[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dầu khí Hải Đăng VINA

LỜI MỞ ĐẦU

Hiện nay, năng lượng đang được xem là vấn đề mang tính toàn cầu, đặc biệt làxăng dầu và các sản phẩm hoá dầu Xăng dầu “là mạch máu của xã hội”, là mặt hàngchiến lược và sự biến động của nó luôn ảnh hưởng đến giá cả xã hội

Cùng với sự nỗ lực của nền kinh tế nước nhà vượt qua giai đoạn khó khăn do sựtác động của cuộc khủng hoảng kinh tế Mỹ - trung tâm kinh tế hàng đầu thế giới để đạtchỉ số tăng trưởng dương trong năm 2009 thì ngành kinh doanh xăng dầu nước ta cũngcó những bước phát triển nhanh chóng

Trước đây, ngành xăng dầu kinh doanh theo cơ chế Nhà nước bao cấp, tuy nhiêntừ khi Việt Nam gia nhập WTO kinh doanh xăng dầu đã chuyển sang vận hành theo cơchế thị trường Đây được xem là bước chuyển mình quan trọng làm thay đổi về chấtcủa hoạt động quản lý kinh doanh xăng dầu

Hoạt động kinh doanh theo cơ chế thị trường trong sự biến động của nền kinh tếđòi hỏi các doanh nghiệp cần phải năng động, tổ chức tốt công tác hoạt động kinhdoanh, nắm bắt được quy luật của nền kinh tế để có những quyết định đúng đắn, kịpthời Mục tiêu của các doanh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận, vì vậy bán hàng và xácđịnh kết quả là mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp nói chung và doanhnghiệp kinh doanh thương mại nói riêng

Bán hàng là giai đoạn cuối cùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, đây là quátrình chuyển vốn từ hình thái vốn sản phẩm hàng hoá sang hình thái vốn tiền tệ hayvốn trong thanh toán Thông qua hoạt động bán hàng các doanh nghiệp thực hiện đượcgiá trị sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ qua đó xác định được lợi nhuận của mình.Có thểnói bán hàng là cơ sở để bảo toàn, phát triển vốn kinh doanh, quyết định sự sống còncủa doanh nghiệp Thực hiện tốt quá trình bán hàng giúp doanh nghiệp nâng cao hiệuquả sử dụng vốn, tạo điều kiện tái sản xuất kinh doanh, mở rộng quy mô, thúc đẩy pháttriển kinh doanh và đem lại lợi nhuận cao nhất Chính vì vậy kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp là rất cần thiết, công tác này cần đượctổ chức một cách đầy đủ, chính xác, khoa học và hợp lý

Xuất phát từ nhu cầu đổi mới, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán tại các đơn vịkinh tế, nhận thức được tầm quan trọng của việc tổ chức công tác kế toán bán hàng vàxác định kết quả kinh doanh đối với yêu cầu quản lý, trong thời gian thực tập tại Công

ty TNHH Dầu khí Hải Đăng VINA em đã đi sâu tìm hiểu và chọn đề tài: “Hoàn thiệncông tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dầu khíHải Đăng VINA” làm đề tài thực tập chuyên ngành của mình

Ngoài danh mục sơ đồ, bảng biểu, danh mục tài liệu tham khảo, lời mở đầu và kếtluận, chuyên đề được chia làm 03 phần:

- Phần1: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại

Công ty TNHH Dầu khí Hải Đăng VINA

Trang 1

- Phần 2: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công

ty TNHH Dầu khí Hải Đăng VINA

- Phần 3: Phương hướng hoàn thiện hạch toán bán hàng và xác định kết quả

kinh doanh tại Công ty TNHH Dầu khí Hải Đăng VINAEm xin chân thành cảm ơn toàn thể các cô, chú, anh, chị trong Ban lãnh đạo,Phòng Tài chính kế toán Công ty TNHH Dầu khí Hải Đăng VINA và thầy giáoNghiêm Phúc Hiếu đã giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề thực tập chuyên ngành Tuyđã có nhiều cố gắng nhưng do thời gian và năng lực còn hạn chế nên bài chuyên đềkhông tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của cácthầy cô giáo trong công ty để bài viết của em được hoàn thiện hơn

Trang 2

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Sơ đồ 1 2 : Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếpSơ đồ 1.3 : Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng đại lýSơ đồ 1.4: Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng

Sơ đồ 1.5 : Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả gópSơ đồ 1.6 : Kế toán hàng gửi bán đại lý, ký gửi ở bên giao đại lý.Sơ đồ 1.7 : Kế toán hàng gửi đại lý, ký gửi ở bên nhận đại lý.Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ giảm giá hàng bánSơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán hàng hóa bị trả lạiSơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bánSơ đồ 1.12: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyênSơ đồ 1.13: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳSơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

Sơ đồ 1.15: Sơ đồ chi phí quản lý doanh nghiệpSơ đồ 1.16: Sơ đồ kế toán doanh thu tài chínhSơ đồ 1.17: Sơ đồ kế toán chi phí tài chínhSơ đồ 1.18: Sơ đồ kế toán thu nhập khácSơ đồ 1.19: Sơ đồ kế toán chi phí khácSơ đồ1.20: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanhSơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp

Bảng 0 1 : Kết quảkinh doanh trong 2 năm ( 2010 – 2011 )Hình 2.1 : Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Dầu khí Hải Đăng VINAHình2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Công ty TNHH Dầu khí Hải Đăng VINAHình 2 3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ trên máy vi tínhHình 2.4: Kế toán doanh thu bán hàng đối với phương thức bán buôn, bán đại lý

Trang 3

DANH MỤC VIẾT TẮT

GTGT: Gía trị gia tăngTSCĐ: Tài sản cố địnhTTĐB: Tiêu thụ đặc biệtDN: Doanh nghiệpXK: Xuất khẩuTK: Tài khoảnDT: Doanh thuBHXH: Bảo hiểm xã hộiBHYT: Bảo hiểm y tếKPCĐ: Kinh phí công đoànQLDN: Quản lý doanh nghiệpGVLĐ: Giá vốn lưu độngTNDN: Thu nhập doanh nghiệp K/c: Kết cấu

TNHH: Trách nhiệm hữu hạnĐVT: Đơn vị tính

NSNN: Ngân sách nhà nướcLN: Lợi nhuận

KT – TC: Kế toán – tài chínhCBCNVC: Cán bộ công nhân viên chứcĐ/c: Đồng chí

HH: Hàng hoáHĐKT: hoạch định kế toánHĐ: Hoá đơn

CCDV: Cung cấp dịch vụ

Trang 4

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP.1.1.Khái quát chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trongdoanh nghiệp.

