phân tích thuế tối thiểu toàn cầu gmt của việt nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế

Tuy vẫn còn tồn tại những vấn đề liên quan đến chất lượngnguồn nhân lực nhưng Việt Nam vẫn được quốc tế đánh giá là môi trường đáng để đầutư với nhiều ưu thế vượt trội cũng như chính sác

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG

CƠ SỞ II TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Tiền Kim Nhi 2214825045 Trần Ái Như 2011116524

Trần Bảo Gia Nghi 2211825017

TP.HCM, tháng 7 năm 2024

DANH SÁCH THÀNH VIÊN VÀ ĐÁNH GIÁ CHẤT LƯỢNG CÔNG VIỆC

THÀNH

2211825017 Trần Bảo Gia Nghi Chương 2 100%

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG VÀ BIỂU ĐỒ

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Cùng với xu hướng toàn cầu hóa hiện nay, thuế tối thiểu toàn cầu đang là mối quantâm lớn của rất nhiều quốc gia trên thế giới, kể cả nhà đầu tư nước ngoài và các nướctiếp nhận đầu tư Nhiều ý kiến cho rằng việc áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu là tất yếunhưng cũng có ý kiến lo ngại về việc bất bình đẳng tiềm ẩn trong thỏa thuận này Hiệnnay đã có hơn 140 quốc gia đang hoặc sẽ áp dụng quy tắc này trong tương lai, trong đó

có Việt Nam Thuế tối thiểu toàn cầu sẽ ảnh hưởng đến đa số các nước trên toàn cầu,đặc biệt là các quốc gia đang phát triển vì các quốc gia này thường xem thuế như mộtcông cụ để thu hút vốn đầu tư trực tiếp từ nước ngoài

Năm 2023, nền kinh tế Việt Nam nhận được dòng vốn FDI mới đổ vào lĩnh vực sảnxuất tăng mạnh mặc dù nền kinh tế toàn cầu vẫn đang gặp khó khăn và những hạn chếsau đại dịch Covid-19 Tuy vẫn còn tồn tại những vấn đề liên quan đến chất lượngnguồn nhân lực nhưng Việt Nam vẫn được quốc tế đánh giá là môi trường đáng để đầu

tư với nhiều ưu thế vượt trội cũng như chính sách thu hút đầu tư nước ngoài hấp dẫn

Do đó, việc tham gia và thực hiện quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu vừa là cơ hội để giatăng nguồn thu nhập từ thuế của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, nâng cao

vị thế của Việt Nam trên trường quốc tế, vừa là thách thức làm thế nào để Việt Nam cóthể thu hút các dự án FDI trọng điểm khi chính sách ưu đãi thuế không còn hiệu lực.Đối với các tập đoàn đa quốc gia, thuế tối thiểu toàn cầu cũng sẽ ảnh hưởng trực tiếpđến hoạt động sản xuất kinh doanh, làm giảm nguồn vốn, ảnh hưởng lớn đến việchoạch định chiến lược và kế hoạch đầu tư

Để có cái nhìn tổng quát sâu sắc hơn về tình hình áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu củacác quốc gia cũng như cơ hội và thách thức của Việt Nam khi chính thức áp dụng thuếtối thiểu toàn cầu trong tình hình hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, nhóm đã quyếtđịnh thực hiện đề tài “PHÂN TÍCH THUẾ TỐI THIỂU TOÀN CẦU (GMT) CỦAVIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ” để tìm hiểu sâuhơn và đưa ra những kết luận về thuế tối thiểu toàn cầu

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TỐI THIỂU TOÀN CẦU

1.1 Khái niệm về thuế tối thiểu toàn cầu

Thuế thu nhập doanh nghiệp tối thiểu toàn cầu hay đơn giản là thuế tối thiểu toàn cầu(GMT), là mức thuế tối thiểu đối với thu nhập doanh nghiệp được các khu vực pháp lýriêng lẻ trong Diễn đàn hợp tác toàn cầu về BEPS (IF) nhất trí và chấp nhận trên toàncầu

Thuế tối thiểu toàn cầu là nội dung thuộc một trong hai trụ cột chính của “Chươngtrình hành động chống xói mòn cơ sở thuế và dịch chuyển lợi nhuận (Base erosion andprofit shifting - BEPS)” của Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế (OECD) đề xuấtvào tháng 6/2013 Đến cuối năm 2023, 142/142 các nước thành viên của BEPS đãđồng ý thực hiện “Khung giải pháp Hai trụ cột” và Việt Nam đã trở thành thành viênthứ 100 của tổ chức này vào năm 2017 Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế tối thiểutoàn cầu vào ngày 01 tháng 01 năm 2024

