Tài liệu kế toán: Chuẩn mực kiểm toán nội bộ docx

1 CHUẨN MỰC KIỂM TỐN Chuẩn mực kiểm tốn quy định hướng dẫn nguyên tắc thủ tục kiểm toán làm sở để kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán làm sở kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Nói cách khác, chuẩn mực kiểm tốn nguyên tắc nghiêpj vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh q trình kiểm tốn Hiểu theo nghĩa rộng, chuẩn mực kiểm toán bao gồm hướng dẫn giải thích nguyên tắc để kiểm tốn viên áp dụng thực tế, để đo lường đánh giá chất lượng công việc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán nhiều nước hình thành từ đầu kỷ 20 hình thức sơ khai ấn phẩm hướng dẫn thủ tuc kiểm toán tổ chức nghề nghiệp ban hành Đến năm 1948, Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ bắt đầu ban hành chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến Sau đó, chuẩn mực kiểm tốn quốc gia khác đời Úc (1951), Đức (1964), Pháp (1971), Anh (1980)… Nhằm phát triển tăng cường phối hợp ngành nghề cách hài hịa tồn giới, IFAC ủy nhiệm cho IAASB (Ủy ban Quốc tế Chuẩn mực Kiểm toán Dịch vụ bảo đảm) ban hành hệ thống chuẩn mực quốc tế kiểm toán (International Standard on Auditing – ISA ) Mỗi chuẩn mực trình bày thủ tục, nguyên tắc thể thức áp dụng chúng vấn đề cụ thể, chẳng hạn lập kế hoạch kiểm toán ( ISA 320), báo cáo kiểm tốn báo cáo tài lập cho mục đích chung ( ISA 700)… Danh sách ISA ban hành cuối năm 2004 trình bày phụ lục II-A Thơng qua hoạt động thực tiễn, ISA số quốc gia cơng nhận tiêu chuẩn để kiểm tốn báo cáo tài chính, tương tự chuẩn mực quốc tế kế toán, chúng áp dụng rộng rãi tài quốc tế Thạm chí, phạm vi áp dụng chúng khơng giới hạn kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập, mà cịn mở rộng sang áp dụng lĩnh vực khác, lĩnh vực công Đối với hệ thống chuẩn mực quốc gia ban hành trước có hệ thống ISA, họ dựa vào hệ thống để sữa đổi chuẩn mực Các quốc gia cịn tham khảo ISA xây dựng chuẩn mực, áp dụng tồn văn Về hình thức, chúng xây dựng tương tự hệ thống ISA, trình bày dạng chuẩn mực phổ biến ngư Mỹ, Canada,… Chuẩn mực quốc gia ban hành bời Chính phủ, thường tổ chức nghề nghiệp kiểm toán độc lập ban hành Bên cạnh đó, tổ chức nghề nghiệp cịn ban hành hướng dẫn nghiên cứu lĩnh vực cụ thể, tất hợp hệ thống chuẩn mực quốc gia Phụ lục II-B minh họa mơ hình hệ thống chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ Ở Việt nam, Bộ tài quan chịu trách nhiệm soạn thỏa ban hành chuẩn mực kiểm tốn, Bộ tài xác nhận ngun tăc xây dựng chuẩn mực kế toán kiểm toán việt nam (1) Dựa sở chuẩn mực quốc tế kế toán, chuẩn mực quốc tế kiểm toán IAFC, (2) phù hợp với điều kiện phát triển việt nam, (3) đơn giản, rõ ràng tuân thủ quy định thể thức ban hành pháp luật Như vậy, việc biên soạn hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt nam dựa chuẩn mực kiểm toán quốc tế phải phù hợp với đặc điểm riêng Việt nam Phương hướng có ý nghĩa quan trọng, giúp cho tiến hành xây dựng diễn nhanh chóng, đồng thời giúp cho hệ thống chuẩn mực Việt nam sớm đạt cơng nhận quốc tế Tính đếngười tháng 01/2005, 33 chuẩn mực kiểm toán Việt nam (viết tắt VSA) thức ban hành theo Quyết định Bộ trưởng Bộ tài (xem phụ lục II-C) Các chuẩn mực lại tiếp tục ban hành thời gian tới Ngoài ra, nhằm đẩy nhanh tiến trình soạn thảo hệ thống chuẩn mực kế tốn vầ kiểm tốn việt nam, Bộ tài thành lập Hội đồng Quốc gia Kế toán theo Quyết định số 92/1999/QĐ-BTC ngày 16/8/1999 Hội đồng trực thuộc Bộ tài có chức tư vấn cho Bộ trưởng Bộ tài lĩnh vực kế tốn kiểm tốn, chiến lược, sách phát triển, vấn đề có liên quan chế độ kế toán, chuẩn mực kiểm toán, đào tạo, hợp tác quốc tế,… 2 ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội Trong nghề kế toán nói chung kiểm tốn nói riêng, vấn đề đạo đức nghề nghiệp đặt vài thập niên gần đây, chúng mau chóng chấp nhận rộng rãi Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm tốn viên phải người có đạo đức, tổ chức kiểm toán phải cộng đồng người có đạo đức Vì thế, đạo đức nghề nghiệp phải xác định rõ ràng , công bố trở thành yêu cầu bắt buộc nghề kiểm toán, để mặt giúp quản lý giám sát chặt chẽ kiểm toán viên tổ chức kiểm tốn; mặt khác giúp cho cơng chúng hiểu biết chúng, để qua họ có quyền đòi hỏi đánh giá hành vi đạo đức kiểm tốn viên Nói cách khác, bên cạnh luật pháp với luật pháp, việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp giúp cho thành viên ln phải trì thái độ nghề nghiệp đắn, giúp bảo vệ nâng cao uy tín cho nghề kiểm tốn xã hội, điều tạo nên bảo đảm chất lượng cao dịch vụ cung ứng cho khách hàng xã hội Điều cần lưu ý vấn đề thuộc đạo đức nghề nghiệp có trường hợp khơng bị chi phối luật pháp, thí dụ vấn đề bảo mật Tóm lại, đạo đức nghề nghiệp dẫn để thành viên ln trì thái độ nghề nghiệp đắn nhằm bảo vệ nâng cao uy tín nghề nghiệp Thơng thường, nội dung sau quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên độc lập : Chính trực: kiểm tốn viên phải thực cơng việc với tinh thần trung thực, thẳng thắn, bất vụ lợi Khách quan: kiểm tốn viên phải cơng minh, nghĩa không phép phán cách vội vàng, áp đặt, hay gây áp lực người khác Độc lập: kiểm toán viên phải thực độc lập tỏ độc lập Bảo mật: kiểm toán viên phải giữ bí mật thơng tin thu nhập thời gian thực dịch vụ chuyên môn, không sử dụng tiết lộ thơng tin khơng có thẩm quyền rõ ràng hợp lý, trừ có nghĩa vụ pháp lý, trách nhiệm nghề nghiệp yêu cầu phải công bố Chấp hành chuẩn mực nghiêp vụ tiến hành cơng việc Trình độ nghiệp vụ: kiểm tốn viên có nghĩa vụ phải trì trình độ nghiệp vụ suốt trình hành nghề; kiểm tốn viên phép làm cơng việc có đủ trình độ nghiệp vụ để hồn thành nhiệm vụ Tư cách nghề nghiệp: kiểm toán viên phải tự điều chỉnh hành vi cho phù hợp với uy tín ngành nghề, phải tự kiềm chế để khơng có hành vi gây tổn hại cho uy tín nghề nghiệp Do tầm quan trọng vấn đè, IFAC ban hành quy tắc đạo đức nghề nghiệp, đề nghị sử dụng để làm sở xây dựng yêu cầu đạo đức cho kiểm toán viên quốc gia Tại quốc gia, nội dung chi tiết đạo đức nghề nghiệp thường trình bày Điều lệ Đạo đức nghề nghiệp tổ chức nghề nghiệp ban hành Thí dụ Hiệp hội kế tốn viên Cơng chứng Hoa Kỳ ban hành điều lệ Hạnh kiểm nghề nghiệp, Hiệp hội kế tốn viên Cơng chứng Canada ban hành Quy tắc thống Hạnh kiểm nghề nghiệp… Trong điều lệ, tổ chức nghề nghiệp quy định việc mà kiểm tốn viên phải làm khơng làm hành nghề Để cụ thể hóa, tổ chức nghề nghiệp cịn ban hành văn giải thích hướng dẫn chi tiết nguyên tắc, chúng hợp thành hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Phụ lục II-D minh họa hệ thống Hoa Kỳ Các tổ chức nghề nghiệp xem mục đích hàng đầu khuyến khích thành viên phải ln có hành vi đạo đức đắn, họ giám sát việc tuân thủ điều lệ Tất nhiên biện pháp chế tài vi phạm điều lệ khơng án tịa, lại có ảnh hương lớn đến thành viên Chẳng hạn, hình phạt cao chit khai trừ khỏi tổ chức nghề nghiệp, điều không làm cho họ phải chịu bồi thường hay tù tội, lại dẫn đến khả bị tước bỏ quyền hành nghề kế tốn Như vậy, bình diện định, việc kiểm soát kiểm toán viên tổ chức kiểm toán Điều lệ Đạo đức nghề nghiệp chí cịn nghiêm khắc pháp luật, vỉ chưa đủ yếu tố để ràng buộc nghĩa vụ pháp lý, tổ chức nghề nghiệp dựa vào để xét xử sai phạm Thí dụ kiểm toán viên chưa gây thiệt hại cho người khác, hay người thiệt hại không đủ chứng để kiện kiểm tốn viên theo luật định… Chính thế, nhiều người cho