1.1.1.Các khái niệm và ý nghĩa liên quan đến bán hàng và xác định kết quảkinh doanh.

1.1.1.1 Khái niệm :- Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế DN đã thu được

hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thôngthường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản thu hộ bênthứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vón chủ sở hữu của DN sẽkhông được coi là doanh thu

- Doanh thu thuần : là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu bán hàng với các

khoản chi giảm, doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu củasố hàng bán bị trả lại, thuế và các khoả phải nộp)

- Giá vốn hàng bán : là giá trị phản ánh lượng hàng hóa đã bán được của một

doanh nghiệp trong một khoảng thời gian, nó phản ánh được mức tiêu thụ hàng hóacũng như tham gia xác định được lợi nhuận của DN trong một chu kỳ kinh doanh

- Chiết khấu bán hàng : là số tiền tính trên tổng số doanh thu trả cho khách

hàng Chiết khấu bán hàng gồm:

+ Chiết khấu thanh toán : là số tiền mà người bán thưởng cho khách hàng do

đă thanh toán tiền hàng trước thời hạn qui định

+ Chiết khấu thương mại : là số tiền mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanh toán

cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm ( hàng hóa, dịch vụ)với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồngkinh tế

- Giảm giá hàng bán : là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp

đồng bán hàng do các nguyên nhân đặc biệt: hàng kém phẩm chất, không đúng quicách giao hàng không đúng thời gian điểm ghi trong hợp đồng

- Hàng bán bị trả lại : Là số hàng đă được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua từ

chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng đă được ký kết

- Lãi gộp : là tổng số lãi bán hàng sau khi lấy doanh thu thuần trừ đi giá vốn hàng

bán

- Lãi thuần : là chênh lệch giữa lãi gộp với các khoản chi phí bán hàng, chi phí

quản lý doanh nghiệp

- Doanh thu tài chính : là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính và kinh

doanh về vốn mang lại Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinhdoanh thông thường của doanh nghiệp và thường bao gồm: Doanh thu bán hàng,doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia…

Trang 5

Doanh thu hoạt động tài chính gồm: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuậnđược chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.

- Chi phí tài chính : Chi phí tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh

doanh thông thường của doanh nghiệp như: chi phí lãi tiền vay và những chi phí liênquan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền,…Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền

1.1.1.2.Ý nghĩa.Bán hàng:

-Đối với doanh nghiệp, hoạt động bán hàng chính là điều kiện đầu tiên quyết giúpdoanh nghiệp tồn tại và phát triển

-Thông qua hoạt động bán hàng doanh nghiệp có được doanh thu, nhanh chóng

thu hồi vốn kinh doanh và tạo ra lợi nhuận

Kết qủa kinh doanh:

- Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề các doanh nghiệp luôn phải quantâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả nhất và lợi nhuận là thước đokết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, các yếu tố liên quan đến việc trựctiếp xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lợi nhuận là chỉ tiêu phảnánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Như vậy, hệ thống kế toán nói chung vàvà kế toán tiêu thụ xác định kết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trongviệc tập hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, qua đócung cấp những thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp và giám đốc diều hànhcó thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư cóhiệu quả nhất

- Việc tổ chức công tác kế toán bán hàng, xác định kết quả kinh doanh và phânphối kết quả một cách khoa học, hợp lý và phù hợp điều kiện cụ thể của doanh nghiệpcó ý nghĩa quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho chủ doanhnghiệp, các cơ quan chủ quan, quản lý tài chính, thuế… để lựa chọn phương án kinhdoanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế, tài chính, chínhsách thuế…

1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu.

Khi bán hàng hóa, thành phẩm doanh thu được ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợiích gắn liền với việc sở hữu hàng hóa đó được chuyển giao cho người mua và khôngcòn tồn tại yếu tố không chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh toán tiền, chi phíkèm theo hoặc khả năng hàng bán bị trả lại

Khi cung cấp dịch vụ, doanh thu được ghi nhận khi không còn những yếu tố khôngchắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh toán tiền hoặc chi phí kèm theo Trườnghợp dịch vụ được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu trongtừng kỳ được thực hiện căn cứ vào tỷ lệ hoàn thành dịch vụ tại ngày cuối kỳ

Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia, được ghi nhận khi Công ty có khả năng thuđược lợi ích kinh tế từ giao dịch và doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Tiền

Trang 6

lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất từng kỳ Cổ tức và lợi nhuận đượcchia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia gópvốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

Bán hàng và xác định kết quả bán hàng là hoạt động rất quan trọng trong quá trìnhkinh doanh của doanh nghiệp Để đáp ứng kịp thời những yêu cầu đó kế toán bán hàngvà xác định kết quả bán hàng cần thực hiện tốt những nhiệm vụ sau:

- Phản ánh và giám đốc kịp thời chi tiết khối lượng hàng hoá dịch vụ bán ra, tínhtoán đúng đắn giá vốn của hàng hoá và dịch vụ đã cung cấp, chi phí bán hàng, chi phíquản lý doanh nghiệp và các chi phí khác nhằm xác định chính xác kết quả bán hàng

- Kiểm tra giám sát tình hình thực hiện chỉ tiêu kế hoạch bán hàng, doanh thu bánhàng của đơn vị

