu cơ sở dữ liệu để so sánh, gây thiệt hại cho DN nội địa và gây thất thu thuế cho nước sở tal
Việc xác định thuế của co quan nhà nước dựa trên cơ sở giá trị theo hóa đơn chứng từ mà đối tác cung cấp nhưng giá trị các tài sản góp vốn này thường được các đối tác liên kết thỏa thuận với các quốc gia tiếp nhận đầu tư và luôn được định giá cao hơn giá thị trường Điều này làm cho chỉ phí khấu hao tài sản cô định cũng cao hơn so với thông thường
Trang 112.2 Chuyển giá thông qua hình thức nâng không giá trị tài sản vô hình Mục đích làm gia tăng tỷ lệ góp vốn, tăng tầm ảnh hưởng của nhà đầu tư, tiết
kiệm được lợi nhuận ròng
Hình thức chuyên giá này được thực hiện qua việc các DN đầu tư góp vốn băng các tài sản vô hình như bằng phát minh sáng chế, thương hiệu, phần mềm
Thực tế, việc xác định đúng giá của các loại tài sản vô hình này rất khó, dẫn đến việc nhà đầu tư nước ngoài nâng khống giá tài sản, làm gia tăng tỷ lệ vốn góp, tăng tiếng nói cũng như tầm ảnh hưởng của nhà đầu tư
Ngoài việc góp vốn bằng tài sản vô hình, nhà đầu tư nước ngoài còn thực hiện chuyền giao công nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết tại nước đầu tư và tiễn hành thu tiền bản quyền Hành động này sẽ giúp cho nhà đầu tư tiết kiệm được nhiều
lợi nhuận ròng khi chuyên đôi hình thức từ việc trả tiền bản quyền thay vì trả cô tức
2.3 Chuyến giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm hay thành phẩm
Chuyền giá thông qua hình thức này nhằm mục đích làm giảm số thuế phải nộp, thậm chí gây ra tình trạng “lỗ giả, lãi thật”, không phải thực hiện nghĩa vụ thuế
Hình thức này được thực hiện qua việc điều tiết giá mua, bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm, thành phẩm giữa các doanh nghiệp có quan hệ liên kết với nhau theo cách sản phẩm “đầu ra” của doanh nghiệp này là “đầu vào” của doanh nghiệp kia Hay nói cách khác, thành phâm của doanh nghiệp này là nguyên liệu hay bán thành phẩm của doanh nghiệp khác
Trường hợp thuế suất thuế TNDN của doanh nghiệp có sản phẩm “đầu ra” cao hơn doanh nghiệp tiếp nhận nó đề làm nguyên liệu “đầu vào” thì doanh nghiệp “ đầu ra” sẽ bán cho DN “đầu vào” với giá thấp; làm cho lợi nhuận của doanh nghiệp “đầu ra”
thấp, thuế TNDN phải nộp thấp
Và ngược lại, nếu thuế suất thuế thu nhập của DN “đầu ra” thấp hơn doanh nghiệp “đầu vào” thì doanh nghiệp “đầu ra” sẽ bán với giá cao hơn Điều này dẫn đến lợi nhuận của doanh nghiệp “đầu vào” giảm, thuế TNDN phải nộp thấp
2.4 Chuyển giá thông qua việc thay dỗi giá bán giữa công ty liên kết
Chuyền giá qua việc thay đôi giá bán giữa công ty liên kết làm cho doanh thu
giảm, chỉ phí tăng lên, làm giảm lợi nhuận, dẫn đến thuế TNDN phải nộp giảm xuống
Trang 1210
Thực hiện bằng việc thay đổi giá bán giữa các công ty có quan hệ liên kết qua việc xác định giá bán có sự sai lệch rất nhiều so với giá thị trường của các sản phẩm giống nhau hay cùng loại
Việc thay đổi giá bán giữa các công ty liên kết thường xảy ra trong trường hợp công ty bán sản phâm giá thấp cho công ty nước ngoài và mua vào với giá cao hơn
2.5 Chuyển giá thông qua hình thức nâng chỉ phí quản lý và hành chính Hình thức chuyên giá này sẽ làm gia tăng chỉ phí của DN, bóp méo giá thành, dẫn đến giảm lợi nhuận, thậm chí đến mức có thê báo lễ trên số sách nhằm trốn tránh nghĩa vụ thuế
Hình thức nâng cao chi phí quản lý và hành chính thường thông qua việc thuê người quản lý với mức lương cao, thuê chuyên gia tư vấn từ công ty mẹ và phải trả chi phí hay cử nhân viên ra nước ngoải dé dao tao, hoc tap voi chi phi rat cao
2.6 Chuyển giá thông qua hình thức tăng các chỉ phí quảng cáo
Hình thức chuyên giá này mặc dù gây ra hiện tượng thua lễ cho DN bởi việc tăng mạnh chỉ phí quảng cáo nhưng giúp làm hình ảnh, thương hiệu của DN chiếm lĩnh thị trường, có thể khiến các công ty nội địa nhỏ không cạnh tranh nỗi, dẫn đến thu hẹp thị phan, pha san, tao ra loi ich lau dai cho DN
Nâng cao chi phí quảng cáo là hình thức chuyền giá được nhiều công ty áp dụng, nhất là các doanh nghiệp FDI, công ty đa quốc gia, hay được sử dụng nếu doanh nghiệp FDI tồn tại dưới đạng liên doanh do phía đối tác nước ngoài năm phần vốn chỉ phối
