BÀI 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN Xin chào các Anh/Chị học viên! Tôi rất hân hạnh được gặp các Anh/Chị trong bài 1 “Khái quát chung về kiểm toán” của môn học “Lý thuyết kiểm toán”. Trong bài học này sẽ giới thiệu với các Anh/Chị nội dung cơ bản về lý thuyết kiểm toán (hay còn gọi là kiểm toán căn bản). Nội dung chính của bài 1 bao gồm: - Khái niệm kiểm tra, kiểm soát, - Kiểm tra kế toán - Lịch sử phát triển của kiểm tra - Bản chất của kiểm toán - Chức năng cơ bản của kiểm toán - Đối tượng kiểm toán - Khách thể kiểm toán - Ý nghĩa của kiểm toán - Chuẩn mực kiểm toán Mục tiêu chung: Sau khi học xong bài này Anh/Chị sẽ nắm được khái niệm, ý nghĩa, chức năng, đối tượng và chuẩn mực kiểm toán. Mục tiêu cụ thể: Sau khi học xong bài này Anh/Chị có thể nắm được: - Khái niệm về kiểm toán, nguồn gốc của kiểm toán - Chức năng của kiểm toán - Đối tượng kiểm toán - Chuẩn mực kiểm toán
Trang 1BÀI 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN
Xin chào các Anh/Chị học viên!
Tôi rất hân hạnh được gặp các Anh/Chị trong bài 1 “Khái quát chung về kiểm toán” của môn học “Lý thuyết kiểm toán” Trong bài học này sẽ giới thiệu với các Anh/Chị nội dung cơ bản về lý thuyết kiểm toán (hay còn gọi là kiểm toán căn bản)
Nội dung chính của bài 1 bao gồm:
- Khái niệm kiểm tra, kiểm soát,
- Kiểm tra kế toán
- Lịch sử phát triển của kiểm tra
- Bản chất của kiểm toán
- Chức năng cơ bản của kiểm toán
- Đối tượng kiểm toán
- Khách thể kiểm toán
- Ý nghĩa của kiểm toán
- Chuẩn mực kiểm toán
Mục tiêu chung:
Sau khi học xong bài này Anh/Chị sẽ nắm được khái niệm, ý nghĩa, chức năng, đối tượng và chuẩn mực kiểm toán
Mục tiêu cụ thể:
Sau khi học xong bài này Anh/Chị có thể nắm được:
- Khái niệm về kiểm toán, nguồn gốc của kiểm toán
- Chức năng của kiểm toán
- Đối tượng kiểm toán
- Chuẩn mực kiểm toán
Trang 2- Ý nghĩa của kiểm toán
Hướng dẫn phương pháp học:
Để học tốt nội dung bài học Anh/Chị cần nắm vững khái niệm và đặc trưng của kiểm toán thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành
Chúc Anh/Chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của Bài 1
1.1 Khái niệm kiểm tra, kiểm soát – Một chức năng của quản lý
Trong mục 1.1 chúng ta sẽ nghiên cứu về khái niệm, và đặc trưng của kiểm tra kiểm soát – nguồn gốc của kiểm toán
1.1.1 Khái niệm về kiểm tra, kiểm soát
Quản lý là quá trình định hướng và tổ chức thực hiện các hướng đã định trên cơ sở các nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất
Quản lý bao gồm nhiều giai đoạn (pha)
Trang 31.1.2 Đặc trưng của kiểm tra, kiểm soát
Kiểm tra, kiểm soát là một chức năng của quản lý nhưng được thể hiện rất khác nhau tùy thuộc vào
- Cơ chế kinh tế
- Cấp quản lý
+ Cấp quản lý vi mô ( đơn vị cơ sở): chức năng này được thực hiện thông qua việc kiểm tra mọi hoạt động, rà soát nguồn lực, xem xét dự báo,soát xét thông tin ( kiểm soát là chủ yếu)
+ Cấp quản lý vĩ mô: Kiểm tra trực tiếp (kế hoạch, thực hiện,kết quả,…), kiểm tra gián tiếp (sử dụng kết quả kiểm tra của các chuyên gia, các tổ chức kiểm tra độc lập)
- Truyền thống văn hóa
- Điều kiện kinh tế
- …
Kết luận:
- Kiểm tra, kiểm soát gắn liền với quản lý
- Kiểm tra, kiểm soát thay đổi theo các điều kiện khác nhau
- Kiểm tra, kiểm soát ra đời do yêu cầu quản lý, là một chức năng của quản lý, phát triển theo yêu cầu quản lý
Trang 4
Khi quản lý đòi hỏi ngày càng cao thì kiểm tra, kiểm soát cần phải tách thành một hoạt động chuyên môn độc lập
1.2 NỘI DUNG CỦA KIỂM TRA KẾ TOÁN – MỘT NỘI DUNG ĐẶC BIỆT TRONG KIỂM TRA, KIỂM SOÁT
Trong mục 1.2 chúng ta sẽ nghiên cứu về bản chất và ý nghĩa của kiểm tra kế toán
1.2.1 Sự cần thiết của kiểm tra kế toán
Kế toán ra đời và phát triển là một tất yếu khách quan do yêu cầu quản lý, cụ thể: Sản xuất ra của cải là cơ sở cho sự phát triển của xã hội loài người, trong quá trình tiến hành sản xuất việc đo lường và ghi chép về hao phí và kết quả của sản xuất của kế toán