- Phản ánh kịp thời doanh thu bán hàng để xác định kết quả bán hàng, đôn đốc,kiểm tra đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng, tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp lệ

- Cung cấp thông tin chính xác trung thực, lập quyết toán đầy đủ kịp thời để đánhgiá đúng hiệu quả kinh doanh, thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước phục vụ cho việclập báo cáo tài chính và quản lý đơn vị

1.2 Kế toán tiêu thụ.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng.

1.2.1.1 Khái niệm:

Doanh thu bán hàng là tổng gía trị được thực hiện do việc hàng hóa, sản phẩm cungcấp lao vụ, dịch vụ cho bán hàng Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên đơnbán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ

Doanh thu = Số lượng hàng hóa sản phẩm tiêu thụ trong kỳ * Đơn giá

1.2.1.2.Thủ tục, chứng từ và TK sử dụng.

 Chứng từ kế toán sử dụng hạch toán hàng hoá bao gồm:

 Hoá đơn giá trị gia tăng. Hoá đơn bán hàng. Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho. Bảng kê hoá đơn bán lẻ hàng hoá dịch vụ. Bảng chứng từ khác liên quan đến nghiệp vụ bán hàng. Sổ, thẻ kho

Trang 7

tiếp) tính trên doanh thu bán hàng hóa, sảnphẩm, cung cấp dịch vụ trong kỳ

- Số chiết khấu thương mại, số giảm giáhàng bán và doanh thu bán bị trả lại kếtchuyển trừ vào doanh thu

- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ

TK 511 không có số dư cuối kỳ.

 Tài khoản 511 gồm 4 TK cấp 2:TK 5111 – doanh thu bán hàng hóa.TK 5112 – doanh thu bán các thành phẩm.TK 5113 – doanh thu cung cấp dịch vụTK 5114 – doanh thu trợ cấp, trợ giá.TK 5117 – doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư.TK 5118 – doanh thu khác

Trang 8

1.2.1.3 Sơ đồ hoạch toán tổng hợp

Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu phải nộp

TK911 TK 3387 TK111,112

Kết chuyển doanh thu thuần Kết chuyển Doanh thu chưa thu của kỳ kế toán thực hiện

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp

1.2.2 Phương pháp hoạch toán doanh thu bán hàng1.2.2.1 Kế toán bán hàng theo phương thức trực tiếp.

Theo phương thức này,bên khách hàng ủy quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhậnhàng tại kho của doanh nghiệp bán hoặc giao nhận hàng tay ba ( các doanh nghiệpthương mại mua bán thẳng ) Người nhận hàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng củadoanh nghiệp thì hàng hóa được xác định là bán hàng

Trang 9

Sơ đồ 1 2 : Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp

1.2.2.2 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng đại lý.

Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi: là phương thức bán hàng trong đó doanhnghiệp thương mại giao cho cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng.Bên nhận làm đại lý, ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởnghoa hồng đại lý Số hàng chuyển giao cho các cơ sở đại lý, ký gửi vẫn thuộc quyền sởhữu của doanh nghiệp thương mại cho đến khi doanh nghiệp thương mại được cơ sởđại lý, ký gửi thanh toán tiền hàng hay chấp nhận thanh toán hoặc thông báo về sốhàng đă bán được, doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu về số hàng này

(1) Xuất kho hàng hóa gửi đi bán.(2a) Giá vốn hàng hóa được xác định là tiêu thụ.(2b) Tổng giá thanh toán, thuế GTGT phải nộp, hoa hồng cho bên nhận đại lý(3)Thuế GTGT tính trên hoa hồng ( nếu có)

Sơ đồ 1.3 : Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng đại lý.

1.2.2.3 Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng.

Trang 10TK 154,155,156 TK 511, 512 TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532

TK 33311Gía gốc của

sản phẩm, dịch vụ đã cung cấp

Ghi nhận doanh thu bán hàng

Tổng giá thanh

toán

Các khoản giảm trừ doanh thu

Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ DT

TK 155 TK 157 TK 632 TK 511 TK 641

(1)

TK 3331

(3)(2a)

(2b))

TK 111,112

TK 133 (1331)

Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trên cơ sởthỏa thuận trong hợp đồng mua bán hàng giữa hai bên và giao hàng tại địa điểm đã quyước trong hợp đồng Khi xuất kho gửi đi, hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp, chỉ khi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì khi ấy hànghóa mới chuyển quyền sở hữu và được ghi nhận doanh thu bán hàng.

Sơ đồ 1.4: Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng.

1.2.2.4 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả chậm, trả góp.

Sơ đồ 1.5 : Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp

1.2.2.5 Kế toán bán hàng theo phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giáhưởng hoa hồng.

Trang 11TK 154, 155,156 TK 157 TK 632 TK 511 TK 111, 112, 131

TK 33311Trị giá vốn

thực tế của hàng gửi đi

bán

Doanh thu của hàng gửi đi bán

Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đã bán

Kết chuyển giá vốn hàng bán

TK 154, 155, 156 TK 632

TK 131

TK 515

TK 3387TK 33311

TK 111, 112

TK 111, 112

TK 511

Gía gốc hàng xuất bán theo phương thức trả chậm, trả

góp

Thu tiền bán hàng lần tiếp theo

Ghi nhận doanh thu

DT chưa thực hiệnThuế GTGT

phải nộpDoanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ

Tổng giá thanh

toán

Bên giao đại lý ( chủ hàng).

Sơ đồ 1.6 : Kế toán hàng gửi bán đại lý, ký gửi ở bên giao đại lý.

Bên nhận đại lý, ký gửi.

Sơ đồ 1.7 : Kế toán hàng gửi đại lý, ký gửi ở bên nhận đại lý.