2.7 Chuyển giá thông qua hoạt động vay và cho vap
Chuyền giá qua việc các DN trong mối quan hệ liên kết phát sinh các khoản vay, cho vay lẫn nhau là hình thức khá phô biến để chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp
Với các công ty đa quốc gia, khi chỉ nhánh kinh doanh có lãi ở quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao sẽ tiến hành cho công ty mẹ hay chí nhánh khác ở các nước có thuế suất thuế TNDN thấp vay với lãi suất thấp (thậm chí không lãi) Điều này vừa giúp công ty đa quốc gia có vốn mở rộng thị trường, đồng thời tránh được thuế ở nơi có mức thuê suât cao
Trang 1311
Ngoài ra, khi các chỉ nhánh đặt ở quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao, họ cũng có thể đi vay công ty mẹ hoặc chi nhánh khác với lãi suất rất cao, làm cho lợi nhuận trước thuế âm, dẫn đến tránh việc nộp thuế TNDN
3 Các dấu hiệu nhận biết chuyền giá
Một số dấu hiệu nghi ngờ về hành vi chuyên giá của một công ty có thể đề cập đến như sau:
- Các công ty bị lỗ trong 2 năm liên tiếp trở lên, sau giai đoạn mới thành lập, trong khi đó vẫn tiếp tục mở rộng đầu tư cho hoạt động kinh doanh; có các nghiệp vụ chuyền giao từ các công ty liên kết ở những quốc gia có thuế suất thấp
- Các công ty có tình hình lãi và lễ luân phiên hoặc tình hình lãi - lỗ phát sinh không bình thường
- Các công ty mà tỷ suất lợi nhuận của chúng nhỏ hơn nhiều (chênh lệch khá lớn) So với các công ty khác trong cùng ngành
- Các công ty mà tỷ suất lợi nhuận của chúng thấp hơn tỷ suất lợi nhuận của các công ty khác trong cùng một tập đoản
- Các công ty có chí phí sản xuất thực tế khá thấp
Trang 1412
CHUONG 2: MOT SO VAN DE VE CHUYEN GIA VA CHONG CHUYEN GIA TAI VIET NAM
1 Thue trang chuyén gia tai Viét Nam
1.1 Tình hình đầu tư trực tiếp từ nước ngoài vào Việt Nam hiện nay
Trong những năm gần đây, chính sách mở cửa hội nhập kinh tế đã và đang thu hút ngày càng nhiều các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư vào Việt Nam Dựa vào số liệu từ Cục Thống kê Tổng Cục Thống kê Việt Nam, ước tính vốn đầu tư nước ngoài thực hiện tính tới ngày 20/12/2023 đạt 23,18 tỷ USD, tăng 3,53% so với năm trước Trong năm 2023, có 3.188 dự án mới được cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, tông vốn đăng
ký đạt gần 20,19 tỷ USD (tăng 62,2% so với năm trước) Điều chỉnh vốn có 1.262 lượt dự án, tông vốn đầu tư tăng thêm đạt hơn 7,88 tỷ USD Ngành công nghiệp chế biến,
chế tạo dẫn đầu: Ngành công nghiệp chế biến, chế tạo là ngành đầu tiên về tổng vốn
đầu tư đăng ký, đạt hơn 23,5 tỷ USD, chiếm 64,2% tông vốn đầu tư và tăng 39,9% so
với năm trước Ngành kinh doanh bất động sản đứng thứ hai với tông vốn đầu tư gần
4,67 ty USD
Có thé thay vai trò của nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) đối với sự phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam khá rõ nét Đây là một yếu td quan trọng đóng góp vào tăng trưởng kinh tế, xã hội của cả nước
1.2 Một số trường hợp chuyến giú điểm hình tại Việt Nam trong thời gian gan day Mặc dù có nhiều đóng góp, nhưng các công ty, doanh nghiệp nước ngoài lại đang có dấu hiệu trục lợi từ hoạt động chuyên giá dé kê khai thua lỗ, làm thất thoát nguồn thu trong ngân sách của nhà nước Theo Bộ Tài chính, số doanh nghiệp có vốn đầu tư
trực tiếp nude ngoai (FDI) báo lỗ trong năm 2023 là 14.293, chiếm 55% tông số doanh nghiệp FDI của cả nước!
Hình thức chuyên giá thông qua nâng chỉ phí đầu vào là một hình thức khá phô biến được các doanh nghiệp FDI sử dụng tại Việt Nam Bằng cách nâng chỉ phí đầu vào (chủ yếu là chỉ phí nguyên vật liệu nhập từ các công ty mẹ), giảm giá bán sản phẩm đầu 3 Tổng cục thống kê, “Tình hình thu hút đầu tự nước ngoài năm 2023”, Nguồn từ:
https:/Avww.gso.gov.vn/du-lieu-va-so-lieu-thong-ke/2024/0 1/tinh-hinh-thu-hut-dau-tu-nuoc-ngoai-nam- 2023/ truy cap ngay 07/05/2024 -
+ Lê Thanh, “55% doanh nghiệp FDI báo lỗ tổng 168.334 tỉ đồng”, Báo Tuổi Trẻ, Nguồn từ:
https://tuoitre.vn/55-doanh-nghiep-fdi-bao-lo-tong-168-334-ti-202301407 113851273.htm, truy cập ngày 07/05/2024