sẽ giúp mang lại giám sát và mang hiệu quả cao hơn cho quá trình sản xuất Do đó, thông tin do kế toán cung cấp về sản xuất là cần thiết để giúp nhà quản trị và các cá nhân khác
ra quyết định thích hợp
Theo nguyên lý kế toán:
“Kế toán là hệ thống thông tin và kiểm tra về tình hình tài sản bằng hệ thống phương pháp khoa học là chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp cân đối kế toán”
Như vậy, Kiểm tra kế toán là một chức năng cơ bản của kế toán, thể hiện trong mọi khâu của chu trình kế toán
- Khâu lập và tiếp nhận chứng từ kế toán: tiến hành kiểm tra chứng từ, đồng thời ghi nhận chứng từ là minh chứng pháp lý cho sự hình hành các nghiệp vụ
- Khâu ghi sổ kế toán:
+ Đối ứng tài khoản:kiểm tra các quan hệ cân đối cụ thể
+ Tính giá: đối chiếu với nhiều địa bàn phân tích chi phí
- Khâu khóa sổ kế toán: kiểm tra lại số liệu tổng hợp, chi tiết
- Lập báo cáo kế toán; dùng tổng hợp cân đối để kiểm tra cân đối tổng quát trong thông tin kế toán
Trang 51.2.2 Hạn chế của kiểm tra kế toán
Thông tin kế toán được phục vụ cho nhiều nhu cầu quản lý khác nhau vì thế nên cần có sự chính xác và hợp lý, tuy có kiểm tra kế toán để soát xét thông tin nhưng đây là hoạt động tự kiểm tra nên còn chứa đựng nhiều hạn chế như sau:
- Khoảng cách lớn giữa người cung cấp thông tin và người sử dụng thông tin nên chỉ tạo được niềm tin trong một giới hạn nhất định
- Khối lượng thông tin quá nhiều nên khả năng bỏ lọt sai phạm là cao trong quá trình kiểm tra kế toán
- Tính phức tạp về thông tin và nghiệp vụ kinh tế ngày càng tăng
- Khả năng thông đồng xử lý thông tin theo hướng có lợi cho ngưới cung cấp ngày càng lớn
- Có thông tin không được phản ánh trên tài liệu kế toán
Tạo khoảng cách giữa thực trạng tài chính với ghi chép của kế toán, tăng rủi ro về thông tin
1.2.3 Giải pháp để giảm rủi ro do hạn chế của kiểm tra kế toán
Cách 1: người sử dụng tự kiểm tra thông tin : cách này tốn chi phí và không hiệu quả, rủi ro rơi vào người sử dụng thông tin là cao
Cách 2: Ràng buộc trách nhiệm pháp lý của người cung cấp thông tin: cách này tốn kém và rủi ro vẫn rơi vào người sử dụng thông tin
Cách 3: chọn một bên thứ ba hoàn toàn độc lập, đóng vai trò thẩm định thông tin, bên này có đủ năng lực và kinh nghiệm trong thẩm định thông tin Đây là cách tương đối hiệu quả với chi phí hợp lý
Kết luận:
Với cách giải quyết thứ 3 sẽ hình thành một môn khoa học mới là kiểm toán
1.3 LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TRA
Trong phần này, để nắm rõ về kiểm toán cần tìm hiểu các giai đoạn phát triển tại Việt Nam và trên thế giới
Trang 6Trên thế giới kiểm tra phát triển thành kiểm toán hiện nay trải qua một thời kỳ dài
và qua nhiều giai đoạn:
- Thời cổ đại: La Mã, Anh…
- Thời trung đại
- Trong cơ chế kế hoạch hóa tập trung: tự kiểm tra
- Từ những năm 90: ra đời kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước
1.4 BẢN CHẤT CỦA KIỂM TOÁN
Quan điểm 1: Kiểm toán là việc kiểm tra và xác nhận các bảng khai tài chính
Quan điểm này hình thành khi kiểm toán mới ra đời, theo quan điểm này đối tượng của kiểm toán chỉ bao gồm các loại báo cáo tài chính như bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả, quyết toán vốn đầu tư…Hiện nay quan điểm này không còn phù hợp mà cần phải mở rộng hơn do đối tượng của kiểm toán ngày càng đa dạng phong phú
Quan điểm 2: Kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán
Quan điểm này ra đời trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, do đó coi việc tự kiểm tra theo kế hoạch đã đặt ra là chủ yếu, đồng nhất giữa kiểm toán và kiểm tra kế toán Quan điểm này không phù hợp với nền kinh tế hiện đại do tự kiểm tra không phát huy được hiệu quả mong muốn
Quan điểm 3: Kiểm toán có phạm vi rộng gồm lĩnh vực thông tin, quy tắc, hiệu quả, hiệu năng
Quan điểm hiện đại về kiểm toán chỉ rõ đối tượng của kiểm toán ngày càng đa dạng, phong phú, đáp ứng nhu cầu xác nhận thông tin của các “người quan tâm” khác