Trang 12

TK 111, 112Hoa hồng bán đại lý, ký

gửi

Số tiền bán hàng đại lý, ký gửi

Trả tiền bán hàng đại lý, ký gửi

TK 33311Gía gốc,

hàng gửi bán đại lý,

ký gửi

Gía gốc của hàng

gửi bán đại lý đã

bán

Kết chuyển giá

vốn hàng bán

Kết chuyển doanh thu

thuần

Ghi nhận doanh

thu

Hoa hồng gửi cho bên nhận đại lý, ký

gửi

1.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.1.2.3.1 Chiết khấu thương mại.

1.2.3.1.1: Khái niệm :

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đãthanh toán cho người mua hàng hoặc do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm,hàng hóa, dịch vụ ) với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đãghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng

 Tài khoản sử dụng : 521

1.2.3.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521 :

Nợ TK 521 Có Số chiết khấu thương mại đã chấp

nhận thanh toán cho khách hàng

 Kết chuyển toàn bộ chiết khấu thươngmại sang tài khoản 511 để xác địnhdoanh thu thuần của kỳ kế toán

TK 521 không có số dư cuối kỳ.

 Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2:

TK 5211 – Chiết khấu hàng hóa.TK 5212 – Chiết khấu thành phẩm.TK 5213 – Chiết khấu dịch vụ

1.2.3.1.3 Trình tự hạch toán:

1/ Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ

Nợ TK 521Nợ TK 3331

Có TK 111, 112, 1312/ Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người muasang tài khoản doanh thu:

Nợ TK 511Có TK 521

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại

1.2.3.2.1 Khái niệm:

Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấpnhận trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quycách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

Chỉ phản ánh tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảmg giángoài hóa đơn, tức là sau khi đã có hóa đơn bán hàng

1.2.3.2.3 Trình tự hạch toán:

1/ Khi doanh nghiệp chấp nhận giảm giá cho khách hàng kế toán ghi:

Nợ TK 532Có TK 111, 112, 1312/ Cuối kỳ hạch toán căn cứ vào phát sinh nợ của TK 532 kế toán ghi bút toán kếtchuyển giảm giá hàng bán:

Nợ TK 511, 512Có TK 532

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ giảm giá hàng bán

1.2.3.3 Hàng bán bị trả lại.1.2.3.3.1 Khái niệm:

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụnhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng bịmất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lạihàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn ( nếu trả lại toànbộ ) hoặc bảng sao hóa đơn ( nếu trả lại một phần hàng) Và đính kèm theo chứng từnhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên

 Tài khoản sử dụng : 531

Trang 14Kết chuyển số giảm trừ

doanh thuKhoản giảm giá hàng bán

đã chấp nhận trong kỳ

1.2.3.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531

Nợ TK 531 Có Trị giá hàng bị trả lại  Kết chuyển hàng bị trả lại vào

doanh thu

1.2.3.3.3.Trình tự hạch toán.

1/ Ghi nhận doanh thu bán hàng bị trả lại:

Nợ TK 531Nợ TK 3331

Có TK 111, 112, 131 …2/ Kế toán ghi giảm giá vốn:

Nợ TK 155, 156Có TK 6323/ Cuối kỳ hạch toán kế toán tổng hợp phát sinh nợ TK 531 để xác định toàn bộ doanhthu bán hàng bị trả lại trong kỳ và ghi bút kế toán chuyển:

Nợ TK 511Có TK 531

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán hàng hóa bị trả lại

(1) Phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho.(2) Phản ánh hàng bán bị trả lại ( Với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)(3) Phản ánh hàng bán bị trả lại ( Với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp,

hay hàng không chịu thuế GTGT).(4) Cuối kỳ kết chuyển điều chỉnh giảm doanh thu

1.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán 1.2.4.1 Khái niệm:

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm ( hoặc gồm cả chi phímua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại),

hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ vàcác khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.

- Các phương pháp tính giá hàng xuất kho :

Hàng hóa mà doanh nghiệp mua về nhập kho, xuất bán ngay hoặc gửi bán…được sản xuất và mua từ nhiều nguồn, nhiều nơi khác nhau, nên giá trị thực tế củachúng ở những thời điểm khác nhau thường là khác nhau Do đó khi xuất kho cần tínhgiá thực tế theo một trong các phương pháp sau:

- Phương pháp bình quân gia quyền.- Phương pháp tính theo giá đích danh.- Phương pháp nhập trước – xuất trước ( FIFO)- Phương pháp nhập sau – xuất trước ( LIFO)- Phương pháp tính theo đơn giá mua lần cuối.Ngoài ra trong trường hợp nếu doanh nghiệp dùng giá hạch toán để hạch toántình hình nhập – xuất sản phẩm, hàng hóa thì cuối kỳ hạch toán phải điều chỉnh giáhạch toán theo giá thực tế để phản ánh trên các tài khoản

1.2.4.2.Chứng từ sử dụng và sổ sách sử dụng :

- Phiếu xuất kho- Phiếu nhập kho- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn- Bảng phân bổ giá vốn hàng bán- Sổ chi tiết vật tư, hàng hóa, thành phẩm có liên quan- Sổ tổng hợp

Trang 16

-Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chiphí nhân công vượt trên mức bình thường vàchi phí sản xuất chung cố định không phânbổ không được tính vào trị giá hàng tồn khomà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kếtoán.

-Phản ánh khoản hao hụt, mất mát củahàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường dotrách nhiệm cá nhân gây ra

-Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế tàisản cố định vượt trên mức bình thường khôngđược tính vào nguyên giá tài sản cố định hữuhình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

-Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dựphòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nămnay lớn hơn khoản đã lập dự phòng nămngoái

- Phản ánh khoản hoàn nhập dựphòng giảm giá hàng tồn kho cuốinăm tài chính (khoản chênh lệch giữasố phải lập dư phòng năm nay nhỏ hơnkhoản đã lập dự phòng năm trước)

- Kết chuyển giá vốn của thànhphẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ vàobên nợ tài khoản 911 “xác định kếtquả kinh doanh”

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.

