[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Kỹ Thuật Phú Vĩnh An

Muốn như vậycác doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nóquyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp cóthu nhập bù

Em xin chân thành cảm ơn thầy Nghiêm Phúc Hiếu người đã trực tiếp hướngdẫn, giải đáp những thắc mắc, khó khăn trong suốt quá trình thực tập và giúp em hoànthành tốt đề tài này.

Đồng thời, em cũng xin cảm ơn Ban lãnh đạo Công Ty TNHH Kỹ Thuật PhúVĩnh An, Chị Liên Kế Toán cùng các anh chị trong Công Ty đã tận tình chỉ bảo, giúp

đỡ và tạo điều kiện thuận lợi cho em trong suốt quá trình thực tập tại công ty, giúp emhoàn thành tốt đề tài

Cuối cùng xin cảm ơn tất cả bạn bè đã luôn ở bên cạnh em, cùng em chia sẻnhững niềm vui nỗi buồn thời sinh viên

Kính chúc mọi người dồi dào sức khỏe, hạnh phúc và thành công

Xin chân thành cảm ơn!

LỜI MỞ ĐẦU

Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế tính độc lập, tựchủ trong các doanh nghiệp ngày càng cao hơn Mỗi doanh nghiệp phải năng độngsáng tạo trong kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình,bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh có lãi Muốn như vậycác doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nóquyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp cóthu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước

Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xácđịnh đúng đắn KQKD nói chung và kết quả bán hàng nói riêng là rất quan trọng Dovậy bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bánháng là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác đểđưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn

Xuất phát từ đó, qua thời gian thực tập ở Công ty TNHH Kỹ Thuật Phú Vĩnh

An em đã đi sâu nghiên cứu và chọn đề tài:

“ Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Kỹ Thuật Phú Vĩnh An” để làm bài thực tập

Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kỹ Thuật Phú Vĩnh An em đã được sự giúp đỡ tận tình của giảng viên Nghiêm Phúc Hiếu cùng các anh, chị trong

công ty, nhờ vậy em đã dần dần nắm bắt và hiểu rõ công tác hạch toán kế toán mà cụ

thể là “Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh” Đồng thời rút ra những

bài học có ích cho công tác học tập và nghiên cứu của bản thân Nhưng vì thời giancũng như kinh nghiệm còn hạn chế nên không tránh khỏi sai sót trong quá trình viếtbài Em rất mong thầy cô cùng các anh, chị trong công ty góp ý kiến giúp đỡ để bàiviết của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn !

Nội dung báo cáo này ngoài Lời mở đầu và Kết luận, chuyên đề gồm 3 chươngchính:

Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của

Công ty TNHH Kỹ Thuật Phú Vĩnh An

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị

- Tiêu thụ là quá trình cung cấp sản phẩm cho khách hàng và thu được tiền

hàng hoặc được khách hàng chấp nhận thanh toán.Sản phẩm của doanh nghiệp nếu đápứng được nhu cầu thị trường sẽ tiêu thụ nhanh, tăng vòng quay vốn, góp phần làm tănglợi nhuận cho doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả tài chính cuối cùng của hoạt động

SXKD của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) là số chênhlệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp của các hoạt động đã được thực hiện dưới chỉ tiêu lãi hoặc lỗ Kết quảkinh doanh của DN gồm: KQHĐ sản xuất kinh doanh, KQHĐ tài chính, KQHĐ khác

1.1.2 Đặc điểm kế toán tiêu thụ:

 Để phản ánh chính xác kịp thời và đầy đủ các thông tin về tiêu thụ sản phẩm,hàng hóa thì công tác kế toán tiêu thụ phải chú ý các điểm sau:

- Phải phân định chi phí, doanh thu, thu nhập và kết quả thuộc từng loại hoạt động sảnxuất kinh doanh

- Phải xác định chính xác thời điểm ghi nhận doanh thu

- Xác định doanh thu một cách chính xác

- Xác định các chỉ tiêu liên quan đến doanh thu, chi phí và kết quả tiêu thụ

1.1.3 Ý nghĩa, nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định KQKD

Ý nghĩa:

-Tiêu thụ sản phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩmhàng hóa Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hìnhthái tiền tệ và kết thúc một vòng luân chuyển vốn Có tiêu thụ sản phẩm mới có vốn đểtiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng tốc luân chuyển vốn, nâng cao hiệu quả sử dụngvốn