Trang 7Bản chất của kiểm toán:
- Kiểm toán là một hoạt động hoàn toàn độc lập
- Xác minh và bày tỏ ý kiến độc lập
- Người thực hiện là kiểm toán viên có đủ năng lực và độc lập
- Đối tượng là : bảng khai tài chính, hoạt động và hành vi tuân thủ
- Phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ
- Khách thể: tổ chức, thực thể kinh tế, cá nhân
- Cơ sở thực hiện: những luật định, tiêu chuẩn chung
Các khái niệm về kiểm toán:
- Khái niệm chung: Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin được kiểm toán nhằm xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các thông tin này với các chuẩn mực đã thiết lập ( HVTC)
- Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.(KTQD)
- “Kiểm toán độc lập là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến độc lập của mình về báo cáo tài chính và công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán.” ( Luật kiểm toán độc lập – 2011)
- “Hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước là việc kiểm tra, đánh giá và xác nhận tính đúng đắn, trung thực của báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật; tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền
và tài sản nhà nước.” ( Luật kiểm toán Nhà nước – 2005)
Trang 81.5 Ý NGHĨA TÁC DỤNG CỦA KIỂM TOÁN
Tạo niềm tin cho những người quan tâm: Chủ doanh nghiệp, ngân hàng, nhà đầu
tư, cổ đông,…
Góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố hoạt động tài chính, kế toán: qua kiểm toán giúp phát hiện những sai sót có thể có do thiếu am hiểu về công tác kế toán và các quy định, chế độ, qua đó hướng dẫn cán bộ kế toán hoàn thiện và sửa chữa các sai phạm trong quá trình thực hiện
Góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý: đánh giá về hiệu quả, hiệu năng,
tư vấn các biện pháp cần thiết để phát huy khả năng quản lý
1.6 CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN
Kiểm toán có 2 chức năng cơ bản là xác minh và bày tỏ ý kiến
1.6.1 Chức năng xác minh
Chức năng này còn được gọi là kiểm tra và xác nhận Đây là chức năng được hình thành đầu tiên gắn với sự ra đời và phát triển của kiểm toán
Chức năng này không ngừng hoàn thiện và phát triển từ khi ra đời đến nay
Thời kỳ đầu, chủ yếu đi xác minh các báo cáo tài chính
Hiện nay , xác minh báo cáo tài chính, hoạt động và việc tuân thủ các quy định Hình thức biểu hiện nằm dưới dạng các báo cáo kiểm toán
1.6.2 Chức năng bày tỏ ý kiến
Chức năng này còn gọi là chức năng tư vấn
Chức năng này ra đời sau chức năng xác minh vì lý do chức năng xác minh không
đủ để đáp ứng nhu cầu của nhà quản lý
Cùng với các giai đoạn phát triển khác nhau biểu hiện của chức năng này cũng khác nhau và hiện nay giữ một vị trí đặc biệt trong nền kinh tế thị trường hiện đại Giúp nhà quản lý trong các định hướng và nhận định cho tương lai
Trang 9Kết luận:
Kiểm toán nhìn nhận và đánh giá một cách toàn diện cả về quá khứ và tương lai thông qua 2 chức năng
1.7 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN
- Đối tượng của kiểm toán là các thông tin được kiểm toán mà chủ yếu là thực trạng Hoạt động tài chính - là hoạt động dùng tiền để giải quyết các mối quan hệ kinh tế trong đầu tư, kinh doanh, phân phối, thanh toán nhằm đạt được lợi ích xác định
- Kiểm toán chỉ quan tâm tới thực trạng của hoạt động tài chính gồm 2 phần
+ Phần đã phản ánh trong tài liệu kế toán sẽ kiểm tra bằng phương pháp kiểm toán chứng từ
+ Phần chưa phản ánh trong tài liệu kế toán sẽ kiểm tra bằng phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ
Bao gồm các đối tượng cụ thể sau:
1 Tài liệu kế toán ( trước hết và chủ yếu là các báo cáo tài chính)
2 Thực trạng hoạt động ( hoạt động tài chính và phi tài chính
3 Hành vi tuân thủ trong thực hiện các hoạt động
1.7.1 Báo cáo tài chính
Thông tin về hoạt động kinh tế tài chính là nội dung mà các báo cáo tài chính cung cấp
Đây là đối tượng trước hết và chủ yếu của kiểm toán