1.2 Lịch sử và quá trình hình thành

Năm 2013, Nhóm các nền kinh tế phát triển và mới nổi hàng đầu thế giới (G20) đãthông qua “Chương trình hành động chống xói mòn cơ sở thuế và dịch chuyển lợinhuận (Base erosion and profit shifting - BEPS)” do OECD khởi xướng nhằm pháttriển kinh tế toàn cầu với một môi trường cạnh tranh lành mạnh, đảm bảo tính côngbằng của hệ thống thuế giữa các quốc gia và chống thất thu thuế

Năm 2019, OECD đã bắt đầu đề xuất mức thuế doanh nghiệp tối thiểu toàn cầu.OECD lập luận rằng tầm quan trọng kinh tế toàn cầu ngày càng tăng của các sản phẩm

và dịch vụ kỹ thuật số đòi hỏi phải cập nhật các quy tắc đánh thuế để ngăn chặn cáccông ty chuyển lợi nhuận sang các khu vực pháp lý có mức thuế doanh nghiệp thấphơn OECD đã thành lập một nhóm, có tên là “Diễn đàn hợp tác toàn cầu về BEPS”(IF), kể từ đó đã nghiên cứu mức thuế tối thiểu giữa các quốc gia thành viên của mình.Vào tháng 6 năm 2021, một cuộc họp của các bộ trưởng tài chính nhóm G7 dẫn đếnHội nghị thượng đỉnh G7 năm 2021 đã thông qua mức thuế tối thiểu toàn cầu là ít nhất15% đối với các công ty đa quốc gia lớn để ngăn chặn cuộc chiến giảm thuế của cácquốc gia nhằm thu hút đầu tư từ các tập đoàn đa quốc gia

Ngày 08/10/2021, Diễn đàn IF đã ra thông báo về “Khung giải pháp Hai trụ cột để giảiquyết các thách thức phát sinh từ nền kinh tế kỹ thuật số” Theo đó, Hai trụ cột lần lượt

là phân bổ thuế đối với hoạt động kỹ thuật số và quy định về mức thuế suất tối thiểutoàn cầu

1.3 Mục đích

1.3.1 Tăng cường cạnh tranh lành mạnh

Đa số các quốc gia tham gia vào cuộc đua giảm giá thuế là các quốc gia đang pháttriển hoặc kém phát triển Điều này đã làm thất thoát nguồn thu thuế toàn cầu và vấn

đề cạnh tranh không lành mạnh Thuế tối thiểu toàn cầu là một cải cách lớn với mụctiêu chính là chấm dứt sự tồn tại các “thiên đường thuế”, hạn chế sự cạnh tranh khônglành mạnh về việc giảm thuế giữa các nước Các tập đoàn sẽ phải đóng những chi phíthuế tương tự nhau tại mọi quốc gia, hạn chế việc công ty chuyển lợi nhuận và tài sảnsang các quốc gia có mức thuế suất thấp

1.3.2 Tạo sự công bằng và minh bạch

Thuế tối thiểu toàn cầu giúp duy trì mức thuế tối thiểu mà các công ty phải trả cho dù

họ đặt trụ sở chính ở quốc gia nào Đây là giải pháp với mục đích nhằm lôi kéo cáchoạt động đầu tư sản xuất, thương mại của các tập đoàn đa quốc gia (MNEs) quay vềquốc gia mà công ty mẹ của họ đặt trụ sở, chủ yếu là các nước phát triển có vốn đầu tưchảy ra nước ngoài, từ đó loại bỏ rủi ro trốn thuế thu nhập doanh nghiệp từ MNEs.Quy định này như một cơ chế chống lại những ưu đãi bất hợp lý, tạo nên một môitrường bình đẳng cho tất cả các quốc gia và tạo ra một hệ thống thuế quốc tế côngbằng và ổn định hơn Quy tắc này còn giúp đẩy mạnh sự hợp tác quốc tế khi cần phảiđồng thuận và chia sẻ các thông tin về thuế để hạn chế trốn thuế