- Qua tiêu thụ tính chất hữu ích của sản phẩm mới được xác định một cách hoàntoàn, mới chứng tỏ năng lực kinh doanh của doanh nghiệp, thể hiện kết quả của nghiêncứu thị trường Mặt khác qua tiêu thụ doanh nghiệp không ngừng thu hồi được nhữngchi phí vật chất trong quá trình sản xuất kinh doanh, mà còn thực hiện được lợi nhuận,đây là nguồn quan trọng để tích lũy vào ngân sách, vào các quỹ của doanh nghiệpnhằm mở rộng quy mô sản xuất và nâng cao đời sống cho người lao động, đưa doanhnghiệp ngày càng phát triển

Nhiệm vụ

Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định KQKD phải thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh đầy đủ kịp thời, chính xác tình hình hiện có và biến động của từng loại sảnphẩm hàng hóa về số lượng, chất lượng, chủng loại, mẫu mã…

- Phản ánh và giám sát tình hình thực hiện doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu đểxác định chính xác doanh thu thuần, phản ánh số thuế phải nộp cho nhà nước, chi phíbán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ

- Xác định đúng số thuế phải nộp cho nhà nước liên quan tới quá trình tiêu thụ sảnphẩm, hàng hóa, và kịp thời thanh toán với ngân sách nhà nước theo quy định của luậtthuế hiện hành

- Phản ánh và giám sát tình hình thu hồi nợ khách hàng về tiền mua hàng, lập dựphòng về các khoản nợ phải thu khó đòi, tiến hành xóa sổ các khoản nợ phải thu khóđòi nếu thực tế không thu hồi được và theo dõi việc thu hồi các khoản nợ phải thu khóđòi đã xử lý xóa sổ

- Cung cấp các thông tin kinh tế phục vụ cho công việc lập báo cáo tài chính và định

kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phốikết quả

1.2 Hạch toán kế toán tiêu thụ:

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.1 Nguyên tắc và thời điểm ghi nhận doanh thu

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Trong kế toán việc xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau:

+ Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phânbiệt đã thu hay chưa thu tiền Do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giá trịhợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

+ Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp

+ Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn

về khả năng thu được lợi ích kinh tế

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn năm điều kiện:

(1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

(2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sởhữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

(3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(4) DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.(5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Doanh thu bán hàng kể cả doanh thu nội bộ phải được theo dõi riêng biệt chotừng loại doanh thu và phải được theo dõi chi tiết cho từng loại sản phẩm

- Nếu trong kỳ kế toán, phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu thì kế toán hạchtoán riêng biệt, đến cuối kỳ trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu đê xác định doanh thuthuần Doanh thu phải được theo dõi chi tiết cho từng loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ

Thời điểm ghi nhận doanh thu:

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặcchịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

là tổng giá thanh toán trừ thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp trực tiếp

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán sảnphẩm, hàng hóa, giá cung cấp dịch vụ

- Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoahồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là phần hoa hồng bánhàng mà doanh nghiệp được hưởng

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thubán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phầnlãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thuđược xác nhận

- Những sản phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thu, nhưng vì lý do về chất lượng,

về quy cách kỹ thuật…người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại hoặc yêu cầu giảm giá

và được doanh nghiệp chấp nhận thì được theo dõi trên các tài khoản làm giảm trừdoanh thu

1.2.1.2 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ:

- Khi bán hàng bên bán phải lập hóa đơn để người mua làm căn cứ ghi sổ và chứng từ

đi đường, người bán làm căn cứ ghi nhận doanh thu và sổ sách kế toán của mình.Trongmột số trường hợp, khi sản phẩm xuất kho xuất chưa xác định là tiêu thụ, doanhnghiệp phải xuất phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ hoặc phiếu xuất kho hàng gửiđại lý Ngoài ra nếu doanh nghiệp tiêu thụ sản phẩm qua hệ thống đại lý bán đúng giáhưởng hoa hồng thì để theo dõi quá trình bán hàng và thanh toán, cần thiết phải cóbảng thanh toán hàng đại lý gửi

- Đối với nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa, chủ yếu kế toán căn cứ vào chứng từ: “Hóa đơnGTGT” Ngoài ra có thể căn cứ vào chứng từ khác như: “Biên bản giao nhận hànghóa” để theo dõi và đối chiếu

- Sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, chính xác của các chỉ tiêu trong hóa đơn giá trịgia tăng, kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy Hóa đơn giá trị gia tăng được lậpthành 3 liên:

Liên 1: Lưu lại cuống

Liên 2: Giao cho khách hàng

Liên 3: Lưu nội bộ

1.2.1.3 Tài khoản sử dụng:

TK 511: “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” TK này theo

dõi DT bán hàng và cung cấp dịch vụ ra bên ngoài hệ thống công ty

Kết cấu tài khoản:TK 511 –Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản này có 5 tài khoản cấp 2.