Nội dung đối tượng gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả, lưu chuyển tiền tệ… Khi đánh giá các tài liệu ( báo cáo ) cần thực hiện trên các khía cạnh:
- Tính có thực của thông tin
- Tính hợp pháp, hợp lý
- Tính phù hợp
Trang 10Hoạt động ở đây để cập tới hoạt động tài chính và phi tài chính
Đánh giá trên các khía cạnh: tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực của hoạt động Tính kinh tế: đề cập tới việc tiết kiệm nguồn lực trong quá trình thực hiện các hoạt động
Tính hiệu quả: đề cập tới mối quan hệ chi phí và kết quả trong thực hiện hoạt động
Tính hiệu lực: đề cấp tới việc đạt mục tiêu đề ra
Nội dung đối tượng: hoạt động tài chính và hoạt động phi tài chính
1.7.3 Hành vi tuân thủ
Trong quá trình thực hiện hoạt động cần phải tuân thủ quy định của các cấp có thẩm quyền vì vậy đối tượng của kiểm toán đã mở rộng tới việc đánh giá về hành vi tuân thủ trong quá trình thực hiện các hoạt động
Đối tượng này được tiến hành đan xen trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính
1.8 KHÁCH THỂ CỦA KIỂM TOÁN
Kiểm toán nhà nước
- Các dự án của Ngân sách
- Doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước
- Các cơ quan quản lý Nhà nước
- Các đoàn thể xã hội
- Các cá nhân sử dụng NSNN
Trang 11Kiểm toán độc lập
- Các đơn vị, tổ chức, cá nhân có nhu cầu
- Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, liên doanh
- Các công ty cổ phần niêm yết trên thị trường CK
Kiểm toán nội bộ
- Các dự án của đơn vị
- Các bộ phận trong đơn vị
- Các cá nhân trong đơn vị
1.9 CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN
- Chuẩn mực kiểm toán là những quy định về nguyên tắc thủ tục cơ bản và những hướng dẫn cách thức áp dụng các nguyên tắc, thủ tục cơ bản trong quá trình kiểm toán
- Ý nghĩa:
+ Hướng dẫn kiểm toán
+ Thước đo đánh giá chất lượng kiểm toán
+ Căn cứ để các bên phối hợp trong quá trình kiểm toán
Kết cấu của chuẩn mực kiểm toán thông thường
Gồm 2 bộ phận:
- Quy tắc đạo đức nghề nghiệp
- Các chuẩn mực chuyên môn
Ví dụ Chuẩn mực kiểm toán việt nam có Chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp và các chuẩn mực chuyên môn như : Gian lận sai sót, bằng chứng kiểm toán…
Trang 12PHẦN KẾT
Chúc mừng các Anh/Chị đã hoàn thành nội dung bài 1 Qua nghiên cứu học tập bài này các Anh/Chị đã nắm được khái niệm và chức năng, đối tượng, ý nghĩa cũng như các đặc trưng của kiểm toán
Chúc các Anh/Chị thành công!
Trang 13BÀI 2: PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA
CÁC TỔ CHỨC KIỂM TOÁN
Xin chào các Anh/Chị học viên!
Tôi rất hân hạnh được gặp các Anh/Chị trong bài 2 “Phân loại kiểm toán” của môn học “Lý thuyết kiểm toán” Trong bài học này sẽ giới thiệu với các Anh/Chị nội dung cơ bản của phân loại kiểm toán theo đối tượng và theo chủ thể cũng như những hoạt động chính hiện nay của các tổ chức kiểm toán tại Việt Nam
Nội dung chính của bài 2 bao gồm:
- Các cách phân loại kiểm toán
- Hoạt động của các tổ chức kiểm toán
Mục tiêu chung:
Sau khi học xong bài này Anh/Chị sẽ nắm được các cách phân loại kiểm toán, tìm hiểu hoạt động cơ bản của các tổ chức kiểm toán tại Việt Nam hiện nay
Mục tiêu cụ thể:
Sau khi học xong bài này Anh/Chị có thể nắm được
- Các cách phân loại kiểm toán
- Phân loại kiểm toán theo đối tượng: thành kiểm toán tài chính, tuân thủ, nghiệp vụ
- Phân loại kiểm toán theo chủ thể: kiểm toán Nhà nước, nội bộ, độc lập
- Tổ chức kiểm toán Nhà nước, doanh nghiệp kiểm toán độc lập, bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp
Hướng dẫn phương pháp học:
Để học tốt nội dung bài học Anh/Chị cần nắm vững khái niệm và đặc điểm của các loại kiểm toán thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành
Chúc Anh/Chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 2
Trang 142.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN
Trong mục 2.1 chúng ta sẽ nghiên cứu về các cách phân loại kiểm toán thường sử dụng hiện nay
- Phân loại theo đối tượng kiểm toán: kiểm toán BCTC, nghiệp vụ, tuân thủ