hình phạt khai trừ nêu không phần khắc nghiêt so với án tịa dành cho kiểm tốn viên Thậm chí, điều lệ quy định rõ hanh vi sai phạm đương nhiên dẫn đến hậu bị khai trừ Chẳng hạn Hoa Kỳ, kiểm tốn viên có hành vi làm tín nhiệm, bị kết án tù giam năm trở lên, hay gian lận thuế lợi tức cá nhân… tức khắc họ bị khai trừ Ở Việt nam, đoạn 15 VSA 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài u cầu : “ Kiểm tốn viên phải tn thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán sau: a độc lập b trực c khách quan d lực chun mơn tính thận trọng e tính bí mật f tư cách nghề nghiệp g tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Về nội dung đạo đức nghề nghiệp trình bày VSA 200 phù hợp với thơng lệ quốc tế Ngoài ra, Nghị định 105/2004/NĐ-CP (30/03/2004) kiểm tốn độc lập Thơng tư 64/2004/TT-TC (29/06/2004) đưa quy định bổ sung Tuy nhiên, vấn đề cần thể chế hóa hướng dẫn riêng Điều lệ đạo đức nghề nghiệp tổ chức nghề nghiệp ban hành, bì vấn đề thuộc phạm trù đạo đức nên khó để giải đơn thơng qua văn pháp luật Điều lệ trở nên cần thiết mà số lượng kiểm toán viên người sử dụng kết kiểm toán báo cáo tài ngày gia tăng sư phát triển thị trường chứng khoán kinh tế NHỮNG LÝ DO CHO SỰ CẦN THIẾT PHẢI CĨ ĐIỀU LỆ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP • Điều lệ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đặt để quản lý, kiểm soát kiểm toán viên Đạo đức nghề nghiệp (Professional ethics) qui tắc để hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội Trong nghề kế tốn nói chung kiểm tốn nói riêng, vấn đề đạo đức nghề nghiệp đặt vài thập niên gần đây, chúng mau chóng chấp nhận rộng rãi Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm tốn viên phải người có đạo đức, tổ chức kiểm toán phải cộng đồng người có đạo đức Vì điều lệ đạo đức nghề nghiệp phải xác định rõ ràng, công bố, trở thành yêu cầu bắt buộc nghề kiểm toán, để mặt giúp quản lý giám sát chặt chẽ kiểm toán viên; mặt khác giúp cho công chúng hiểu biết chúng, để qua họ có quyền địi hỏi đánh giá hành vi đạo đức kiểm toán viên Kiểm toán viên ngành nghề ngày phát triển khẳng định tầm quan trọng hoạt động kinh tế Do hiển nhiên phát triển ngồi mặt tốt kèm có mặt xấu khác Những biến tướng ngành nghề kiểm toán dần xuất có chiều hướng gia tăng, biến tướng ngày mạnh mẽ Những sai phạm mang tính cá nhân, cá nhân gây nên xuất phát từ nhận thức sai lệch, tư tưởng không vững vàng hoạt động nghề nghiệp kiểm tốn viên Ví dụ nạn nhận hối lộ kiểm toán viên nhằm lờ sai phạm lớn doanh nghiêp cơng ty lớn ngày tăng cao Do đó, điều lệ chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên thiết lập để kiểm soát, quản lý kiểm toán viên, đưa quy chuẩn nhằm buộc kiểm toán viên tuân theo Các cấp có thẩm quyền xây dựng điều lệ chuẩn mực đạo đức dựa tảng giá trị đạo đức đưa khuôn khổ cho “việc hành xử đúng” Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán sống theo quy định áp dụng chúng khía cạnh sống nghề nghiệp Điều lệ chuẩn mực đạo đức thể trường hợp “làm làm” khơng “làm nói” trở thành giá trị đạo đức • Kiểm tốn ngành nghề có khả gây ảnh hưởng, tác động lớn đến đối tượng kiểm toán Kiểm toán nghề hấp dẫn có yêu cầu đặc trưng: trước hết phải có tính độc lập, khơng phụ thuộc vào đơn vị kiểm toán nguồn số liệu nào, có kiểm tốn viên đưa ý kiến trung thực, khách quan tài liệu kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tốn viên cịn phải người có tính thận trọng kết luận kiểm tốn bạn có khả định đến số phận công ty với hàng trăm người làm việc Kiểm tốn viên cần phải thể óc quan sát tư phân tích cao, giỏi tính tốn, u thích số, khả chịu đựng áp lực cơng việc Kiểm tốn viên cần vươn lên, học hỏi kiến