1.2.4.4 Trình tự hạch toán.

1/ Khi xuất hàng hóa bán được bên mua chấp nhận trả hoặc trả tiền, ghi nhận theo giáthực tế xuất kho

Nợ TK 632Có TK 155, 1562/ Trường hợp hàng hóa sản phẩm gửi bán, chuyển bán, nay đã xác định bán hàng

Nợ TK 632Có TK 1573/ Nếu hàng hóa đã ghi vào doanh thu nay bị trả lại, khi doanh nghiệp nhập lại hànghóa vào kho ghi

Trang 17

Nợ TK 155, 156, 157Có TK 632

4/ Chi phí dịch vụ từ nhà cung cấp

Nợ TK 632Có TK 111, 112, 3315/ Cuối kỳ kết chuyển xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Nợ TK 911Có TK 632

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

Trang 18TK 155, 156, 157TK 111, 112, 331

1.2.4.2 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Xuất kho hàng hoá để bán

TK 155,152 TK 911 Kết chuyển thành phẩm Cuối kỳ, kết chuyển

nguyên vật liệu giá vốn hàng bán

TK 154

Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Sơ đồ 1.12: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.2.4.3.Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định

Sơ đồ 1.13: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

(1) Kết chuyển trị giá hàng tồn kho cuối kỳ và hàng gửi bán chưa được tiêu thụ

(2) Kết chuyển trị giá hàng tồn kho đầu kỳ và hàng gửi bán chưa được tiêu thụ.(3) Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.

(4) Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ.(5) Kết chuyển giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ.(6) Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ

(7) Kết chuyển các khoản giảm trừ.(8) Kết cuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh.(9) Phản ánh hàng hóa được coi là tiêu thụ

1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.1.3.1 Kế toán chi phí kinh doanh.

1.3.1.1 Kế toán chi phí bán hàng.1.3.1.1.1.Khái niệm:

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quanđến hoạt động tiêu thụ hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên bánhàng, chi phí dụng cụ bán hàng, quảng cáo…

1.3.1.1.2 Chứng từ sử dụng:

- Phiếu chi

- Phiếu xuất kho

- Bảng tiền lương nhân viên

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

- Bảng phân bổ công cụ, chi phí trả trước , chi phí khấu hao TSCĐ. Tài khoản sử dụng: 641

1.3.1.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641.

Tài khoản 641 cuối kỳ không có số dư và chi tiết thành 7 tiểu khoản

TK 6411 - Chi phí nhân viên.TK 6412 - Chi phí vật liệu bao bì.TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng.TK 6414 - Chi phí khấu hao tài sản cố định.TK 6415 - Chi phí bảo hành

TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác

1.3.1.1.4 Trình tự hạch toán.

Trang 20Tập hợp chi phí bán hàng thực tế

phát sinh trong kỳ

Kết chuyển chi phí bán hàng

1/ Tính tiền lương, phụ cấp lương, tiền ăn ca giữa ca BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhânviên bán hàng.

Nợ TK 6411Có TK 334, (3382,3383,3384)2/ Trị giá thực tế vật liệu phụ, bao bì xuất dùng bộ phận bán hàng

Nợ TK 6412Có TK 1523/ Chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động bán hàng

Nợ TK 6413Có TK 1534/ Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho việc bán hàng

Nợ TK 6414Có TK 2145/ Chi phí điện nước, chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị nhỏ phục vụ choviệc bán hàng

Nợ TK 6417Nợ TK 133

Có TK 111,112,1136/ Chi phí tiếp khách quảng cáo khuyến mại

Nợ TK 6418Nợ TK 133

Có TK 111,112,1137/ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 911Có TK 641

Trang 21

(1)TK 152 (611)

(2)

(8)

TK 142

(10)(9)

(5) TK 133

TK 111,112,331

TK 142

(6b)(6a)

TK 335

(7b)(7a)

Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

Trang 22

(1) Chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên bán hàng.(2) Xuất kho vật liệu phục vụ bán hàng.

(3) Trích khấu hao tài sản cố định bộ phận bán hàng.(4a) Gía trị công cụ dụng cụ xuất dùng 1 lần

(4b) Gía trị công cụ dụng cụ xuất dùng phân bổ nhiều lần.(5) Chi phí dịch vụ mua ngoài

(6a) Chi phí bằng tiền thực tế phát sinh.(6b) Phân bổ chi phí trước

(7a) Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ.(7b) Chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế.(8) Cuối kỳ kết chuyển chi phí tính vào chi phí bán hàng trong kỳ.(9) Kết chuyển chi phí bán hàng tính vào kỳ sau

(10) Thực hiện kết chuyển vào kỳ sau

1.3.1.2 Kế toán chi phí QLDN.1.3.1.2.1 Khái niệm:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liên quanchung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được chobất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như chiphí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác

 Tài khoản sử dụng: 642

1.3.1.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 Có

Tài khoản 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 8 tiểu khoản:

TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý.TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý.TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng.TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ.TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí.TK 6426 – Chi phí dự phòng.TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài.TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác

1.3.1.2.3 Trình tự hạch toán :

Trang 23Tập hợp toàn bộ chi phí

quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

1/ Tiền lương các khoản phụ cấp lương phải trả cho Giám đốc, nhân viên văn phòngcác khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ.