- Phân loại theo chủ thể kiểm toán (tổ chức bộ máy kiểm toán):
Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán Độc lập, kiểm toán Nội bộ
- Phân loại theo phương pháp kiểm toán: kiểm toán chứng từ, kiểm toán ngoài chứng từ
- Phân loại theo mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán:
Nội kiểm, ngoại kiểm
- Phân loại theo phạm vi tiến hành:
Kiểm toán toàn diện, kiểm toán trọng điểm
- Phân loại theo chu kỳ kiểm toán:
Kiểm toán thường kỳ, định kỳ, bất thường
- Phân loại theo quan hệ giữa thời điểm thực hiện kiểm toán và thực hiện nghiệp vụ: Tiền kiểm, hậu kiểm, kiểm toán trong quá trình thực hiện
2.2 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN THEO ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN
Bao gồm kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán tuân thủ
2.2.1 Kiểm toán tài chính (Kiểm toán báo cáo tài chính)
Khái niệm: là loại kiểm toán để đánh giá về tính trung thực hợp lý của các báo cáo tài chính
Chủ thể: Kiểm toán viên độc lập, nội bộ, Nhà nước
Mục tiêu: đánh giá tính trung thực hợp lý của BCTC trên cơ sở trọng yếu
Phương pháp: tuân thủ và cơ bản
Trang 15Thước đo đánh giá thông tin: Luật Kế toán, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán
và các quy định khác về kế toán hiện hành
Chủ thể chủ yếu là kiểm toán độc lập
2.2.2 Kiểm toán hoạt động ( kiểm toán nghiệp vụ)
Khái niệm: là loại kiểm toán để xem xét đánh giá về tính kinh tế tính hiệu quả, tính hiệu lực trong thực hiện các hoạt động
Tính kinh tế: tiết kiệm các nguồn lực
Tính hiệu quả: so sánh mối quan hệ chi phí và kết quả của hoạt động
Tính hiệu lực: đạt mục tiêu đề ra
Chủ thể: Kiểm toán viên độc lập, nội bộ, Nhà nước
Mục tiêu: đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực trong thực hiện các hoạt động Thước đo đánh giá thông tin: Không có thước đo cụ thể tùy vào nghiệp vụ và kiểm toán viên
Chủ thể chủ yếu là kiểm toán viên nội bộ
2.2.3 Kiểm toán tuân thủ ( kiểm toán quy tắc)
Khái niệm: là loại kiểm toán để xem xét đánh giá về mức độ tuân thủ quy định của các cấp có thẩm quyền
Chủ thể: Kiểm toán viên độc lập, nội bộ, Nhà nước
Mục tiêu: đánh giá mức độ tuân thủ các quy định của các cấp có thẩm quyền
Phương pháp: kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ
Thước đo đánh giá thông tin: Quy định của các cấp có thẩm quyền
Chủ thể chủ yếu là kiểm toán viên nội bộ và Nhà nước
Trang 162.3 PHÂN LOẠI THEO TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN (THEO CHỦ THỂ KIỂM TOÁN)
Theo cách phân loại này có 3 loại kiểm toán là kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ
- Kiểm toán Nhà nước: là loại kiểm toán do kiểm toán viên Nhà nước tiến hành
- Kiểm toán độc lập: là loại kiểm toán do kiểm toán viên độc lập tiến hành
- Kiểm toán nội bộ: là loại kiểm toán do kiểm toán viên nội bộ tiến hành
2.3.1 Kiểm toán Nhà nước
Chủ thể: Kiểm toán viên Nhà nước, công chức nhà nước, hưởng lương từ Ngân sách, không đòi hỏi có chứng chỉ kiểm toán viên
Mục tiêu: đánh giá thông tin về các hoạt động, đơn vị, cá nhân có sử dụng ngân sách nhà nước
Chi phí kiểm toán: Không thu phí
Khách thể kiểm toán: tất cả các cá nhân, đơn vị, hoạt động có sử dụng NS
Đối tượng : BCTC, hoạt động, hành vi tuân thủ
Đối tượng chủ yếu : BCTC và hành vi tuân thủ
Mô hình:
+ Kiểm toán nhà nước trực thuộc cơ quan trong bộ máy Nhà nước
+ Kiểm toán nhà nước độc lập với các cơ quan trong bộ máy Nhà nước
Việt nam hiện nay theo mô hình 1, KTNN trực thuộc Quốc hội
2.3.2 Kiểm toán Độc lập
Chủ thể: Kiểm toán viên độc lập
Yêu cầu chủ thể phải có chứng chỉ kiểm toán viên và đăng ký hành nghề theo quy định của Pháp luật về kiểm toán
Trang 17Mục tiêu: tiến hành xác nhận thông tin trên báo cáo tài chính và thực hiện các dịch vụ kế toán, kiểm toán theo yêu cầu
Chi phí kiểm toán: có thu phí trên cở sở thỏa thuận với khách hàng
Khách thể kiểm toán: tất cả cá nhân đơn vị có nhu cầu kiểm toán
Mô hình: Doanh nghiệp kiểm toán
Văn phòng kiểm toán tư