thức kế toán, kiểm toán luật kinh tế tất nước giới Nếu thích thử thách khám phá, kiểm tốn viên ln có hội để khẳng định Nghề kiểm tốn địi hỏi bạn phải tiếp xúc nhiều đơn vị kiểm toán với tình khác lúc bạn phải vận dụng hết lực, óc phân tích tư sáng tạo Nghề kiểm tốn cơng việc mang tính ảnh hưởng cao Kiểm tốn tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Kiểm tốn khẳng định vụ trí vai trò quan trọng kinh tế Các cơng ty dịch vụ kế tốn kiểm tốn đóng vai trò quan trọng việc trợ giúp, tư vấn cho nhà đầu tư, doanh nghiệp luật pháp, chế độ, thể chế tài chính, kế tốn nhà nước, việc lập, ghi sổ kế toán, tính thuế, lập báo cáo tài chính.Cơng việc kiểm tốn viên phát sai sót gian lận hoạt động tài chính, kế tốn Bên cạnh đó, đối tượng kiểm tốn đại đa số doanh nghiệp, cơng ty, tập đồn có vốn đầu tư lợi nhuận năm lớn Một thực kiểm tốn cơng ty đánh giá kiểm tốn viên quan trọng Những kết kết luận mà kiểm tốn viên rút có ảnh hưởng đến tình hình hoạt động phát triển cá nhân, tổ chức, cơng ty tập đồn lớn Hay ảnh hưởng đến phá sản doanh nghiệp Bởi nói nghề kiểm tốn ln tiểm ẩn nguy giống “bom nổ chậm” Nếu xảy sơ sót hậu để lại lớn, bên cạnh hậu kinh tế phải đền bù cịn ảnh hưởng đến uy tín kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Do đó, nghề nghiệp, để người hành nghề thực công việc với chất lượng cao, tuân thủ pháp luật phục vụ tốt cho khách hàng, quan chức năng, phải thiết lập quy định cho người hành nghề Ngành nghề mang tính chuyên nghiệp cao cần phải chịu chi phối quy định có liên quan Trong năm gần đây, việc nhiều công ty bị phá sản lỗi cơng ty kiểm tốn khơng cịn xa lạ Sở dĩ có tình trạng ngun nhân quan trọng, không giải xung đột lợi ích q trình hành nghề, vấn đề thuộc lĩnh vực đạo đức người hành nghề kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa nhiều biện pháp nhằm tăng cường giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Bên cạnh đó, nhiều quốc gia có thay đổi luật pháp để điều chỉnh hoạt động kiểm toán nhằm bảo vệ cho lợi ích cơng chúng kinh tế Bởi kiểm tốn ngành nghề có khả gây ảnh hưởng, tác động lớn đến đối tượng kiểm toán việc phải đặt điều lệ chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên cần thiết, quan trọng Một điều lệ chuẩn mực đạo đức cơng ty kiểm tốn áp dụng, kiểm tốn viên tn thủ góp phần hạn chế bớt rủi ro q trình kiểm tốn • Điều lệ chuẩn mực đạo đức đặt để giúp kiểm toán viên định hướng nhận thức vai trị, trách nhiệm cơng việc Như nêu trên, kiểm toán ngành nghề có tác động lớn đến tình hình hoạt động doanh nghiệp Trong kiểm tốn viên đóng vai trò quan trọng Vai trò kiểm tốn viên bao gồm: - Kiểm tốn, thơng qua việc kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán khách hàng, thường đưa ý kiến tư vấn hữu ích, giúp lãnh đạo doanh nghiệp khách hàng cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, khắc phục tồn tại, góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh - Kiểm toán tham gia phổ biến chế độ kế tốn, sách tài chính, thuế khóa giúp cho khách hang tn thủ quy định pháp luật - Đối với công ty cổ phần, kiểm tốn đóng vai trị quan trọng công tác quản trị công ty, việc giải xung đột lợi ích Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, cổ đông…Kết kinh doanh kiểm toán xác nhận trung thực khách quan để cổ đơng, Hội đồng quản trị đánh giá trình độ quản lý Ban giám đốc, sở để xác định khoản lương, thưởng phải trả cho nhà quản lý để xây dựng sách chi trả cố tức cho cổ đơng - Kiểm tốn cơng cụ kiểm sốt quản lý cổ đơng Kiểm tốn góp phần ngăn chặn hành vi gian lận hoạt động kinh doanh, động nhằm che giấu, biến báo số liệu kế tốn mục đích tư lợi cá nhân Ban giám đốc Để đạt thành cơng cơng việc kiểm