ôn thi cuối kỳ hoạch định thuế ueh

● Kiểm soát thu nhập, góp phần hạn chế tham nhũng;● Kích thích người lao động tăng thu nhập thông qua cơ chế tuyên dươngkhen thưởng kịp thời.● Góp phần đảm bảo công bằng xã hội, rút ngắn

CHƯƠNG 1: CÁC LOẠI THUẾ & CÁC QUYỀN ĐÁNH THUẾ 1/ Một số thuật ngữ cơ bản

Thuế (tax)là khoản tiền nhằm chu cấp cho các chi phí của chính quyền Tồntại sự khác biệt giữa thuế - tiền phạt (fine) - phí (fee) bao gồm phí tự nguyện vàbắt buộc:

● Thuế không có ý định ngăn cản hoặc cấm đoán các hành vi sai phạm

● Thuế mang tính cưỡng chế (compulsoriness) hơn là tính tự nguyện(voluntariness)

● Thuế không cho phép người nộp thuế có quyền được đền đáp bằng mộthàng hóa, dịch vụ cụ thể nào đó

Theo giải thích của Tòa án Tối cao: “Thuế không phải một khoản tiền phải

nộp để nhận lợi ích Thuế là … một công cụ phân phối gánh nặng chi tiêu củachính quyền Lợi ích duy nhất mà người nộp thuế được quyền hưởng theo hiếnpháp quy định đó là việc họ được hưởng đặc ân sống trong một xã hội có tổchức, có trật tự và an ninh bằng việc đóng góp tiền thuế cho các mục tiêu côngcộng.”

Quan điểm đầu tiên về thuế:

(thu thuế) Dịch vụ công = Tiền thuế (nộp thuế)Nhà nước Thỏa ước chứ không ép buộc Quốc hội

Soạn thảo mức thuế để Quốc hội thông qua (do dân bầu)

→ Dân sẽ tự nguyện nộp thuế → Mâu thuẫn với thực tế

Quan điểm thứ hai về thuế:

(thu thuế) Dịch vụ công≠Tiền thuế (nộp thuế)Nhà nước Phải ép buộc chứ không thỏa ước Quốc hội

Soạn thảo mức thuế≠Quốc hội thông qua (do dân bầu)

→ Dân không tự nguyện nộp thuế.Trong thực tế, tiền thuế người giàu cóhoặc người có mức thu nhập cao phải nộp nhiều hơn người nghèo hoặc người cóthu nhập thấp nhưng xét về sự thường xuyên sử dụng dịch vụ & tài sản công thìngười nghèo lại cao hơn→ Bất công của thuế nhưng có ý nghĩa riêng.

Về mặt lý thuyết,công dân có thể nhận được một số lợi ích nào đó từ phía chính quyền đối với tiền thuế mà họ đã nộp Tuy nhiên, giá trị của các lợi

ích từ phía chính quyền mà một cá nhân cụ thể nhận được không tương ứng với tiền thuế mà họ phải nộp.

Ví dụ:

● Tiền phạt khi hút thuốc lá tại nơi công cộng ở Singapore: 152-760 đô la

● Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng thuốc lá điếu tại Việt Nam là65%

Người nộp thuế (taxpayer)là bất cứ một cá nhân hay tổ chức nào theo luậtđịnh phải nộp thuế cho cơ quan thẩm quyền nhà nước Từ người ám chỉ nhữngcon người do tạo hóa sinh ra (cá thể) lẫn các công ty cổ phần

Tại Hoa Kỳ, từ người ám chỉ những con người tự nhiên (các cá nhân) và cáccông ty cổ phần Các công ty cổ phần là các thực thể kinh doanh được tổ chứctheo các luật của một trong 50 bang hoặc Thủ đô Washington Các công ty cổphần này nói chung được hưởng những quyền lợi, những đặc ân hợp pháp vàđược bảo vệ giống như những cá nhân Các quyền đánh thuế tại Hoa Kỳ nhấtquán coi các công ty cổ phần là các thực thể kinh doanh tách biệt và độc lập vớicác cổ đông của các công ty cổ phần này Do đó, các công ty cổ phần là nhữngngười nộp thuế theo quyền hạn của chính công ty đó

Gánh nặng thuế (tax burden/incidence of tax)liên quan đến gánh nặng kinh

tế cuối cùng được đại diện bởi tiền thuế đã nộp Hầu hết mọi người đều đi đếnkết luận cá nhân và tổ chức thực hiện việc nộp thuế trực thu cho chính quyền thìphải chịu tác động của loại thuế trực thu đó Nhưng trong một số trường hợp,người nộp thuế có thể chuyển tác động này sang đối tác thứ ba:

Quyền đánh thuế (Jurisdiction)là quyền hạn chính quyền được đánh thuếvào các cá nhân hoặc tổ chức cụ thể Quyền đánh thuế tồn tại bởi vì có một sốmối liên kết hợp lý giữa chính quyền và người nộp thuế Ví dụ: chính quyền liênbang Hoa Kỳ có quyền đánh thuế vào bất cứ cá nhân nào chính thức là công dânHoa Kỳ hoặc các cá nhân là người cư trú dài hạn tại Hoa Kỳ Chính quyền liênbang cũng có quyền đánh thuế đối với các cá nhân không phải là công dân củaHoa Kỳ hoặc không phải là người cư trú tại Hoa Kỳ (người nước ngoài không

cư trú) nhưng họ có phát sinh nguồn thu nhập trong phạm vi quốc gia Hoa Kỳ

Thuế luôn được miêu tả liên quan đến cơ sở thuế của chúng.Cơ sở thuế (tax base)là một khoản (khoản tiền), sự kiện (có những sự kiện làm xuất hiện giaodịch và hình thành khoản tiền), giao dịch hoặc hoạt động mà một khoản thuếđược thu.Cơ sở thuế luôn được thể hiện dưới hình thức tiền tệ Ví dụ, thuế bấtđộng sản được thu đối với người chủ quyền sở hữu đất và người chủ quyền sởhữu nhà và giá trị bằng tiền (đồng đô la) của tài sản là cơ sở thuế Khi soạn thảocác loại thuế, các chính quyền cố gắng xác định cơ sở thuế mà người nộp thuếkhông thể dễ dàng tránh thuế hoặc che đậy thuế Ở khía cạnh này, bất động sản

là loại thuế có cơ sở thuế tuyệt vời do nó không thể di chuyển hoặc che giấu vìquyền sở hữu bất động sản được thể hiện trong hồ sơ của cơ quan công quyền

Trong cơ sở thuế, giao dịch là quan trọng nhất làm căn cứ tính thuế Giao dịch xuất hiện khi hợp đồng có hiệu lực Cơ sở quan trọng để chứng minh giao dịch là hợp đồng (lưu ý hóa đơn không phải là hợp đồng và giao dịch xuất

hiện đầu tiên rồi mới đến sự kiện và khoản.)

Theo luật có 3 loại hợp đồng:

Hợp đồng đặt cọc không phải là hợp đồng mua bán vì chỉ là hứa mua hoặc hứa bán → không xuất hiện giao dịch.Nếu bên mua không thực hiện lời hứathì sẽ mất tiền đặt cọc hoặc thêm tiền bồi thường và ngược lại, bên bán sẽ phảibồi thường tiền cọc và tiền bồi thường khác Nếu mức bồi thường có thỏa thuậntrong hợp đồng thì tuân theo hợp không, không thỏa thuận thì theo luật dân sự.Hợp đồng đặt cọc, mua bán không phải là một văn bản pháp lý, hành chính,không làm việc với các cơ quan hành chính của Nhà nước.