Việt Nam hiện theo mô hình 1, doanh nghiệp kiểm toán có khoảng gần 200 doanh nghiệp
2.3.3 Kiểm toán nội bộ
Chủ thể: Kiểm toán viên nội bộ
Không nhất thiết phải có chứng chỉ kiểm toán viên có thể là kế toán trưởng, nhân viên kỹ thuật, kiểm toán viên độc lập chuyển sang
Mục tiêu: đánh giá về các hoạt động trong đơn vị
Chi phí kiểm toán: không thu phí
Khách thể: các bộ phận, hoạt động, cá nhân trong đơn vị
Mô hình:
- Bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiêp
- Giám sát viên kế toán
Việt Nam hiện chỉ có mô hình 1 tại một số đơn vị quy mô lớn
2.4 CÁC TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI
1 Các tổ chức kiểm toán độc lập
2 Các tổ chức kiểm toán nội bộ
3 Các tổ chức kiểm toán Nhà nước
Trang 18• Hiệp hội nghề nghiệp:
- Ủy ban soạn thảo chuẩn mực đảm bảo và kiểm toán quốc tế (IAASB) thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế ( IFAC)
- Hiệp hội Kế toán viên Mỹ (AAA)
- AICPA
- CICA…
- Tại Việt Nam là VACPA
Hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam hiện nay
- Hình thức sở hữu: Công ty TNHH một thành viên, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân
- Số lượng : khoảng 200 công ty
Trang 192.4.2 Tổ chức kiểm toán Nhà nước
• Là một cơ quan chuyên môn của nhà nước (tùy quốc gia mà có thể độc lập hoặc trực thuộc bộ máy nhà nước)
• Chủ thể là các Kiểm toán viên Nhà nước ( đảm bảo về chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp)
• Hiệp hội nghề nghiệp:
- Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao ( INTOSAI)
- Tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao Asian (ASOSAI)
Tại Việt Nam là cơ quan kiểm toán Nhà nước, trực thuộc Quốc hội, kiểm toán lĩnh vực công
KTNN chia theo các chuyên ngành và khu vực tham gia vào việc kiểm tra đánh giá các đơn vị, hoạt động liên qua tới sử dụng ngân sách
Đứng đầu: Tổng kiểm toán
2.4.3 Tổ chức kiểm toán Nội bộ
• Là một bộ phận trong tổ chức, kiểm tra và đánh giá hoạt động của tổ chức, trực thuộc bộ máy lãnh đạo cao nhất của tổ chức
• Chủ thể là các Kiểm toán viên nội bộ ( đảm bảo về chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp)
• Hiệp hội nghề nghiệp:
- Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA)
- Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ của một số quốc gia
- Tại Việt Nam hiện chưa có
Tại Việt Nam hiện nay kiểm toán nội bộ có tồn tại dưới dạng Phòng (Ban) kiểm toán nội bộ tại các tập đoàn, doanh nghiệp:
- Tập đoàn dầu khí, tập đoàn viễn thông, điện lực,…
Trang 20PHẦN KẾT
Chúc mừng các Anh/Chị đã hoàn thành nội dung bài 2 Qua nghiên cứu học tập bài này các Anh/Chị đã nắm được nội dung cơ bản của phân loại kiểm toán, hoạt động của các tổ chức kiểm toán
Chúc các Anh/Chị thành công!
Trang 21BÀI 3 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG
KIỂM TOÁN
Xin chào các Anh/Chị học viên!
Tôi rất hân hạnh được gặp các Anh/Chị trong bài 3 “Các khái niệm cơ bản” của môn học “Kiểm toán căn bản”
Để hiểu rõ nội dung kiểm toán và thực hiện các yêu cầu cụ thể của kiểm toán thì cần phải làm rõ nhiều khái niệm Trong bài học này sẽ lần lượt giới thiệu với các Anh/Chị các khái niệm cơ bản của kiểm toán, làm rõ bản chất của từng khái niệm cũng như xét chúng trong mối quan hệ với các nội dung kiểm toán
Nội dung chính của bài bao gồm:
3.1 Cơ sở dẫn liệu
3.2 Gian lận và nhầm lẫn
3.3 Trọng yếu và rủi ro kiểm toán
3.4 Hệ thống kiểm soát nội bộ
3.5 Bằng chứng kiểm toán và hồ sơ kiểm toán
Mục tiêu chung:
Sau khi học xong bài này Anh/Chị sẽ nắm được khái niệm cơ bản sử dụng trong kiểm toán
Mục tiêu cụ thể:
Sau khi học xong bài này Anh/Chị có thể nắm được
- Bản chất các khái niệm cơ bản
- Mối quan hệ giữa các khái niệm với nội dung kiểm toan
Trang 22Hướng dẫn phương pháp học: Để học tốt nội dung bài học Anh/Chị cần nắm vững khái niệm và nội dung của phương pháp thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành
Chúc Anh/Chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 2
3.1 CƠ SỞ DẪN LIỆU