Nợ TK 6421 Có TK 334,338,(338.2, 338.3, 338.4)2/ Trị giá vật liệu xuất cho quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 6422Nợ TK 133

Có TK 152, 111, 1123/ Giá trị đồ văn phòng xuất hoặc mua sử dụng ngay cho bộ phận quản lý

Nợ TK 6423Nợ TK 133 (nếu có)

Có TK 1534/ Trích khấu hao TSCĐ cho doanh nghiệp

Nợ TK 6424Có TK 2145/ Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế nộp cho Nhà nước

Nợ TK 6425Có TK 333, (3337,3338)6/ Lệ phí giao hàng, lệ phí qua cầu, tiền điện thoại, điện nước, chi phí sửa chữa TSCĐmột lần với giá trị nhỏ

Nợ TK 6425Nợ TK 133

Có TK 111,112,3317/ Dự phòng giảm giá các khoản phải thu khó đòi

Nợ TK 6426Có TK 1398/ Chi phí phát sinh về hội nghị tiếp khách

Nợ TK 6428Nợ TK 133

Có TK 111,112,3319/ Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911Có TK 642

Trang 24TK 334,338

Chi phí vật liệu dụng cụTK 152,153

Chi phí nhân viên

TK 642Gía trị ghi giảm chi phí

quản lý doanh nghiệp

TK 111,152,1388

TK 214

Chi phí khấu hao

Chi phí theo dự ánTK 335,1421

TK 333

Thuế, phí, lệ phíTK 139,159

Trích lập dự phòng, phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồnTK 111,112,331

Chi phí dịch vụ mua ngoàivà chi phí bằng tiền khác

TK 333

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 1422Chờ kết

chuyển

Kết chuyển vào kỳ sau

TK 911

Trừ vào kết quả

Sơ đồ 1.15: Sơ đồ chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.2 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính.1.3.2.1 Kế toán doanh thu tài chính.

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tínphiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua ngoài hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuêtài chính…

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế,nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính…)

- Cổ tức lợi nhuận được chia.- Thu nhập từ hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.- Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng

- Thu nhập từ các hoạt động đầu tư khác.- Chênh lệch lãi bán do ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

 Tài khoản sử dụng: 515.

Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Trang 25

Nợ TK 515 Có

Trang 26- Doanh thu - hoạt động tài

chính phát sinh trong kỳ.- Số thuế GTGT phải nộp theo

phương pháp trực tiếp (nếu có)- Kết chuyển doanh thu hoạtđộng tài chính thuần sang tàikhoản 911 – Xác định kết quảkinh doanh

Sơ đồ 1.16: Sơ đồ kế toán doanh thu tài chính

1.3.2.2 Kế toán chi phí tài chính.

Trang 27Thu lãi đầu tư chứng khoán

Thuế GTGTThu tiền bán bất động sảnThu lãi hoạt động GVLĐ

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động

tài chính

111,112,131,128,222111,112,131,121,221

111,112,131,3387333

111,112,131Thu tiền cho thuê TSCĐ

333

Chiết khấu thanh toán

111,112do bán Lãi ngoại tệ

Lãi tiền gửi ngân hàng

112

413Cuối niên độ xử lí chênh

lệch tỷ giá phát sinh

- Chi phí lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác- Khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ

- Chiết khấu thanh toán cho khách hàng.- Chi phí chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ Tài khoản sử dụng: 635

Tài khoản 635 – Chi phí tài chính

Tài khoản 635- Chi phí tài chính không có số dư cuối kỳ,

Trang 28- Các khoản chi phí của hoạt động tài

chính- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầutư ngắn hạn động tài chính

- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoạitệ phát sinh thực tế trong kỳ và khoảnchênh lệch giá do đánh giá lại số dư cuốikỳ của các khoản phải thu dài hạn và phảitrả dài hạn có gốc là ngoại tệ

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán- Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơsở hạ tầng được xác định là tiêu thụ

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tưchứng khoán

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chiphí tài chính và các khoản lỗ phát sinhtrong kỳ để xác định kết quả kinhdoanh

Sơ đồ 1.17: Sơ đồ kế toán chi phí tài chính

1.3.3 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác.1.3.3.1 Kế toán thu nhập khác.

Trang 29(129,229)

Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm

Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chínhDự phòng giảm giá đầu tư

(129,229)

Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư

(121,221,222,223,228)

Lỗ về các khoản đầu tư

(111,112)

Chi phí hoạt động liên kết, liên doanhTiền thu về

từ các khoản đầu tư

(1112,1122)

Bán ngoại tệ giá ghi sổ

Khoản lỗ431

Kết chuyển chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ

911

- Các khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường

- Thu nhập quà biếu tặng và tặng tiền bằng hiện vật của tổ chức cá nhân tặng chodoanh nghiệp

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bỏ sót hay quên ghi sổ kếtoán, năm nay phát hiện

Các khoản thu khác Tài khoản sử dụng : 711

Trang 30- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính

theo phương pháp trực tiếp đối với cáckhoản thu nhập khác (nếu có) ở cácdoanh nghiệp nộp thuế GTGT theophương pháp trực tiếp

- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thunhập khác trong kỳ sang tài khoản 911– Xác định kết quả kinh doanh

- Các khoản thu nhập khác phátsinh trong kỳ

Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác

Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ

111,112,131

331,338Thuế GTGT

3333711

Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xóa nợ ghi vào thu nhập khác

3331

Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

334,338Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký

quỹ của người ký quỹ

111,112Khi thu được các khoản nợ khó đòi

đã xử lý xóa sổ,thu tiền bảo hiểm công ty được bồi thường, các khoản tiền thưởng của khách hàng,cung cấp dịch vụ không tính trong bán hàng

152,156,211Được tài trợ, biếu tặng vật tư,

hàng hóa, TSCĐ

352Khi hết hạn bảo hành, nếu công

trình không bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp lớn hơn chi phí thực tế phát sinh phải hoàn nhập

1.3.3.2.1 Khái niệm:

Kế toán chi phí khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp không dự tínhtrước được hay có dự tính nhưng ít có khả năng xảy ra, các khoản chi phí khác thườngbao gồm:

- Các khoản chi phí hay giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán.- Các khoản chi do vi phạm hợp đồng

- Các khoản thuế bị phạt, bị truy thu.- Các khoản chi phí khắc phục rủi ro trong kinh doanh.- Các khoản chi phí bị bỏ sót của những năm trước, năm nay phát hiện ra.