2/ Mối liên hệ giữa cơ sở thuế, thuế suất và tiền thuế

Thuế (T) = Thuế suất (r)×Cơ sở thuế (B)

Một tỷ lệ phần trăm không thay đổi được áp dụng cho toàn bộ cơ sở thuế đượcmiêu tả là mứcthuế suất cố định (flat rate) Nhiều loại thuế sử dụng cấu trúc

mứcthuế suất theo tỷ lệ bậc thang (graduated rate)bao gồm nhiều tỷ lệ phầntrăm được áp dụng đối với từng phần riêng biệt hoặc những bậc (bracket) của cơ

3/ Phân loại thuế

Căn cứ vào tính chất của nguồn tài chính động viên vào ngân sách Nhà nước,thuế được phân làm 2 loại: thuế trực thu và thuế gián thu/ Phân loại thuế theophương pháp huy động:

● Thuế trực thu (direct tax): thuế trực thu huy động trực tiếp từ thu nhập

hoặc tài sản Tính chất trực thu thể hiện ở chỗ người nộp thuế theo quyđịnh của pháp luật đồng thời là người chịu thuế Thuế trực thu bao gồm:thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao,thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp,

● Thuế gián thu (indirect tax): loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động

viên một phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụthông qua việc thu thuế đối với người sản xuất, kinh doanh hàng hóa,dịch vụ Tính chất gián thu thể hiện ở chỗ người nộp thuế và người chịuthuế không đồng nhất với nhau Thuế gián thu bao gồm: thuế giá trị giatăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt,

→ Vi phạm trốn thuế trực thu nhẹ hơn gián thu vì trốn thuế gián thu sẽ bị quy tội lợi dụng tín nhiệm chiếm đoạt tài sản xã hội chủ nghĩa Và số tiền trốn thuế gián thu sẽ tăng lên, ngược lại với thuế trực thu.

→ Sửa đổi tội danh trốn thuế thành kê khai sai trong 3 điều kiện sau:

➔Lần đầu vi phạm

➔Khắc phục được hậu quả (đền bù)

➔Có giấy xác nhận của kiểm tra thuế

4/ Đánh thuế theo giao dịch hoặc hoạt động

Thuế có thể được đánh thuế theo sự kiện hoặc giao dịch Vì vậy, thuế đượcphát sinh chỉ khi sự kiện xảy ra hoặc giao dịch diễn ra Một ví dụ quen thuộc làthuế doanh thu đánh vào hoạt động mua sắm lẻ hàng hóa hoặc dịch vụ Một ví

dụ thứ hai là thuế di sản thu thuế đối với hoạt động chuyển giao bất động sản từngười đã mất cho những người thừa kế Người nộp thuế có thể tác động nhấtđịnh đến số tiền phải nộp đối với các loại thuế này Những người nộp thuế tránhthuế bằng cách tránh những sự kiện và giao dịch mà theo đó thuế được tính

Thuế tiêu thụ đặc biệt (excise tax)đánh vào hoạt động mua rượu và thuốc láthì người dân có toàn bộ quyền tự do quyết định theo ý mình xem liệu họ có nênchi tiền thuế hay không bằng cách lựa chọn không dùng thức uống có cồn hoặckhông hút thuốc lá Người dân có toàn bộ sự tự do làm theo ý mình về vấn đềliệu họ sẽ nộp thuế hay không bằng việc lựa chọn không uống rượu hoặc không

hút thuốc lá, qua đó họ cũng sẽ không phải chi tiền thuế tiêu thụ đặc biệt Tráilại, không có cá nhân nào có thể trốn tiền thuế di sản hoặc thuế thừa kế đối vớihoạt động chuyển giao tài sản của người chết do không thể trì hoãn một cách vôhạn định với sự kiện làm phát sinh tiền thuế này.

Thuế có thể được miêu tả là đánh thuế theo hoạt động khi nó được ban hànhdựa trên kết quả lũy kế của các hoạt động đang diễn ra Người nộp thuế phải lưugiữ các hồ sơ của hoạt động diễn ra, tổng hợp kết quả theo định kỳ và nộp cáckhoản thuế liên quan Một khoản thuế thu nhập mỗi năm là một ví dụ điển hìnhcủa loại thuế đánh theo hoạt động

Thuế thu nhậpđược đánh trên dòng vào định kỳ của tài sản có được từ hoạtđộng kinh tế của một cá nhân Đối với các cá nhân tham gia vào hoạt động kinh

tế với số lượng giới hạn hoặc không đa dạng thì việc xác định thuế thu nhậptương đối đơn giản Đối với các cá nhân tham gia các hoạt động phức tạp liênquan tới nhiều giao dịch kinh tế phát sinh thì cách tính thu nhập tính thuế có thể

là một quy trình phức tạp Xem thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cánhân ở phần thêm

Thuế chuyên dùng (earmarked taxes)là các loại thuế chúng được kết nốivới những chi tiêu của chính quyền Số thu từ vài loại thuế chuyên dùng đượctài trợ cho các chương trình đã được chỉ định Số thu từ thuế bất động sản (realproperty taxes) của địa phương là loại thuế chuyên dùng điển hình đài thọ cho

hệ thống trường công lập Đây là 01 loại thuế tài sản có tính chất điều tiết lại thunhập và góp phần hạn chế nạn đầu cơ bất động sản

Số thu phát sinh từ thuế tiền lương (payroll taxes) và thuế tự doanh(self-employment taxes) tạo ra nguồn quỹ đài thọ cho hệ thống bảo hiểm xã hội(người già, người đơn chiếc, quỹ bảo hiểm trách nhiệm đối với người tàn tật) vàchăm sóc y tế (quỹ bảo hiểm trách nhiệm y tế) Số thu từ (cái gọi là) các sắcthuế bảo vệ môi trường đối với các doanh nghiệp được dành trọn Quỹ Chất độchại của Cơ quan Bảo vệ môi trường Trái ngược với những loại thuế chuyêndùng này, số thu từ các thuế khác được tập trung vào các quỹ quản lý chungdùng để chi trả cho bất cứ mục đích công cộng nào đó được chính quyền ủyquyền

→ Việt Nam không có thuế chuyên dùng!!!Thuế sử dụng đất nông nghiệp vàthuế sử dụng đất phi nông nghiệp là một dạng thuế bất động sản Tuy nhiên,mức độ điều tiết thu nhập và hạn chế đầu cơ hoàn toàn chưa đạt được và tínhchất chuyên dùng chưa được luật định

→ Bảo hiểm xã hội, y tế, và thất nghiệp tại Việt Nam là các loại phí chứ không phải thuế tiền lương như ở Mỹ.Vì vậy, đây được xem như các khoản

tiền bắt buộc phải bỏ ra để mua các dịch vụ hưu trí, y tế và quyền lợi khi thấtnghiệp Là các loại phí nêntính chất cưỡng chế chưa cao so với các loại thuế.