1.3.3 Giảm áp lực cho chính phủ

Việc áp dụng mức thuế suất tối thiểu giúp các quốc gia có nguồn thu từ thuế hợp lýhơn, giúp giảm bớt áp lực tài chính đối với chính phủ các nước đang phát triển trongviệc xử lý các vấn đề liên quan đến thuế suất Giải pháp này cũng giúp hạn chế tìnhtrạng chuyển đổi thu nhập và tài sản sang các nước có mức thuế thấp hơn nhằm giảmthuế cũng như tăng mức thuế suất ở các quốc gia có thuế suất thấp hơn mức thuế tốithiểu toàn cầu Điều này giúp các quốc gia tăng doanh thu từ thuế và giúp chính phủ cóthêm ngân sách để đầu tư vào các lĩnh vực khác như: cơ sở hạ tầng, công nghệ, giáodục, Từ đó tăng khả năng cạnh tranh và giúp kinh tế phát triển bền vững

1.3.4 Phòng ngừa rửa tiền và trốn thuế

Để có thể áp dụng nguyên tắc toàn cầu, các quốc gia phải cùng nhau phối hợp và traođổi thông tin nhằm đảm bảo mức thuế suất áp dụng giữa các nước không có sự chênhlệch Đây cũng là mục tiêu chung của nhiều nước hiện nay, đó là lấy lại được quyền

thu thuế từ chính công ty mà họ có quyền thu thuế Điều này giúp hạn chế tình trạngcác tập đoàn lợi dụng sự khác biệt của hệ thống thuế giữa các quốc gia để rửa tiền haytrốn thuế Vì vậy, quy tắc của GMT được coi là một trong những phương pháp ngănchặn rửa tiền và trốn thuế nhờ vào “thiên đường thuế”.

1.4 Nội dung của thuế GMT

1.4.1 Người nộp thuế

Theo nghị quyết số 107/2023/QH15, đối tượng nộp thuế tối thiểu toàn cầu bao gồm:Công ty mẹ và các công ty con của các tập đoàn đa quốc gia mà trong báo cáo tàichính hợp nhất của công ty mẹ ít nhất 02 năm trong 04 năm liên tiếp trước năm tàichính có doanh thu từ 750 triệu euro (EUR) trở lên, trừ một số trường hợp như : Tổchức của chính phủ; Tổ chức quốc tế; Tổ chức phi lợi nhuận; Quỹ hưu trí và một số tổchức khác theo quy định này

1.4.2 Mức thuế áp dụng

Khi áp dụng quy tắc này, phần lớn lợi nhuận kinh doanh của các tập đoàn đa quốc gia

sẽ bị đánh thuế với mức Thuế suất hiệu dụng (ETR) tối thiểu ETR sẽ dựa trên cơ sởmỗi quốc gia để xác định theo từng năm ETR sẽ bằng tổng số tiền thuế thu vào từ lợinhuận kinh doanh phải nộp cho ngân sách Nhà nước, còn gọi là "thuế thực trả", sau đóchia cho tổng lợi nhuận kinh doanh của công ty Trong khoảng thời gian một năm tínhthuế, ví dụ một công ty con có ETR nhỏ hơn 15% thì doanh nghiệp phải nộp phầnthiếu hụt còn lại cho quốc gia nơi có trụ sở chính để đảm bảo rằng tỷ lệ thuế đạt ít nhất15% Do đó, các quốc gia có vốn đầu tư sang nước ngoài lớn, nơi mà các tập đoàn đaquốc gia đặt trụ sở chính là quốc gia được hưởng lợi chính từ chính sách thuế Nhưvậy, dù thế nào đi nữa các tập đoàn đa quốc gia vẫn phải đóng mức thuế suất tối thiểu

là 15%

1.4.3 Các nguyên tắc hình thành nên quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu

Khung giải pháp Hai trụ cột để giải quyết các thách thức phát sinh từ nền kinh tế kỹthuật số gồm hai trụ cột, một trụ cột về phân bổ thuế đối với hoạt động kỹ thuật số vàtrụ cột còn lại thì quy định về thuế suất tối thiểu toàn cầu GMT là Trụ cột II gồm haiquy tắc là Quy tắc nội luật kết hợp (GloBE) và Quy tắc quyền đánh thuế của nướcnguồn (STTR)

a Quy tắc nội luật kết hợp - GloBE

Quy tắc nội luật kết hợp - GloBE gồm 2 quy tắc: Quy tắc thuế suất tối thiểu (IIR) vàQuy tắc khoản thanh toán chịu thuế dưới mức tối thiểu (UTPR) Trong đó, IIR là quytắc chính, cho phép quốc gia mà công ty mẹ đặt trụ sở được ưu tiên đánh thuế công ty

mẹ theo thu nhập của công ty con nếu công ty con chịu mức thuế nhỏ hơn 15% củathuế tối thiểu toàn cầu Do đó, bản chất của IIR là biện pháp đánh thuế bổ sung vớimục đích đưa phần thuế bổ sung về quốc gia mà công ty mẹ đặt trụ sở