CSDL của BCTC là căn cứ của các khoản mục và thông tin trình bày trong BCTC
do giám đốc hoặc người đứng đầu đơn vị chịu trách nhiệm lập trên cơ sở các chuẩn mực
và chế độ kế toán quy định Các căn cứ này phải được thể hiện rõ ràng hoặc có cơ sở đối với từng chỉ tiêu trong BCTC
Trong kiểm toán, tuỳ thuộc vào phương pháp thu thập bằng chứng khác nhau sẽ
có các nhóm CSDL khác nhau:
Thu thập bằng chứng theo phương pháp tuân thủ (nghiên cứu và đánh giá HTKSNB) sẽ có các CSDL sau:
- Sự hiện diện: quy chế kiểm soát nội bộ có thực hự hiện có hay không
- Tính hữu hiệu: các quy chế kiểm soát có hiệu lực
- Tính liên tục: Các quy chế kiểm soát hoạt động liên tục trong kỳ báo cáo
Thu thập bằng chứng bằng phương pháp cơ bản (Tìm kiếm các bằng chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát hiện những sai sót làm ảnh hưởng đễn BCTC, gồm những CSDL sau:
- Sự hiện hữu: Mục tiêu kiểm toán liên quan đến CSDL về sự hiện hữu là nhằm thu thập các bằng chứng để khẳng định rằng một khoản TS, nguồn vốn chủ sở hữu hay một khoản nợ phải trả được phản ánh trên BCTC là phải thực tế tồn tại tại tại thời điểm lập báo cáo
- Sự phát sinh: Mục tiêu kiểm toán liên quan đến CSDL về sự hiện hữu là nhằm thu thập các bằng chứng để khẳng định rằng một sự kiện hay một nghiệp vụ kinh tế đã được ghi chép vào hệ thống sổ kế toán và phản ánh trên BCTC thì phải thực sự phát sinh và có liên quan đến thời kỳ báo cáo
Trang 23- Tính trọn vẹn (tính đầy đủ): Mục tiêu kiểm toán liên quan đến CSDL về sự hiện hữu là nhằm thu thập các bằng chứng để khẳng định rằng toàn bộ các TS, khoản nợ, các nghiệp vụ đã phát sinh liên quan đến kỳ báo cáo phải được ghi chép đầy đủ
- Quyền và nghĩa vụ: Mục tiêu kiểm toán liên quan đến CSDL về sự hiện hữu là nhằm thu thập các bằng chứng để khẳng định rằng một TS hay một khoản nợ trên BCTC thì đơn vị phải có quyền sở hữu hoặc có trách nhiệm hoàn trả tại thời điểm lập báo cáo
- Tính giá và đo lường: Mục tiêu kiểm toán liên quan đến CSDL về sự hiện hữu
là nhằm thu thập các bằng chứng để khẳng định rằng m ột TS hay một khoản
nợ phải được ghi chép theo giá trị thích hợp Các số liệu và phép tính phải đảm bảo sự chính xác về mặt số học
- Trình bày và khai báo: Mục tiêu kiểm toán liên quan đến CSDL về sự hiện hữu là nhằm thu thập các bằng chứng để khẳng định rằng các khoản mục, chỉ tiêu trên BCTC phải được phân loại, trình bày và công bố phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
3.2 GIAN LẬN VÀ NHẦM LẪN
3.2.1 Gian lận
Gian lận là hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc sự thật với mục đích tư lợi
Trong kế toán gian lận được hiểu là việc trình bày sai có chủ ý các thông tin trên BCTC Hành vi gian lận có thể do nhà quản lý, nhân viên của doanh nghiệp hoặc bên thứ
3 thực hiện
Những hành vi biểu hiện gian lận:
- Lập chứng từ giả cho các nghiệp vụ kinh tế chưa phát sinh hoặc trên thực tế không phát sinh
- Cố ý bỏ sót các nghiệp vụ
- Cố tình sửa chữa các thông tin, số liệu trên sổ sách, chứng từ kế toán
Trang 24- Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, chế độ hay phương pháp kế toán
Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận:
- Sự xúi giục hoặc do hoàn cảnh ép buộc: cần tiền thanh toán khoản nợ nóng…
- Cơ hội: do người khác sơ hở hoặc do quản lý lỏng lẻo Thiếu liêm khiết: làm cho sự kết hợp giữa hai yếu tố trên thành hành vi gian lận
3.2.2 Nhầm lẫn
Là những hành vi không cố ý, nhầm lẫn hoặc bỏ sót tạo ra các sai phạm trong hoạt động tài chính kế toán của doanh nghiệp
Biểu hiện của nhầm lẫn
- Sai sót trong tính toán do nhầm lẫn
- Bỏ sót các nghiệp vụ một cách vô tình
- Vận dụng sai chuẩn mực, chế độ do hạn chế về năng lực, chuyên môn
Nguyên nhân dẫn đến nhầm lẫn:
- Sức ép công việc, tâm lý
- Phong cách làm việc: cẩu thả, thiếu thận trọng
- Hạn chế về năng lực trong việc xử lý công việc
3.2.3 Trách nhiệm của KTV trong việc phát hiện gian lận và nhầm lẫn:
Rất khó phân định ranh giới giữa gian lận và sai sót chính vì vậy đã tạo ra quan điểm khác nhau về trách nhiệm của LTV trong việc phát hiện gian lận và sai sót Theo CMKTVN số 240 quy định về trách nhiệm của KTV liên quan đến gian lận như sau;
- Trách nhiệm trong việc ngăn ngừa, phát hiện ra gian lận và sai sót trước hết thuộc về nhà quản lý của đơn vị thông qua hoạt động không ngừng của một HTKSNB hiện hữu tại đơn vị
- KTV phải tìm ra sự đảm bảo hợp lý rằng đã không xảy ra gian lận và sai sót trên BCTC được kiểm toán, nếu có thì gian lận phải được phát hiện và sai sót
đã được sửa chữa
Trang 253.3 TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN
3.3.1 Trọng yếu
Là khái niệm chỉ tầm cỡ và bản chất của sai phạm, kể cả bỏ sót thông tin dù đơn
lẻ hoặc theo từng nhóm mà nếu xét trong bối cảnh cụ thể thì việc sử dụng những thông tin đó có thể dẫn tới những nhận thức không đúng đắn hoặc đi đến kết luận sai lầm
Giúp cho việc lựa chọn nội dung kiểm toán được tối ưu thông qua việc cân đối giữa yêu cầu về thông tin của người sử dụng và khả năng cung cấp thông tin của KTV Việc đánh giá tính trọng yếu phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của KTV
Tiêu chuẩn đánh giá tính trọng yếu
- Quy mô tuyệt đối của sai phạm: đặt ra một con số tuyệt đối thể hiện mức độ trọng yếu mà không cần cân nhắc thêm bất cứ yếu tố nào khác VD: 1.000.000 $ …
- Quy mô tương đối: nghĩa là so sánh quy mô tuyệt đối của sai phạm với một con
số cơ sở được lấy làm tiêu chuẩn để đánh giá Con số cơ sở thường là tổng TS, TSNH, TSDH, LNTT, LNST Trên thực tế có thể quy định 5-10%LNTT, 0,5-1%Dthu, 0,25-0,5% TS Con số cơ sở thay đổi tuỳ theo từng đối tượng kiểm toán
- Số luỹ kế của sai phạm: Là số tổng cộng của sai phạm theo từng nhóm
- Bản chất của khoản mục hay vấn đề : Xem xét vị trí, tầm quan trọng của các nghiệp vụ, khoản mục trên BCTC
- Hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán
3.3.2 Rủi ro kiểm toán
Là rủi ro do KTV đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu
Đánh giá về rủi ro kiểm toán:
Rủi ro kiểm toán luôn được xem xét khi lập kế hoạch kiểm toán, lấy mẫu kiểm toán và lựa chọn những thử nghiệm AR thường được đánh giá theo tỉ lệ % hoặc theo mức độ cao, thấp Không có quy định cụ thể về mức độ rủi ro có thể chấp nhận nhưng theo kinh nghiệm kiểm toán thì mức độ rủi ro nên nhỏ hơn 1%
Trang 26Quan hệ giữa AR và bằng chứng kiểm toán:
AR có quan hệ tỉ lệ nghịch với bằng chứng kiểm toán, số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều thì rủi ro càng thấp Khi tiến hành kiểm toán KTV thường ấn định một mức R mong muốn vì R cao hay thấp sẽ ảnh hưởng đến khối lượng công việc phải tiến hành cũng như thời gian và chi phí kiểm toán
Phân loại rủi ro kiểm toán:
- Rủi ro tiềm tàng (IR) Là khả năng tồn tại các sai phạm trọng yếu trong bản thân các đối tượng kiểm toán chưa tính đến sự tác động của bất cứ hoạt động kiểm toán nào kể cả kiểm soát nội bộ IR phụ thuộc vào loại hình kinh doanh, tình hình kinh doanh cụ thể, năng lực của nhân viên của khách thể kiểm toán
…
KTV không tạo ra và cũng không thể kiểm soát được IR mà chỉ đánh giá chúng thông qua kết quả kiểm toán năm và thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh, chính sách kinh tế tài chính của khách thể kiểm toán từ đó nắm bắt được bản chất công việc kinh doanh và hoạt động của đơn vị
Rủi ro kiểm soát (CR)
Là khả năng HTKSNB của đơn vị được kiểm toán không ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu
- CR phụ thuộc vào việc thiết kế HTKSNB và sự hoạt động có hiệu quả của hệ thống này (CR xảy ra do các thủ tục kiểm soát bị lỗi thời hoặc không được thực hiện nghiêm túc)
- KTV không tạo ra và không kiểm soát được CR mà chỉ có thể đánh giá mức
độ xảy ra CR thông qua việc nghiên cứu và tìm hiểu về HTKSNB
Rủi ro phát hiện (DR)
Là khả năng các thủ tục kiểm toán không phát hiện được các sai phạm trọng yếu Nguyên nhân do KTV đánh giá sai về IR và CR; KTV lựa chọn sai phương pháp kiểm toán