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa+ TK 5112: Doanh thu bán sản phẩm+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ+ TK 5114: Doanh thu trợ giá, trợ cấp+ TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

1.2.1.4 Một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu:

( 1): Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính

theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa cóthuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế

GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

(2): Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế

GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toánphản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá thanh toán, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131, (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá thanh

toán) (5111,5112, 5113, 5117)

(3): Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp, đối với sản phẩm,

hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế

- Kết chuyển các khoản giảm trừ

- Kết chuyển doanh thu vào 911

để xác định kết quả kinh doanh

- Tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ

Không có số dư cuối kỳ

GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giábán trả tiền ngay đã có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán trả tiền

ngay có thuế GTGT) (5111, 5112)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng số tiền

theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay cóthuế GTGT)

(4): Cuối kỳ, kế toán xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

đối với hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

(5): Khi bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu

thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và đơn vị tính thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ cho công ty mẹ, công ty con, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ vào TK 511 chi tiết cho công ty mẹ và công ty con theo giá bán chưa cóthuế GTGT, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

(6): Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm

giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tếtrong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

(7): Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 “Xác định kết

quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

1.2.1.5 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng:

333 511,512 111,112,131

Thuế TTĐB, thuế XK, Doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ

thuế GTGT (trực tiếp)

K/c doanh thu thuần

Kết chuyển doanh Doanh thu chưa thực hiện

thu của kỳ kế toán

1.3.1.2 Chứng từ sử dụng:

- Hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng (chi tiết phần chiết khấu)

- Chính sách bán hàng của doanh nghiệp

1.3.1.3 Sổ sách:

- Sổ chi tiết: Số kế toán chi tiết TK 521

- Sổ tổng hợp: Hình thức chứng từ ghi sổ: Sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 521.

1.3.1.4 Tài khoản sử dụng: TK 521 “Chiết khấu thương mại”

 Kết cấu tài khoản:

1.3.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

(1): Phản ánh số tiền chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 131,…

(2): Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại để tính doanh thu thuần:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

Không có số dư cuối kỳ

TK 521 “Chiết khấu thương mại”

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng

bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng bị mất, kémphẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn (nếu

trả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hoá đơn (nếu trả lại một phần hàng) Và đính kèm theochứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên

- Sổ chi tiết: Sổ kế toán chi tiết TK 531

- Sổ tổng hợp: Hình thức chứng từ ghi sổ: Sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 531

1.3.2.4 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”

 Kết cấu tài khoản:

TK 511 để xác định doanh thuthuần

TK 531 “Hàng bán bị trả lại”

1.3.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

(1): Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại:

Nợ TK 531 – Theo giá bán chưa có thuế GTGT

Nợ TK 3331 - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112, 131

(2): Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hàng bị trả lại nếu có

Nợ TK 641 – Chi phí bàn hàng

Có TK 111, 112, 141

(3): Phản ánh trị giá vốn của hàng hoá bị trả lại nhập kho

Nợ TK 156 – theo giá thực tế đã xuất kho

Có TK 632

(4): Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ trị giá của hàng bán bị trả lại để tính doanh thu thuần

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có Tk 531 - Hàng bán bị trả lại

Không có số dư cuối kỳ

1.3.2.6 Sơ đồ hạch toán :

632 155, 156

Nhận lại hàng hoá nhập kho

111,112,131 531 511

Thanh toán với người mua Cuối kỳ kết chuyển hàng

về số hàng trả lại bán bị trả vào DT thuần

1.3.3.2 Chứng từ sử dụng:

- Hoá đơn giá trị gia tăng (thể hiện chi tiết phần giảm doanh thu)

- Biên bản thoả thuận giảm giá (nếu có)

1.3.3.4 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”

 Kết cấu tài khoản:

1.3.3.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

(1): Căn cứ vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng vế số lượng hàng đã bán,

kế toán phản ánh:

Nợ TK 532 – theo giá bán chưa có thuế GTGT

Nợ TK 3331 - số thuế GTGT giảm giá hàng bán

Các khoản giảm giá hàng

bán đã đựơc chấp thuận cho

khách hàng được hưởng

Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ

số giảm giá hàng bán vào

TK 511 để xác định doanh thu thuần

Không có số dư cuối kỳ

TK 532 “ Giảm giá hàng bán”

1.3.3.6 Sơ đồ hạch toán :

111,112,131 532 511

Số tiền bên bán chấp nhận giảm cho Cuối kỳ kết chuyển số giảm giá

khách hàng giảm giá hàng bán sang TK

Các phương pháp tính giá xuất kho:

- Giá thực tế đích danh

- Giá bình quân gia quyền

- Giá nhập trước xuất trước

- Giá nhập sau xuất trước

 Kết cấu tài khoản:

TK 632 “Giá vốn hàng bán”

• Trị giá vốn của thành phẩm,hàng hoá, lao • Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng

vụ, dịch vụ đã cung cấp theo từng hoá đơn giảm giá hàng tồn kho cuối năm tàichính

• Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí (khoản chênh lệch giữa số phải lập dựnhân công vượt trên mức bình thường và chi phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lậpdự

phí sản xuất chung cố định không phân bổ phòng năm trước)

không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà • Kết chuyển giá vốn của thành phẩm,phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế hàng hoá, lao vụ dịch vụ vào bên nợ tài

doanh”

• Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hang

tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra

• Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản

cố định vượt trên mức bình thường không

được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu

hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

• Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự

phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm

nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm

trước

Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

1.4.5 Một số nghiệp vụ kinh kế phát sinh chủ yếu:

* Theo phương pháp kê khai thường xuyên

(1): Xác định trị giá vốn xuất kho hàng hoá bán cho khách hàng

(3): Cuối kỳ xác định giá vốn của hàng hoá đã bán được trong kỳ kết chuyển sang TK

911 để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632

* Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

(1): Đầu kỳ kết chuyển hàng hóa hiện còn sang TK 632

Xuất kho bán trực tiếp

Hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 1.5 Kế toán chi phí bán hàng :

1.5.1 Khái niệm :

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo…

1.5.2 Chứng từ:

- Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương (nếu có)

- Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ,…; Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ (nếucó)

- Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển

- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

- Hoá đơn GTGT/ hoá đơn bán hàng … phục vụ cho công việc bán hàng

1.5.3 Sổ sách:

- Sổ chi tiết: Sổ chi phí bán hàng (mở cho TK 641)

- Sổ tổng hợp: Hình thức chứng từ ghi sổ: Sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 641

1.5.4 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

 Kết cấu tài khoản:

1.5.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

(1): Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng

Nợ TK 641 (6411)

Có TK 334

(2): Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN với tỷ lệ quy định hiện hành theo tiền lương

nhân viên bán hàng (phần doanh nghiệp chịu)

(6): Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng như chi phí điện, nước mua

ngoài, cước phí điện thoại, fax, hoa hồng trả đại lý…

Nợ TK 641 (6417)

Nợ TK 133 (nếu có)

Có TK 111, 112, 131

(7): Cuối kỳ kết chuyển chi phí bàn hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 – Xác địng kết quả kinh doanh

Chi phí bán hàng phát sinh

trong kỳ

Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng phát sinh vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Không có số dư cuối kỳ

TK 641 “ Chi phí bán hàng ”

Có TK 641 – Chi phí bán hàng

- Đối với doanh nghiệp có kỳ kinh doanh dài, trong kỳ có ít sản phẩm sẽ được kết chuyển vào chi phí của kỳ kết quả

Nợ TK 911

Có TK 1422, 242

1.5.6 Sơ đồ hạch toán:

334,338 641 111,112,1388

Chi phí nhân viên Giá trị ghi giảm chi phí bàn hàng 152,153 911

Chi phí vật liệu, dụng cụ K/C CPBH

142,242 214

Khấu hao TSCĐ

CPBH chờ KC KC CPBH

335,1421 Chi phí theo dự toán

333

Thuế, lệ phí phải nộp

331,111

Chi phí dịch vụ mua ngoài và

Chi phí bằng tiền khác

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 1.6 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp:

1.6.1 Khái niệm:

Chi phí quản lí doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn

bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ 1 hoạt động nào Chi phí quản lí bao gồm nhiều loại như: chi phí quản lí kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí chung khác