Điều này đã tạo ra áp lực phá sản rất lớn của quỹ bảo hiểm xã hội, y tế và thấtnghiệp của Việt Nam

5/ Tính lan tỏa của thuế (pervasive nature of tax)

Tại sao thuế quá lan tỏa trong thế giới hiện đại của chúng ta? Một lý do là có

vô số những quyền đánh thuế mà nơi đó người dân tiến hành hoạt động kinhdoanh Mỗi công ty hoạt động trong một số vị trí địa lý dưới sự chi phối củaquyền đánh thuế của một hoặc nhiều hơn một cấp chính quyền địa phương.Chính quyền địa phương bao gồm các hạt, các thành phố, các chính quyền thànhphố tự trị, các tỉnh, các quận, tất cả chính quyền địa phương này lên kế hoạch tàichính cho ngân sách hoạt động bằng số thu thuế Chính quyền địa phương làquyền đánh thuế cấp dưới so với chính quyền bang và Hiến pháp hoặc đạo luậtcủa bang sẽ điều chỉnh chủ yếu đặc điểm hoặc quy mô của thuế địa phương

- Chính quyền liên bang (federal government)

- Chính quyền bang (state government)

- Chính quyền địa phương (local government)

Một doanh nghiệp nội địa nhỏ nhất cũng luôn được yêu cầu nộp thuế để hỗ trợcho ít nhất là 3 cấp chính quyền khác nhau Nếu một doanh nghiệp nội địa quản

lý bất cứ hoạt động kinh doanh nào ở nước ngoài thì số lượng các quyền đánhthuế sẽ chi phối thậm chí sẽ nhiều hơn Đây là điều mà các tập đoàn đa quốc giacần phải lưu tâm

● Thuế địa phương (local taxes): Chính quyền địa phương bị lệ thuộc rất

lớn vào thuế bất động sản và thuế động sản (personal property taxes).Loại thuế này thường hay được ám chỉ là loại thuế theo giá trị (advalorem taxes) Theo như số liệu điều tra dân số mới nhất, hai loại thuếnày chiếm hơn 70% số thu thuế của chính quyền địa phương

Thuế bất động sản được thu mỗi năm và được dựa trên cơ sở giá trị thị

trường của tài sản được chính quyền địa phương xác định Các viên chứcđược tuyển chọn hoặc bổ nhiệm được gọi là những người định giá tínhthuế (tax assessor) có trách nhiệm xác định giá trị của bất động sản vàthông báo cho những người chủ sở hữu về giá trị đã được định giá Một

điểm đặc trưng của thuế bất động sản đó là mức thuế suất được xác

định hàng năm và tùy thuộc vào nhu cầu của quyền đánh thuế đối với tiềnthuế cho năm ngân sách Nhà nước cụ thể đó

41 bang cho phép các khu vực địa phương thuộc bang đánh thuế vào cácđộng sản (personality) của các chủ sở hữu, động sản được định nghĩa làbất cứ một tài sản nào đó không phải là bất động sản.

Thuế động sản được xác định căn cứ vào giá trị của các tài sản chịu thuế.Tuy nhiên, giá trị này không phải lúc nào cũng được nhân viên của chínhquyền định giá Thay vào đó, các cá nhân hoặc các tổ chức phải xác địnhgiá trị của động sản chịu thuế và gửi (ví dụ: báo cáo) về giá trị cho ngườiđịnh giá

Có ba đối tượng nói chung chịu thuế động sản gồm có: tài sản hữu hìnhcủa hộ gia đình, tài sản hữu hình của doanh nghiệp và các tài sản vô hình

● Thuế bang (state taxes): Các cấp chính quyền bang hầu hết dựa vào

phương pháp giống nhau đối với thuế doanh thu (sales taxes) và thuế thunhập (income taxes) là các nguồn thu chính để hình thành nên các quỹ.Hai loại thuế này chiếm 90% tổng số thu thuế của chính quyền bang

Thuế doanh thu được chủ yếu dựa trên căn cứ giá bán lẻ của động sản

hữu hình Thuế suất thuế doanh thu dao động từ 2,9 % trên tổng giá trị(đô la) tại Colorado đến 7,25% tại California Người bán có trách nhiệmthu tiền thuế tại thời điểm bán hàng và nộp lại tiền thuế cho cấp chínhquyền bang

Mỗi bang có thuế doanh thu sẽ áp đặt thuế quyền sử dụng (use taxes) bổ

sung dành cho việc làm chủ sở hữu, chiếm hữu hoặc sử dụng các hànghóa vật chất hữu hình trong phạm vi bang Thuế quyền sử dụng được ápdụng nếu chỉ khi người chủ của hàng hóa đã không nộp thuế doanh thucủa bang này lúc hàng hóa đã được mua

Đạo luật thuế quyền sử dụng như một chốt chặn phía sau của thuế doanhthu nhằm hạn chế cư dân mua sản phẩm thuộc khu vực của các cấp chínhquyền lân cận với mức thuế doanh thu thấp hơn

Thuế tiêu thụ đặc biệt được áp đặt vào các hàng hóa đặc biệt bán lẻ như

khí đốt, thuốc lá, hoặc nước uống có cồn hoặc các dịch vụ đặc biệt nhưkhách sạn hoặc nhà nghỉ Thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ rất cao Washingtonthu 37,5 xu tiền thuế tiêu thụ đặc biệt đối với mỗi gallon khí đốt, RhodeIsland thu $3,46 cho một gói thuốc lá và Alaska thu $12,80 thuế tiêu thụđặc biệt cho mỗi gallon rượu chưng cất

Bốn mươi ba bang và thủ đô Washington thu một số hình thức thuế thu nhập cá nhân (personal income taxes) đánh vào các cá nhân cư trú hoặc

không cư trú nhưng có phát sinh khoản thu nhập trong phạm vi bang.(loại trừ ở bang Alaska, Florida, Nevada, South Dakota, Texas,Washington, và Wyoming) Những chi tiết chuyên môn về việc tính thunhập tính thuế thay đổi đáng kể từ bang này đến bang khác nhưng mứcthuế suất thì gần như không thay đổi Hiện nay, mức thuế suất cao nhấtdao động từ 3,0% tại bang Illinois đến 10,3% tại bang California

Thuế thu nhập công ty (corporate income taxes) có bốn mươi sáu bang

và Thủ đô Washington đánh thuế các công cổ phần tính trên phần thunhập ròng của công ty nằm trong phạm vi của bang (không kể đến bangNevada, South Dakota, Washington, và Wyoming) Nhiều bang cho phépcác thành phố hoặc các hạt đánh thuế hoặc trên doanh thu gộp hoặc thunhập ròng của cả cơ sở kinh doanh có tư cách pháp nhân lẫn kinh doanhkhông có tư cách pháp nhân trong khu vực bang Mức thuế suất thuế thunhập công ty thay đổi từ bang này sang bang khác Phần lớn các bang sửdụng mức thuế suất theo tỷ lệ cố định, toàn bộ các bang còn lại sử dụngcấu trúc thuế suất bậc thang lũy tiến một cách ôn hòa Hiện nay, mức thuếsuất cao nhất dao động từ 4,63% tại Colorado đến 12% tại Iowa

● Thuế liên bang (federal taxes): Chính quyền liên bang đã ban hành thuế

thu nhập cá nhân lần đầu tiên vào năm 1861 nhằm thu tiền để tài trợ chocác bộ phận quân đội liên bang trong cuộc nội chiến và hết hiệu lực năm

1872 Năm 1894 Quốc hội khôi phục luật thuế thu nhập cá nhân Năm

1939, Quốc hội đã thiết lập tất cả luật thuế liên bang được thể hiện mộtcách hiệu quả bằng bộ luật thuế liên bang đầu tiên (thuế thu nhập và cácloại thuế khác) Việc biên soạn này đã được xét duyệt lại một cách cơ bảnnhư bộ luật thuế liên bang vào năm 1954 và thêm một lần xét duyệt lạinữa ở bộ luật thuế liên bang vào năm 1986.