Với UTPR, trường hợp quốc gia của tất cả các công ty mẹ chưa áp dụng Quy định IIRthì các quốc gia áp dụng quy tắc UTPR có công ty trung gian thuộc tập đoàn có quyềnthu thuế công ty mẹ trung gian tại quốc gia đó đối với thu nhập của công ty con ởnhững quốc gia khác, nơi mà mức thuế đang áp dụng nhỏ hơn 15% Điều này giúpphân chia và kiểm soát tỷ lệ thuế đồng nhất và minh bạch trong hoạt động kinh doanhtoàn cầu

b Quy tắc quyền đánh thuế của nước nguồn - STTR (The Subject to Tax Rule)

Theo quy tắc này, nước nguồn nơi phát sinh thu nhập có quyền đánh thuế suất tối thiểumột số các khoản thanh toán cụ thể là 9% cho bên liên kết chịu thuế thấp hơn 9% Cáckhoản thanh toán đề cập trên bao gồm: Tiền bản quyền và một số khoản thanh toánkhác Số thuế phải nộp theo nguyên tắc STTR được xem là một loại thuế được baogồm theo quy tắc GloBE

Thứ tự áp dụng đối với hai quy tắc trên lần lượt là Quy tắc STTR trước và sau đó làquy tắc GloBE, trong số thuế theo quy tắc GloBE sẽ bao gồm số thuế đã nộp của quytắc STTR Trong quy tắc GloBE, quy tắc IIR được ưu tiên áp dụng trước hết đối vớicông ty mẹ tại quốc gia đặt trụ sở chính của công ty mẹ Nếu quy tắc IIR không đủđiều kiện để áp dụng thì sẽ áp dụng quy tắc UTPR cho công ty con

Các nước thành viên của Diễn đàn IF không nhất thiết phải áp dụng quy tắc GloBEnhưng phải chấp nhận việc các thành viên khác áp dụng quy tắc này Các nước cóquyền chọn lựa quy tắc để thực thi và phải thực hiện một cách nhất quán và phù hợpvới hướng dẫn của Diễn đàn IF Các nước có thể áp dụng mức thuế suất bổ sung tốithiểu nội địa đạt chuẩn “Qualified Domestic Minimum Top-up Tax” (QDMTT) nhằmhạn chế tác động của Trụ cột II

Theo quy định, các quốc gia có mức thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế nhỏ hơn 15%được phép áp dụng quy định pháp luật về thu thuế bổ sung theo Quy định QDMTT.Các quy định trên phải đảm bảo “đạt tiêu chuẩn” theo quy tắc và hướng dẫn của

OECD Các quốc gia nhận đầu tư có quyền ưu tiên thu thuế QDMTT trước khi nướcđầu tư thu thuế tối thiểu 15%.

1.4.4 Quy trình xác định nghĩa vụ thuế bổ sung

Để xác định nghĩa vụ thuế bổ sung phải nộp của các tập đoàn đa quốc gia cần thựchiện 5 bước sau:

Bước 1: Xác định các nhóm MNEs đủ điều kiện áp dụng và nơi đặt các công ty concủa các tập đoàn này

Bước 2: Xác định thu nhập của từng công ty con

Bước 3: Xác định các loại thuế được áp dụng trước khi áp dụng GMT đối với thu nhậpcủa từng công ty con

Bước 4: Tính toán ETR và xác định số thuế cần bổ sung (Thuế suất bổ sung = 15% ETR)

-Bước 5: Áp dụng thuế bổ sung theo quy tắc IIR và UTPR theo các quy tắc đã thỏathuận