1.6.2 Chứng từ:

- Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương (nếu có)

- Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ… ; bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ (nếu có)

- Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển

- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

- Hoá đơn GTGT/ hoá đơn bán hàng,… phục vụ cho công việc quản lý doanh nghiệp

1.6.3 Sổ sách:

- Sổ chi tiết: sổ chi phí quản lý doanh nghiệp mở cho TK 642

- Sổ tổng hợp: Hình thức chứng từ ghi sổ: Sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 642

1.6.4 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp”

 Kết cấu tài khoản:

1.6.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1): Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên các phòng ban thuộc bộ phận quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642(6421) - Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp Có TK 334 - Phải trả người lao động (2): Trích BHXH, KPCĐ, BHYT,BHTN với tỷ lệ quy định theo tiền lương thực tế phải trả cho nhân viên bộ máy quản lý và khối văn phòng của doanh nghiệp Nợ TK 642(6421) - Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389) (3): Giá trị vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642(6422) : Chi phí vật liệu quản lý Có TK 152 Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản

lý doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp ”

Không có số dư cuối

(4): Chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản ký điều hành chung

toàn bộ doanh nghiệp

Nợ TK 642(6423) : Chi phí đồ dùng văn phòng

Có TK 153 : Giá thực tế xuất kho công cụ dụng cụ loại phân bổ 1 lần

Có TK 1421 (242) : Phân bổ chi phí công cụ dụng cụ đã xuất dùng thuộcloại phân bổ nhiều lần

(5): Trích khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho doanh nghiệp

Nợ TK 642(6424) : Chi phí khấu hao TSCĐ

Có TK 351 : Quỹ dự phòng phải thu khó đòi

(8): Cuối kỳ, kế toán lập dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất kinh

doanh trong kỳ

Nợ TK 642(6426) : Chi phí dự phòng

Có TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi

(9): Tiền điện nước, điện thoại, fax, tiền thuê nhà, thuê ngoài bảo dưỡng sửa chữa

TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp

Nợ TK 642 (6427) : Chi phí dịch vụ mua ngoài

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

(11): Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết

quả kinh doanh

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.6.6 Sơ đồ hạch toán :

Về cơ bản chi phí quản lí doanh nghiệp hạch toán tương tự như hạch toán chi phí bán

hàng Quy trình tập hợp chi phí quản lí doanh nghiệp có thể khái quát qua sơ đồ sau:

334,338 642 111,112

1.7.1.2 Chứng từ:

- Phiếu tính lãi

- Hoá đơn GTGT/ hoá đơn bán hàng

1.7.1.3 Sổ sách:

- Sổ chi tiết: Mở sổ chi tiết doanh thu hoặc mở sổ kế toán chi tiết TK 515

- Sổ tổng hợp: Hình thức chứng từ ghi sổ: Sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 515

1.7.1.4 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 515 “doanh thu hoạt động tài chính”

 Kết cấu tài khoản:

1.7.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

(1): Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt

động góp vốn cổ phần, liên doanh, ghi:

Nợ TK 111, 112, 138, 152, 156, 133 …

Nợ TK 221, 223, 228 - (nhận cổ tức bằng cổ phiếu)

Nợ TK 222 - (thu nhập bố sung vốn góp liên doanh)

Có TK 515 - doanh thu hoạt động tài chính

(2): Xác định kết quả kinh doanh kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp,

ghi:

Nợ TK 3387 – doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 – doanh thu hoạt động tài chính

(3): Kế toán chiết khấu thanh toán

- Chiết khấu thanh toán là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do ngườimua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng

- Số thuế GTGT phải nộp

( theo phương pháp trực tiếp)

- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu

hoạt động tài chính sang TK 911

để xác định kết quả kinh doanh

- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Khi phát sinh số tiền chiết khấu thanh toán được hưỏng, ghi:

Nợ TK 331 - phải trả cho người bán

Có TK 515 - doanh thu hoạt động tài chính

(4): Kế toán chênh lệch tỷ giá

- Khi mua hàng hóa dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ, nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoáitrong giao dịch, ghi:

Nợ TK 152, 153, 156, 211, … - tỷ giá thực tế ngày giao dịch

Có TK 1112, 1122 - tỷ giá xuất

Có TK 515 – lãi tỷ giá hối đoái

- Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu phát sinh lãi tỷ giá, ghi:

Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… - tỷ giá nhận nợ

Có TK 1112, 1122 - tỷ giá xuất

Có TK 515 – lãi tỷ giá

(5): Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ sang TK

911 “xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 515 – doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 911 – xác định kết quả kinh doanh

Lãi tỷ giá

121,221 Dùng cổ tức, lợi nhuận được chia

bổ sung vốn góp

331 Chiết khấu thanh toán được hưởng

do mua hàng

413

Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại

Số dư cuối kỳ của hoạt động SXKD

Sơ đồ 1.8: Doanh thu hoạt động tài chính

1.7.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính:

2.7.2.1 Khái niệm:

Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính baogồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tàichính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển

nhượng chứng khoán ngắn hạn và dài hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán ;khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn và dài hạn; khoản

lỗ chênh lệch tỷ giá

1.7.2.2 Tài khoản sử dụng: TK 635 “ chi phí hoạt động tài chính”

 Kết cấu tài khoản:

Không có số dư cuối kỳ

1.7.2.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

(1): Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 111, 112 Hoặc Có TK 141 - Tạm ứng

Chi phí cho hoạt động đầu tư CK

hoạt động cho thuê TSCĐ

121,221

Lỗ về bán chứng khoán

(giá bán ngỏ hơn giá gốc)

Cuối kỳ kết chuyển chi phí

mang tính chất không thường xuyên

• Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính

theo phương pháp trực tiếp đối với các

khoản thu nhập khác (nếu có)

• Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập

khác trong kỳ sang tài khoản 911- Xác

định kết quả kinh doanh

• Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tàichính phát sinh

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

1.8.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

(1): Phản ánh thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ

(4): Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước miễn giảm

theo phương pháp trực tiếp Thu phạt khách hàng vi phạm

(nếu có) hợp đồng kinh tế

111,112

Thu được khoản phải thu khó đòi

911 đã xóa sổ (Đồng thời ghi có TK 004)

152,156,211 Cuối kỳ kết chuyển Nhận tài trợ, biếu tăng vật tư

thu nhập khác phát sinh hàng hóa, TSCĐ

trong kỳ

221

152,155,156 Góp vố liên doanh Liên kết bằng vật tư, hàng hóa

Chênh lệch giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ 331,338 K/C nợ không xác định được chủ

Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận

ký quỹ, ký cược 352

Hoàn nhập số dự phòng chi phí bảo hành công trìh xây lắp không sử dụng

Sơ đồ 1.10: Kế toán thu nhập khác 1.8.2 Kế toán chi phí khác:

1.8.2.1 Khái niệm:

Chi phí khác là những khoản lỗ do các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp gây ra cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót của nămtrước

Bên nợ Bên có

• Các khoản chi phí khác phát sinh • Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản

chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tàikhoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.

1.8.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

(1): Phản ánh giá trị còn lại và chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ

hao mòn Cuối kỳ k/c chi phí

Nguyên Ghi giảm TSCĐ dùng cho hđ Giá trị khác phát sinh trong kỳ

giá SXKD khi thanh lý nhượng bán còn lại

111,112,331…

Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý

nhượng bán TSCĐ

133 Thuế GTGT (nếu có)

Các khoản chi phí khác phát sinh, như chi khắc

phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh

Chi phí hỗ trợ…

Sơ đồ 1.11: Kế toán chi phí khác 1.9 Thuế thu nhập doanh nghiệp:

1.9.1 Khái niệm:

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của

doanh nghiệp theo thuế suất được quy định và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo,nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho nhà nước

- Sổ chi tiết: Sổ kế toán chi tiết TK 8211

- Số tổng hợp: Hình thức chứng từ ghi sổ: Sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 8211.

1.9.4 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 8211 “Xác định kết quả kinh doanh”

 Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ:

- Thuế thu nhập doanh nghiệp

phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập

doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong

năm;

- Thuế thu nhập doanh nghiệp

của các năm trước phải nộp bổ sung do

phát hiện sai sót không trọng yếu của

các năm trước được ghi tăng chi phí

thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

của năm hiện tại

Bên Có:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành thực tế phải nộp trong nămnhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệptạm phải nộp được giảm trừ vào chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập doanh nghiệpphảinộp được ghi giảm do phát hiện saisót không trọng yếu của các năm trướcđược ghi giảm chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành trong năm hiệntại;

- Kết chuyển chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hiện hành vào bên

Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”