tốn viên nhận thức vai trị hoạt động cơng tác kiểm tốn ý thức họ công việc tăng thêm Ý thức trách nhiệm tăng them mang lại hành vi đắn, hợp lý từ đem lại kết cơng việc kiểm tốn tin cậy, xác Họ tiến hành cơng việc cách cẩn thận hơn, tránh ý kiến chủ quan, chuyên tâm vào công việc Theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính, chuẩn mực đặt bốn yêu cầu sau: a) Sự tín nhiệm: Nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thơng tin kế tốn kiểm tốn; b) Tính chun nghiệp: Tạo lập công nhận chủ doanh nghiệp, tổ chức, khách hàng bên liên quan tính chun nghiệp người làm kế tốn người làm kiểm toán, đặc biệt người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề; c) Chất lượng dịch vụ: Đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán đạt chuẩn mực cao nhất; d) Sự tin cậy: Tạo tin cậy người sử dụng dịch vụ kế toán, kiểm toán khả chi phối chuẩn mực đạo đức việc cung cấp dịch vụ “ Điều lệ chuẩn mực đạo đức “kim nam” việc tận tay cho kiểm toán viên Điều lệ đặt hướng cho họ đồng thời nêu lên giới hạn rõ ràng, định cơng việc Từ kiểm tốn viên tự tạo dựng nên đường cho riêng Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích nghề nghiệp xã hội Nói cách khác, chinh quy định đạo đức nghề nghiệp giúp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Nghề nghiệp kiểm tốn phải ln đặt trách nhiệm nghĩa vụ kiểm toán viên xã hội, công chúng lên hàng đầu Để thực trì phương trâm nay, họ phải ln nhận thức trách nhiệm nghề nghiệp lợi ích xã hội, thịnh vượng chung tồn xã hội, có lợi ích ngành nghề kiểm tốn • Điều lệ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đặt để giúp nâng cao tín nhiệm cơng chúng vào ngành nghề kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn viên mang lại chúng thực, khẳng định tình hình, báo cáo tài tiêu chí khác có lien quan đến hoạt động doanh nghiệp kiểm toán Từ nhà quản lý, nhà đầu tư hay chí người lao động cá nhân tập thể có mối quan tâm đến tình hình đối tượng kiểm tốn dựa vào đánh giá, nhận xét để tiến hành công việc họ doanh nghiệp kiểm toán Hoạt động kiểm toán độc lập, ngồi việc tiến hành cơng việc kiểm tốn mà cịn cơng cụ xã hội nhằm mang lai tin cậy cho thông tin 10 Lịng tin bên có lợi ích liên quan chìa khố thành cơng cho hệ thống tài kinh tế để hoạt động có hiệu lực hiệu Đây vấn đề để xây dựng niềm tin vào hệ thống tài phát triển kinh tế Để có lịng tin nhà đầu tư doanh nghiệp phải nhiều năm để xây dựng niềm tin nhiên vài phút để đánh lồng tin Nó trường hợp ngành nghề kiểm tốn, trang báo cáo kiểm tốn gây ảnh hưởng mạnh mẽ đến nhà đầu tư Nếu báo cáo kiểm toán đánh giá mang lại nhận định tốt cho doanh nghiệp khơng có bàn cãi Ngược lại, báo cáo kiểm tốn xảy sai sót khơng đánh giá tình hình kinh doanh phát triển doanh nghiệp đưa đến phản ứng tiêu cực, mối nghi ngờ lòng nhà đầu tư, khách hàng hệ sau tình hình hoạt động dần hay chí phá sản doanh nghiệp Trên giới có nhiều vụ bê bối liên quan đến báo cáo kiểm tốn đánh giá sai tình hình doanh nghiệp kiểm toán Tuy sau vụ bê bối trên, phản ứng số thị trường tìm cách củng cố lại lòng tin việc cố gắng quy định để ngăn chặn tham nhũng, gian lận cách quản lý cơng ty tồi xảy để tồn Song ảnh hưởng sai lầm mà kiểm tốn viên gây khó thay đổi hai Trong kiểm toán báo cáo tài chính, bên cạnh việc phục vụ cho khách hàng, kiểm tốn viên độc lập cịn phải phục vụ cho lợi ích đơng đảo cơng chúng Đó nhà đầu tư, chủ nợ tất người muốn dựa vào ý kiến khách quan trung thực kiểm toán viên để tiến hành giao dịch kinh tế Do đó, nhiều ngành nghề khác lấy khách hàng làm đối tượng phục vụ chủ yếu, kiểm toán viên lại lấy người sử dụng báo cáo tài bên ngồi đơn vị để làm đối tượng phục vụ yếu Đối