1.5 Tình hình ký kết thực hiện GMT của các quốc gia

1.5.1 Tình hình ký kết thực hiện GMT của các quốc gia

Thuế tối thiểu toàn cầu đang được triển khai rộng rãi và nhận được sự ủng hộ từ nhiềuquốc gia vì những lợi ích mà quy tắc này mang lại Hiện nay có khoảng 142 quốc gia

và vùng lãnh thổ đã ký và cam kết thực hiện theo quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu củaOECD Các nước trên toàn cầu đã và đang tăng cường thực hiện thuế suất tối thiểutoàn cầu để có thể phù hợp với môi trường kinh doanh quốc tế và hệ thống thuế pháp

lý hiện tại Mục tiêu là đảm bảo không gây tác động xấu đối với quá trình phục hồi,phát triển kinh tế và khả năng cạnh tranh của mỗi quốc gia nhờ vào việc đánh giánhững nhân tố tác động từ nguồn vốn đầu tư trực tiếp từ nước ngoài, thu thuế…

1.5.2 Cam kết áp dụng GMT của các quốc gia

Các quốc gia và khu vực đã cam kết thực hiện các hành động cần thiết nhằm áp dụngquy tắc GMT Việc này đã được biểu hiện thông qua việc các nước đã tiến hành triểnkhai các nghị quyết của “OECD và G20” liên quan đến quy tắc GMT Bên cạnh đó, cónhiều quốc gia cũng đã ký hoặc cam kết tham gia quy tắc này vì họ nhìn thấy đượcquy tắc này giúp thúc đẩy hội nhập quốc tế trong lĩnh vực thuế và loại bỏ nguy cơ trốnthuế và rửa tiền

Các quốc gia áp dụng quy tắc IIR từ năm 2024 gồm các quốc gia EU như Áo, Bỉ,Bulgaria, Croatia, Cộng Hòa Síp, Cộng Hòa Séc, Đan Mạch, Pháp, Phần Lan, Đức, HiLạp, Hungary, Ireland, Ý, Luxembourg, Ba Lan, Rumani, Slovenia, Thụy Điển, TâyBan Nha, Hà Lan, Phần Lan; các nước châu Âu không thuộc thành viên EU: Thụy Sỹ,Vương quốc Anh, Na Uy và các nước khác như Úc, Canada, Nhật Bản, Nam Phi, HànQuốc, Việt Nam, Một số nước áp dụng quy tắc IIR từ 2025 như Malaysia,Singapore, Thái Lan.

Bên cạnh đó, các quốc gia áp dụng quy tắc UTPR từ năm 2025 gồm các nước EU như

Áo, Bỉ, Bulgaria, Croatia, Cộng Hòa Síp, Cộng Hòa Séc, Đan Mạch, Pháp, Phần Lan,Đức, Hi Lạp, Hungary, Ireland, Ý, Luxembourg, Ba Lan, Rumani, Slovenia, ThụyĐiển, Tây Ban Nha, Hà Lan, Phần Lan và các nước khác như Úc, Na Uy, Thụy Sỹ,Hàn Quốc, Thái Lan,…

Hiện tại, Hoa Kỳ vẫn chưa áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu Tại Mỹ, để các hiệp ướcthuế quốc tế được thông qua thì bắt buộc phải có đủ 2/3, nghĩa là phải có tối thiểu 67phiếu tại Thượng viện Hoa Kỳ Hiệp ước này được Đảng Dân chủ, chính quyền củaTổng thống Joe Biden ủng hộ nhưng hiện chỉ chiếm 51 phiếu, nghĩa là không đủ sốphiếu để thỏa thuận này được phê chuẩn Bên cạnh đó là sự phản đối mạnh mẽ của cựuTổng thống Donald Trump, hiện đang là ứng cử viên sáng giá dưới sự hẫu thuẫn củaĐảng Cộng hòa tham gia tranh cử tại kỳ bầu cử tổng thống Hoa Kỳ vào tháng 11 năm

2024 Nếu ông tái đắc cử, quy tắc về thuế tối thiểu toàn cầu có thể sẽ không được ápdụng

BEPS và nhận được sự ủng hộ của 141 nước trên thế giới và Việt Nam cũng nằm trong

số đó Theo kế hoạch đã đề ra, Công ước này dự kiến sẽ bắt đầu thực thi vào đầu năm

2024, đồng nghĩa với việc thuế tối thiểu toàn cầu bắt đầu có hiệu lực vào đầu năm naykhi có sự phê duyệt và triển khai của từng quốc gia cụ thể Tính đến năm 2023, chỉmới có các nước thuộc Liên minh Châu Âu và Hàn Quốc thông qua kế hoạch Tuynhiên, những nước ủng hộ chính sách này cũng đang trong quá trình chuẩn bị