 Nội dung các khoản chi phí khác

Chi phí khác là chi phí phát sinh từ các hoạt động ngoài hoạt động tạo ra doanhthu của doanh nghiệp, bao gồm các nội dung sau:

- Chi thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ đem thanh lý,nhượng bán

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Các khoản chi phí khác. Tài khoản sử dụng: 811

1.3.3.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 811.

Tài khoản 811 – Chi phí khác

Nợ TK 811: ( Giá trị còn lại ) Có TK 214

Có TK 211, 2133/ Bị phạt do vi phạm hợp đồng, nếu khoản bị phạt trừ vào tiền ký cước, ký quỹ

Nợ TK 811Có TK 144, 2444/ Trường hợp kê khai nhầm doanh thu xuất khẩu bị phạt và truy nộp thêm thuế:

Nợ TK 511: ( Nếu doanh thu nghiệp vẫn trong quá trình xuất khẩu )

Trang 32- Các khoản chi phí khác phát sinh - Kết chuyển toàn bộ chi phí

khác sang tài khoản 911 để xác địnhkết quả kinh doanh

Nợ TK 811: ( Nếu doanh nghiệp không còn xuất khẩu nữa )Có TK 3333

5/ Các khoản nợ chi phí bị bỏ sót nay phát hiện ra:Nợ TK 811

Nợ TK 133: ( Nếu có )Có TK 111, 112

Sơ đồ 1.19: Sơ đồ kế toán chi phí khác

1.3.3.3.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp : Tài khoản 8211

Tài khoản 821 dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập cùa doanh nghiệp baogồm thuế thu nhập hiện hành (TK 8211) và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (TK 8212)

Trang 33911

bán TSCĐ

Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh

Chi tiền phạt do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng

Chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh

doanh (bão lụt)3333

Truy thu thuế

Xử lí thiệt hại nếu đã mua bảo hiểm

phát sinh trong năm là căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp trong năm tài chính hiện hành.

1.3.3.3.1 Kết cấu

Trình tự hạch toán:

(1) Xác định số thuế TNDN hàng tháng Nợ 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có 3334: Thuế TNDN

Nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước Nợ 3334: Thuế TNDN

Có 111, 112 (2) Cuối tháng kết chuyển chi phí thuế TNDN Nợ TK 911

Có TK 8211

Trang 34- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

tính vào chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành phát sinh trong năm;

- Thuế thu nhập doanh nghiệp của cácnăm trước phải nộp bổ sung do phát hiệnsai sót không trọng yếu của các nămtrước được ghi tăng chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiệnhành thực tế phải nộp trong năm nhỏhơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạmphải nộp được giảm trừ vào chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghinhận trong năm

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phảinộp được ghi giảm do phát hiện sai sótkhông trọng yếu của các năm trướcđược ghi giảm chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành trong năm hiệntại

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành vào bên Nợ Tàikhoản 911 “Xác định kết quả kinhdoanh”

1.3.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

Bất cứ một doanh nghiệp nào khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đềuquan tâm đến kết quả của hoạt động đó, bởi vậy quá trình tiêu thụ gắn liền với quátrình xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Do đó kế toán còn sử dụng TK 911 – xác định kết quả kinh doanh dùng để phảnánh xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanhnghiệp trong kỳ hạch toán

hàng vàcung cấp

dịch vụ

Doanh thuthuần về bánhàng và cungcấp dịch vụ

Chiếtkhấuthương

mại

Giảmgiáhàng

bán

Hàngbánbị trả

lại

Thuế TTĐB,thuế xuất khẩu,thuế GTGT tính

theo phươngpháp trực tiếp

-Trang 35- Doanh thu thuần của sản phẩm dịch vụ,hàng hóa đã tiêu thụ

- Thu nhập thuần từ hoạt động tài chínhvà hoạt động khác

- Gía vốn hàng bán bị trả lại ( nếu trướcđây đã kết chuyển vào TK 911)

- Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trongkỳ

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóalao vu, dịch vụ đã tiêu thụ

- Chi phí hoạt động tài chính và chiphí khác

- Chi phí quản lý doanh nghiệp và chiphí bán hàng

- Kết chuyển lãi trong kỳ

Kế toán kết chuyển:

Nợ TK 511Lợi nhuận

thuần củahoạt động

kinhdoanh

Doanh thuthuần vềbán hàng và

cung cấpdịch vụ

Giávốnhàng

bán

Doanhthu hoạtđộng tàichính

Chiphítàichính

Chiphíbánhàng

Chi phíquản lýdoanhnghiệp

Nợ TK 515Có TK 911(2) Kết chuyển thu nhập khác

Nợ TK 711Có TK 911(4) Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

Nợ TK 911Có TK 632(5) Kết chuyển chi phí bán hàng

Nợ TK 911Có TK 641(6) Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh

Nợ TK 911Có TK 642(7) Kết chuyền chi phí hoạt động tài chính

Nợ TK 911Có TK 635(8) Kết chuyển chi phí khác

Nợ TK 911Có TK 811(9) Kết chuyển thuế TNDN hiện hành

Trang 36Lợi nhuận gộp = Doanh thu – Giá vốn hàng bán

Nợ TK 911Có TK 8211(10) Kết chuyển kết quả tiêu thụ

+ Nếu lãi:Nợ TK 911

Có TK 421+ Nếu lỗ:

Nợ TK 421Có TK 911

Sơ đồ1.20: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh

Trang 37TK 421

Kết chuyển lỗKết chuyển lãi

Kết chuyển thu nhập khác

TK 711

K/c thuế TNDN hiện hànhKết chuyển cp khácTK 811

K/c hoạt động tài chính

TK 421

K/c giá trị hàng bán bị trả lại

Kết chuyển doanh thu HĐTC

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾTQUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DẦU KHÍ HẢI

ĐĂNG VINA.2.1 Giới thiệu chung về Công ty xăng dầu Vũng Tàu

2.1.1 Giới thiệu chung.Trụ sở chính :

Tên Công ty: Công ty xăng dầu Nghệ An.Tên giao dịch: NgheTinh PetrolimexĐịa chỉ: Số 04 - Đường Nguyễn Sỹ Sách - TP Vinh - Tỉnh Nghệ AnĐiện thoại: 038 3844 701 Fax: 038 3845 801