với kiểm tốn viên cần làm cho khách hàng người sử dụng báo cáo tài tin tưởng vào chất lượng cơng tác kiểm tốn dịch vụ khác Kiểm toán cung cấp cho người sử dụng kết kiểm tốn hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo qui định hay khơng thơng tin có trung thực hợp lý hay không Nếu người sử dụng dịch vụ khơng tin 11 tưởng vào kiểm tốn viên khả phục vụ khách hàng cơng chúng cách hiệu nhà chuyên nghiệp bị giảm bớt Một kế tốn viên chun nghiệp khơng cần có kỹ chun mơn cao, quản lý nguyên tắc rõ ràng mà phải làm việc dựa tín nhiệm lợi ích cơng chúng Những cơng việc ngày kế tốn viên chuyên nghiệp ví “phiên dịch viên”, họ tầm mắt công chúng định họ nằm theo dõi cơng chúng Do đó, ngồi trách nhiệm đối tượng kiểm tốn, kiểm tốn viên cịn phải làm việc dựa trách nhiệm lòng tin cơng chúng Lịng tin cơng chúng vào chất lượng dịch vụ mang tính nghiệp vụ củng cố ngành nghề khuyến khích chuẩn mực cao thực thi hành vi đạo đức phía người hành nghề Xuất phát từ mà xã hội địi hỏi kiểm tốn viên cần phải tự tu dưỡng lực chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp để thực cơng việc cách có hiệu Luật pháp yêu cầu để yên lòng cho người sử dụng báo cáo tài phải kiểm tốn có thơng tin kinh tế kiểm toán tin cậy cho việc đề định hiệu hợp lý Việc qui định mang tính pháp lý bắt buộc thơng tin tài trước cơng bố phải kiểm toán, điều thể rõ nét vai trị kiểm tốn q trình đổi kinh tế Kiểm tốn độc lập khơng thể thiếu hoạt động kinh tế kinh tế thị trường có quan lý Nhà nước Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy thơng tin tài chính, góp phần lành mạnh hố quan hệ kinh tế Dựa vào kết kiểm tốn, người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn có thơng tin khách quan, xác theo đánh giá cách đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế Bên cạnh mục tiêu đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên, thơng qua q trình kiểm tốn, cịn đưa kiến nghị giúp doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt, nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Điều chứng minh cơng chúng đặt lịng tin kết báo cáo kiểm toán 12 viên lớn Do đó, việc mang lại báo cáo kiểm tốn xác giúp kiểm tốn viên nâng cao tín nhiệm khơng riêng cho thân mình, cho cơng ty kiểm tốn mà cịn cho đối tượng kiểm tốn Trong quan hệ kinh tế nhờ có kiểm tốn mà doanh nghiệp tìm tiếng nói chung tin cậy lẫn nhau, thẳng thắn, trung thực trình bầy tình hình tài Đây yếu tố quan trọng để đánh giá, lựa chọn đối tác kinh doanh Đặc biệt quan hệ hợp tác kinh doanh với nước ngoài, nhà đầu tư nước ngồi muốn tìm hiểu hoạt động kinh doanh đánh giá tình hình tài doanh nghiệp trước đầu tư, hợp tác kinh doanh chi phí cho kiểm tốn hiệu rẻ nhiều so với chi phí mà hai bên phải bỏ để đàm phán, tự chứng minh khả tài Đồng thời ý kiến khách quan kiểm tốn ln đáng tin cậy Ngay cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi thành lập nhu cầu kiểm tốn cơng ty tất yếu yêu cầu quản lý đối tác nước ngồi doanh nghiệp Do kiểm tốn ngày trở nên công cụ trung gian tín nhiệm cơng chúng kiểm tốn viên cao Đặt đạo đức nghề nghiệp giúp kiểm tốn viên khẳng định tư chất, khả năng, tính cơng minh, xác cơng việc kiểm tốn Từ cơng chúng hồn tồn đặt niềm tin vào kiểm toán viên Bên cạnh luật pháp với luật pháp, việc đặt đạo đức nghề nghiệp giúp cho thành viên trì thái độ nghề nghiệp đắn, giúp bảo vệ nâng cao uy tín cho nghề kiểm tốn xã hội, tạo nên bảo đảm chất lượng cao dịch vụ cung ứng cho khách hàng xã hội Tóm lại, điều lệ đạo đức nghề nghiệp dẫn để thành viên ln trì thái độ nghề nghiệp đắn nhằm bảo vệ nâng cao uy tín nghề nghiệp • Điều lệ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đặt tảng để kiểm tốn viên đạt đến thành cơng Trong tình hình nay, kiểm tốn viên bị chi phối, ảnh hưởng nhiều nhân tố công ty kiểm tốn đối tượng bên ngồi có nhiều 13 liên quan đến cơng việc kiểm toán Điều lệ chuẩn mực đạo đức đặt nhằm tạo giá trị đạo đức kiểm toán viên Để giúp kiểm toán viên thành cơng cần phải có khung đạo đức cấp có thẩm quyền thừa nhận dựa nguyên tắc phù hợp với u cầu kiểm tốn viên mơi trường kinh doanh thay đổi nhanh chóng ngày Bản chất giá trị kiểm toán viên đánh giá dựa nguyên tắc đạo đức Nhắc lại tảng ban đầu, việc áp đặt quy định khắt khe không cân đối làm cho kế tốn viên chun nghiệp miễn cưỡng việc sử dụng đánh giá mình, làm giảm giá trị mà họ mang lại cho xã hội Hơn nữa, cần phải tránh áp dụng quy định thơ thiển đánh giá nghề nghiệp khơng làm cho hành vi ứng xử đạo đức phát triển Hơn quy định cho dù chi tiết đến đâu khơng quy định hết tất trường hợp xung đột tiềm tàng mà nhà kiểm toán viên gặp phải Tại lại gọi điều lệ chuẩn mực đậo đức lại “nền tảng” cho thành cơng? Bởi để kiểm tốn viên đạt thành cơng bước quan trọng Nền tảng kiểm toán viên kiến thức, kinh nghiệm học trình đào tạo hay đạt q trình làm việc từ tích lũy kinh nghiệm Tuy nhiên có đầy đủ phẩm chất kiểm tốn viên hình thành nên phần “tài” mà Một yếu tố quan trọng kiểm tốn viên “đức” “Đức” bao gồm tinh thần độc lập, có trách nhiệm, tuân thủ quy định…những nhân tố xem bản, gốc để trở thành kiểm tốn viên chân Đối với kiểm tốn viên, thành công chỗ họ phát sai sót, vi phạm đối tượng kiểm tốn Thêm yếu tố sai sót, vi phạm phải tạo nên thong qua lăng kính đạo đức Có nghĩa sai sót vi phạm tìm có chắc xác hay khơng, kiểm tốn viên có đánh giá dựa tính chủ quan hay khơng? Để đánh giá nghiệp vụ sai hay ngồi kết đạt 14 kiểm tốn viên phải dựa yếu tố đạo đức để đưa kết luận sau Điều lệ chuẩn mực đạo đức đặt giúp kiểm toán viên nhận thức yếu tố then chốt để hoàn thiện thân mình, hồn thiện vai trị kiểm toán viên Một kiểm toán viên hội tụ đủ “tài” “đức” đạt đến thành công Điều lệ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp giúp thiết lập nên hệ thống thống chung cho kiểm toán viên Nghề kiểm toán theo chế thị trường Việt Nam lĩnh vực mẻ mở nhiều hội việc làm.Trong tiến trình phát triển kinh tế Việt Nam lĩnh vực kế toán-kiểm toán cần đội ngũ nhân lực đơng đảo với trình độ chun mơn cao Việc nước ta gia nhập WTO mở đường cho phát triển kinh tế hướng bên ngoài.Với xuất nhiều cơng ty lớn nước ngồi đầu tư vào Việt Nam dạng công ty liên doanh,liên kết Thêm vào xuất công ty tư nhân nước làm cho kinh tế trở nên đa dạng Nhu cầu kiểm tra báo cáo tài chính, tư vấn tài trở thành nhu cầu tất yếu kinh tế Nhu cầu dẫn đến đời hàng loạt công ty kiểm toán Mặt khác, kiểm toán ngành nghề mẻ so với ngành nghề khác, sau đẻ muộn” tầm quan trọng kiểm tốn khơng thể chối bỏ Theo đó, thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam từ chỗ có hai cơng ty, đến đẫ có tới gần 160 cơng ty cung cấp dịch vụ tư vấn tài – kế tốn kiểm toán với số nhân viên lên đến gần 5000 người, số khoảng gần 1.500 người có chứng kế tốn viên, kiểm tốn viên, có khoảng gần 1.000 người đăng ký hành nghề, thuộc đủ thành phần kinh tế (với hàng trăm chi nhánh văn phòng địa phương nước) Trong số công ty kế tốn, kiểm tốn Bộ Tài cho phép kiểm tốn DN năm 2007, 2008 có gần 20 cơng ty Ủy ban chứng khốn nhà nước cấp giấy chấp thuận kiểm tốn cơng ty chứng khốn, cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Hiện có cơng ty 100% vốn nước ngồi hoạt động Việt Nam là: cơng ty KPMG, PwC, Grant Thornton, Ernst&Young gần 10 15 công ty kiểm tóan, tư vấn tài Việt Nam cơng ty kiểm tốn quốc tế lớn cơng nhận thành viên như: A&C, U&I, UHY, ACPA, ACA Group, AC&C, Vietauditor, DTL… Bên cạnh đó, tổng số doanh nghiệp đăng ký thành lập đến thời điểm 31/12/2012 Việt Nam 622.977 doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp mang đặc điểm, tính chất riêng lẻ doanh nghệp có riêng loại hình kinh doanh, sản phẩm cấu tổ chức bên doanh nghiệp Do đó, cơng việc kiểm tốn viên cơng ty phương pháp kiểm toán thay đổi Điều dẫn đến cơng ty kiểm tốn muốn xây dựng riêng cho cơng ty quy định, chuẩn mực đạo đức khác giúp mang đến cho họ thuận lợi, lợi ích cao Trong tình trạnh trên, cơng ty kiểm tốn điều đặt điều lệ riêng mà khơng đặt điều lệ chuẩn mực đạo đức thống nhất, mang tính quy chuẩn đưa đến tình trạng hỗn loạn, nhập nhằng; chí đơi cịn dẫn đến mâu thuẫn, tranh luận, xung đột điều lệ chuẩn mực đạo đức Do đó, việc đặt điều lệ chuẩn mực đạo đức thống yếu cầu cấp thiết nhằm giải tình trạng mâu thuẫn cơng ty kiểm tốn Khi văn quy định chung thống đời tình trạng mâu thuẫn sớm chấm dứt Các công ty kiểm toán bị buộc áp dụng điều lệ cho kiểm tốn viên Tuy cơng ty, kiểm tốn viên phát triển quy tắc ứng xử riêng cho tổ chức họ, nhiên điều quan trọng quy tắc ứng xử thực tạo nên khác biệt nhìn khác biệt tổ chức Mỗi cơng ty, kiểm tốn viên tùy tình hình mà thay đổi cách ứng dụng điều lệ lấy điều lệ làm gốc, làm tảng để tuân theo Điều lệ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đảm bảo kiểm tốn viên khơng bị áp lực cư xử lợi ích Bên cạnh sai phạm kiểm tốn viên gây ngun nhân thối hóa đạo đức để đạt lợi ích cho than sai phạm khác bị gây tác động khác Kiểm tốn viên cịn 16 phải chịu tác động từ cơng ty kiểm tốn hay cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm tốn Có cơng ty tăng lương cho nhân viên họ thực công việc tuân thủ đạo đức, đem lại lợi ích cho cơng chúng lại làm lỗ kinh doanh công ty ? Cơng ty kiểm tốn lập với mối quan tâm kiêm lợi nhuận Do đó, đơi vài trường hợp cơng ty kiểm tốn buộc nhân viên phải thực hành động ngược lại quy tắc Nhà nước đặt Họ từ chối việc làm sai trái từ chối thoả hiệp giá trị đạo đức gây thiệt hại cho tổ chức khoảng thời gian ngắn, nhiên dài hạn mang lại lợi ích lớn danh tiếng tài định hướng tổ chức loại bỏ hành vi không trung thực gian lận Trong tình này, kiểm tốn viên khơng tn theo đồng nghĩa với việc kiểm tốn viên chịu hình phạt hay chí sa thải họ khơng làm sai Sai lầm thuộc người lãnh đạo cấp cao, kiểm toán viên chịu sai khiến họ Tuy nhiên điều lệ chuẩn mực đạo đức đăt ra, kiểm toán viên lấy làm “lá chắn” cho than Bởi trước hướng đến mục tiêu lợi nhuận cho cơng ty kiểm tốn họ phai đảm bảo cho an tồn than Điều lệ chuẩn mực đạo đức đặt làm giảm áp lực cơng ty kiểm tốn đặt kiểm toán viên nhằm hướng đến mục tiêu lợi nhuận tốt cho công ty Do đó, đặt điều lệ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp bên cạnh quản lý kiểm tốn viên cịn muốn hướng đến mục đích cao kiểm sốt quản lý cơng ty kiểm tốn Chúng ta cần bảo đảm cho kiểm toán viên kế tốn viên khơng cảm thấy bị áp lực cư xử lợi ích cơng ty lợi ích cơng chúng Điều có nghĩa tổ chức cần xem lại cách họ thưởng nhân viên 17 ... mực kiểm toán Hoa Kỳ Ở Việt nam, Bộ tài quan chịu trách nhiệm soạn thỏa ban hành chuẩn mực kiểm toán, Bộ tài xác nhận nguyên tăc xây dựng chuẩn mực kế toán kiểm toán việt nam (1) Dựa sở chuẩn mực. .. nghiệp người làm kế toán người làm kiểm toán, đặc biệt người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề; c) Chất lượng dịch vụ: Đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán đạt chuẩn mực cao nhất;... 16/8/1999 Hội đồng trực thuộc Bộ tài có chức tư vấn cho Bộ trưởng Bộ tài lĩnh vực kế tốn kiểm tốn, chiến lược, sách phát triển, vấn đề có liên quan chế độ kế tốn, chuẩn mực kiểm toán, đào tạo, hợp tác