2.1.1.1 Khối các nước chủ yếu có vốn đầu tư ra nước ngoài

a) Các nước thuộc Liên minh Châu Âu (EU):

Các quốc gia này đã thông qua Chỉ thị về thuế tối thiểu có hiệu lực từ 1/1/2024 và phải

áp dụng nghĩa vụ nội luật hóa theo quy định của EU Directive Các nước EU (gồm HyLạp, Đan Mạch, Romania, Bỉ, Thụy Điển, Tây Ban Nha, Slovakia, Slovenia, Ireland,

Áo, Italia, Séc, Croatia, Bồ Đào Nha, Pháp, Phần Lan, Luxembourg, Hà Lan, Đức, BaLan, Hungary) sẽ áp dụng quy định IIR từ 1/1/2024 và UTPR từ 1/1/2025

b) Các nước Châu Âu không phải thành viên EU:

 Thụy Sĩ sẽ áp dụng Quy định HR, UTPR và QDMTT từ năm 2024 Sau khi sửađổi Hiến pháp và luật hóa thuế suất tối thiểu toàn cầu, Thụy Sĩ sẽ tiến hành bỏphiếu toàn dân (Tháng 6/2023)

 Vương quốc Anh chính thức áp dụng Quy định IIR và QDMTT từ 1/1/2024, dựthảo Luật dự kiến được Quốc hội thông qua trong Quý 1/2023 Thời gian ápdụng Quy định UTPR chưa được xác định

 Na Uy hiện vẫn chưa xác định thời gian áp dụng Thuế tối thiểu toàn cầu Đanglấy ý kiến về dự thảo Luật cải cách thuế

c) Các nước Châu Á:

 Hàn Quốc tiến hành áp dụng Quy định IIR và UTPR từ 1/1/2024 Luật Thuếsửa đổi đã được Quốc hội thông qua vào ngày 23/12/2023.

 Nhật Bản, vào ngày 28/3/2023, Hạ viện đã thông qua Dự thảo luật sửa đổi mộtphần Đạo luật thuế thu nhập IIR sẽ được áp dụng từ 2024, QDMTT và UTPR

dự kiến đưa vào Dự thảo cải cách thuế năm 2024

 Đài Loan bắt đầu áp dụng Quy định QDMTT từ năm 2024 với mức thuế suấttương tự thuế tối thiểu toàn cầu Dự thảo Luật sẽ có hiệu lực từ 1/1/2024

 Hồng Kông sẽ áp dụng Quy định IIR từ năm 2024, dự thảo Luật sẽ công bốtrong năm 2023 Quy định UTPR và QDMTT sẽ xem xét tùy theo xu hướng cácquốc gia khác

 Singapore dự kiến thực hiện Thuế bổ sung nội địa (QDMTT) từ 1/1/2025, tùytheo diễn biến quốc tế

 Úc sẽ áp dụng Quy định IIR từ năm 2024 và UTPR từ năm 2025 Kế hoạch luậthóa đã được công bố và lấy ý kiến công khai

d) Các nước Châu Mỹ:

 Hoa Kỳ, vào ngày 9/3/2023, Nhà Trắng đã công bố Báo cáo Ngân sách năm tàichính 2024, đề xuất nâng mức thuế suất tối thiểu của GILTI từ 10.5% lên 21%,thay thế BEAT bằng UTPR

 Canada cũng tương tự như các quốc gia khác, bắt đầu áp dụng thuế tối thiểutoàn cầu từ tháng 1 năm nay

2.1.1.2 Các nước trong khối ASEAN

a) Các nước trong khối ASEAN:

 Indonesia áp dụng Quy định IIR và UTPR từ năm 2024, đang nghiên cứu tácđộng tương hỗ giữa thuế suất tối thiểu toàn cầu và chính sách miễn giảm thuếTNDN Indonesia đã tiến hành thay đổi chính sách, tạo đà cho việc áp dụngthuế tối thiểu toàn cầu Hai hành động minh chứng rõ ràng nhất là ban hànhLuật Hài hòa hóa các quy định về thuế và Nghị định Chính phủ số 55 (GR-55)

để thực hiện các sửa đổi Luật Thuế thu nhập theo Luật HPP

 Malaysia đã bắt đầu rà soát, kiểm tra lại những chính sách ưu đãi thuế mà cụthể là các chế độ thuế 0% hay dưới 15%, nhằm từng bước tiến đến thực thi thuếtối thiểu toàn cầu vào đầu năm 2024, thành lập Tổ công tác đặc biệt để phântích tác động và luật hóa thuế suất tối thiểu toàn cầu