Website: http://www.nghetinh-petrolimex.com.vn/Mã số thuế: 2900326304

Tài khoản: 010 100 000 0028 tại Ngân hàng Ngoại Thương VinhNgười đại diện trước pháp luật: Ông Ngô Xuân Bình – Giám đốc Công ty

Chi nhánh :

Tên Công ty : công ty TNHH Dầu khí Hải Đăng VINA Địa chỉ : Lô N – 06 Đồi 2 – Phường 10 –TP.Vũng TàuĐiện thoại: 064 3844 701 Fax : 064 3845 801Người đại diện trước pháp luật : Tăng Tiến Công - Giám đốc Công ty

2.1.2 Lich sử hình thành và quá trình phát triển Công ty

Quá trình phát triển của Công ty.

Công ty TNHH Dầu Khí Hải Đăng VINA là thành viên của Tổng công ty Xăng dầuViệt Nam, tiền thân là Công ty dầu mỡ kiêm Tổng kho Vinh được thành lập ngày29/12/1956, theo quyết định QĐ 446/ BTN-TC của Bộ thương nghiệp

*.Giai đoạn 1956 – 1964: Theo quyết định QĐ 446/BTN – TCCB của Bộ Thương

Nghiệp quy định nhiệm vụ của Công ty là trực tiếp kinh doanh xăng dầu mỡ tại Vinh,cung cấp nguồn hàng cho Nghệ An, Hà Tĩnh, Quảng Bình, Vĩnh Linh (Quảng Trị),Vũng Tàu bảo quản kho và đảm bảo kế hoạch vận tải được thực hiện

Đầu năm 1961, Công ty đổi tên thành Công ty TNHH Dầu Khí Hải Đăng VINA

* Giai đoạn 1964 – 1975: Nhiệm vụ là phải đảm bảo việc cung ứng nguồn hàng

cho toàn tuyến Năm 1975 đổi tên thành Công ty xăng dầu Nghệ An

* Giai đoạn 1975–1985: Khắc phục hậu quả chiến tranh, Công ty đã kiên trì phấn

đấu hoàn thành nhiệm vụ, về tổ chức, quy mô, địa bàn hoạt động có nhiều biến động, Côngty là Doanh nghiệp độc quyền của Nhà nước, kinh doanh theo chỉ tiêu, hạn mức

* Giai đoạn 1986 đến nay: Công ty đã mở rộng quy mô hoạt động và chính thức

trở thành thành viên trực thuộc Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam.Cho đến nay uy tín của Công ty TNHH Dầu Khí Hải Đăng VINA được nâng caotrên thị trường xăng dầu, quy mô kho chứa, mạng lưới bán hàng ngày càng được mởrộng

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ và những thành tích đã đạt được.

Trang 38

- Xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật, phát triển mạng lưới xăng dầu để đáp ứng nhucầu ngày càng tăng và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị.

- Ngoài kinh doanh Công ty còn có nhiệm vụ vô cùng quan trọng về chính trị, đólà cung ứng xăng dầu cho quốc phòng, quân đội, dự trữ quốc gia về xăng dầu

2.1.3.2 Những thành tích đã đạt được.

Trải qua 53 năm kể từ ngày thành lập, Công ty đã vượt qua nhiều khó khăn vàthử thách, phát huy tinh thần truyền thống tốt đẹp, cán bộ công nhân viên trong côngty đã nêu cao ý chí tự lực tự cường, lao động cần cù và sáng tạo, đạt được nhiều thànhtựu đáng kể Ghi nhận sự đóng góp và trưởng thành của công ty, Đảng và Chính phủđã tặng thưởng Huân chương lao động, Huân chương chiến công các hạng, cờ thi đuacho tập thể và nhiều cá nhân trong Công ty Xứng đáng với cúp vàng sản phẩm dịchvụ xuất sắc được tôn vinh năm 2008

2.1.4 Tình hình hoạt động của Công ty.2.1.4.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty.

Trong 2 năm gần đây, kết quả kinh doanh mà Công ty TNHH Dầu Khí Hải ĐăngVINA đã đạt được, được thể hiện qua bảng sau:

Trang 39

Bảng 0 1 : Kết quả kinh doanh trong 2 năm ( 2010 – 2011 )

VT: tri u ngĐVT: triệu đồngệu đồng đồng

(2011-2 Doanh thu thuần Tr.đồng 1.476.783 1.893.315 416.532 28,23 Giam giá hàng bán Tr.đồng 1.391.299 1.801.415 410.116 29,48

5 Chi phí bán hàng vàquản lý doanh nghiệp Tr.đồng 76.053 80.948 4.895 6,4

8.Lợi nhuận trước thuế

Trong đó:LN Kinh doanh

9.958

10.952-2.8751.881

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí năm 2011 tăng hơn sovới năm 2010 là 4.895 trđ tương ứng với tỷ lệ tăng là 6,4%

- Nộp ngân sách nhà nước thực hiện đạt kết quả và tăng 6,4% so với năm 2010 Sựtăng lên của chi phí nói lên mức độ tiêu thụ hàng hóa của Công ty mỗi năm đều tăng.Bên cạnh đó sự quản lý chi phí hoạt động chưa tốt, còn nhiều lãng phí cũng làm chochi phí hoạt động tăng

- Giá vốn hàng bán: năm 2011 so với năm 2010 tăng 410.116 trđ, tương ứng với tỷlệ tăng là 29,48% Giá vốn hàng bán tăng là do sản lượng tiêu thị các mặt hàng củacông ty tăng Ngoài ra còn do giá mua từ Tổng công ty tăng lên vị bị ảnh hưởng củatình hình giá cả xăng dầu thế giới và giá mua từ các đối tác kinh doanh liên tục tăng

Trang 40