Số thu từ thuế việc làm (employment taxes) liên bang được chỉ định chi

trả cho bảo hiểm xã hội và chăm sóc y tế Loại thuế này căn cứ vào tiềncông và tiền lương mỗi năm mà người sử dụng lao động đã chi trả chongười lao động và trên khoản thu nhập ròng của các cá nhân hành nghềđộc lập

Thuế thất nghiệp (unemployment taxes) căn cứ vào khoản tiền phụ cấp

ngoài lương mỗi năm đã thanh toán cho những người lao động

Chính quyền liên bang gia tăng tổng số thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt đánhvào các hoạt động mua sắm lẻ các hàng hóa và dịch vụ đặc biệt như là

thuốc lá, ôtô cao cấp, súng cầm tay Đối với thuế chuyển giao (transfer taxes) liên bang, loại thuế này căn cứ vào giá trị của tài sản của một cá

nhân đã chuyển giao để làm quà biếu hoặc di sản khi chết cũng là mộtnguồn thu trong tổng số thu

6/ Những khoản thuế được áp đặt bởi các quyền đánh thuế nước ngoài

Nhiều loại thuế nước ngoài có cấu trúc quen thuộc Các Chính phủ và đặc khuchính trị của họ trên khắp thế giới thu thuế thu nhập, thuế bất động sản và thuếdoanh thu bán lẻ Các loại thuế khác không phải là bản sao của Hoa Kỳ và do đóchúng ít quen thuộc hơn đối với các công ty nội địa Hoa Kỳ khi hoạt động ởnước ngoài Ví dụ: nhiều quốc gia công nghiệp phụ thuộc rất nhiều vào loại thuếgiá trị gia tăng (VAT) là một nguồn thu thuế của Chính phủ

7/ Sự cạnh tranh quyền đánh thuế

Chính quyền hiểu rằng quyền đánh thuế của chính quyền thường xảy ra sựchồng chéo, kết quả là, họ cạnh tranh nhau đối với số thu từ cùng các doanhnghiệp

Một mặt, một cấp chính quyền thất bại trong việc bảo vệ quyền đánh thuế củariêng cấp mình thì sẽ bị mất số thu về tay các cấp thẩm quyền khác, do đó họphải quyết đoán hơn về thuế

Mặt khác, một cấp chính quyền tận dụng quyền đánh thuế một cách quá quắt

sẽ đẩy doanh nghiệp rời khỏi phạm quyền đánh thuế của cấp chính quyền này

8/ Tính năng động của thuế (dynamic nature of tax)

Các hệ thống thuế năng động bởi vì hệ thống thuế phải phù hợp với các điềukiện tài chính của các quyền đánh thuế riêng

Trong mỗi quyền đánh thuế, các công dân hay các tổ chức tiếp tục đánh giá lạibản chất và mức độ các dịch vụ mà họ mong muốn nhận được từ phía chínhquyền Thay vào đó, các cấp chính quyền phải đánh giá lại các hệ thống thuế tạokhoản chi để thực hiện các dịch vụ này

9/ Những thay đổi về cơ sở thuế

Bất cứ chính quyền nào lệ thuộc vào hệ thống thuế mà không còn có thể tăng

đủ số thu cho chính quyền nữa thì không sớm thì muộn chính quyền đó buộcphải thay đổi hệ thống thuế Sự giảm sút khả năng phát sinh số thu thường đượcquy chụp cho sự xói mòn của cơ sở thuế

→ Giải pháp duy nhất sẽ là phải xác định một cơ sở thuế khác có thể thay thế hoặc chuyển nguồn thu sang các thu nhập đang không chịu thuế Hợp pháp hóa trò chơi cờ bạc: Một nguồn thu nằm trong thu nhập không

chịu thuế gây tranh cãi là hợp pháp hóa trò chơi cờ bạc Xổ số đã chứng minh làrất sinh lợi tại 42 bang và Thủ đô Washington hiện đang bảo trợ cho các trò chơi

cờ bạc này Trong những năm cuối của thập niên 80, các bang Midwest vàSouth đã quyết định bảo vệ căn cứ tính thuế của bang bằng cách nhắm vàonhững công ty kinh doanh cờ bạc và các trò chơi cá nhân ăn tiền độc quyền hợppháp hoạt động trong phạm vi bang Ngày nay, các sòng bạc hoạt động hợppháp trong hơn một nữa số các bang và hầu như tất cả trừ hai bang (Hawaii vàUtah) lệ thuộc vào vài hình thức cờ bạc được xem như một nguồn thu thuế

Thuế và quy trình chính trị: Tại Hoa Kỳ, luật thuế địa phương, bang, liên

bang là kết quả của những hệ thống dân chủ theo đó bình bầu hoặc bổ nhiệmcác đại biểu Quốc hội để họ quyết định cấu trúc thuế thỏa đáng Những xu thế

chính trị thay đổi theo thời gian nên việc các cử tri quyết định cấu trúc của thuếcũng luôn thay đổi Nhiều thay đổi có liên quan ít nhiều đến tiền thuế, thay vào

đó là những thay đổi về mặt triết học tự nhiên phải phản ánh một sự chuyển đổitrong quan điểm công chúng liên quan đến vai trò thích hợp của thuế trong xãhội

10/ Thẩm quyền của luật thuế liên bang

Đối với những hệ thống thuế hiện đại thì thuật ngữluật thuế (tax law)baogồm ba thẩm quyền cơ bản của cơ quan quyền lực nhà nước:

● Thẩm quyền lập pháp (statutory authority)

● Thẩm quyền hành chính (administrative authority) = hành pháp

● Thẩm quyền phán quyết (judicial authority) = tư pháp

→ Trong đó quyền phán quyết là lớn nhất

● Thẩm quyền lập pháp: Theo nghĩa hẹp nhất, Luật thuế Liên bang nghĩa làLuật thuế Liên bang năm 1986, được biên soạn với khối lượng đồ sộ cácđiều khoản luật và đã được Quốc hội thông qua Luật thuế Liên bangchính là một đạo luật năng động; ít nhất mỗi năm một lần, Quốc hộithông qua pháp chế để thêm vào hoặc xóa bỏ hay thay đổi các điềukhoản

● Thẩm quyền hành chính: Văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính (Treasuryregulations) cung cấp những hướng dẫn rộng cho những người nộp thuế

và những người tư vấn thuế Hiếm khi thấy những người nộp thuế đãthuyết phục được Tòa án Liên bang rằng văn bản giải thích đạo luật làkhông đúng và là bất hợp pháp

Sở thuế Liên bang (IRS) cũng cung cấp nhiều hướng dẫn dưới các hìnhthức quy định thu (revenue ruling), thủ tục thu (revenue procedure).

● Thẩm quyền phán quyết: Những người nộp thuế không đồng tình với

giải thích của Sở thuế Liên bang về luật áp dụng trong trường hợp của họthì họ sẽ đưa vụ kiện ra Tòa án Liên bang Hàng trăm quyết định luậtđược tiến hành mỗi năm nhằm thẩm tra độ chính xác của việc thực thiluật thuế Mức độ quyền lực của từng vụ kiện cụ thể phụ thuộc vào lời

phán quyết của tòa án Tòa án Tối cao phán quyết ngang luật và trở

thành nơi cuối cùng để giải quyết các tranh chấp

_Thuế 2% trên tài sản bất động sản bán đi/ chuyển nhượng - người bán đi đóngThuế 10% thừa kế, hoặc được tặng trên tổng tài sản - người được tặng đóngChứng minh quan hệ ruột thịt là sổ hộ khẩu, giấy khai sinh, xét nghiệm ADN(giải pháp cuối cùng)

_Tình huống 2: 1 nhân viên kinh doanh đang thỏa thuận ký hợp đồng lao động

với CTCP Người này dự định sẽ ký hợp đồng với mức lương gross (lương trước thuế và bảo hiểm) 15tr/ tháng Người này phải đóng các khoản BHXH,

BHYT, BH thất nghiệp + KPCĐ là bao nhiêu Biết người này chưa lập gia đình

và không có người phụ thuộc vậy thuế TNCN phải nộp là bao nhiêu? Người này

có người yêu hàng tháng chi phí dành cho các buổi đi chơi, hẹn hò là 4 triệu

Giải quyết tình huống 2 Nếu theo thỏa thuận ban đầu thì:

Với nhân viên:

→ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp phải nộplà:

15 triệu×10,5%= 1,575 triệu

→ Thuế thu nhập cá nhân phải nộp:

(15 triệu- 11 triệu - 1,575 triệu)×5% = 121 250 đồng

Trong đó:11 triệu giảm trừ gia cảnh cố định, nếu có người phụ thuộc sẽ giảm

trừ thêm Trước khi tính thuế thu nhập cá nhân phải trừ các loại bảo hiểm

→ Thu nhập ròng còn lại:

15 triệu - 1,575 triệu - 121 250 đồng = 13,30375 triệu

Với công ty:

→ BHXH, BHYT, BHTN và kinh phí công đoàn phải nộplà:

15 triệu×23,5%= 3,525 triệu

→ Tổng chi phí liên quan đến lương phải chi:

15 triệu+3,525 triệu = 18,525 triệu

Tuy nhiên công ty đã đưa ra 1 offer khác là trả lương gross 11 triệu và sẽ có 1khoản chi phí tiếp khách 4 triệu/tháng

Với nhân viên:

→ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp phải nộplà:

11 triệu×10,5%= 1,155 triệu

→ Thuế thu nhập cá nhân phải nộp:

(11 triệu- 11 triệu - 1,155 triệu)<0 → Không phải nộp thuế

→ Thu nhập ròng còn lại:

11 triệu - 1,155 triệu + 4 triệu = 13,450 triệu

Với công ty:

→ BHXH, BHYT, BHTN và kinh phí công đoàn phải nộplà:

11 triệu×23,5%= 2,585 triệu

→ Tổng chi phí liên quan đến lương phải chi:

11 triệu+2,585 triệu + 4 triệu = 17,525 triệu

→ Với offer mới của công ty cả hai bên đều có lợi dưới góc độ thuế khi thu nhập ròng của nhân viên tăng lên và số tiền công ty phải chi trả giảm xuống.

2/ Đặc điểm

● Là thuế trực thu (người nộp thuế là người chịu thuế)

● Chỉ đánh vào người có thu nhập cao đến mức phải chịu thuế (thu nhậphàng tháng từ 4 triệu đồng trở lên)

● Là sắc thuế đảm bảo công bằng theo chiều dọc (khắc phục nhược điểmcủa sắc thuế gián thu là chỉ công bằng theo chiều ngang), Nghĩa là người

có thu nhập cao (người giàu) sẽ phải nộp thuế nhiều, người nghèo có thunhập thấp không phải nộp thuế

● Là sắc thuế có tính lũy tiến (thu nhập càng cao càng phải nộp nhiều thuế)

3/ Vai trò

● Mang lại nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước

● Kiểm soát thu nhập, góp phần hạn chế tham nhũng;

● Kích thích người lao động tăng thu nhập thông qua cơ chế tuyên dươngkhen thưởng kịp thời

● Góp phần đảm bảo công bằng xã hội, rút ngắn khoảng cách giàu nghèo,động viên kịp thời sự đóng góp của người giàu để xây dựng đất nước, tạo

ra các công trình phúc lợi công cộng cho toàn xã hội được thụ hưởng

● Là công cụ để Chính phủ điều tiết vĩ mô nền kinh tế

4/ Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuếquy định phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú cóthu nhập chịu thuế quy định phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây:

● Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịchhoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam;

● Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thườngtrú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn

Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 2Điều này

5/ Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm các loại thu nhập sau đây, trừ thunhập được miễn thuế theo quy định

● Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm:

➔Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ;

➔Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phéphoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật

● Thu nhập từ tiền lương, tiền công,bao gồm:

➔Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiềncông;

➔Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp theoquy định của pháp luật về ưu đãi người có công, phụ cấp quốcphòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành,nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm,phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của pháp luật, trợcấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp,trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do

suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàngtháng, trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm theo quy định của Bộluật lao động, các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả,trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội;

➔Tiền thù lao dưới các hình thức;

➔Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị,ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức;

➔Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận được bằng tiềnhoặc không bằng tiền;

➔Tiền thưởng, trừ các khoản tiền thưởng kèm theo các danh hiệuđược Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốcgia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế,phát minh được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiềnthưởng về việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với

cơ quan nhà nước có thẩm quyền

● Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm:

➔Tiền lãi cho vay;

➔Lợi tức cổ phần;

➔Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác, trừ thu nhập từ lãitrái phiếu Chính phủ

➔Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm:

➔Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn trong các tổ chức kinh tế;

➔Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán;

➔Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác

● Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm:

➔Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liềnvới đất;

➔Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở;

➔Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước;

➔Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất độngsản

● Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm:

➔Trúng thưởng xổ số;

➔Trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại;

➔Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, casino;

➔Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hìnhthức trúng thưởng khác

● Thu nhập từ bản quyền, bao gồm:

➔Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng củaquyền sở hữu trí tuệ;

➔Thu nhập từ chuyển giao công nghệ

● Thu nhập từ nhượng quyền thương mại.

● Thu nhập từ nhận thừa kếlà chứng khoán, phần vốn trong các tổ chứckinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sởhữu hoặc đăng ký sử dụng

● Thu nhập từ nhận quà tặnglà chứng khoán, phần vốn trong các tổ chứckinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sởhữu hoặc đăng ký sử dụng

Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này

Quy đổi thu nhập chịu thuế ra Đồng Việt Nam

Thu nhập chịu thuế nhận được bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra Đồng ViệtNam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng doNgân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh thu nhập.Thu nhập chịu thuế nhận được không bằng tiền phải được quy đổi ra ĐồngViệt Nam theo giá thị trường của sản phẩm, dịch vụ đó hoặc sản phẩm, dịch vụcùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh thu nhập

6/ Thu nhập được miễn thuế TNCN

1) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ

đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng vớicon dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ôngngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau

2) Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắnliền với đất ở của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, đất

6) Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân đượcNhà nước giao để sản xuất.

7) Thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểmnhân thọ

8) Thu nhập từ kiều hối

9) Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so vớitiền lương làm việc ban ngày, làm trong giờ theo quy định của pháp luật.10) Tiền lương hưu do Bảo hiểm xã hội chi trả

11) Thu nhập từ học bổng, bao gồm:

a) Học bổng nhận được từ ngân sách nhà nước

b) Học bổng nhận được từ tổ chức trong nước và ngoài nước theo chươngtrình hỗ trợ khuyến học của tổ chức đó

12) Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ,tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước và cáckhoản bồi thường khác theo quy định của pháp luật

13) Thu nhập nhận được từ quỹ từ thiện được cơ quan nhà nước có thẩmquyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từthiện, nhân đạo, không nhằm mục đích lợi nhuận

14) Thu nhập nhận được từ nguồn viện trợ nước ngoài vì mục đích từthiện, nhân đạo dưới hình thức chính phủ và phi chính phủ được cơ quannhà nước có thẩm quyền phê duyệt

7/ Giảm thuế TNCN

Nhà nước quy định giảm thuế TNCN cho các đối tượng sau:

Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểmnghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì được xét giảm thuế tương ứng vớimức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp

8/ Kỳ tính thuế

Kỳ tính thuế đối với cá nhân cư trú được quy định như sau:

● Kỳ tính thuế theo năm áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh; thu nhập

từ tiền lương, tiền công;

● Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với thu nhập từđầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyểnnhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập

từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyềnthương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng;

● Kỳ tính thuế theo từng lần chuyển nhượng hoặc theo năm đối với thunhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳtính thuế theo năm thì phải đăng ký từ đầu năm với cơ quan thuế.

Kỳ tính thuế đối với cá nhân không cư trú được tính theo từng lần phát sinhthu nhập áp dụng đối với tất cả thu nhập chịu thuế

9/ Kê khai, khấu trừ, nộp thuế, quyết toán, hoàn thuế

Việc đăng ký thuế, kê khai, khấu trừ thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, hoànthuế, xử lý vi phạm pháp luật về thuế và các biện pháp quản lý thuế được thựchiện theo quy định của pháp luật về quản lý thuế

Cá nhân được hoàn thuế trong các trường hợp sau đây:

● Số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp;

● Cá nhân đã nộp thuế nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộpthuế;

● Các trường hợp khác theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩmquyền

10/ Căn cứ tính thuế đối với cá nhân cư trú

Thu nhập tính thuếđối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công làtổng thu nhập chịu thuế quy định trừ các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm

y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải thamgia bảo hiểm bắt buộc, các khoản giảm trừ gia cảnh

Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn,chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyềnthương mại, nhận thừa kế, quà tặng là thu nhập chịu thuế theo quy định

Giảm trừ gia cảnhlà số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tínhthuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đối tượng nộpthuế

Người phụ thuộc là người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôidưỡng, bao gồm: Con chưa thành niên; con bị tàn tật, không có khả năng

lao động; Các cá nhân không có thu nhập hoặc có thu nhập không vượtquá mức quy định, bao gồm con thành niên đang học đại học, cao đẳng,trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề; vợ hoặc chồng không có khảnăng lao động; bố, mẹ đã hết tuổi lao động hoặc không có khả năng laođộng; những người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phảitrực tiếp nuôi dưỡng.

Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo:

● Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo được trừ vào thu nhập trước khitính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đốitượng nộp thuế là cá nhân cư trú, bao gồm:

+Khoản đóng góp vào tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em cóhoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nươngtựa;

+Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học

● Tổ chức, cơ sở và các quỹ nêu trên phải được cơ quan nhà nước có thẩmquyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từthiện, nhân đạo, khuyến học, không nhằm mục đích lợi nhuận

● Người nộp thuế và người chịu thuế là một

● Là sắc thuế đảm bảo công bằng theo chiều dọc

● Đảm bảo an sinh xã hội, góp phần thúc đẩy tiến bộ xã hội

● Mang lại nguồn thu lớn cho NSNN

3/ Vai trò

● Là nguồn thu chủ yếu của NSNN

● Là công cụ quan trọng để phân phối lại thu nhập, giảm khoảng cách giàunghèo

● Là công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế

4/ Đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (gọi là doanh nghiệp)

Người nộp thuế cụ thể:

● Doanh nghiệp

● Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanhhàng hoá, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực

● Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã

● Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài(sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại ViệtNam

● Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ và

có thu nhập chịu thuế

Nếu doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương tựthuế thu nhập doanh nghiệp ở ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuếthu nhập doanh nghiệp đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanhnghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

5/ Kỳ tính thuế

● Được xác định theo năm dương lịch

● Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dươnglịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng

● Kỳ tính thuế đầu tiên đối với doanh nghiệp mới thành lập và kỳ tính thuếcuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp,chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản đượcxác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán

Chú ý:

● Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập kể

từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tính thuếnăm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp,chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phásản có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế nămtiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế nămtrước đó (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp,chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phásản) để hình thành một kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuếthu nhập doanh nghiệp năm đầu tiên hoặc kỳ tính thuế thu nhập doanhnghiệp năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng

● Đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụthuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (tương ứng với mứcthuế suất 25%) sau khi đã thực hiện ưu đãi miễn giảm thuế thu nhậpdoanh nghiệp (nếu có) mà các đơn vị này hạch toán được doanh thunhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động

kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ %trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể như sau:

- Đối với dịch vụ: 5%

- Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%

- Đối với hoạt động khác: 2%

● Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tínhthuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giágiao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàngNhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí,thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ, trừ trường hợppháp luật có quy định khác Đối với loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoáivới đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giáhối đoái với đồng Việt Nam

6/ Căn cứ tính thuế

Thu nhập tính thuếtrong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuếtrừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trướctheo quy định

Thu nhập chịu thuế (TNCT) trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác

Chú ý:

● Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanhthu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí đượctrừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó

● Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuếsuất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạtđộng nhân với thuế suất tương ứng

● Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng

để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, không được bù trừ với thunhập hoặc lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh khác

7/ Xác định chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Chi phí được trừ: Mọi khoản chi của DN nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau

đều được tính trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

● Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanhcủa doanh nghiệp

● Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

Các khoản chi không được trừkhi xác định thu nhập chịu thuế:

● Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Mụcnày, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khảkháng khác không được bồi thường Doanh nghiệp phải tự xác định rõtổng giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả khángkhác theo quy định của pháp luật Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịchbệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường được xácđịnh bằng tổng giá trị tổn thất trừ phần bồi thường do tổ chức, cá nhânchịu trách nhiệm thanh toán theo quy định của pháp luật

● Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:

➔Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Riêng tài sản cố định phục

vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉgiữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứanước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xeđưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho ngườilao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng được trích khấu haotính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

➔Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minhđược thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố địnhthuê mua tài chính) * Chi khấu hao đối với tài sản cố định khôngđược quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanhnghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toánhiện hành

● Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá phần vượtmức tiêu hao hợp lý

● Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hoá, dịch vụ không có hoá đơn, đượcphép lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số01/TNDN kèm theo Thông tư này) nhưng không lập Bảng kê kèm theochứng từ thanh toán cho cơ sở, người bán hàng, cung cấp dịch vụ trongcác trường hợp: mua hàng hoá là nông sản, lâm sản, thủy sản của ngườisản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ công làm bằng đay,cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tậndụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản xuất thủ công không kinhdoanh trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi của người dân tự khai tháctrực tiếp bán ra; mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng,

tài sản của hộ gia đình, cá nhân đã qua sử dụng trực tiếp bán ra và một sốdịch vụ mua của cá nhân không kinh doanh.

● Chi tiền lương, tiền công thuộc một trong các trường hợp sau:

➔Chi tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả chongười lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóađơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

➔Các khoản tiền thưởng cho người lao động không mang tính chấttiền lương, các khoản tiền thưởng không được ghi cụ thể điều kiệnđược hưởng trong hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tậpthể

➔Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho ngườilao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tếchưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để

bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề nhằm đảm đảmviệc trả lương không bị gián đoạn và không được sử dụng vào mụcđích khác Mức dự phòng hàng năm do doanh nghiệp quyết địnhnhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện

➔Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công tytrách nhiệm hữu hạn 1 thành viên (do một cá nhân làm chủ); thùlao trả cho các sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên,hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ

● Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hoá đơn;phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động vượt quá 1.500.000đồng/người/năm; phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượtquá 1.000.000 đồng/người/năm

● Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quyđịnh cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồngnghiệm thu sáng kiến, cải tiến

● Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động

● Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ LuậtLao động; Phần chi phụ cấp cho người lao động đi công tác trong nước vànước ngoài (không bao gồm tiền đi lại và tiền ở) vượt quá 2 lần mức quyđịnh theo hướng dẫn của Bộ Tài chính đối với cán bộ công chức, viênchức Nhà nước

● Phần trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoànvượt mức quy định Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý

cho cấp trên, chi đóng góp vào các quỹ của hiệp hội vượt quá mức quyđịnh của hiệp hội.

● Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp đồng điện nước do chủ sởhữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cungcấp điện, nước không có đủ chứng từ thuộc một trong các trường hợpsau:

● Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm màbên đi thuê trả tiền trước

● Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng khôngphải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất

cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay

● Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ hoặc chi trả lãi tiền vay tương ứngvới phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trongđiều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sảnxuất kinh doanh

● Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dựphòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi

và dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp không theođúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng

● Trích, lập và sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm và chi trợ cấpthôi việc cho người lao động không theo đúng chế độ hiện hành

● Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi hoặcchi không hết

● Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân,khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấuthanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếpđến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ;đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong banăm đầu, kể từ khi được thành lập Tổng số chi được trừ không bao gồmcác khoản chi khống chế quy định tại điểm này; đối với hoạt động thươngmại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hoá bán ra…

● Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trongquá trình đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động sản xuấtkinh doanh)

● Chi tài trợ cho giáo dục không đúng đối tượng quy định - Chi tài trợ cho

y tế không đúng đối tượng quy định

● Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai không đúng đối tượngquy định.

● Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo không đúng đối tượng quyđịnh

● Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ

sở thường trú tại Việt Nam vượt mức

● Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác; Các khoản đãđược chi từ quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

● Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế

● Các khoản chi của hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số,kinh doanh chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù kháckhông thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

● Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giaothông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống

kê, vi phạm pháp luật về thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chínhkhác theo quy định của pháp luật

● Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tàisản cố định; chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xãhội ngoài doanh nghiệp; chi từ thiện trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y

tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo

● Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn; thuế thu nhậpdoanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân

8/ Thu nhập miễn thuế

● Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức đượcthành lập theo Luật hợp tác xã

● Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nôngnghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vétkênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho cây trồng, vậtnuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

● Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triểncông nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm trong thời kỳ sản xuấtthử nghiệm và thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệmới lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam Thời gian miễn thuế tối đa khôngquá một (01) năm, kể từ ngày bắt đầu thực hiện hợp đồng nghiên cứukhoa học và phát triển công nghệ; ngày bắt đầu sản xuất thử nghiệm sản

phẩm; ngày bắt đầu áp dụng công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng tại ViệtNam để sản xuất sản phẩm.

● Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triểncông nghệ được miễn thuế phải đảm bảo các điều kiện sau:

➔Có chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học

➔Được cơ quan quản lý Nhà nước về khoa học có thẩm quyền xácnhận

● Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầutiên được áp dụng tại Việt Nam được miễn thuế phải đảm bảo công nghệmới lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam được cơ quan quản lý Nhà nước vềkhoa học có thẩm quyền xác nhận

● Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanhnghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý,người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 51% trở lên trong tổng

số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp Lưu ý:

➔Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động là người khuyết tật (baogồm cả thương binh, bệnh binh) phải có xác nhận của cơ quan y tế

có thẩm quyền về số lao động là người khuyết tật

➔Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động là người sau cai nghiện

ma túy phải có giấy chứng nhận hoàn thành cai nghiện của các cơ

sở cai nghiện hoặc xác nhận của cơ quan có thẩm quyền liên quan

➔Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động là người nhiễm HIVphải có xác nhận của cơ quan y tế có thẩm quyền về số lao động làngười nhiễm HIV

● Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liênkết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, pháthành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệptheo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả trường hợp bênnhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết được miễnthuế, giảm thuế

● Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứukhoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hộikhác tại Việt Nam Trường hợp tổ chức nhận tài trợ sử dụng không đúngmục đích các khoản tài trợ trên thì tổ chức nhận tài trợ phải tính nộp thuếthu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25% trên số tiền nhận tài trợ

sử dụng không đúng mục đích

9/ Xác định lỗ và chuyển lỗ

● Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ củanăm quyết toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau Thờigian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau nămphát sinh lỗ

● Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theonguyên tắc trên Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp

số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyểnsang) sẽ được chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếpsau năm phát sinh lỗ

● Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuếthu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp được chuyển khácvới số lỗ do doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theokết luận của cơ quan có thẩm quyền nhưng đảm bảo chuyển lỗ tính liêntục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

● Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ nếu số lỗ phátsinh chưa bù trừ hết thì sẽ không được giảm trừ tiếp vào thu nhập của cácnăm tiếp sau

● Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức

sở hữu (kể cả giao, bán doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất,chia, tách, giải thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quanthuế đến thời điểm có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp,chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phásản của cơ quan có thẩm quyền Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trướckhi chuyển đổi sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách phải được theo dõichi tiết theo năm phát sinh và được tiếp tục chuyển vào thu nhập chịuthuế của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi sở hữu, sáp nhập, hợp nhất,chia, tách để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

● Doanh nghiệp là liên doanh của nhiều doanh nghiệp khác, khi có quyếtđịnh giải thể mà bị lỗ thì số lỗ được phân bổ cho từng doanh nghiệp thamgia liên doanh Doanh nghiệp tham gia liên doanh được tổng hợp số lỗphân bổ từ cơ sở liên doanh vào kết quả kinh doanh của mình khi quyếttoán thuế nhưng đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ của doanh nghiệp liên doanh

10/ Thuế suất

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thông là 25% Ngoài ra còn có cácmức thuế suất ưu đãi khác theo quy định

11/ Ưu đãi về thuế suất

Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với:

● Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo

do Thủ tướng Chính phủ quyết định; Sản xuất sản phẩm phần mềm.Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động đối với phần thu nhập củadoanh nghiệp có được từ hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề,

y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá).Danh mục chi tiết các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá được thực hiện theodanh mục do Thủ tướng Chính phủ quy định

Thuế suất ưu đãi 20% trong thời gian 10 năm áp dụng đối với doanh nghiệpthành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khănquy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày11/12/2008 của Chính phủ Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tạiPhần này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ hoạtđộng được hưởng ưu đãi thuế Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi tạidoanh nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25%

Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với:

● Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theoNghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ

● Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu côngnghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ

● Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực: Côngnghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triểncông nghệ; Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy thuỷ điện, hệ thống

cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển,cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọngkhác do Thủ tướng Chính phủ quyết định; Sản xuất sản phẩm phần mềm.

● Doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địabàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quyđịnh tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày11/12/2008 của Chính phủ

Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối vớidoanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bànkhông thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặcbiệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ

Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối vớidoanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xãhội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ

Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Mục này được tính liên tục từnăm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư được hưởng

ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong banăm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễnthuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư

Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế Thời điểm bắtđầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế đầu tiêndoanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ các kỳ tính thuếtrước chuyển sang) Trường hợp, kỳ tính thuế đầu tiên doanh nghiệp có thu nhậpchịu thuế, nhưng thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụdưới 12 tháng thì doanh nghiệp có quyền đăng ký với cơ quan thuế tính thờigian miễn thuế, giảm thuế ngay kỳ tính thuế đầu tiên đó hoặc tính từ kỳ tínhthuế tiếp theo Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian miễn giảm thuế vào

kỳ tính thuế tiếp theo thì phải xác định số thuế phải nộp của kỳ tính thuế đầutiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định Kỳ tính thuế hướng dẫn tạiđiểm 3 Phần B không áp dụng để xác định ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo quyđịnh tại điểm này

CHƯƠNG 2: CÁC TIÊU CHUẨN ĐỐI VỚI MỘT LOẠI THUẾ TỐT Chính sách thuế (tax policy)có thể được định nghĩa là quan điểm, mục tiêu

và những hành động của Chính phủ đối với hệ thống thuế của Chính phủ Có lẽchính sách thuế phản ánh các tiêu chuẩn quy phạm mà chính quyền cho là quantrọng nhất

Khi bạn được yêu cầu là một cử tri để lựa chọn giữa các chính sách thuế cạnhtranh lẫn nhau được gợi ý, nội dung được thể hiện trong chương này sẽ giúp bạnđưa ra một quyết định khôn ngoan

Các nhà quản lý kinh doanh biết các vấn đề chính sách ngày hôm nay sẽ hìnhthành nên môi trường thuế ngày mai Các nhà quản lý có thể tiên liệu đượcnhững việc triển khai chính sách có thể ảnh hưởng đến chiến lược dài hạn củacông ty họ

Ví dụ: Dưới góc độ 1 nhà kinh doanh bất động sản tại Việt Nam Bạn sẽ có dữliệu kế hoạch như thế nào nếu năm 2025 Việt Nam sẽ áp dụng thuế tài sản đốivới nhà và đất Việc am hiểu của họ về các vấn đề thuộc về chính sách giúp họđánh giá những thay đổi có khả năng xảy ra trong luật thuế và triển khai cácchiến lược bất ngờ để đối phó với những thay đổi này

1/ Các tiêu chuẩn đối với 1 loại thuế tốt

Trích dẫn tuyên bố của Luật gia Hoa Kỳ Oliver Wendell Holmes, “Tôi thíchnộp thuế Với tiền thuế chúng ta mua nền văn minh”

Mọi loại thuế có thể và sẽ được đánh giá dựa trên những tiêu chuẩn cơ bảnnhất định:

● Một loại thuế tốt cần phảiđầy đủđể tạo ra số thu cần thiết cho Chínhphủ

● Một loại thuế tốt cần phải thuận tiệncho Chính phủ quản lý và chongười dân nộp thuế

● Một loại thuế tốt cần phảihiệu quảtrong các thời kỳ kinh tế

● Một loại thuế tốt phảicông bằng

2/ Tính đầy đủ

Tiêu chuẩn đầu tiên mà qua đó để đánh giá một loại thuế đó là tính đầy đủ(sufficiency) của thuế trong chừng mực của người thu thuế Một loại thuế đầy

đủ nếu nó tạo ra đủ các nguồn quỹ để chi trả cho các hàng hóa và dịch vụ công

do Chính phủ cung cấp Cuối cùng, lý do đầu tiên mà chính quyền thu thuế cáccông dân trước hết là để chính quyền tạo ra số thu cần thiết để chi cho các mụctiêu cụ thể Nếu một loại thuế (hoặc một tổ hợp thuế) là đầy đủ thì chính quyền

có thể cân đối ngân sách Số thu thuế bằng với chi tiêu của chính quyền vàchính quyền không cần tạo ra thêm các quỹ bổ sung.

Kết quả của một hệ thống thuế không đầy đủ là gì? Chính phủ phải tiến hành

bù đắp khoản thâm hụt số thu từ một số nguồn thu khác như:

● Tài sản quốc gia

● Cách thứ hai là tăng thuế suất của một loại thuế hiện hành Quyền đánhthuế có thể tăng thuế suất thuế thu nhập công ty từ 5% lên 7%

● Cách thứ ba mở rộng cơ sở thuế hiện hành Quyền đánh thuế với thuếdoanh thu bán lẻ áp dụng cho hàng hóa hữu hình có thể mở rộng phạm vitính thuế áp dụng cho các dịch vụ cá nhân chọn lọc như: dịch vụ hớt tóchoặc dịch vụ giặt ủi quần áo Quyền đánh thuế đang miễn thuế bất độngsản cho phần đất mà người chủ quyền sở hữu sử dụng cho mục đích từthiện thì chính quyền có thể chỉ cần rút lại việc miễn thuế

Dự báo tĩnh và dự báo động:

Tiền thuế là một hàm số số học của thuế suất và cơ sở thuế: T = r x B Phươngtrình này cho thấy việc tăng thuế suất sẽ tăng số thu thuế của chính quyền theocon số cố định Ví dụ, nếu thuế suất 5% và cơ sở thuế là $500.000 thì việc thuếsuất tăng thêm giá trị 1% sẽ phát sinh thêm $5.000 tiền thuế

Công thức tính toán minh bạch này phản ánhdự báo tĩnh (static forecasting)

với số thu tăng lên từ việc thay đổi cấu trúc thuế suất Dự báo là tĩnh vì dự báogiả định rằng biến số cơ sở thuế trong phương trình B là biến số độc lập so vớibiến số thuế suất r Do đó, một thay đổi về thuế suất không làm ảnh hưởng đến

cơ sở thuế

Lý thuyết kinh tế gợi ý rằng trong nhiều trường hợp hai biến số trong phươngtrình T = r x B có mối quan hệ tương quan Nói cách khác, một sự thay đổi vềthuế suất chắc chắn gây ra một sự thay đổi cơ sở thuế