 Thái Lan đã có những bước chuyển mình đầu tiên để hướng đến thi hành chínhsách thuế tối thiểu toàn cầu Tại đây vào ngày 7/3/2023, nguyên tắc về việc thựchiện thuế tối thiểu toàn cầu đã được Chính phủ phê duyệt và giao cho các đơn

vị triển khai thực hiện, dự kiến xây dựng “gói” pháp lý chính sách để thực hiệnTTTC

b) Các nước Châu Á không thuộc khối ASEAN:

 Trung Quốc chưa xác định thời gian bắt đầu áp dụng TTTC nhưng đã thành lập

Tổ công tác với các thành viên chủ chốt là Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế, dựkiến thực hiện luật hóa theo hướng thúc đẩy tăng trưởng FDI

2.1.2 Tại Việt Nam

Ngày 29/11/2023, Nghị quyết về việc áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu được Quốc hộithông qua với 93,52% đại biểu trên tổng số bỏ phiếu tán thành Theo Nghị quyết này,thuế tối thiểu toàn cầu sẽ chính thức có hiệu lực từ ngày 1/1/2024, áp dụng từ năm tàichính 2024 theo quy định chống xói mòn cơ sở thuế toàn cầu

Viettel, một trong những tập đoàn lớn tại Việt Nam, bị ảnh hưởng mạnh bởichính sách thuế tối thiểu toàn cầu Theo Tổng cục Thuế, hầu hết các nước mà Viettelđầu tư trực tiếp hoặc thông qua Viettel Global đều có thuế suất thu nhập doanh nghiệptrên 15%, trừ Đông Timor với mức thuế 10% (miễn thuế theo khu vực, thuế suất thực

tế từ 5-7%) Nếu Việt Nam áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu (IIR) và Đông Timor không

áp dụng thuế tối thiểu nội địa bổ sung (QDMTT), Việt Nam có thể thu thêm phần thuếchênh lệch giữa thuế tối thiểu toàn cầu và mức thuế thực tế Viettel nộp tại ĐôngTimor

Thuế tối thiểu toàn cầu tuy mang lại một nguồn thu ngân sách đáng kể cho nước ta,nhưng đây là một yếu tố tác động trực tiếp đến các tập đoàn đa quốc gia đầu tư tại ViệtNam, đặc biệt là trong giai đoạn họ đang được hưởng các chính sách ưu đãi miễn giảmthuế với thuế suất thực tế thấp hơn 15% Thuế tối thiểu toàn cầu được áp dụng cũngđồng nghĩa với việc các ưu đãi miễn, giảm thuế hết hiệu lực Đây có thể là nguyênnhân chủ yếu ảnh hưởng đến hoạt động đầu tư sẽ được làm rõ hơn ở phần tiếp theo

2.2 Tác động của thuế tối thiểu toàn cầu với Việt Nam

2.2.1 Các nhà đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

Từ trước đến nay để thu hút các tập đoàn đầu tư nước ngoài, Việt Nam cũng như nhiềuquốc gia khác đã sử dụng nhiều chính sách ưu đãi khác nhau như: thuế suất ưu đãi thuế

10% trong 15 năm và 20% trong 10 năm, giảm tiền thuê đất, cho phép chuyển lỗ trongthời gian 5 năm kể từ ngày phát sinh, miễn và giảm thuế có thời hạn …

Nhờ những chính sách ưu đãi này mà mức thuế suất thu nhập doanh nghiệp trung bìnhchỉ còn khoảng 12,3%, thậm chí đối với một số tập đoàn lớn thuế của họ chỉ giảm còn2,75%-5,95%, thấp hơn rất nhiều so với thuế tối thiểu toàn cầu Dưới đây là bảngthống kê số liệu thuế suất ưu đãi thực tế của Việt Nam và các quốc gia trong khu vựcĐông Nam Á

Số liệu từ Bộ Tài Chính, hiện có 122 doanh nghiệp FDI tại Việt Nam thuộc đối tượngphải nộp thuế bổ sung theo quy định của GloBE Tỷ trọng các doanh nghiệp FDI chịuảnh hưởng theo đối tác đầu tư thể hiện qua biểu đồ dưới đây: